Nguyên lý kế toán (Trung cấp) - Nguồn: BCTECH

Trong hình thức kế toán nhật ký chứng từ, việc hạch toán chi tiết của đại bộ phận các tài khoản được thực hiện kết hợp ngay trên các nhật ký chứng từ hoặc bảng kê của các tài khoản đó vì[r]

UBND TỈNH BÀ RỊA – VŨNG TÀU

TRƯỜNG CAO ĐẲNG KỸ THUẬT CÔNG NGHỆ

GIÁO TRÌNH

MƠ ĐUN: NGUN LÝ KẾ TỐN NGHỀ: KẾ TỐN DOANH NGHIỆP

TRÌNH ĐỘ: CAO ĐẲNG

(Ban hành kèm theo Quyết định số: /QĐ-CĐKTCN, ngày tháng năm của Hiệu trưởng Trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ BR – VT)

BÀ RỊA-VŨNG TÀU, NĂM 2020

TUYÊN BỐ BẢN QUYỀN

Tài liệu thuộc loại sách giáo trình nên nguồn thơng tin phép dùng ngun trích dùng cho mục đích đào tạo tham khảo

LỜI GIỚI THIỆU

Giáo trình Ngun lý kế tốn xây dựng biên soạn sở chương trình khung đào tạo nghề Kế toán doanh nghiệp trường Cao đẳng Kỹ thuật Công nghệ BR-VT phê duyệt

Giáo trình Ngun lý kế tốn dùng để giảng dạy trình độ Cao đẳng biên soạn theo nguyên tắc quan tâm đến: tính hệ thống khoa học, tính ổn định linh hoạt, hướng tới liên thông, chuẩn đào tạo nghề; nhằm trang bị kiến thức tảng cho học sinh - sinh viên nghề Kế toán doanh nghiệp, tạo điều kiện thuận lợi cho học sinh - sinh viên học tập nghiên cứu môn học, mô đun chuyên ngành

Nội dung giáo trình gồm bài:

Bài 1: Đối tượng, nhiệm vụ phương pháp kế toán.

Bài 2: Tài khoản hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam Bài 3: Hạch toán kiểm tra tài liệu sổ kế toán

Bài 4: Bảng cân đối kế toán.

Bài 5: Mối quan hệ bảng cân đối kế toán tài khoản kế tốn Bài 6: Hình thức kế tốn

Áp dụng việc đổi phương pháp dạy học, giáo trình biên soạn phần lý thuyết thực hành

Trong trình biên soạn giáo trình, tác giả cố gắng cập nhật thông tin mới, đồng thời tham khảo nhiều giáo trình khác, chắn không tránh khỏi hạn chế định Rất mong nhận ý kiến đóng góp nhà chuyên môn, anh chị đồng nghiệp bạn đọc để giáo trình hồn thiện

Xin trân trọng cảm ơn

Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày tháng năm 2020 Biên soạn

MỤC LỤC

TRANG

LỜI GIỚI THIỆU

MỤC LỤC

BÀI ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN

1 Khái niệm kế toán

2 Đối tượng kế toán

2.1 Vốn kinh doanh

2.2 Phân loại vốn kinh doanh

3 Nhiệm vụ kế tốn 12

4 Các cơng việc kế toán 12

4.1 Lập chứng từ kế tốn 12

4.2 Kiểm kê 12

4.3 Tính giá đối tượng kế tốn 13

4.4 Tính giá thành 13

4.5 Mở tài khoản kế toán 13

4.6 Ghi sổ kép 13

4.7 Lập báo cáo kế toán 14

5 Các nguyên tắc yêu cầu kế toán 14

5.1 Các nguyên tắc kế toán 14

5.2 Các yêu cầu kế toán 16

BÀI TÀI KHOẢN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM 19

1 Tài khoản 19

1.1 Khái niệm 19

1.2 Kết cấu 19

1.3 Phân loại 20

2 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam 24

2.1 Số hiệu tài khoản 24

BÀI HẠCH TOÁN VÀ KIỂM TRA SỐ LIỆU TRÊN SỔ KẾ TOÁN 29

1 Ghi sổ kép 29

1.1 Khái niệm 29

1.2 Các loại định khoản 30

2 Kiểm tra số liệu sổ kế toán 31

2.1 Phương pháp bảng cân đối tài khoản 31

2.2 Phương pháp bảng chi tiết số phát sinh số dư 33

BÀI BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 37

1 Bảng cân đối kế toán 37

1.1 Khái niệm 37

1.2 Kết cấu 37

2 Tính chất cân Bảng cân đối kế toán 43

2.1 Tại thời điểm lập bảng 43

2.2 Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh 43

BÀI MỐI QUAN HỆ GIỮA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN 47

1 Mối quan hệ vào thời điểm đầu kỳ kế toán 47

2 Mối quan hệ vào thời điểm kỳ kế toán 48

3 Mối quan hệ vào thời điểm cuối kỳ kế tốn 48

BÀI HÌNH THỨC KẾ TỐN 51

1 Sổ kế tốn 51

1.1 Những vấn đề chung sổ kế toán 51

1.2 Các loại sổ kế toán 52

2 Kỹ thuật ghi sổ sửa sổ kế toán 52

2.1 Kỹ thuật ghi sổ kế toán 52

2.2 Các phương pháp sửa chữa sai sót kế tốn 55

3 Hình thức kế tốn 58

3.1 Hình thức Nhật ký chung 59

3.4 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ 68

3.5 Hình thức kế tốn máy vi tính 72

CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ 74

TRẢ LỜI CÁC CÂU HỎI BÀI TẬP 76

GIÁO TRÌNH NGUN LÝ KẾ TỐN Tên mơ đun: Ngun lý kế tốn

Mã mơ đun: MĐ 09

Vị trí, tính chất, ý nghĩa vai trị mơ đun:

- Vị trí: Mơ đun Mơ đun Ngun lý kế tốn bố trí giảng dạy trước học mơ đun chun mơn Kế tốn toán, Kế toán kho, Kế toán tiền lương

- Tính chất: Mơ đun Ngun lý kế tốn mô đun sở bắt buộc để thực mơ đun liên quan đến kế tốn

- Vai trị mơ đun: Trang bị lý thuyết kế toán doanh nghiệp

Mục tiêu mô đun: - Về kiến thức:

+ Trình bày đối tượng cách phân loại đối tượng kế tốn; + Trình bày cơng việc u cầu kế tốn;

+ Trình bày nguyên tắc kế toán;

+ Mô tả kết cấu chung bảng cân đối kế tốn;

+ Trình bày kết cấu chung loại tài khoản kế tốn + Trình bày hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp;

+ Trình bày mối quan hệ Tài khoản kế tốn bảng cân đối kế tốn; + Trình bày phương pháp định khoản kế toán;

+ Trình bày loại chứng từ kế tốn; + Trình bày hình thức ghi sổ kế tốn; + Trình bày kỹ thuật sửa sổ kế toán - Về kỹ năng:

+ Phân loại tài sản nguồn vốn;

+ Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh;

+ Phân biệt định khoản đơn giản định khoản phức tạp; + Lập bảng cân đối kế toán dạng rút gọn

- Về lực tự chủ trách nhiệm:

+ Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập;

+ Tuân thủ yêu cầu phẩm chất nghề kế tốn trung thực, xác, khoa học;

BÀI 1

ĐỐI TƯỢNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN Mã bài: MĐ 09-01

Giới thiệu:

Nguyên lý kế tốn mơn học trang bị cho sinh viên kiến thức khái niệm kế toán làm sở học tập nghiên cứu mô đun chun ngành kế tốn Kế tốn gì? Người làm kế tốn phải làm cơng việc gì? Chúng ta tìm hiểu nội dung học sau

Mục tiêu:

- Trình bày khái niệm, nguyên tắc, nhiệm vụ yêu cầu kế tốn; - Trình bày đối tượng kế tốn;

- Trình bày cơng việc kế toán; - Phân loại đối tượng kế toán đơn vị;

- Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập; Nội dung chính:

1 Khái niệm kế tốn

Có nhiều cách tiếp cận kế tốn, có nhiều định nghĩa khác kế toán Tuy nhiên, định nghĩa thống với chỗ: kế toán hệ thống khái niệm phương pháp, hướng dẫn thu thập, đo lường, xử lý truyền đạt thông tin cần thiết cho việc định tài hợp lý

Sau số định nghĩa đưa ra:

Định nghĩa 1: Trong chế kế hoạch hóa tập trung, chất kế toán nhận định “Kế toán xã hội chủ nghĩa cơng việc tính tốn, ghi chép, phản ánh số cách liên tục, toàn diện hệ thống loại vật tư, tiền vốn hoạt động kinh tế, qua mà giám đốc tình hình thực kế hoạch nhà nước; tình hình bảo vệ tài sản xã hội chủ nghĩa.”

động loại tài sản, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn kinh phí nhà nước tổ chức xí nghiệp.”

Định nghĩa 3: Theo TS Trần Anh Hoa, luận án tiến sĩ đưa định nghĩa sau: “Kế toán khoa học liên quan đến việc thu thập, đo lường, xử lý truyền đạt thông tin tài phi tài hữu ích tổ chức đến đối tượng sử dụng để sở đề định hợp lý.”

Định nghĩa 4: Theo website http://www.vcci.com.vn “Kế tốn nghệ thuật thu nhận, xử lý cung cấp thông tin toàn tài sản vận động tài sản (hay tồn thơng tin tài sản hoạt động kinh tế tài chính) doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho việc định kinh tế – xã hội đánh giá hiệu hoạt động doanh nghiệp.”

Định nghĩa 5: Theo Website http://www.kiemtoan.com.vn “Kế tốn định nghĩa hệ thống thông tin đo lường, xử lý cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp.”

Định nghĩa 6: Theo Luật kế toán Việt Nam 2003 “Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài hình thức giá trị, vật thời gian lao động.”

2 Đối tượng kế toán:

Một doanh nghiệp thực việc sản xuất kinh doanh phát sinh nghiệp vụ kinh tế, nghiệp vụ kinh tế làm ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp Kế toán ghi chép phát sinh chủ yếu thước đo tiền tệ; bên cạnh đó, kế tốn cịn sử dụng thước đo vật thước đo lao động đề ghi chép

doanh nghiệp Kế toán quan sát, đo lường, ghi chép phản ánh biến động tài sản biểu tiền, tức vốn kinh doanh doanh nghiệp nghiệp vụ kinh tế phát sinh Như vậy, vốn kinh doanh đối tượng kế toán

2.1 Vốn kinh doanh

Vốn kinh doanh toàn tài sản đơn vị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh biểu tiền Đối với doanh nghiệp, vốn kinh doanh có đặc điểm sau: Tồn nhiều hình thái vật chất khác hình thành từ nhiều nguồn gốc khác Do đó, để quản lý sử dụng vốn kinh doanh cần phải phân loại vốn kinh doanh

2.2 Phân loại vốn kinh doanh

Căn vào đặc điểm vốn kinh doanh, tiến hành phân loại vốn kinh doanh theo tiêu thức: Hình thái tồn tài sản nguồn gốc hình thành tài sản

2.2.1 Phân loại vốn kinh doanh theo hình thái tồn tài sản

Theo cách phân loại này, vốn kinh doanh chia thành 02 loại: Vốn ngắn hạn vốn dài hạn Trong đó, vốn ngắn hạn biểu tiền tài sản ngắn hạn; vốn dài hạn biểu tiền tài sản dài hạn Cụ thể biểu loại tài sản sau:

- Nhà cửa, máy móc thiết bị, kho tàng, phương tiện vận tải…

- Bằng phát minh, sáng chế, nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành… - Cơng cụ, dụng cụ

- Nguyên, nhiên, vật liệu

- Bán thành phẩm, sản phẩm dở dang - Thành phẩm, hàng hóa

- Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng - Chứng khoán kinh doanh

Tài sản dài hạn tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn năm (Lưu ý: Việc phân loại xếp tài sản dài hạn phụ thuộc nhiều điều kiện cụ thể theo quy định hành)

Tài sản dài hạn doanh nghiệp bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vơ hình, khoản đầu tư vào cơng ty con, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết khoản đầu tư khác Ví dụ như: Nhà xưởng, văn phịng, máy móc thiết bị, phần mềm máy tính…

Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn năm chu kỳ kinh doanh; kể số tài sản có thời gian sử dụng năm chưa hội đủ điều kiện xếp loại tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp bao gồm vốn tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu, hàng tồn kho tài sản lưu động khác Ví dụ như: cơng cụ, dụng cụ, ngun vật liệu, hàng hóa, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản phải thu,…

Phân loại theo tiêu thức cho thấy Tài sản doanh nghiệp bao gồm loại nào, loại bao nhiêu; thông qua đó, đánh giá tình hình sử dụng vốn doanh nghiệp; vào tỷ trọng sử dụng vốn nhận biết loại hình hoạt động doanh nghiệp

2.2.2 Phân loại vốn kinh doanh theo nguồn gốc hình thành tài sản

Theo cách phân loại này, vốn kinh doanh bao gồm nguồn vốn như: - Do nhà nước cấp, cổ phần, liên doanh, liên kết

- Lợi nhuận chưa phân phối

- Các loại quỹ chuyên dùng (quỹ đầu tư phát triển,…) - Vốn vay

- Các khoản phải trả

viên,… Đây nguồn vốn tạm thời mà doanh nghiệp sử dụng hợp pháp thời gian sau bắt buộc phải tốn lại cho người chủ sở hữu tài sản Nợ phải trả chia Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Trong đó, Nợ ngắn hạn khoản nợ doanh nghiệp có trách nhiệm tốn vịng năm; Nợ dài hạn khoản nợ doanh nghiệp có trách nhiệm toán năm

