Tự học ngôn ngữ lập Visual Basic 2005

Tùy theo đặc điểm của mỗi đơn vị về quy mô, về phương hướng hoạt động, về tổ chức kinh doanh, về tổ chức quản lý và tùy theo loại hình cũng như yêu cầu kiểm toán cụ thể có thể lược bỏ,[r]

(1)

Giáo trình Kiểm tốn

CHƯƠNG

TỔNG QUAN VỀ KIỂM TOÁN Giới thiệu:

Nhiều nhà nghiên cứu lịch sử cho rằng, kiểm toán đời từ thời La Mã cổ đại

vào thế kỷ III trước Cơng ngun Chính vậy, kiểm tốn có gốc từ Latinh “Audit”,

nguyên bản “Audire”, gắn liền với nền văn minh của Ai Cập La Mã cổđại Tuy

kiểm toán đời đã hơn 2000 năm qua nhưng cũng chỉ phát triển mạnh mẽ từ

giữa thế kỷ XIX Hình ảnh kiểm toán cổđiển thường được tiến hành bằng cách người

ghi chép về tài sản đọc to lên cho một bên độc lập “nghe” rồi sau đó chấp nhận

thông qua việc chứng thực Ở Việt Nam, thuật ngữ “kiểm toán” xuất hiện trở lại

được sử dụng nhiều từđầu những năm 1990 Trước năm 1975, ở miền nam Việt Nam

đã có hoạt động của cơng ty kiểm tốn nước Cho đến nay, ở Việt Nam

cũng như thế giới tồn tại nhiều cách hiểu khác về kiểm toán.

Mục tiêu:

- Trình bày kiến thức tổng quát kiểm toán gồm: khái niệm, chức năng, ý nghĩa, mục đích, phân loại kiểm tốn;

- Thực phân tích chức loại kiểm tốn qua trình kiểm tốn ;

- Tuân thủ nguyên tắc kiểm toán: Thật thà, trung thực Nội dung chính:

1 Khái niệm kiểm toán

1.1 Các quan điểm kiểm tốn

Có thể khái qt cách hiểu kiểm tốn theo loại quan niệm sau: Theo quản điểm thứ nhất, kiểm toán hiểu theo thời nó: Phát sinh thời với chế thị trường Theo quan niệm đó, người ta thường định nghĩa Lời mở đầu “Giải thích chuẩn mực kiểm tốn” Vương quốc Anh:

“Kiểm toán kiểm tra độc lập bày tỏ ý kiến khai tài xí nghiệp kiểm tốn viên bổ nhiệm để thực việc theo với nghĩa vụ pháp định có liên quan”

Hoặc cụ thể hơn, dẫn quan niệm chuyên gia kiểm toán Hoa Kỳ: “Kiểm tốn q trình mà qua người độc lập có nghiệp vụ tập hợp đánh giá rõ ràng thơng tin lượng hóa có liên quan đến thực thể kinh tế riêng biệt nhằm mục đích xác định báo cáo mức độ phù hợp thơng tin lượng hóa với tiêu chuẩn thiết lập”

Tương tự quan niệm giáo dục đào tạo Cộng hịa Pháp: Kiểm tốn việc nghiên cứu kiểm tra tài khoản niên độ tổ chức người độc lập, đủ danh nghĩa gọi kiểm toán viên tiến hành để khảng định tài khoản phản ánh đắn tình hình tài thực tế, khơng che giấu gian lận chúng trình bày theo mẫu thức luật định”

(2)

Đây quan điểm mang tính truyền thống điều kiện kiểm tra chưa phát triển chế kế hoạch hóa tập trung Trong chế này, Nhà nước chủ sở hữu vừa thực lãnh đạo trực tiếp kinh tế Do chức kiểm tra Nhà nước thực trực tiếp với thực thể kinh tế - xã hội thông qua nhiều khâu như: kiểm tra kế hoạch, kiểm tra thực kế hoạch, xét duyệt hoàn thành kế hoạch, kiểm tra tài thường xuyên qua “giám sát viên Nhà nước đặt xí nghiệp” kế tốn trưởng đến việc xem xét duyệt toán kể tra vụ việc cụ thể

Theo quan điểm thứ ba, từ chuyển đổi chế kinh tế, với chủ trương đa phương hóa đầu tư, đa dạng hóa thành phần kinh tế, Nhà nước khơng cịn chủ sở hữu Từ can thiệp trực tiếp Nhà nước kế hoạch, kiểm tra trực tiếp … thực với thành phần kinh tế quốc doanh, kể với nhà đầu tư nước ngồi, chí với doanh nghiệp nhà nước Cách thức can thiệp Nhà nước cũ