Vốn chủ sở hữu nguồn vốn ban đầu, quan trọng chủ sở hữu doanh nghiệp bỏ để tạo nên loại tài sản nhằm thực hoạt động sản xuất kinh doanh; vốn chủ sở hữu cịn bổ sung thêm q trình hoạt động doanh nghiệp Đây nguồn vốn sản xuất kinh doanh lâu dài doanh nghiệp cam kết tốn Vốn chủ sở hữu khơng phải khoản nợ

Vốn chủ sở hữu bao gồm: vốn đóng góp nhà đầu tư để thành lập mở rộng doanh nghiệp; Vốn bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá chưa xử lý quỹ hình thành hoạt động kinh doanh,…

Phân loại theo tiêu thức cho thấy Vốn kinh doanh doanh nghiệp hình thành từ nguồn nào, nguồn bao nhiêu, phạm vi sử dụng nguồn để thuận tiện cho việc sử dụng vốn kinh doanh

2.2.3 Mối quan hệ hai cách phân loại trên

Phân loại dựa vào tiêu thức khác đối tượng Vốn kinh doanh, đó, ta có:

Tổng cộng tài sản = Tổng cộng nguồn vốn

Ví dụ 1: Một người có thu nhập từ tiền lương: 15.000.000 tiền thưởng 5.000.000, đem mua sắm tài sản Trong đó: Tài sản có bao gồm: Bàn ghế: 7.000.000 đồng; Nệm giường: 10.000.000 đồng; Chén bát: 3.000.000 đồng Ví dụ 2: Một doanh nghiệp có 400.000.000 đồng Vốn kinh doanh, đó:

Phân loại theo hình thái tồn của

Tài sản cố định Nguyên vật liệu Thành phẩm

Tiền gửi ngân hàng Tiền mặt 240.000.000 30.000.000 60.000.000 50.000.000 20.000.000

Nguồn vốn chủ sở hữu Vay ngân hàng

Phải trả người bán

Lợi nhuận chưa phân phối

200.000.000 80.000.000 30.000.000 90.000.000 3 Nhiệm vụ kế toán

Với chức phản ánh kiểm tra, cung cấp thơng tin tồn hoạt động kinh tế doanh nghiệp, kế tốn có nhiệm vụ sau:

- Thu nhập xử lý thơng tin, số liệu kế tốn theo đối tượng nội dung cơng việc kế tốn, theo chuẩn mực chế độ kế toán

- Ghi chép, tính tốn, phản ánh số có, tình hình ln chuyển sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn; trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình sử dụng kinh phí (nếu có) đơn vị

- Kiểm tra tình hình thực kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế hoạch thu chi tài chính, kiểm tra, giám sát khoản thu, chi phí tài chính, nghĩa vụ thu, nộp, toán nợ; kiểm tra việc quản lý, sử dụng tài sản nguồn hình thành tài sản; phát ngăn ngừa hành vi vi phạm pháp luật tài chính, kế tốn

- Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, kiểm tra phân tích hoạt động kinh tế, tài phục vụ cơng tác lập theo dõi thực kế hoạch phục vụ công tác thống kê thông tin kinh tế 4 Các công việc kế toán

Để phản ánh giám đốc đối tượng mình, kế tốn thực công việc sau: Lập chứng từ - Kiểm kê – Tính giá đối tượng kế tốn – Tính giá thành – Mở tài khoản – Ghi sổ kép – Lập báo cáo tài

4.1 Lập chứng từ kế toán

thời, đầy đủ xác hoạt động doanh nghiệp; đồng thời sở để giải tranh chấp, khiếu nại (nếu có)

4.2 Kiểm kê

Kiểm kê cơng việc kế tốn, dùng biện pháp cân, đong, đo, đếm,… để xác định số lượng chất lượng thực tế loại vật tư, vốn tiền,… từ đối chiếu với số liệu sổ kế toán nhằm phát khoản chênh lệch số thực tế số liệu sổ để có biện pháp điều chỉnh xử lý kịp thời Thơng qua kiểm kê góp phần bảo vệ tài sản, nâng cao tính xác số liệu sổ kế toán thúc đẩy việc sử dụng vốn kinh doanh có hiệu

4.3 Tính giá đối tượng kế tốn

Tính giá đối tượng kế tốn cơng việc kế toán biểu giá trị tất tài sản doanh nghiệp Nhờ đó, đối tượng kế toán biểu thước đo tiền tệ; tạo điều kiện thuận lợi cho việc tổng hợp so sánh số liệu

4.4 Tính giá thành

Tính giá thành việc tổng hợp khoản chi phí sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng tính giá thành; sau đó, tính tốn để xác định giá thành sản phẩm, cơng trình, dịch vụ… Thơng qua việc tính giá thành xác sở để xây dựng giá bán cách hợp lý tính tốn xác kết hoạt động sản xuất kinh doanh

4.5 Mở tài khoản kế toán

“Tài khoản kế tốn cơng cụ dùng phản ánh giám đốc cách thường xuyên, liên tục có hệ thống cho đối tượng kế tốn riêng biệt trình sản xuất kinh doanh đơn vị” Tài khoản kế toán trang sổ phản ánh biến động đối tượng kế toán theo nguyên tắc kế toán

4.6 Ghi sổ kép

Ghi sổ kép công việc kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản liên quan theo nội dung kinh tế mối quan hệ khách quan tài khoản

4.7 Lập báo cáo kế toán

Báo cáo kế toán tổng hợp từ sổ sách kế toán theo tiêu kinh tế tài sản tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định

Bảng cân đối kế tốn mẫu biểu phản ánh tồn tình hình tài sản đơn vị kinh tế thời điểm định Thông qua Bảng cân đối kế toán giúp cho người quản lý, quan chức năng, quan cấp trên,… nắm tình hình tài sản đơn vị đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh Bảng cân đối kế toán coi cửa số tài

Các cơng việc kế toán phải thực đồng thời mối quan hệ chúng Lập chứng từ kiểm kê cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Tính giá – tính giá thành sản phẩm nhằm biểu đối tượng kế toán tiền để từ ghi sổ kép vào tài khoản liên quan Từ số liệu sổ kế toán, kế toán tổng hợp theo tiêu cần thiết Bảng cân đối kế tốn Báo cáo tài

5 Các nguyên tắc yêu cầu kế toán 5.1 Các nguyên tắc kế toán bản

5.1.1 Cơ sở dồn tích

5.1.2 Hoạt động Liên tục

5.1.3 Giá gốc

Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể 5.1.4 Phù hợp

Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ

5.1.5 Nhất quán

Các sách phương pháp kế tốn doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài

5.1.6 Thận trọng

Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc thận trọng địi hỏi: a/ Phải lập khoản dự phịng khơng lập lớn;

b/ Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c/ Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí;

d/ Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, cịn chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí

5.1.7 Trọng yếu

sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính

Khi ghi chép phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào giấy tờ hay sổ sách cần thiết, kế toán phải ghi chép cách khách quan nghĩa phải phản ánh theo việc thực tế diễn dễ dàng kiểm chứng lại được, không ghi chép theo ý chủ quan mà làm người đọc hiểu khơng chất vấn đề

5.2 Các yêu cầu kế toán

Để phát huy đầy đủ chức năng, vai trò thực đầy đủ nhiệm vụ nói trên, cơng tác kế tốn phải đảm bảo yêu cầu sau đây:

5.2.1 Trung thực

Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh

5.2.2 Khách quan

Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo

5.2.3 Đầy đủ

Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, khơng bị bỏ sót

5.2.4 Kịp thời

Các thơng tin số liệu kế tốn phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ

5.2.5 Dễ hiểu

5.2.6 Có thể so sánh

Các thông tin số liệu kế toán kỳ kế toán doanh nghiệp doanh nghiệp so sánh tính tốn trình bày qn Trường hợp khơng qn phải giải trình phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài so sánh thơng tin kỳ kế tốn, doanh nghiệp thơng tin thực với thơng tin dự tốn, kế hoạch

Cơng tác kế tốn cơng việc khác đơn vị tiến hành đều phải thực tiết kiệm chi phí đạt hiệu cao góp phần nâng cao hiệu hoạt động toàn đơn vị Nhưng yêu cầu kế toán phải thực đầy đủ Tuy nhiên giai đoạn phát triển mục đích sử dụng thơng tin kế toán mà yêu cầu hay yêu cầu khác có trọng

Câu hỏi tập

Câu 1.1: Đối tượng kế toán gì? Phân loại đối tượng kế tốn? Mối quan hệ cách phân loại?

Câu 1.2: Trình bày cơng việc u cầu kế tốn

Câu 1.3: Một đơn vị có số liệu vào ngày 01/01/201X sau: (ĐVT: đồng)

Chỉ tiêu Số tiền Chỉ tiêu Số tiền

Nguyên vật liệu 10.000.000 Tiền mặt 30.000.000

Hàng hóa 100.000.000 Phải thu khác 5.000.000

Vay ngân hàng 100.000.000 Phải trả cho người bán 30.000.000 Công cụ, dụng cụ 5.000.000 Tiền gửi ngân hàng 30.000.000

Tạm ứng 4.000.000 Thành phẩm 90.000.000

Phải thu khách hàng 16.000.000 Phải trả công nhân viên

5.000.000 Tài sản cố định hữu hình 300.000.000 Chi phí SXKD dở

dang

50.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 55.000.000 Thuế khoản

phải nộp Nhà nước

10.000.000 Vốn đầu tư chủ sở

hữu

470.000.000 Cầm cố, chấp,ký quỹ, ký cược

10.000.000 Xây dựng dở

dang

BÀI 2

TÀI KHOẢN VÀ HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VIỆT NAM

Mã bài: MĐ 09-02 Giới thiệu:

Như trình bày học trước, đối tượng kế tốn có hình thái biểu đa dạng, phong phú nhiều hình thức khác nhau, vận động thường xuyên, liên tục Vậy để phản ánh biến động đó, kế tốn sử dụng phương pháp kế toán nào? Cách ghi chép sao? Nội dung học trả lời cho câu hỏi

Mục tiêu:

- Trình bày kết cấu chung tài khoản kế toán; - Trình bày hệ thống tài khoản kế tốn;

- Phân loại kết cấu chung số loại tài khoản kế toán chủ yếu; - Nghiêm túc, tích cực nghiên cứu tài liệu q trình học tập;

Nội dung chính: 1 Tài khoản 1.1 Khái niệm

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày phải ghi chép vào tài khoản kế tốn Ta có khái niệm tài khoản kế toán sau:

Tài khoản kế toán phương pháp kế toán – biểu trang sổ - dùng để phân loại phản ánh cách liên tục, có hệ thống đối tượng kế toán riêng biệt qua nghiệp vụ kinh tế phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh

1.2 Kết cấu

… vậy, đối tượng kế toán mở tài khoản tương ứng để theo dõi tình hình vận động

Sự vận động đối tượng kế toán riêng biệt vận động mặt đối lập Ví dụ: Sự vận động tiền mặt thu chi, vận động hàng hóa xuất nhập,… Do đó, để phản ánh mặt tài khoản phải có kết cấu bên Một bên chuyên dùng để ghi giá trị tăng lên bên chuyên dùng để ghi giá trị giảm xuống

Bên trái tài khoản gọi “Nợ” Bên phải tài khoản gọi “Có”

Hình thức tài khoản sổ sách kế toán: Tài khoản…… Chứng từ

Diễn giải Tài khoản

đối ứng

Số tiền

Số hiệu Ngày Nợ Có

Số dư đầu kỳ (nếu có) Cộng số phát sinh Số dư cuối kỳ (nếu có)

Hình thức tài khoản diễn tả đơn giản hình chữ T

Nợ Tài khoản…… Có

1.3 Phân loại

1.3.1 Phân loại theo nội dung kinh tế

Theo cách phân loại này, có loại tài khoản chủ yếu tài khoản Tài sản tài khoản Nguồn vốn:

- Loại tài khoản Tài sản: Bao gồm tài khoản dùng để phản ánh biến động loại Tài sản doanh nghiệp Loại tài khoản mở cho khoản nằm bên phần Tài sản Bảng cân đối kế toán

- Số dư đầu kỳ - (bên Nợ): Phản ánh số có loại Tài sản xem xét vào đầu kỳ

- Số phát sinh tăng – (bên Nợ): Là giá trị nghiệp vụ kinh tế có tác dụng làm tăng số có Tài sản, đó, ghi bên với số dư đầu kỳ

- Số phát sinh giảm – (bên Có): Là giá trị nghiệp vụ kinh tế có tác dụng làm giảm số có Tài sản, đó, ghi ngược bên với số dư đầu kỳ

- Số dư cuối kỳ - (bên Nợ): Phản ánh số có loại Tài sản xem xét vào cuối kỳ tính cơng thức

Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Số phát sinh tăng – Số phát sinh giảm

Nợ Loại tài khoản Tài sản Có Số dư đầu kỳ

Số phát sinh tăng Số phát sinh giảm Cộng số phát sinh tăng Cộng số phát sinh giảm Số dư cuối kỳ

Ví dụ 1: Giả sử có số liệu: Tồn quỹ tiền mặt đầu kỳ 6.000.000 đồng. Trong kỳ, thu quỹ tiền mặt 2.000.000 đồng, chi tiền mặt 3.000.000 đồng, thu tiền mặt 1.500.000 đồng Yêu cầu phản ánh lên tài khoản Tiền mặt