Mặt khác, nhà đầu tư, khách hàng, người lao động … cần có niềm tin vào tài liệu kế tốn họ khơng có đủ đội ngũ chun gia kế tốn đơng đảo Nhà nước Đồng thời nhà kinh doanh chế thị trường cần biết tránh rủi ro thường có … người quan tâm đến thơng tin kế tốn khơng có nhà nước mà cịn tất nhà đầu tư, nhà quản lý, khách hàng người lao động … Vì vậy, cơng tác kiểm tra cần thực rộng rãi đa dạng song thật khoa học, khách quan, trung thực, đủ sức thuyết phục tạo niềm tin cho người quan tâm Trong điều kiện đó, việc tách kiểm tốn khỏi hoạt động kế tốn hình thành khoa học kiểm toán độc lập xu hướng phát triển tất yếu lịch sử

Quy luật phát triển chứng minh rõ ràng không khoa học tự nhiên toán học, lý học, hóa học… mà lĩnh vực khoa học xã hội Trong xu hướng chung đó, kế tốn kiểm tốn hình thành ngành khoa học độc lập lẽ đương nhiên

Tất nhiên hình thành kiểm tốn hoạt động độc lập khơng loại trừ tác nghiệp kiểm tra thường xuyên kế toán (trong nghiệp vụ kế toán phương pháp kế tốn) Trong kiểm tốn có đối tượng riêng phà phương pháp riêng

Cũng trình phát triển đó, kiểm tốn khơng giới hạn kiểm tốn bảng khai tài hay tài liệu kế tốn mà thâm nhập vào nhiều lĩnh vực khác hiệu hoạt động kinh tế, hiệu quản lý xã hội, hiệu lực hệ thống pháp lý loại hoạt động … Vì vậy, theo quan điểm đại, phạm vi kiểm toán rộng bao gồm lĩnh vực chủ yếu sau:

- Kiểm tốn thơng tin hướng vào việc đánh giá tính trung thực hợp lý tài liệu (thông tin) làm sở pháp lý cho việc giải mối quan hệ kinh tế tạo niềm tin cho người quan tâm đến tài liệu kế tốn

(3)

- Kiểm tốn hiệu có đối tượng trực tiếp yếu tố, nguồn lực loại nghiệp vụ kinh doanh: mua bán, sản xuất hay dịch vụ … Kiểm toán loại giúp ích trực tiếp cho việc hoạch định sách phương hướng, giải pháp cho việc hoàn thiện cải tổ hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán

- Kiểm toán hiệu đặc biệt quan tâm khu vực công cộng nơi mà lợi ích hiệu khơng cịn giữ ngun vẹn ý nghĩa doanh nghiệp, nơi mà lực quản lý cần đánh giá toàn diện bồi bổ thường xuyên nhằm không ngừng nâng cao hiệu quản lý đơn vị kiểm toán Tất nhiên loại kiểm tốn cần ứng dụng quản lý toàn doanh nghiệp với phận quản lý đơn vị kiểm tốn

Các quan niệm khác kể khơng hồn tồn đối lập mà phản ánh q trình phát triển thực tiễn lý luận

1.2 Khái niệm kiểm toán

Quan niệm kiểm toán chấp nhận phổ biến là:

“ Kiểm tốn q trình thu thập đánh giá chứng thông tin kiểm tra nhằm xác định báo mức độ phù hợp thơng tin với chuẩn mực thiết lập Q tình kiểm tốn phải thực kiểm toán viên đủ lực độc lập”

Các thuật ngữ định nghĩa nêu biểu sau:

- Thơng tin kiểm tra: báo cáo tài doanh nghiệp, tờ khai nộp thuế, toán ngân sách quan nhà nước… Kết kiểm toán giúp cho người sử dụng đánh giá độ tin cậy thông tin

- Các chuẩn mực thiết lập: sở để đánh giá thông tin kiểm tra, chúng thay đổi tùy theo thông tin kiểm tra Chẳng hạn báo cáo tài đơn vị, kiểm toán viên dựa chuẩn mực chế độ kế tốn hành; cịn tờ khai nộp thuế chuẩn mực để đánh giá Luật thuế …

- Bằng chứng kiểm toán: thông tin để chứng minh cho ý kiến nhận xét kiểm tốn viên Đó tài liệu kế toán đơn vị, chứng riêng kiểm toán viên: thư xác nhận nợ phải thu, kết chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho … Và q trình kiểm tốn bao gồm việc thu thập chứng cần thiết đánh giá xem chúng có đầy đủ thích hợp cho việc đưa ý kiến báo cáo kiểm toán hay chưa?