Nợ Tiền mặt Có 6.000.000

2.000.000 1.500.000

3.000.000

3.500.000 3.000.000

6.500.000

- Loại tài khoản Nguồn vốn: Bao gồm tài khoản dùng để phản ánh biến động loại Nguồn vốn doanh nghiệp Loại tài khoản mở cho khoản nằm bên phần Nguồn vốn Bảng cân đối kế toán

Kết cấu:

- Số phát sinh tăng – (bên Có): Là giá trị nghiệp vụ kinh tế có tác dụng làm tăng số có Nguồn vốn, đó, ghi bên với số dư đầu kỳ

- Số phát sinh giảm – (bên Nợ): Là giá trị nghiệp vụ kinh tế có tác dụng làm giảm số có Nguồn vốn, đó, ghi ngược bên với số dư đầu kỳ

- Số dư cuối kỳ - (bên Có): Phản ánh số có loại Nguồn vốn xem xét vào cuối kỳ tính công thức

Số dư cuối kỳ = Số dư đầu kỳ + Số phát sinh tăng – Số phát sinh giảm Nợ Loại tài khoản Nguồn vốn Có

Số phát sinh giảm

Số dư đầu kỳ Số phát sinh tăng Cộng số phát sinh giảm Cộng số phát sinh tăng

Số dư cuối kỳ

Ví dụ 2: Giả sử có số liệu: Số dư đầu kỳ tài khoản Các khoản vay 26.000.000 đồng Trong kỳ, trả 15.000.000 đồng, vay thêm 20.000.000 đồng, trả 15.000.000 đồng Yêu cầu phản ánh lên tài khoản Các khoản vay

Nợ Các khoản vay Có 15.000.000

15.000.000

26.000.000 20.000.000

30.000.000 20.000.000

16.000.000

Kết luận: Vì tài khoản phản ánh biến động vốn kinh doanh; đó, tài khoản có số dư bên Nợ biểu giá trị Tài sản, tài khoản có số dư bên Có hiểu giá trị Nguồn vốn; nên ta có kết luận:

Tổng số dư Nợ tất tài khoản Tổng số dư Có tất các tài khoản

1.3.2 Phân loại tài khoản theo mức độ tổng hợp

Khái niệm:

Tài khoản tổng hợp tài khoản dùng để phản ánh biến động chung đối tượng kế toán cụ thể Loại tài khoản cung cấp thông tin tổng hợp đối tượng phản ánh

Ví dụ: TK thành phẩm, TK phải trả người bán, TK phải thu khách hàng,… tài khoản tổng hợp

Tài khoản phân tích (chi tiết) tài khoản dùng để phản ánh cách cụ thể chi tiết đối tượng phản ánh tài khoản tổng hợp loại tài khoản cung cấp thơng tin xác chi tiết đối tượng phản ánh

Ví dụ: TK thành phẩm Áo sơ mi, áo phông… tài khoản chi tiết. Đặc điểm:

Tài khoản tổng hợp dùng đơn vị tiền tệ để ghi chép

Tài khoản phân tích ngồi việc bắt buộc dùng đơn vị tiền tệ, cịn sử dụng kết hợp thêm hình thức đo lường khác, chủ yếu dùng vật

Kết cấu việc sử dụng tài khoản phân tích linh hoạt, chủ yếu tùy thuộc vào đối tượng quản lý; mở khơng tùy nhu cầu quản lý

Nguyên tắc ghi chép:

Tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích có tính chất sau, đó, ghi chép giống Đối với tài khoản tổng hợp có mở tài khoản chi tiết ghi chép vào tài khoản tổng hợp phải đồng thời ghi chép vào tài khoản chi tiết

Kết luận: Vì tài khoản phân tích tài khoản chi tiết hóa tài khoản tổng hợp nên ta có kết luận sau:

Số dư Nợ dư Có tài khoản tổng hợp tổng số dư Nợ dư Có tất tài khoản phân tích tài khoản

Tổng phát sinh Nợ phát sinh Có tài khoản tổng hợp tổng phát sinh Nợ phát sinh Có tất tài khoản phân tích tài khoản

- Tồn kho thành phẩm đầu kỳ: 140.000.000 đồng, đó: Thành phẩm A

Thành phẩm B

2.000 mét 1.000 mét Đơn giá Đơn giá 50.000 đ/m 40.000 đ/m - Nhập kỳ:

Thành phẩm A Thành phẩm B

3.000 mét 2.000 mét Đơn giá Đơn giá 50.000 đ/m 40.000 đ/m - Xuất kỳ:

Thành phẩm A Thành phẩm B

2.500 mét 1.500 mét

Yêu cầu: Phản ánh lên tài khoản tổng hợp tài khoản phân tích. 2 Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp Việt Nam

Hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp áp dụng thống hành hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính có hiệu lực từ ngày 01/01/2015 Thơng tư thay cho chế độ kế toán ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Thơng tư số 244/2009/TT-BTC ngày 31/12/2009 Bộ Tài Chính Danh mục cụ thể tài khoản trình bày hệ thống tài khoản kế tốn hành

2.1 Số hiệu tài khoản

Hệ thống tài khoản gồm 76 tài khoản cấp 150 tài khoản cấp Mỗi tài khoản cấp mang ký hiệu số Các tài khoản cấp chia thành tài khoản cấp 2, tài khoản cấp mang ký hiệu số, ký hiệu tài khoản cấp phải mang ký hiệu tài khoản cấp thêm số Các ký hiệu số gọi số hiệu tài khoản

Số hiệu tài khoản gồm chữ số có ý nghĩa sau: - Chữ số thứ nhất: Loại tài khoản

Loại tài khoản: Tài sản lưu động (1) Nhóm tài khoản: Vốn tiền (1) Tài khoản cấp 1: Tiền gửi ngân hàng (2) Tài khoản cấp 2: Tiền Việt Nam (1) 2.2 Các loại tài khoản

Hệ thống tài khoản kế toán thống quy định áp dụng cho nước ta bao gồm loại tài khoản đánh số từ đến (áp dụng phương pháp ghi sổ kép, đối ứng Nợ - Có)

2.2.1 Tài khoản loại 1, 2, 3, 4

Là tài khoản phản ánh biến động khoản mục Bảng cân đối kế tốn Đặc điểm: Có số dư cuối kỳ

Loại tài khoản 1, 2: Tính chất tài khoản Tài sản: ghi tăng bên Nợ, ghi giảm bên Có có số dư bên Nợ

Tài khoản loại 1: Tài sản lưu động (ngắn hạn) Tài khoản loại 2: Tài sản cố định (dài hạn)

Nợ TK loại 1, Có +

Dư:

-Lưu ý: Riêng tài khoản 214, 229 có tính chất tài khoản điều chỉnh giảm cho tài sản, đó, kết cấu bố trí ngược với tài khoản tài sản; tức là, ghi tăng bên Có, ghi giảm bên Nợ, số dư bên Có

Loại tài khoản 3, 4: Tính chất tài khoản Nguồn vốn: ghi tăng bên Có, ghi giảm bên Nợ có số dư bên Có

Tài khoản loại 3: Nợ phải trả Tài khoản loại 4: Vốn chủ sở hữu

Dư: 2.2.2 Loại tài khoản 5, 6, 7, 8, 9

Là loại tài khoản nghiệp vụ quản lý

Đặc điểm: Tất tài khoản số dư cuối kỳ Kết cấu loại tài khoản tuân theo nguyên tắc sau:

- Nếu tài khoản phản ánh chi phí (loại 6, 8), kết cấu giống tài khoản Tài sản

- Nếu tài khoản phản ánh thu nhập (loại 5, 7), kết cấu giống tài khoản Nguồn vốn

Lưu ý: Tài khoản 521 tài khoản điều chỉnh giảm doanh thu nên có kết cấu ngược với tài khoản doanh thu

Tài khoản loại dùng để tính tốn, xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ; đó, khơng tn theo ngun tắc ghi tăng bên ghi giảm bên mà bên tài khoản phản ánh đối tượng kinh doanh với cách đánh giá khác nhau, chênh lệch cách đánh giá kết hoạt động kinh doanh

Nợ TK 911 Có - Tồn chi phí hoạt

động kinh doanh - Kết chuyển lãi

- Toàn thu nhập hoạt động kinh doanh - Kết chuyển lỗ

Câu hỏi, tập

Câu 2.1: Trình bày kết cấu tài khoản Tài sản tài khoản Nguồn vốn. Câu 2.2: Tiền gửi ngân hàng tồn đầu tháng 20.000.000đ

Trong tháng phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau:

1/ Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 2.000.000đ

2/ Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền gửi ngân hàng 3.000.000đ 3/ Nhập kho nguyên vật liệu trả tiền gửi ngân hàng 1.500.000đ

Yêu cầu: Hãy mở, ghi khóa tài khoản chữ T “Tiền gửi ngân hàng” Câu 2.3: Tiền mặt tồn kho đầu tháng 10.000.000đ

Trong tháng phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau:

1/ Dùng tiền mặt 5.000.000đ gửi vào tài khoản ngân hàng 2/ Khách hàng trả nợ tiền mặt 15.000.000đ

3/ Thu tạm ứng nhân viên tiền mặt 3.000.000đ 4/ Chi tiền mặt trả nợ cho người bán 7.000.000đ

5/ Vay ngắn hạn ngân hàng để nhập quỹ tiền mặt 10.000.000đ 6/ Chi tiền mặt trả lương cho nhân viên 4.000.000đ

Yêu cầu: Hãy mở, ghi khóa tài khoản chữ T “Tiền mặt”

Câu 2.4: Số dư đầu kỳ tài khoản phải trả người bán 20.000.000đ Trong kỳ nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Mua hàng hóa nhập kho chưa trả tiền cho người bán 10.000.000đ Vay ngắn hạn trả nợ cho người bán 5.000.000đ

3 Chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ cho người bán 7.000.000đ

BÀI 3

HẠCH TOÁN VÀ KIỂM TRA SỐ LIỆU TRÊN SỔ KẾ TOÁN Mã bài: MĐ 09-03

Giới thiệu:

Như tìm hiểu học trước, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến đối tượng kế toán, kế tốn ghi chép nghiệp vụ nào? Làm để kiểm tra số liệu đối tượng kế toán? Nội dung học giúp trả lời câu hỏi

Mục tiêu:

- Trình bày khái niệm ghi sổ kép;

- Trình bày loại định khoản kế tốn;

- Trình bày phương pháp kiểm tra số liệu sổ kế toán; - Lập định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế phát sinh;

- Thực việc kiểm tra số liệu ghi chép tài khoản kế toán chi tiết tài khoản kế toán tổng hợp;

- Có ý thức tích cực, chủ động q trình học tập; Nội dung chính:

1 Ghi sổ kép

1.1 Khái niệm

Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh mang nội dung kinh tế định phản ánh mối quan hệ kinh tế liên quan đến đối tượng kế tốn Mà đối tượng kế toán mở tài khoản tương ứng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản

Kế toán phải ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản mở cho đối tượng kế tốn có liên quan; cơng việc ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản gọi kế toán kép hay ghi sổ kép Từ đó, ta có khái niệm:

Kế tốn phải thực cơng việc ghi sổ kép nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh mối quan hệ hai đối tượng kế tốn Ví dụ 1:

- Chi tiền gửi ngân hàng, mua nguyên vật liệu trị giá 5.000.000 đồng

TK Tiền gửi ngân hàng TK Nguyên vật liệu

- Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung Vốn đầu tư sở hữu 15.000.000 đồng

TK Vốn đầu tư sở hữu TK Lợi nhuận chưa phân phối - Mua nguyên vật liệu nhập kho, chưa trả tiền cho người bán trị giá 3.000.000 đồng

TK Phải trả người bán TK Nguyên vật liệu

- Dùng tiền gửi ngân hàng trả nợ vay ngân hàng 20.000.000 đồng

TK Tiền gửi ngân hàng TK Vay ngân hàng

Trên ví dụ thuộc trường hợp tổng quát:

- Một Tài sản tăng giá trị Tài sản khác giảm giá trị tương ứng - Một nguồn vốn tăng giá trị Nguồn vốn khác giảm giá trị tương ứng

- Một Tài sản tăng giá trị Nguồn vốn tăng giá trị tương ứng - Một Tài sản giảm giá trị Nguồn vốn giảm giá trị tương ứng Kết luận: Sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh, qua việc ghi sổ kép, ta có: Tổng phát sinh Nợ tất tài khoản Tổng phát sinh Có. Nhận xét số thuật ngữ:

- Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi Nợ tài khoản ghi Có tài khoản khác với số tiền nhau, ghi gọi ghi bút toán

5.000.000 5.000.000

15.000.000 15.000.000

3.000.000 3.000.000

- Quan hệ tất yếu mặt Nợ - Có tài khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh gọi quan hệ đối ứng tài khoản

- Việc xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có, số tiền gọi lập định khoản kế tốn (lưu ý: Ghi Nợ trước, Có sau)

- Kết chuyển: Là công việc ghi chuyền số tiền từ bên Nợ (hoặc Có) tài khoản sang bên Nợ (hoặc Có) tài khoản khác

Ví dụ: Yêu cầu kết chuyển số tiền X từ bên Nợ TK A sang bên Nợ TK B. Phương pháp: Lập định khoản Nợ TK B X

Có TK A X

TK A TK B

1.2 Các loại định khoản

Tùy theo tính chất phức tạp mối quan hệ tài khoản chịu ảnh hưởng nghiệp vụ kinh tế phát sinh, người ta phân loại định khoản thành loại: định khoản giản đơn định khoản phức tạp

1.2.1 Định khoản giản đơn

Là định khoản kế toán liên quan đến tài khoản: Một tài khoản ghi Nợ tài khoản ghi Có