- Đơn vị kiểm toán: tổ chức pháp nhân, doanh nghiệp nhà nước, công ty cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, chí phân xưởng, tổ đội cá nhân

- Báo cáo kiểm toán: văn trình bày ý kiến kiểm tốn viên phù hợp thông tin kiểm tra chuẩn mực thiết lập Nội dung hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích loại kiểm tốn, ví dụ kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp, kiểm tốn viên phải nêu báo cáo tài trình bày phù hợp với chuẩn mực hợp lý với tình hình tài chính, kết hoạt động lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp hay không?

(4)

được hình thành qua đào tạo tích lũy kinh nghiệm, giúp cho kiểm tốn viên có khả xét đốn cơng việc trường hợp cụ thể Còn độc lập với đơn vị kiểm toán yêu cầu cần thiết để trì khách quan kiểm tốn viên tạo niềm tin người sử dụng kiểm toán

2 Chức kiểm toán 2.1 Chức xác minh

Chức kiểm tốn chức kiểm tra xác nhận hay gọi chức xác minh Để xác minh hay xác nhận hoạt động thơng thường phải có chun gia độc lập bên kiểm tra xác nhận

Đây chức hình thành gắn liền với đời, hình thành phát triển kiểm tốn Bản thân chức khơng ngừng phát triển mạnh mẽ với phát triển xã hội lồi người nói chung kiểm tốn nói riêng, đồng thời chức thể mức độ khác giai đoạn lịch sử định Ngay từ thời kỳ đầu, kiểm toán đời, chức thể dạng chứng thực báo cáo tài (kiểm tốn cổ điển), sau chức phát triển mạnh mẽ thể cao dạng báo cáo kiểm toán

2.2 Chức bày tỏ ý kiến

Chức bày tỏ ý kiến gọi chức tư vấn Đây chức phát sinh hình thành sau chức xác minh Chức bày tỏ ý kiến có q trình phát sinh phát triển riêng Cùng với q trình phát triển kiểm tốn, chức xác minh, kiểm tốn khơng thể đáp ứng u cầu nhà quản lý Chính từ u cầu thực tiễn đặt xuất chức tư vấn, chức thứ hai kiểm toán, thời kỳ ban đầu hình thành, chức biểu dạng thư quản lý Trong trình phát triển, chức biểu khác theo giai đoạn lịch sử định Thực tế chức phát triển mạnh mẽ vào kỷ XX, lại giữ vị trí đặc biệt quan trọng kinh tế thị trường phát triển cao

Qua hai chức kiểm toán ta thấy, kiểm tốn nhìn nhận đánh giá cách tồn diện khứ tương lai Về khứ, kiện nảy sinh, kiểm toán với tư cách người kiểm tra xác minh việc hoàn thành nhằm đáp ứng yêu cầu người sử dụng thơng tin Như vậy, chức kiểm tốn xác nhận hay xác minh chức hướng khứ Mặt khác để đáp ứng yêu cầu người sử dụng thơng tin tương lai, kiểm tốn lại có thêm chức bày tỏ ý kiến, chức hướng tương lai Hai chức kiểm tốn hình thành phát triển hồn tồn khác tùy theo giai đoạn lịch sử định Ở thời kỳ đầu, người ta thường tập trung quan tâm đến chức kiểm tra xác nhận Nhưng ngày nay, xã hội phát triển, người ta quan tâm nhiều đến chức tư vấn kiểm tốn, việc nhìn nhận, định hướng cho tương lai đắn để có định tối ưu giành thắng lợi cạnh tranh

(5)

Giáo trình Kiểm toán

3 Ý nghĩa tác dụng kiểm tốn

3.1 Kiểm tốn góp phần tạo niềm tin cho người quan tâm

- Các quan nhà nước: cần có thơng tin trung thực để điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật hay sách kinh tế nói chung với thành phần kinh tế, hoạt động xã hội