Ví dụ: Chi tiền mặt mua nguyên vật liệu nhập kho trị giá 2.000.000 Định khoản: Nợ TK Nguyên vật liệu 2.000.000

Có TK Tiền mặt 2.000.000 1.2.2 Định khoản phức tạp

Là định khoản kế toán liên quan đến tài khoản trở lên, định khoản phức tạp ghép lại nhiều định khoản giản đơn Lưu ý nên lập định khoản phức tạp tài khoản ghi Nợ - nhiều tài khoản ghi Có ngược lại Hạn chế lập định khoản phức tạp nhiều tài khoản ghi Nợ - nhiều tài khoản ghi Có, khơng thấy rõ ràng nội dung kinh tế phát sinh

Nợ TK Nguyên vật liệu 5.000.000

Có TK Tiền mặt 2.000.000

Có TK Tiền gửi ngân hàng 3.000.000

Ví dụ: Mua hàng hóa nhập kho trị giá 1.000.000, nguyên vật liệu nhập kho trị giá 2.000.000, tất toán tiền gửi ngân hàng 3.000.000

Nợ TK Hàng hóa 1.000.000 Nợ TK Nguyên vật liệu 2.000.000

Có TK Tiền gửi ngân hàng 3.000.000

Hạn chế định khoản: Mua hàng hóa nhập kho trị giá 2.000.000, nguyên vật liệu nhập kho trị giá 3.000.000; toán tiền gửi ngân hàng 1.000.000, tiền mặt 4.000.000

Nợ TK Hàng hóa 2.000.000 Nợ TK Nguyên vật liệu 3.000.000

Có TK Tiền gửi ngân hàng 1.000.000

Có TK Tiền mặt 4.000.000

Kết luận: định khoản, ta có:

Tổng số tiền ghi bên Nợ = Tổng số tiền ghi bên Có 2 Kiểm tra số liệu sổ kế toán

Cuối kỳ, kế toán phải tiến hành đối chiếu kiểm tra công việc ghi chép tài khoản kế toán nhằm phát trường hợp sai, thiếu mà tiến hành điều chỉnh lại sổ kế toán Việc đối chiếu thực cách lập bảng đối chiếu số phát sinh số dư Có loại bảng đối chiếu: bảng cân đối tài khoản, bảng chi tiết số phát sinh số dư

2.1 Phương pháp bảng cân đối tài khoản

Bảng cân đối kế toán lập sau Bảng cân đối tài khoản lập lúc số liệu kiểm tra xác

2.1.1 Mục đích:

Bảng cân đối tài khoản dùng để kiểm tra tính xác việc ghi chép tài khoản tổng hợp

Việc kiểm tra dựa vào sở kết luận sau:

Từ tính chất cân Tài sản Nguồn vốn: Tổng số dư nợ tất tài khoản tổng số dư Có tất tài khoản

Từ nguyên tắc ghi sổ kép: Tổng số phát sinh Nợ tất tài khoản tổng phát sinh Có tất tài khoản,

2.1.3 Kết cấu:

Bảng cân đối tài khoản bảng kê toàn số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ số dư cuối kỳ tất tài khoản; phân biệt theo cột Nợ - Có tài khoản Sau đó, tính toán số tổng cộng cột Nợ tổng cộng cột Có, xảy đẳng thức làm nguyên tắc kiểm tra việc ghi chép xem xác

Đơn vị:…

BẢNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN Tháng… năm…

Đơn vị tính:…… Tên tài

khoản

Số hiệu Số dư đầu kỳ Số phát sinh Số dư cuối kỳ

Nợ Có Nợ Có Nợ Có

Tài khoản …. Tổng cộng

Bài tập nhóm: Giả sử doanh nghiệp có Bảng cân đối kế toán vào ngày 31/8 sau:

ĐVT: Đồng

TÀI SẢN SỐ TIỀN NGUỒN VỐN SỐ TIỀN

Tiền gửi ngân hàng Phải thu khách hàng Nguyên vật liệu Thành phẩm Tài sản cố định

50.000.000 3.000.000 15.000.000 30.000.000 90.000.000

Vay ngân hàng

Vốn đầu tư chủ sở hữu

Lợi nhuận chưa phân phối

20.000.000 143.000.000 25.000.000

Tổng cộng 198.000.000 Tổng cộng 198.000.000

Tài liệu bổ sung:

- Nguyên vật liệu A: 5.000.000 đồng, nguyên vật liệu B: 10.000.000 đồng - Phải trả người bán X: 4.000.000 đồng, phải trả người bán Y: 6.000.000 Trong tháng 09 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền mặt: 2.000.000 đồng Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt: 20.000.000 đồng Chi tiền mặt mua công cụ dụng cụ: 5.000.000 đồng

4 Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu: 6.000.000 đồng

5 Vay ngân hàng trả nợ toàn cho người bán Y

6 Mua nguyên vật liệu chưa toán tiền cho người bán Y: 8.000.000 đồng Trong đó: Vật liệu A: 2.000.000, vật liệu B: 5.000.000, vật liệu C: 1.000.000

Yêu cầu:

- Mở tài khoản ghi số dư đầu kỳ lên tài khoản - Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 2.2 Phương pháp bảng chi tiết số phát sinh số dư 2.2.1 Mục đích:

Bảng chi tiết số phát sinh bảng kê số liệu ghi chép tài khoản cấp sổ chi tiết tổng hợp lại để đối chiếu với số liệu ghi tài khoản cấp 2.2.2 Nguyên tắc:

Số dư Nợ (Có) tài khoản tổng hợp tổng số dư Nợ (Có) tất tài khoản chi tiết

Tổng số phát sinh Nợ (Có) tài khoản tổng hợp tổng số phát sinh Nợ (Có) tất tài khoản chi tiết

2.3.3 Kết cấu:

Bảng cho tiết số phát sinh số dư dùng để liệt kê tất tài khoản phân tích sử dụng theo số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ số dư cuối kỳ; phân biệt bên Nợ - Có, sau lấy số tổng cộng đem đối chiếu với số liệu tài khoản tổng hợp, xảy đẳng thức nguyên tắc kiểm tra việc ghi chép xác

Đơn vị:………

BẢNG CHI TIẾT SỐ PHÁT SINH Tháng……….năm……

Đơn vị tính: Tên đối

tượng chi tiết

Số dư đầu kỳ Số phát sinh Số dư cuối kỳ

Nợ Có Nợ Có Nợ Có

A B … Tổng cộng

Bài tập nhóm: Lấy lại ví dụ để lập Bảng chi tiết số phát sinh số dư nguyên vật liệu phải trả người bán tháng

Câu hỏi tập

Câu 3.1: Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh câu 3.2, 3.3, 3.4. Câu 3.2: Hãy định khoản tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

5/ Chuyển tiền gửi ngân hàng trả nợ cho người bán 50.000.000

6/ Nhận vốn góp liên doanh tài sản cố định hữu hình giá trị 500.000.000 7/ Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền gửi ngân hàng 35.000.000 8/ Chi tiền mặt để trả lương cho nhân viên 10.000.000

Câu 3.3: Tại doanh nghiệp có tài liệu sau: (ĐVT: đồng)

Tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp vào ngày 30/11/201X

CHỈ TIÊU SỐ TIỀN CHỈ TIÊU SỐ TIỀN

Vay ngân hàng Tiền gửi ngân hàng Tài sản cố định hữu hình Lợi nhuận chưa phân phối Nguyên vật liệu

Phải trả người bán

6.000.000 10.000.00 38.000.00 4.000.000 5.000.000 4.000.000 Tiền mặt

Phải thu khách hàng

Vốn đầu tư chủ sở hữu

Thành phẩm

Phải trả công nhân viên Quỹ đầu tư phát triển

2.000.000 4.000.000 48.000.000 6.000.000 1.000.000 2.000.000 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12/201X

1/ Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 2.000.000

2/ Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền gửi ngân hàng 3.000.000 3/ Nhập kho nguyên vật liệu trả tiền gửi ngân hàng 1.500.000

4/ Vay ngân hàng trả nợ cho người bán 4.000.000

5/ Dùng lợi nhuận để bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu 2.000.000 6/ Dùng lợi nhuận để bổ sung quỹ đầu tư phát triển 1.000.000 7/ Vay ngắn hạn nhập quỹ tiền mặt 1.000.000

8/ Được cấp thêm tài sản cố định hữu hình trị giá 8.000.000 9/ Nhập kho nguyên vật liệu chưa trả tiền cho người bán 3.000.000 10/ Chi tiền mặt để trả nợ cho người bán 1.500.000

11/ Chi tiền mặt để tốn cho cơng nhân viên 1.000.000 12/ Dùng tiền gửi ngân hàng để trả nợ vay ngân hàng 3.000.000

BÀI 4

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Mã bài: MĐ 09-04 Giới thiệu:

Để khái quát tình hình tài sản nguồn vốn doanh nghiệp phản ánh mối quan hệ kinh tế đối tượng kế toán, sử dụng phương pháp tổng hợp cân đối kế toán, thể dạng báo cáo tổng hợp cân đối như:bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh… Vậy kết cấu bảng cân đối kế toán nào? Nguyên tắc lập bảng sao? Chúng ta tìm hiểu rõ qua nội dung học

Mục tiêu:

- Trình bày khái niệm, kết cấu chung bảng cân đối kế toán;

- Trình bày nguyên tắc phương pháp chung lập Bảng cân đối kế toán; - Xác định tính chất “cân đối” Bảng cân đối kế toán;

- Lập bảng cân đối kế toán dạng rút gọn;

- Tuân thủ quy định chế độ kế tốn doanh nghiệp; Nội dung chính:

1 Bảng cân đối kế toán 1.1 Khái niệm

Bảng cân đối kế toán báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng qt tồn giá trị tài sản có nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp thời điểm định (thường cuối tháng, cuối quý, cuối năm)

Bảng cân đối kế toán dùng tiền để biểu giá trị tài sản góc độ: hình thái tồn tài sản nguồn hình thành tài sản Căn vào Bảng cân đối kế tốn nhận xét, đánh giá khái qt tình hình tài doanh nghiệp

Bảng cân đối kế toán báo cáo bắt buộc, nhà nước quy định thống mẫu biểu, phương pháp lập, nơi phải gửi thời hạn gửi

1.2 Kết cấu

tức phản ánh vốn kinh doanh doanh nghiệp theo góc độ: hình thái tồn tài sản nguồn hình thành tài sản; đó, để phản ánh mặt này, Bảng cân đối kế toán phải xây dựng kết cấu gồm phần Trong đó:

Phần bên trái (hoặc bên trên) dùng phản ánh tồn hình thái tồn tài sản, gọi phần Tài sản

Phần bên phải (hoặc bên dưới) dùng phản ánh nguồn hình thành tài sản, gọi phần Nguồn vốn

Hai phần Bảng cân đối kế tốn có mối quan hệ mật thiết với nhau: TỔNG SỐ TÀI SẢN = TỔNG SỐ NGUỒN VỐN

Cụ thể, khoản mục phần Bảng cân đối kế toán sau: BIỂU MẪU BÁO CÁO TÀI CHÍNH

(Ban hành kèm theo Thơng tư số 200 ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài chính)

1 Bảng cân đối kế tốn năm doanh nghiệp hoạt động liên tục

Đơn vị báo cáo:……… Mẫu số B 01 – DN

Địa chỉ:………. (Ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN

Tại ngày tháng năm (1)

(Áp dụng cho doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục)

Đơn vị tính:

TÀI SẢN Mã

số

Thuyết minh

Số cuối

năm (3)

Số đầu năm

(3)

1

A -TÀI SẢN NGẮN HẠN 100

I Tiền khoản tương đương tiền 110

1 Tiền 111

1 Chứng khoán kinh doanh 121

2 Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh (*) 122 (…) (…)

3 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 123

III Các khoản phải thu ngắn hạn 130

1 Phải thu ngắn hạn khách hàng 131

2 Trả trước cho người bán ngắn hạn 132

3 Phải thu nội ngắn hạn 133

4 Phải thu theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 134

5 Phải thu cho vay ngắn hạn 135

6 Phải thu ngắn hạn khác 136

7 Dự phịng phải thu ngắn hạn khó địi (*) 137

8 Tài sản thiếu chờ xử lý 139

IV Hàng tồn kho 140

1 Hàng tồn kho 141

2 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 (…) (…)

V Tài sản ngắn hạn khác 150

1 Chi phí trả trước ngắn hạn 151

2 Thuế GTGT khấu trừ 152

3 Thuế khoản khác phải thu Nhà nước 153 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 154

5 Tài sản ngắn hạn khác 155

B - TÀI SẢN DÀI HẠN 200

I Các khoản phải thu dài hạn 210

1 Phải thu dài hạn khách hàng 211

2 Trả trước cho người bán dài hạn 212

3 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 213

4 Phải thu nội dài hạn 214

5 Phải thu cho vay dài hạn 215

6 Phải thu dài hạn khác 216

7 Dự phòng phải thu dài hạn khó địi (*) 219 ( ) ( )

II Tài sản cố định 220

1 Tài sản cố định hữu hình 221

- Nguyên giá 222

- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 223 (…) (…)

2 Tài sản cố định thuê tài 224

- Nguyên giá 225

- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 226 (…) (…)

3 Tài sản cố định vơ hình 227

- Nguyên giá 228

- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 229 (…) (…)

- Nguyên giá 231

- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) 232 (…) (…)

IV Tài sản dở dang dài hạn

1 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang dài hạn Chi phí xây dựng dở dang

240 241 242

V Đầu tư tài dài hạn 250

1 Đầu tư vào công ty 251

2 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 252 Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác

4 Dự phịng đầu tư tài dài hạn (*)

253 254

5 Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 255 (…) (…)

VI Tài sản dài hạn khác 260

1 Chi phí trả trước dài hạn 261

2 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262

3 Thiết bị, vật tư, phụ tùng thay dài hạn 263

4 Tài sản dài hạn khác 268

TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) 270

C – NỢ PHẢI TRẢ 300

I Nợ ngắn hạn 310

1 Phải trả người bán ngắn hạn 311

2 Người mua trả tiền trước ngắn hạn 312

3 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 313

4 Phải trả người lao động 314

5 Chi phí phải trả ngắn hạn 315

6 Phải trả nội ngắn hạn 316

7 Phải trả theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 317

8 Doanh thu chưa thực ngắn hạn 318

9 Phải trả ngắn hạn khác 319

10 Vay nợ thuê tài ngắn hạn 320

11 Dự phịng phải trả ngắn hạn 321

12 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 322

13 Quỹ bình ổn giá 323

14 Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ 324

II Nợ dài hạn 330

1 Phải trả người bán dài hạn 331

2 Người mua trả tiền trước dài hạn 332

3 Chi phí phải trả dài hạn 333

4 Phải trả nội vốn kinh doanh 334

6 Doanh thu chưa thực dài hạn 336

7 Phải trả dài hạn khác 337

8 Vay nợ thuê tài dài hạn 338

9 Trái phiếu chuyển đổi 339

10 Cổ phiếu ưu đãi 340

11 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 341

12 Dự phòng phải trả dài hạn 342

13 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 343

D - VỐN CHỦ SỞ HỮU 400

I Vốn chủ sở hữu 410

1 Vốn góp chủ sở hữu

- Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu - Cổ phiếu ưu đãi

411 411a 411b

2 Thặng dư vốn cổ phần 412

3 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 413

4 Vốn khác chủ sở hữu 414

5 Cổ phiếu quỹ (*) 415 ( ) ( )

6 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 416

7 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 417

8 Quỹ đầu tư phát triển 418

9 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 419

10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 420

11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối

- LNST chưa phân phối lũy cuối kỳ trước - LNST chưa phân phối kỳ

421 421a 421b

12 Nguồn vốn đầu tư XDCB 422

II Nguồn kinh phí quỹ khác 430

Nguồn kinh phí 431

Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 432 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN (440 = 300 + 400) 440

Lập, ngày tháng năm

Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc

(Ký, họ tên) - Số chứng hành nghề;

- Đơn vị cung cấp dịch vụ kế tốn

(Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)

(1) Những tiêu số liệu miễn trình bày khơng được đánh lại “Mã số” tiêu.

(2) Số liệu tiêu có dấu (*) ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ).

(3) Đối với doanh nghiệp có kỳ kế tốn năm năm dương lịch (X) “Số cuối năm“ ghi “31.12.X“; “Số đầu năm“ ghi là “01.01.X“

(4) Đối với người lập biểu đơn vị dịch vụ kế toán phải ghi rõ Số chứng chỉ hành nghề, tên địa Đơn vị cung cấp dịch vụ kế toán Người lập biểu là cá nhân ghi rõ Số chứng hành nghề.

2 Tính chất cân Bảng cân đối kế toán 2.1 Tại thời điểm lập bảng

Vì tài sản có nguồn hình thành tương ứng nên ta có tính chất quan trọng Bảng cân đối kế tốn là:

Tổng cộng Tài sản = Tổng cộng Nguồn vốn 2.2 Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Trong trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng đến khoản mục Bảng cân đối kế toán khoản thay đổi Chúng ta nghiên cứu thay đổi trưởng hợp cụ thể xét tính cân đối Bảng cân đối kế toán sau nghiệp vụ kinh tế phát sinh

Ví dụ: Giả sử có số liệu đơn vị kinh tế vào ngày 31/7 sau: Đơn vị tính: Đồng

1 Tiền mặt

2.Tiền gửi ngân hàng Nguyên vật liệu Hàng hóa

5 Tài sản cố định

25.000.000 70.000.000 15.000.000 30.000.000 120.000.000

1 Phải trả người bán Các khoản vay 3.Nguồn vốn kinh doanh

4 Lãi chưa phân phối

50.000.000 15.000.000 160.000.000 35.000.000

TỔNG CỘNG 260.000.000 TỔNG CỘNG 260.000.000

Trong tháng 8, có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

Trường hợp 1: Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng đến 2 khoản mục thuộc phần Tài sản Bảng cân đối kế toán làm khoản mục thay đổi giá trị; khoản tăng lên khoản giảm xuống

Ví dụ: Đơn vị chi tiền gửi ngân hàng mua nguyên vật liệu trị giá 5.000.000 đồng

Nghiệp vụ phát sinh làm cho tiền gửi ngân hàng giảm 5.000.000đ tương ứng nguyên vật liệu tăng 5.000.000đ Cả khoản thuộc phần Tài sản nên tổng cộng Tài sản không thay đổi

Bảng cân đối kế toán cân

Trường hợp 2: Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng đến 2 khoản mục thuộc phần Nguồn vốn Bảng cân đối kế toán làm khoản mục thay đổi giá trị; khoản tăng lên khoản giảm xuống

Ví dụ: Đơn vị dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung nguồn vốn kinh doanh với số tiền 10.000.000 đồng

Nghiệp vụ phát sinh làm cho lợi nhuận chưa phân phối giảm 10.000.000đ tương ứng nguồn vốn kinh doanh tăng 10.000.000đ Cả khoản thuộc phần Nguồn vốn nên tổng cộng Nguồn vốn không thay đổi

Bảng cân đối kế toán cân

Ví dụ: Đơn vị mua nguyên vật liệu nhập kho, chưa trả tiền cho người bán, số tiền 6.000.000 đồng

Nghiệp vụ phát sinh làm cho nguyên vật liệu tăng 6.000.000đ tương ứng phải trả người bán tăng 6.000.000đ Như vậy, phần bảng cân đối kế toán tăng 6.000.000đ

Bảng cân đối kế toán cân

Trường hợp 4: Một nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm ảnh hưởng đến 2 khoản mục thuộc phần Bảng cân đối kế toán, khoản thuộc bên tài sản, khoản thuộc bên nguồn vốn Do đó, khoản mục tài sản giảm giá trị làm khoản mục nguồn vốn giảm giá trị tương ứng

Ví dụ: Đơn vị chi tiền gửi ngân hàng trả nợ khoản vay ngân hàng số tiền 30.000.000 đồng

Nghiệp vụ phát sinh làm cho tiền gửi ngân hàng giảm 30.000.000đ tương ứng khoản vay ngân hàng giảm 30.000.000đ.Như vậy, phần bảng cân đối kế toán giảm 30.000.000đ

Bảng cân đối kế toán cân

Tóm lại, thực tế, nghiệp vụ kinh tế phát sinh đa dạng, thuộc trường hợp tổng quát sau:

Một khoản mục Tài sản tăng, khoản mục Tài sản khác giảm giá trị tương ứng.

Một khoản mục Nguồn vốn tăng, khoản mục Nguồn vốn khác giảm giá trị tương ứng

Một khoản mục Tài sản tăng, khoản mục Nguồn vốn tăng giá trị tương ứng

Một khoản mục Tài sản giảm, khoản mục Nguồn vốn giảm giá trị tương ứng.

Kết luận:

tiền Bảng cân đối kế tốn khơng thay đổi, tổng cộng Tài sản tổng cộng Nguồn vốn

Nghiệp vụ kinh tế phát sinh ảnh hưởng đến khoản mục bên Bảng cân đối kế tốn khoản mục thay đổi giá trị tương ứng nhau, làm số tiền tổng cộng thay đổi tổng cộng Tài sản tổng cộng Nguồn vốn

Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản mục Bảng cân đối kế toán khơng làm tính cân Bảng

Câu hỏi tập

Câu 4.1: Hãy lập bảng cân đối kế toán vào số liệu câu 1.3 (Bài 1) Câu 4.2: Doanh nghiệp tư nhân Minh Anh tính đến ngày 31/12/201X có số liệu sau:

Chỉ tiêu Số tiền Chỉ tiêu Số tiền

Nguyên vật liệu 2.000.000 Tiền mặt 3.000.000

Vay ngân hàng 3.000.000 Phải trả cho người bán 5.000.000 Công cụ, dụng cụ 2.000.000 Tiền gửi ngân hàng 10.000.000

Phải thu khách hàng 7.000.000 Thành phẩm 6.000.000

Tài sản cố định hữu hình 60.000.000 Phải trả, phải nộp khác 1.000.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu 55.000.000 Hao mòn Tài sản cố

định

20.000.000

Lợi nhuận chưa phân phối X

Yêu cầu:

BÀI 5

MỐI QUAN HỆ GIỮA BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN VÀ TÀI KHOẢN KẾ TOÁN

Mã bài: MĐ 09-05 Giới thiệu:

Trong 4, tìm hiểu Bảng cân đối kế tốn tài khoản kế tốn Vậy chúng có mối quan hệ nào?

Mục tiêu:

- Trình bày mối quan hệ Bảng cân đối kế toán tài khoản kế toán;

- Vận dụng mối quan hệ Bảng cân đối kế toán tài khoản kế toán việc kiểm tra nghiệp vụ kinh tế phát sinh;

- Cẩn thận, nghiêm túc q trình học tập; Nội dung chính:

1 Mối quan hệ vào thời điểm đầu kỳ kế toán

Vào đầu kỳ kinh doanh vào Bảng cân đối kế toán cuối kỳ trước, mở tài khoản cho đầu kỳ ghi số dư đầu kỳ lên tài khoản

Ví dụ: Giả sử doanh nghiệp có Bảng cân đối kế tốn vào ngày 31/8 như sau:

ĐVT: Đồng

TÀI SẢN SỐ TIỀN NGUỒN VỐN SỐ TIỀN

Tiền mặt

Tiền gửi ngân hàng Phải thu khách hàng Nguyên vật liệu Thành phẩm Tài sản cố định

10.000.000 50.000.000 3.000.000 15.000.000 30.000.000 90.000.000

Phải trả người bán Vay ngân hàng

Nguồn vốn kinh doanh Lợi nhuận chưa phân phối

10.000.000 20.000.000 143.000.000 25.000.000

Tổng cộng 198.000.000 Tổng cộng 198.000.000

Tài liệu bổ sung:

Trong tháng 09 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền mặt: 2.000.000 đồng Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt: 20.000.000 đồng Chi tiền mặt mua công cụ dụng cụ: 5.000.000 đồng

4 Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung nguồn vốn kinh doanh: 6.000.000 đồng

5 Vay ngân hàng trả nợ toàn cho người bán Y

6 Mua nguyên vật liệu chưa toán tiền cho người bán Y: 8.000.000 đồng Trong đó: Vật liệu A: 2.000.000, vật liệu B: 5.000.000, vật liệu C: 1.000.000

Yêu cầu: Mở tài khoản ghi số dư đầu kỳ lên tài khoản 2 Mối quan hệ vào thời điểm kỳ kế toán

Trong kỳ kinh doanh, nghiệp vụ kinh tế phát sinh sở chứng từ chứng minh phản ánh vào tài khoản liên quan theo nguyên tắc ghi sổ kép

Ví dụ 2: Sử dụng liệu ví dụ 1, tháng 09 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền mặt: 2.000.000 đồng Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt: 20.000.000 đồng Chi tiền mặt mua công cụ dụng cụ: 5.000.000 đồng

4 Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung nguồn vốn kinh doanh: 6.000.000 đồng

5 Vay ngân hàng trả nợ toàn cho người bán Y

6 Mua nguyên vật liệu chưa toán tiền cho người bán Y: 8.000.000 đồng Trong đó: Vật liệu A: 2.000.000, vật liệu B: 5.000.000, vật liệu C: 1.000.000

Yêu cầu:- Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 3 Mối quan hệ vào thời điểm cuối kỳ kế tốn

Ví dụ 3: Sử dụng liệu ví dụ ví dụ lập bảng cân đối kế tốn vào ngày 30/9

Câu hỏi tập

Câu 5.1: Tại doanh nghiệp vào ngày 31/01/201x có tài liệu sau: (ĐVT: 1.000 đồng)

Tiền Mặt 1.000.000 Hao mòn TSCĐ HH (500.000)

Tiền gửi ngân hàng 2.000.000 Tài sản cố định hữu hình 30.000.000 Phải thu khách hàng 4.500.000 Vay ngân hàng 8.000.000

Tạm ứng 1.000.000 Phải trả người bán 2.000.000

Phải thu khác 500.000 Quỹ đầu tư phát triển 2.500.000

Hàng hóa 7.500.000 Vốn đầu tư CSH 30.000.000

Công cụ dụng cụ 400.000 Lãi chưa phân phối 3.900.000 Trong tháng phát sinh nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: (ĐVT: 1.000 đồng) 1/ Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 50.000

2/ Được cấp cấp cho số tài sản cố định hữu hình mới, nguyên giá 400.000

3/ Nhập kho hàng hóa chưa tốn 220.000 giá trị hàng hóa 200.000 thuế GTGT đầu vào 20.000

4/ Vay ngân hàng 60.000 trả nợ người bán 5/ Người mua trả nợ tiền mặt 30.000

6/ Nhập kho vật liệu, trị giá vật liệu 60.000, thuế GTGT đầu vào 6.000 Đã trả tiền mặt 16.000, lại 50.000 chưa toán