- Các nhà đầu tư: cần có tài liệu tin cậy để trước hết có hướng đầu tư đắn, sau điều hành sử dụng vốn đầu tư cuối có tài liệu trung thực phân chia kết đầu tư

Người lao động: cần có thơng tin đáng tin cậy kết kinh doanh, phân chia, thực sách tiền lương, bảo hiểm

- Khách hàng, nhà cung cấp người quan tâm khác: cần hiểu rõ thực chất kinh doanh, tài đơn vị kiểm toán nhiều mặt: số lượng, chất lượng sản phẩm hàng hóa, cấu tài sản, khả toán …

- Các nhà quản trị doanh nghiệp nhà quản lý: cần có thơng tin trung thực khơng bảng khai tài mà cịn thơng tin cụ thể tài chính, hiệu hiệu phận để có định giai đoạn quản lý

3.2 Kiểm tốn góp phần hướng dẫn nghiệp vụ

Mọi hoạt động, đặc biệt hoạt động tài bao gồm mối quan hệ đa dạng, biến đổi cấu thành hàng loạt nghiệp vụ cụ thể Để hướng nghiệp vụ vào mục tiêu giải tốt mối quan hệ trên, khơng cần có định hướng thực tốt mà cần thường xuyên soát xét việc thực để hướng nghiệp vụ vào quỹ đạo mong muốn Hơn định hướng tổ chức thực thực tốt sở học từ soát xét uốn nắn thường xuyên lệch lạc q trình thực

Hoạt động tài lại bao gồm nhiều mối quan hệ đầu tư, kinh doanh, phân phối, tốn Tính phức tạp hoạt động tăng lên quan hệ chặt chẽ quan hệ tài với lợi ích người Trong đó, thơng tin kế tốn phản ánh hoạt động tài Ngoài việc chứa đựng phức tạp quan hệ tài chính, thơng tin kế tốn cịn sản phẩm q trình xử lý thơng tin phương pháp kỹ thuật đặc thù Do đó, nhu cầu hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp quản lý tài địi hỏi thường xun mức độ cao

Đặc biệt nước ta trình chuyển đổi chế kinh tế, có quan hệ tài chính, chế độ kế toán thay đổi nhiều lần với bung thành phần kinh tế hoạt động kinh doanh khác tổ chức kinh tế - xã hội khác

(6)

biệt thời kỳ đầu công đổi nảy sinh quan điểm cho rằng, chưa thể tiến hành cải cách công tác kiểm tra chưa triển khai tồn diện rộng khắp cơng tác kế tốn Tuy nhiên kinh nghiệm thực tế rõ, có triển khai tốt cơng tác kiểm tốn nhanh chóng đưa cơng tác tài kế toán vào nếp Thực tiễn chứng minh rõ tác dụng hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nếp tài kế tốn kiểm tốn

3.3 Kiểm tốn góp phần nâng cao hiệu hiệu quản lý

Rõ ràng kiểm toán không xác minh độ tin cậy thông tin mà tư vấn quản lý Vai trò phát huy đặc biệt rõ đơn vị kiểm tốn thường xun Trong điều kiện đó, việc tích lũy kinh nghiệm qua thực tiễn sở cho học tương lai Điều này, giải thích từ tính phức tạp đa dạng việc giải mối quan hệ kinh tế - xã hội đơn vị kiểm toán Đặc biệt bước chuyển đổi chế kinh tế, có nhiều quan hệ mới, phức tạp nảy sinh Trong nhận thức, lẫn thực tiễn thấy rõ tính phức tạp quan hệ từ đặc trưng kinh tế thị trường Lợi nhuận mục tiêu cuối cùng, công xã hội, phúc lợi xã hội khơng cịn đủ điều kiện thuận lợi để trì phát triển chế thị trường túy Cạnh tranh quy luật đạt tới lợi nhuận, nhiều thành phần kinh tế tồn tại, cạnh tranh bình đẳng trước pháp luật

Đặc biệt điều kiện chuyển đổi chế kinh tế, hệ thống pháp lý chưa hoàn chỉnh, kinh nghiệm chuyên gia giỏi quản lý chưa có nhiều Để trì kỷ cương bảo đảm phát triển hướng sở xây dựng đồng tổ chức thực tốt kiểm toán lĩnh vực để sở tích lũy kinh nghiệm từ xác minh đến tư vấn cho lĩnh vực hoạt động