7/ Chi tiền mặt 20.000 trả nợ vay ngân hàng 8/ Dùng lãi bổ sung quỹ đầu tư phát triển 10.000 9/ Tạm ứng 500 tiền mặt cho nhân viên công tác

10/ Mua số công cụ dụng cụ trị giá 3.000 trả tiền mặt 11/ Thu khoản thu khác tiền mặt 400

Yêu cầu:

a/ Lập bảng cân đối kế toán ngày 31/01/201X

b/ Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào tài khoản có liên quan

BÀI 6

HÌNH THỨC KẾ TỐN Mã bài: MĐ 09-06 Giới thiệu:

Đối với cơng tác kế tốn, việc quan trọng phải hiểu sổ sách kế toán để phản ánh kịp thời nghiệp vụ phát sinh, nguồn số liệu quan trọng nhằm phục vụ cho cơng việc lập Báo cáo tài

Mục tiêu:

- Trình bày khái niệm, ý nghĩa sổ kế toán; - Phân biệt loại sổ kế toán;

- Chỉ phương pháp chữa sổ kế toán; - Phân biệt hình thức kế tốn;

- Trình bày đặc điểm, sổ kế tốn sử dụng, trình tự ghi sổ theo hình thức;

- Tổ chức hệ thống sổ kế toán;

- Lựa chọn hình thức kế tốn phù hợp cho loại hình doanh nghiệp; - Có ý thức tích cực, chủ động trình học tập;

- Tuân thủ chế độ kế tốn doanh nghiệp; Nội dung chính:

1 Sổ kế toán

1.1 Những vấn đề chung sổ kế toán

những công cụ đúc kết tập trung tài liệu cần thiết mà cầu nối liên hệ chứng từ báo cáo tài đơn vị

1.2 Các loại sổ kế toán

1.2.1 Căn vào cơng dụng:

Sổ kế tốn chia làm loại: sổ nhật ký sổ phân loại

- Sổ nhật ký: loại sổ hệ thống nghiệp vụ kinh tế theo trình tự thời gian sổ nhật ký chung hay sổ đăng ký chứng từ ghi sổ

- Sổ phân loại: loại sổ hệ thống nghiệp vụ theo đối tượng kế tốn hay q trình kinh doanh Loại sổ sử dụng phổ biến kế toán chi tiết tổng hợp đối tượng tài sản, nợ phải trả trình kinh doanh như: Sổ sổ kho sổ quỹ sổ tài sản cố định Trong thực tế người ta cịn sử dụng hình thức sổ kết hợp việc ghi chép theo thời gian phân loại theo nội dung kinh tế sổ Nhật ký - Sổ

1.2.2 Căn vào tính khái quát nội dung phản ánh:

Căn vào tính khái qt sổ kế tốn chia làm loại: sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết

- Sổ kế toán tổng hợp: phản ánh tổng quát loại tài sản, nguồn vốn trình kinh doanh Trong sổ này, nghiệp vụ kinh tế ghi tổng quát thường dùng tiêu giá trị Sổ tổng hợp cung cấp tiêu tổng quát để lập bảng cân đối số phát sinh báo cáo tổng hợp khác sổ nhật ký chung, sổ

- Sổ kế toán chi tiết: loại sổ phản ánh cách chi tiết, phân tích loại tài sản nguồn vốn theo yêu cầu quản lý khác Loại sổ ứng dụng rộng rãi kế toán chi tiết vật tư, sản phẩm, hàng hố, tài sản cố định, chi phí sản xuất kinh doanh, phải thu khách hàng, phải trả người bán Nghiệp vụ kinh tế phát sinh phản ánh vào sổ chi tiết vừa ghi theo tiêu giá trị vừa ghi theo tiêu chi tiết khác như: số lượng, vật, đơn giá, thời hạn toán

Theo quy định việc lập chứng từ ghi chép vào sổ kế toán phải đảm bảo phản ánh cách toàn diện, liên tục, xác có hệ thống tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình kết sản xuất kinh doanh đơn vị hình thức tiền tệ vật thời gian lao động phải đảm bảo cung cấp đắn kịp thời tài liệu cần thiết cho việc lập báo cáo kế toán

Việc ghi chép vào sổ kế toán phải đảm bảo thuận tiện cho việc giám đốc hoạt động tài chính, đồng thời phải rõ ràng dễ hiểu tránh trùng lặp phức tạp

Sổ kế toán phải ghi giấy kẻ sẵn phải đánh số trang phải tuân thủ quy trình ghi sổ sau:

* Trước dùng sổ

Sổ kế toán phải thủ trưởng, kế toán trưởng kiểm tra, ký duyệt số trang xác định tên người giữ sổ Sổ giao cho cán cán chịu trách nhiệm điều ghi sổ việc giữ sổ thời gian dùng sổ

Sổ kế tốn sổ đóng thành hay sổ tờ rời Đối với sổ phần kế toán tổng hợp, dùng tờ rời làm sổ nhật ký (nhật ký chứng từ) sổ phải sổ đóng thành

- Đối với sổ đóng trước ghi sổ:

+ Phải có ghi rõ tên đơn vị kế toán, tên sổ, số hiệu tên tài khoản tổng hợp, tên tài khoản chi tiết (nếu sổ chi tiết), niên độ kế toán thời kỳ ghi sổ

+ Trang đầu sổ phải ghi họ tên cán ghi sổ, ngày bắt đầu vào sổ ngày chuyển giao cho cán khác thay (nếu có)

+ Đánh số trang theo trình tự từ đến hết, trang đóng dấu giáp lai + Trang cuối sổ phải ghi số lượng trang sổ Thủ trưởng đơn vị kế toán trưởng phải ký xác nhận trang đầu trang cuối sổ

- Đối với sổ tờ rời trước ghi sổ:

Đầu tờ phải ghi: Tên đơn vị kế toán, tên sổ, số thứ tự tờ rời, số hiệu, tên tài khoản, tháng năm dùng, họ tên cán ghi sổ, giữ sổ

hiệu, tài khoản, ngày xuất dùng

Các sổ tờ rời phải xếp theo thứ tự tài khoản tủ hộp có khố thiết bị cần thiết ngân hàng dẫn, để tránh mát, lẫn lộn

* Tiến hành ghi sổ

Sổ kế tốn phải ghi kịp thời, đầy đủ, xác thiết phải vào chứng từ hợp lệ người có trách nhiệm kiểm tra phê duyệt

Đơn vị kế toán phải lập nội quy ghi sổ, định kỳ ghi sổ cho loại sổ sách để đảm bảo cho báo cáo kế tốn kịp thời xác

Sổ kế tốn phải giữ gìn sẽ, ngăn nắp, chữ số phải ghi rõ ràng, thẳng không tẩy xóa, khơng viết xen kẽ, khơng dán đè, phải tơn trọng dịng kẻ sổ sách, khơng ghi cách dịng, khơng chèn thêm, móc thêm khoảng giấy trắng đầu trang, cuối trang sổ, dòng kẻ cộng sổ phải nằm dòng kẻ sổ

Cuối trang phải cộng trang, số cộng dòng cuối trang ghi chuyển sang đầu trang tiếp theo; đầu trang ghi số cộng trang trước chuyển sang

Sau nghiệp vụ kinh tế vào sổ chứng từ cần ghi ký hiệu để dễ phân biệt (thường ghi tắt chữ Vì nhằm tránh việc ghi lần bỏ sót

Kế tốn phải khóa sổ tháng vào ngày cuối tháng Các nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh tháng phải ghi vào sổ tháng trước khố sổ Cấm khóa sổ trước thời hạn để làm báo cáo trước hết tháng cấm làm báo cáo trước khoá sổ

Khoá sổ quy ước gạch đường kẻ ngang, tính tổng số tiền phát sinh bên Nợ, bên Có tính số dư tài khoản sổ kế toán thời gian định Đơn vị phải lập thực chế độ kiểm tra đối chiếu số liệu sổ kế toán

- Đối chiếu sổ quỹ tiền mặt quỹ hàng ngày

- Đối chiếu sổ kế toán với sổ sách kho tháng lần - Đối chiếu số dư chi tiết tài khoản toán với chủ nợ, khách hàng tháng lần

Cuối năm phải lập bảng danh sách tất sổ kế toán dùng cho năm sau thành Một gởi cho đơn vị kế toán cấp thay cho báo cáo, lưu phận kế toán Trong năm cần mở thêm sổ kế toán, phận kế toán phải điền thêm vào bảng danh sách lưu đơn vị đồng thời phải báo cáo cho cấp biết

Khi khóa sổ vào thời điểm cuối năm, dịng kẻ cịn lại trang sổ sau khóa phải gạch chéo để huỷ bỏ Sang năm phải mở sổ kế toán mới, sổ kế toán năm phải thể tiếp tục cơng việc kế tốn năm trước, phải chuyển số dư tất tài khoản số dư đến ngày 31 tháng 12 năm cũ sang sổ sách năm Bảng cân đối kế toán cuối năm chứng từ tổng hợp số dư tất tài khoản năm cũ

Hàng tháng công việc vào sổ xong, sổ sách đối chiếu kiểm tra khóa sổ tất chứng từ kế tốn tháng (chứng từ gốc; chứng từ tổng hợp; chứng từ ghi sổ) phải xếp theo loại, loại phải xếp theo thứ tự thời gian, đóng thành gói buộc cẩn thận, mặt ngồi ghi rõ:

- Tên đơn vị kế toán - Niên độ, tháng

- Số hiệu chứng từ ghi sổ: Số đầu số cuối kỳ

Sổ sách kế toán, báo cáo kế toán tài liệu khác có liên quan cuối năm xếp bảo quản Các tài liệu kế toán lưu giữ phận kế toán nhiều năm sau niên độ kế tốn Sau phải chuyển cho phận lưu trữ đơn vị

2.2 Các phương pháp sửa chữa sai sót kế tốn

bằng tay hay máy vi tính mà kế tốn sửa sai sau: a) Đối với sổ kế toán ghi tay:

Khi phát có sai sót khơng tẩy xóa làm dấu vết thông tin, số liệu ghi sai mà phải sửa chữa theo ba phương pháp sau:

- Phương pháp cải chính, cịn gọi phương pháp gạch xóa hay đính Phương pháp áp dụng trường hợp:

+ Sai sót diễn giải khơng liên quan đến hệ đối ứng tài khoản + Sai sót phát sớm nên không ảnh hưởng đến số tổng cộng chữ

Phương pháp sửa sai cách gạch đường thẳng vào chỗ sai ghi số chữ phía phải có chữ ký kế toán trưởng bên cạnh Nếu sai chữ số phải gạch tồn số sai viết lại số

- Phương pháp ghi bổ sung:

Phương pháp áp dụng trường hợp ghi quan hệ đối ứng tài khoản sai số tiền, với số tiền ghi sai số tiền

Phương pháp sửa sai cách lập “chứng từ ghi sổ bổ sung” ghi thêm bút toán giống bút toán ghi với số tiền chênh lệch số tiền với số tiền sai ghi

Ví dụ: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 800.000đ khi định khoản ghi có 80.000đ

Nợ TK 111: 80.000

Có TK 112: 80.000

Như định khoản đối ứng tài khoản số tiền ghi sai nhỏ số 720.000 Ta điều chỉnh cách ghi bổ sung thêm bút toán

Nợ TK 111: 720.000

Có TK 112: 720.000

+ Định khoản đối ứng tài khoản số tiền ghi sai lớn số chứng từ thời gian phát lại chậm trễ

+ Định khoản ghi trùng lần nghiệp vụ kinh tế + Ghi sai quan hệ đối ứng tài khoản trường hợp khác - Phương pháp sửa sai:

+ Đối với trường hợp thứ phương pháp sửa sai ghi bút toán đối ứng tài khoản giống bút toán ghi với số tiền chênh lệch số sai với số đúng, số tiền ghi số âm phải có chữ ký kế toán trưởng bên cạnh

+ Đối với trường hợp thứ hai ghi trùng lặp phương pháp sửa sai là: ghi thêm bút toán giống y bút toán ghi trùng, số tiền ghi số âm để huỷ bỏ bút toán ghi trùng lặp phải có chữ ký kế tốn trưởng bên cạnh, sau ghi lại bút tốn đúng:

+ Đối với trường hợp thứ phương pháp sửa sai là: ghi lại bút toán giống bút toán ghi sai, số tiền ghi số âm để huỷ bỏ bút toán ghi sai phải có chữ ký kế tốn trưởng bên cạnh

Ví dụ: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 800.000 định khoản ghi sai 8.000.000

Nợ TK 111: 8.000.000

Có TK 112: 8.000.000

Kế tốn sửa sai cách ghi thêm bút toán: Nợ TK 111: (7.200.000)

Có TK 112: (7.200.000)

Ví dụ: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 800.000đ định khoản ghi sai sau:

Nợ TK 112: 800.000

Có TK 111: 800.000

Có TK 111: (800.000) - Dùng mực thường ghi lại định khoản

Nợ TK 111: 800.000

Có TK 112: 800.000

b) Sửa chữa sổ kế toán trường hợp ghi sổ máy vi tính:

- Trường hợp phát sai sót trước báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế tốn năm máy vi tính

- Trường hợp phát sai sót sau báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa trực tiếp vào sổ kế toán năm phát sai sót máy vi tính ghi vào dịng cuối sổ kế tốn năm có sai sót

- Sửa chữa sổ kế tốn trường hợp ghi sổ máy vi tính thực theo phương pháp ghi bổ sung ghi số âm giống phần kế toán ghi tay

c) Một số lưu ý sửa chữa sai sót sổ kế tốn:

- Trường hợp phát sổ kế tốn có ghi sai sót trước báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa sổ kế tốn năm

- Trường hợp phát sổ kế tốn có sai sót sau báo cáo tài năm nộp cho quan nhà nước có thẩm quyền phải sửa chữa sổ kế tốn năm phát sai sót ghi vào dụng cuối sổ kế toán năm có sai sót

- Khi sửa sai phương pháp bổ sung hay phương pháp ghi số âm phải có chứng từ đính dẫn chứng số liệu ngày tháng chứng từ ghi số sai, cần phải điều chỉnh phải kế toán trưởng duyệt

- Trong kế tốn số âm biểu viết bằng mực thường ngoặc đơn ghi mực đỏ

3 Hình thức kế toán

kết thúc hệ thống báo cáo kế tốn thơng qua q trình ghi chép, theo dõi, tính tốn xử lý số liệu hệ thống sổ kế toán Việc quy định phải mở loại sổ kế toán để phản ánh đối tượng kế toán, kết cấu loại sổ, trình tự; phương pháp ghi sổ mối liên hệ loại sổ nhằm đảm bảo vai trị, chức nhiệm vụ kế tốn gọi hình thức kế tốn

Theo chế độ kế tốn hành, có hình thức kế tốn mà đơn vị kinh tế chọn áp dụng Các hình thức kế tốn hành bao gồm:

- Hình thức Nhật ký - Sổ - Hình thức Nhật ký chung - Hình thức Chứng từ ghi sổ - Hình thức Nhật ký - chứng từ - Hình thức kế tốn máy vi tính

Việc áp dụng hình thức kế tốn hay hình thức kế tốn khác tuỳ thuộc vào quy mơ, đặc điểm sản xuất kinh doanh trình độ quản lý doanh nghiệp quy định đối tượng mà đơn vị kế toán lựa chọn cho phù hợp Nhưng cần lưu ý chọn hình thức kế tốn để áp dụng đơn vị thiết phải tuân theo nguyên tắc hình thức kế tốn đó, khơng áp dụng chắp vá tuỳ tiện hình thức với hình thức theo kiểu riêng

3.1 Hình thức Nhật ký chung 3.1.1 Các loại sổ kế tốn

Hình thức kế tốn nhật ký chung gồm có loại sổ kế tốn chủ yếu: - Sổ nhật ký chung:

Sổ sổ kế toán tổng hợp, dùng để tập hợp hệ thống hoá nghiệp vụ phát sinh theo tài khoản Số liệu sổ cuối tháng, sau cộng số phát sinh rút số dư tài khoản dùng để lập bảng cân đối số phát sinh, bảng cân đối kế toán báo biểu kế toán khác

- Sổ nhật ký đặc biệt:

Sổ nhật ký đặc biệt dùng trường hợp nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều tập trung ghi tất vào sổ nhật ký chung có trở ngại nhiều mặt, mở sổ nhật ký đặc biệt để ghi chép riêng cho số loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều lặp lặp lại Khi dùng sổ nhật ký đặc biệt chứng từ gốc loại phát sinh nhiều trước hết ghi vào sổ nhật ký đặc biệt (sổ nhật ký đặc biệt thường loại sổ nhiều cột) sau đó, hàng ngày, định kỳ cuối tháng tổng hợp số liệu sổ nhật ký đặc biệt ghi vào sổ

- Các sổ thẻ kế toán chi tiết:

Ngồi sổ kế tốn tổng hợp nêu trên, hình thức nhật ký chung loại sổ kế tốn chi tiết giống hình thức kế toán Nhật ký - sổ cái, tuỳ theo yêu cầu quản lý loại tài sản loại nghiệp vụ như: tài sản cố định, vật liệu, hàng hố, thành phẩm, chi phí sản xuất Người ta phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết Đây loại sổ kế toán dùng để ghi chi tiết việc ghi sổ kế toán tổng hợp nhằm phục vụ yêu cầu cơng tác quản lý, kiểm tra phân tích Khi mở sổ kế tốn chi tiết chứng từ gốc ghi vào sổ kế toán chi tiết, cuối tháng vào sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết để đối chiếu với số liệu tài khoản sổ hay bảng cân đối số phát sinh

3.1.2 Trình tự ghi sổ

đặc biệt, định kỳ tổng hợp số liệu sổ nhật ký đặc biệt ghi vào sổ Cuối tháng cộng số phát sinh rút số dư tài khoản sổ lập bảng cân đối số phát sinh

Đối với tài khoản có mở sổ thẻ kế tốn chi tiết thì, chứng từ gốc sau ghi vào sổ nhật ký chung sổ nhật ký đặc biệt, chuyển đến kế toán chi tiết để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan, cuối tháng cộng sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết tài khoản

Sau kiểm tra đối chiếu khớp số liệu bảng tổng hợp chi tiết với tài khoản tổng hợp sổ bảng cân đối số phát sinh thì: Bảng cân đối số phát sinh, bảng tổng hợp chi tiết dùng làm để lập bảng cân đối kế toán báo biểu kế toán

3.2 Hình thức Nhật ký Sổ 3.2.1 Các loại sổ kế toán

Các loại sổ kế tốn hình thức Nhật ký - Sổ bao gồm loại sổ sách chủ yếu sau đây:

- Nhật ký - Sổ cái:

Nhật ký - Sổ sổ kế tốn tổng hợp nhất, có kết hợp chặt chẽ phần Nhật ký để ghi chép nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo trình tự thời gian, với phần Sổ để phân loại nghiệp vụ kinh tế theo tài khoản kế toán Nhật ký - Sổ gồm nhiều trang, trang có phần: phần dùng làm sổ nhật ký gồm cột: ngày tháng, số hiệu chứng từ, trích yếu nội dung nghiệp vụ kinh tế số tiền Phần dùng làm sổ chia nhiều cột, cột ghi tài khoản, cột lớn (ghi tài khoản) lại chia cột nhỏ để ghi bên Nợ bên Có tài khoản Số lượng cột sổ nhiều hay phụ thuộc vào số lượng tài khoản phải sử dụng (xem mẫu Nhật ký - Sổ cái)

- Các sổ thẻ kế toán chi tiết:

Sổ thẻ kế tốn chi tiết hình thức Nhật ký - Sổ gồm:

+ Sổ thẻ kế toán chi tiết tài sản cố định, khấu hao tài sản cố định vốn kinh doanh

+ Sổ thẻ kế tốn chi tiết ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ, thành phẩm hàng hoá

+ Sổ kế toán chi tiết loại vốn tiền (như: sổ quỹ tiền mặt, tiền gìn ngân hàng vốn tiền khác)

+ Sổ chi tiết tiền vay (vay ngắn hạn ngân hàng, vay dài hạn ngân hàng + Sổ thẻ kế toán chi tiết nghiệp vụ toán, toán với người bán, người nhận thầu, người mua, người đặt hàng, sổ chi tiết khoản phải thu, phải trả khoản toán nội bộ, toán với nhà nước nghiệp vụ tốn khác địi hỏi phải theo dõi chi tiết

+ Sổ thẻ kế tốn chi tiết chi phí vốn đầu tư cấp phát đầu tư

+ Sổ thẻ kế toán chi tiết khoản khác tuỳ theo yêu cầu quản lý Nội dung kết cấu sổ thẻ kế toán chi tiết phụ thuộc vào tính chất đối tượng hạch toán yêu cầu thu nhận tiêu phục phụ công tác quản lý lập báo cáo

Danh mục loại sổ, mẫu biểu phương pháp ghi chép loại sổ nêu rõ chi tiết sách hướng dẫn thực chế độ kế tốn

3.2.2 Trình tự ghi sổ

Trình tự ghi chép kế tốn hình thức kế tốn Nhật ký - Sổ sau: hàng ngày, nhận chứng từ gốc phản ánh nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh, nhân viên giữ sổ Nhật ký - Sổ phải kiểm tra chứng từ mặt, vào nội dung nghiệp vụ chứng từ xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có ghi nội dung cần thiết chứng từ vào Nhật ký -Sổ Mỗi chứng từ gốc ghi vào sổ Nhật ký - -Sổ dòng đồng thời hai phần: trước hết ghi vào cột ngày tháng, số hiệu chứng từ, diễn giải nội dung số tiền nghiệp vụ phần nhật ký, sau ghi số tiền nghiệp vụ vào cột ghi Nợ cột ghi Có tài khoản có liên quan phần sổ Cuối tháng, sau phản ánh toàn nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh tháng vào Nhật ký - Sổ cái, nhân viên giữ sổ tiến hành khố sổ, tìm tổng số tiền phần nhật ký, tổng số phát sinh Nợ, phát sinh Có số dư tài khoản phần sổ đồng thời tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu Nhật ký - Sổ cách lấy tổng số phát sinh Nợ tổng phát sinh Có tất tài khoản phần sổ đối chiếu với tổng số tiền phấn nhật ký lấy tổng số dư Nợ tất tài khoản đối chiếu với tổng số dư Có tất tài khoản sổ Nếu tổng số nói khớp việc tính tốn số phát sinh số dư tài khoản Nhật ký Sổ coi xác

phải tiến hành đối chiếu số phát sinh Nợ, phát sinh Có số dư tài khoản sổ với số liệu bảng tổng hợp số liệu kế toán chi tiết tài khoản tương ứng

Chứng từ gốc sau ghi Nhật ký - Sổ chuyển đến phận kế toán chi tiết có liên quan để ghi vào sổ thẻ kế toán tài khoản Cuối tháng nhân viên phần hành kế toán chi tiết cộng sổ thẻ kế toán chi tiết vào số liệu sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết tài khoản tổng hợp để đối chiếu với số liệu tài khoản tổng hợp Nhật ký - Sổ

Mọi sai sót q trình kiểm tra đối chiếu số liệu phải sửa chữa kịp thời phương pháp sữa chữa sai sót quy định chế độ sửa chữa sổ sách kế toán Nhật ký - Sổ bảng tổng hợp chi tiết sau kiểm tra, đối chiếu chỉnh lý số liệu khớp sử dụng để lập bảng cân đối kế toán báo cáo kế tốn khác

3.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ 3.3.1 Các loại sổ kế tốn

Hình thức chứng từ ghi sổ kế tốn gồm có sổ kế tốn chủ yếu sau đây: - Sổ cái:

Sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp hệ thống hố nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh theo khoản tổng hợp Sổ thường sổ đóng thành quyển, mở cho năm: tài khoản dành riêng trang số trang tùy theo số lượng nghiệp vụ ghi chép hay nhiều Trường hợp tài khoản phải dùng số trang cuối trang phải cộng tổng số theo cột chuyển sang đầu trang sau Cuối kỳ kế toán phải khoá sổ, cộng số phát sinh Nợ số phát sinh Có, rút số dư tài khoản để làm lập bảng cân đối số phát sinh báo cáo kế toán

- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.

Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sổ kế toán tổng hợp dùng để đăng ký tổng số tiền tất chứng từ ghi sổ theo trình tự thời gian (nhật ký) Nội dung chủ yếu sổ có cột: Số hiệu, ngày tháng chứng từ ghi sổ Ngồi mục đích đăng ký chứng từ ghi sổ phát sinh theo trình tự thời gian, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ dùng để quản lý chứng từ ghi sổ kiểm tra đối chiếu với tổng số tiền ghi tài khoản kế toán Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ mở cho năm, cuối kỳ phải cộng số phát sinh kỳ để làm đối chiếu với bảng cân đối số phát sinh

- Các sổ thẻ kế toán chi tiết:

Sổ thẻ kế toán chi tiết hình thức chứng từ ghi sổ giống hình thức Nhật ký - Sổ hình thức nhật ký chung Ba hình thức nêu hầu hết sổ thẻ chi tiết dùng chung

Người ta phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết tài khoản bảo đảm đáp ứng yêu cầu quản lý

Trong hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, để ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ kế toán tổng hợp chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ loại chứng từ dùng để tập hợp số liệu chứng từ gốc theo loại việc ghi rõ nội dung vào sổ cho việc (ghi Nợ tài khoản nào, đối ứng với bên Có tài khoản nào, ngược lại - xem mẫu chứng từ ghi sổ) Chứng từ ghi sổ lập cho chứng gốc, lập cho nhiều chứng từ gốc có nội dung kinh tế giống phát sinh thường xuyên tháng Trong trường hợp lập nhiều chứng từ gốc kế toán phải lập bảng tổng hợp chứng từ gốc để thuận lợi cho việc lập chứng từ ghi sổ Bảng tổng hợp chứng từ gốc lập cho loại nghiệp vụ định kỳ 5-10 ngày lập lần, lập bảng luỹ kế cho tháng, nghiệp vụ kinh tế phát sinh vừa ghi chép theo trình tự thời gian, vừa phân loại theo tài khoản đối ứng Cuối tháng (hoặc định kỳ) vào bảng tổng hợp chứng từ gốc lập chứng từ ghi sổ

3.3.2 Trình tự ghi sổ

Đối với tài khoản có mở sổ thẻ kế tốn chi tiết chứng từ gốc sau sử dụng để lập chứng từ ghi sổ ghi vào sổ sách kế toán tổng hợp, chuyển đến phận kế tốn chi tiết có liên quan để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu quản lý Cuối tháng cộng sổ thẻ kế toán chi tiết theo nội dung sau lập bảng tổng hợp chi tiết kiểm tra đối chiếu bảng tổng hợp chi tiết với tài khoản sổ Sau kiểm tra đối chiếu khớp tổng số phát sinh Nợ tổng số phát sinh Có tất tài khoản tổng hợp bảng cân đối số phát sinh với tổng số tiền sổ đăng ký chứng từ ghi sổ đối chiếu hợp logic, số liệu bảng cân đối số phát sinh, sổ cái, bảng tổng hợp chi tiết tài liệu liên quan dùng làm để lập báo cáo kế toán

3.4 Hình thức kế tốn Nhật ký chứng từ

Hình thức kế tốn nhật ký chứng từ khác với hình thức kế tốn khác, hình thức kế tốn nhật ký chứng từ tn thủ theo số nguyên tắc chủ yếu sau đây:

- Mở sổ kế tốn theo vế Có tài khoản kết hợp với việc phân tích nghiệp vụ kinh tế phát sinh bên Có tài khoản đối ứng với Nợ tài khoản liên quan

- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc phân loại nghiệp vụ kinh tế theo nội dung kinh tế (trên tài khoản kế toán)

- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với việc hạch toán chi tiết đại phận tài khoản sổ kế tốn q trình ghi chép

- Kết hợp việc ghi chép kế toán hàng ngày với việc tập hợp dần tiêu kinh tế cần thiết cho công tác quản lý lập báo cáo

- Dùng mẫu sổ in sẵn quan hệ đối ứng tiêu chuẩn tài khoản tiêu hạch toán chi tiết tiêu báo biểu quy định

3.4.1 Các loại sổ kế toán

Những sổ sách kế toán chủ yếu sử dụng hình thức kế tốn nhật ký chứng từ bao gồm:

- Nhật ký chứng từ.

Nhật ký chứng từ tập hợp số phát sinh bên Có tài khoản, phân tích theo tài khoản đối ứng Nợ Riêng nhật ký chứng từ ghi Có tài khoản toán để phục vụ yêu cầu phân tích kiểm tra, ngồi phần dùng để phản ánh số phát sinh bên Có, cịn bố trí thêm cột để phản ánh số phát sinh Nợ

Nhật ký chứng từ mở theo tháng, hết tháng phải khoá sổ nhật ký chứng từ cũ mở nhật ký chứng từ cho tháng Mỗi lần khoá sổ cũ, mở sổ phải chuyển toàn số dư cần thiết sang sổ Nhật ký chứng từ phải mở theo mẫu biểu quy định, có 10 mẫu biểu quy định, từ Nhật ký chứng từ số đến số 10 Cơ sở liệu để ghi vào sổ nhật ký chứng từ, theo hình thức tháng ghi vào sổ lần vào ngày cuối tháng, ghi từ nhật ký chứng từ số 1,2, đến số 10

- Bảng kê:

Bảng kê sử dụng trường hợp, tiêu hạch toán chi tiết số tài khoản kết hợp trực tiếp nhật ký chứng từ Khi sử dụng bảng kê chứng gốc loại trước hết ghi vào bảng kê cuối tháng cộng số liệu bảng kê chuyển vào nhật ký chứng từ có liên quan Bảng kê phần lớn mở theo vế Có tài khoản Riêng nghiệp vụ vốn tiền, bảng kê mở theo vế Nợ Đối với bảng kê dùng để theo dõi nghiệp vụ tốn, ngồi số phát sinh Có, cịn phản ánh số phát sinh Nợ, số dư đầu kỳ số dư cuối kỳ tài khoản chi tiết theo khách nợ, chủ nợ, khoản toán

- Sổ cái:

- Sổ thẻ kế tốn chi tiết:

Trong hình thức kế tốn nhật ký chứng từ, việc hạch toán chi tiết đại phận tài khoản thực kết hợp nhật ký chứng từ bảng kê tài khoản khơng phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết riêng Đối với tài sản cố định, vật tư hàng hoá, thành phẩm chi phí sản xuất cần phải nắm tình hình biến động thường xuyên chi tiết theo loại, thứ, đối tượng, hạch toán số lượng lẫn giá trị nên phản ánh kết hợp đầy đủ Nhật ký chứng từ bảng kê mà bắt buộc phải mở sổ thẻ kế toán chi tiết riêng Trong trường hợp kế toán vào yêu cầu quản lý điều kiện cụ thể để mở sổ, thẻ cho phù hợp Khi mở sổ thẻ kế toán chi tiết, cuối tháng vào sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản tổng hợp để đối chiếu với sổ với nhật ký chứng từ, bảng kê có liên quan

Căn để ghi vào sổ sách kế tốn chủ yếu hình thức nhật ký chứng từ chứng từ gốc Tuy nhiên, để đơn giản hợp lý công việc ghi chép kế tốn hàng ngày cịn sử dụng hai loại chứng từ tổng hợp phổ biến bảng phân bổ tờ khai chi tiết Bảng phân bổ dùng cho loại chi phí phát sinh nhiều lần thường xuyên vật liệu, tiền lương, địi hỏi phải tính toán phân bổ khấu hao tài sản cố định phân bổ vật rẻ tiền mau hỏng, phân bổ lao vụ sản xuất phụ Khi sử dụng bảng phân bổ chứng từ gốc trước hết ghi vào bảng phân bổ, cuối tháng số liệu bảng phân bổ ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan Tờ kê chi tiết loại chứng từ dùng để tổng hợp phân loại chứng từ gốc Khi sử dụng tờ kê chi tiết số liệu từ chứng từ gốc trước hết ghi vào tờ kê chi tiết cuối tháng số liệu tờ kê chi tiết ghi vào nhật ký chứng từ bảng kê liên quan

3.4.2 Trình tự ghi sổ

Trình tự ghi chép kế tốn hình thức nhật ký chứng từ sau: Hàng ngày vào chứng từ gốc kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào nhật ký chứng từ bảng kê có liên quan

tổng bảng kê vào nhật ký chứng từ

Đối với loại chi phí sản xuất lưu thơng) phát sinh nhiều lần mang tính chất phân bổ, chứng từ gốc trước hết tập hợp phân loại bảng phân bổ, sau lấy số liệu bảng phân bổ ghi vào bảng kê nhật ký chứng từ có liên quan cuối tháng khóa sổ nhật ký chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu nhật ký chứng từ thấy khớp logic thi lấy số liệu nhật ký chứng từ ghi trực tiếp vào sổ

Đối với tài khoản phải mở sổ thẻ kế tốn chi tiết chứng từ gốc sau ghi vào nhật ký chứng từ, bảng kê chuyển sang phận kế toán chi tiết để ghi vào sổ thẻ kế toán chi tiết Cuối tháng, cộng sổ thẻ kế toán chi tiết, lập bảng tổng hợp chi tiết theo tài khoản để đối chiếu với sổ Sau đối chiếu khớp đúng, số liệu sổ số tiêu chi tiết nhật ký chứng từ, bảng kê bảng tổng hợp chi tiết sở để lập bảng cân đối kế toán báo cáo kế toán khác

3.5 Hình thức kế tốn máy vi tính

3.5.1 Đặc trưng loại sổ kế tốn hình thức kế tốn trên máy vi tính

Đặc trưng hình thức kế tốn máy vi tính cơng việc kế tốn thực theo chương trình phần mềm kế tốn máy vi tính Phần mềm kế tốn thiết kế theo nguyên tắc bốn hình thức kế tốn kết hợp hình thức kế tốn quy định Phần mềm kế tốn khơng hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ kế tốn, khơng phải ìn đầy đủ sổ kế tốn báo cáo tài theo quy định

- Các loại sổ Hình thức kế tốn máy vi tính: Phần mềm kế tốn thiết kế theo hình thức kế tốn có loại sổ hình thức kế tốn khơng hồn tồn giống mẫu sổ kế tốn ghi tay Đối với hình thức kế tốn máy vi tính loại sổ đa dạng, phong phú, đặc biệt sổ kế toán chi tiết Tuỳ theo yêu cầu quản lý mà kế toán sử dụng loại sổ, in ấn lưu trữ cho phù hợp

3.5.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo Hình thức kế tốn máy vi tính

Hàng ngày, kế tốn vào chứng từ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại kiểm tra, dùng làm ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo bảng, biểu thiết kế sẵn phần mềm kế tốn

Theo quy trình phần mềm kế tốn, thơng tin tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái Nhật ký - Sổ Cái ) sổ thẻ kế toán chi tiết liên quan

quyển thực thủ tục pháp lý theo quy định sổ kế tốn ghi tay Có thể mơ tả trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn máy vi tính theo sơ đồ sau đây:

Câu hỏi tập Câu 6.1: Trình bày hình thức ghi sổ kế tốn?

Câu 6.2: Chi tiền mặt mua nguyên vật liệu 2.000.000đ, kế toán ghi: Nợ TK 152: 200.000

Có TK 111: 200.000

Hãy sửa lại định khoản kế toán

Câu 6.3: Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 15.000.000đ, kế toán ghi: Nợ TK 112: 15.000.000

Có TK 111: 15.000.000

Hãy sửa lại định khoản kế toán

CÁC BÀI TẬP MỞ RỘNG, NÂNG CAO VÀ GIẢI QUYẾT VẤN ĐỀ Câu 1: Một đơn vị có số liệu vào ngày 31/5/201X sau: (ĐVT: đồng)

Chỉ tiêu Số tiền Chỉ tiêu Số tiền

Nguyên vật liệu 6.000.000 Tiền mặt 2.000.000

Hàng hóa 30.000.000 Phải thu khác 2.000.000

Vay ngân hàng 9.000.000 Phải trả cho người bán 4.500.000 Công cụ, dụng cụ 1.000.000 Tiền gửi ngân hàng 14.000.000

Tạm ứng 2.000.000 Thành phẩm 7.000.000

Phải thu khách hàng 3.000.000 Quỹ khen thưởng phúc lợi

5.500.000 Tài sản cố định hữu hình 45.000.000 Nguồn vốn xây dựng

bản

6.000.000 Lợi nhuận chưa phân phối 10.000.000 Quỹ đầu tư phát triển 15.000.000 Nguồn vốn kinh doanh 50.000.000 Hao mòn tài sản cố định 12.000.000 Hãy phân loại tài sản, nguồn vốn xác định tổng số?

Câu 2: Giả sử tình hình vốn kinh doanh doanh nghiệp đến ngày 30/11/201X sau (ĐVT: Đồng)

Chỉ tiêu Số tiền Chỉ tiêu Số tiền

Nguyên vật liệu 50.000.00

0

Tiền mặt 20.000.000

Vay ngân hàng 30.000.00

0

Phải trả cho người bán 35.000.000 Công cụ, dụng cụ 50.000.00

0

Tiền gửi ngân hàng 30.000.000 Quỹ đầu tư phát triển 20.000.00

0

Thành phẩm 10.000.000

Tài sản cố định hữu hình 70.000.00

Thuế khoản phải nộp nhà nước

10.000.000 Thuế GTGT khấu trừ 10.000.00

0

Nguồn vốn kinh doanh

135.000.00 Trong tháng 12 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:

1 Chi tiền mặt gửi vào ngân hàng 10.000.000 Vay ngân hàng trả nợ cho người bán 20.000.000

4 Được cấp cấp cho doanh nghiệp số tài sản cố định hữu hình nguyên giá 100.000.000

Yêu cầu:

a/ Hãy lập bảng cân đối kế toán ngày 30/11/201X b/ Hãy lập bảng cân đối kế toán ngày 31/12/201X

Câu 3: Tại doanh nghiệp vào ngày 30/4/201X có bảng cân đối kế tốn sau:

TÀI SẢN Số Tiền NGUỒN VỐN Số tiền

Tiền mặt 20.000.000 Vay ngân hàng 200.000.000

Tiền gửi ngân hàng 280.000.000 Phải trả cho người bán 150.000.000 Phải thu khách

hàng

100.000.000 Phải trả phải nộp khác

50.000.000 Nguyên liệu, vật

liệu

500.000.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu

5.500.000.00 TSCĐ hữu hình 5.100.000.000 Quỹ đầu tư phát triển 70.000.000

Quỹ khen thưởng phúc lợi

30.000.000 TỔNG TÀI SẢN 6.000.000.000 TỔNG NGUỒN VỐN 6.000.000.00 0 Trong tháng 5/201X phát sinh nghiệp vụ kinh tế sau:

1/ Khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp tiền gửi ngân hàng 80.000.000 2/ Nhập kho 100.000.000 nguyên vật liệu trả tiền gửi ngân hàng

3/ Vay ngân hàng trả nợ cho người bán 80.000.000

4/ Rút tiền gửi ngân hàng nhập quỹ tiền mặt 50.000.000 5/ Chi tiền mặt để trả khoản phải trả khác 40.000.000

6/ Cấp cấp cho doanh nghiệp tài sản cố định hữu hình có giá trị 500.000.000

7/ Chuyển quỹ đầu tư phát triển kinh doanh để bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu 50.000.000

Yêu cầu:

c/ Lập bảng cân đối tài khoản

d/ Lập bảng cân đối kế toán tháng 5/201X

TRẢ LỜI CÁC CÂU HỎI VÀ BÀI TẬP Câu 1.3: Tổng tài sản = Tổng nguồn vốn = 670.000.000 Câu 4.2: X = 7.000.000

Phần tập mở rộng, nâng cao

TÀI LIỆU THAM KHẢO

[1] ThS Bùi Nữ Thanh Hà, Giáo trình nguyên lý kế toán, Đại học Đà Nẵng, 2005

[2] ThS Lê Vũ Phương Thảo, Lý thuyết hạch toán kế tốn, Đại học Đà Lạt, 2007

[3] TS Đồn Quang Thiệu, Giáo trình ngun lý kế tốn, NXB Tài chính, 2008 [4] Thơng tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chế độ kế tốn doanh nghiệp.

[5] http://tuvan.webketoan.vn/

http://tuvan.webketoan.vn/