4 Mục đích phạm vi kiểm tốn 4.1 Mục đích kiểm tốn

Trong kinh tế thị trường thơng tin tài có độ tin cậy, xác trung thực cần thiết có ý nghĩa quan trọng chủ thể hoạt động kinh tế

Kiểm toán độc lập hình thành nhằm đáp ứng nhu cầu kinh tế Luật pháp nhiều nước khảng định rằng, báo cáo xem xét có chữ ký kiểm tốn viên độc lập coi hợp pháp, làm sở cho Nhà nước tính thuế bên quan tâm khác đưa định kinh tế mối quan hệ với doanh nghiệp

(7)

hợp với ngun tắc, chuẩn mực kế toán hành (hoặc chấp nhận), phát ngăn ngừa sai sót gian lận Đối với chủ sở hữu doanh nghiệp, cổ đông họ cần biết cách đầy đủ, đắn kết kinh doanh, … Tóm lại, kiểm toán phải mang lại thỏa mãn cho người sử dụng kết kiểm toán tin cậy, mức độ trung thực thơng tin tài mà họ cung cấp

Ngoài ra, theo Luật Kiểm tốn Nhà nước Việt Nam mục đích Kiểm toán Nhà nước nhằm phục vụ việc kiểm tra, giám sát Nhà nước quản lý sử dụng ngân sách, tiền tài sản Nhà nước

4.2 Phạm vi kiểm toán

Để hình thành ý kiến nhận xét báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải có vững thông tin cốt yếu cơng việc ghi chép kế tốn nguồn số liệu đáng tin cậy khác dùng làm sở cho việc xây dựng báo cáo tài chính, hay nói cách khác, kiểm tốn viên phải có đủ chứng kiểm tốn thích hợp

Do vậy, phạm vi kiểm tốn cơng việc, thủ tục kiểm toán cần thiết mà kiểm toán viên xác định thực q trình kiểm tốn để thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho ý kiến kiểm tốn hay nói chuẩn mực kiểm toán để đạt mục tiêu kiểm toán Những cơng việc, thủ tục kiểm tốn phụ thuộc vào nội dung kiểm toán, nhiên thủ tục kiểm toán phải xác định sở chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với yêu cầu tổ chức nghề nghiệp, phù hợp với pháp luật thỏa thuận hợp đồng kiểm toán Các chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp thu thập thơng qua thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm phương pháp kiểm tra, quan sát, điều tra, xác nhận, tính tốn quy trình phân tích Việc thực phương pháp phần tùy thuộc vào thời gian thu thập chứng kiểm toán

Xác định phạm vi kiểm tốn có ý nghĩa quan trọng, mà trước hết đơn vị kiểm tốn cần có hiểu biết định kiểm toán, yêu cầu kiểm toán việc kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán mà họ cho cần thiết theo tạo điều kiện, cung cấp đầy đủ cho kiểm toán viên Việc đơn vị kiểm toán không thực thỏa thuận hợp đồng kiểm toán, lẩn tránh trách nhiệm từ chối cung cấp thông tin, chứng cần thiết, hay ngăn chặn cơng việc kiểm tốn viên dẫn đến việc phạm vi kiểm toán bị giới hạn Trong trường hợp này, kiểm tốn viên khơng thể thực thủ tục kiểm toán thay khác cách hợp lý, cần đưa ý kiến từ chối Tuy nhiên hạn chế thời gian, hồn cảnh dẫn đến phạm vi kiểm toán bị giới hạn Trong trường hợp vậy, kiểm tốn viên phải cố gắng tìm phương pháp hợp lý để thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ thích hợp để nêu ý kiến “chấp nhận tồn bộ” báo cáo kiểm tốn Nếu khơng, tùy theo tính chất, mức độ trọng yếu chứng bổ sung mà kiểm toán viên đánh giá mức độ cần thiết để đưa ý kiến phù hợp

(8)

Những người sử dụng khác kinh tế có yêu cầu khác thông tin kiểm tốn Chính vậy, loại hình kiểm tốn khác hình thành chủ đề kiểm toán khác đời để đáp ứng yêu cầu Dưới loại hoạt động kiểm toán chủ yếu

5.1 Phân loại kiểm toán theo chức 5.1.1 Kiểm toán hoạt động

Kiểm toán hoạt động việc kiểm tra đánh giá hữu hiệu, tính hiệu hoạt động phận hay toàn tổ chức, từ đề xuất biện pháp cải tiến

Ở đây, hữu hiệu mức độ hồn thành nhiệm vụ hay mục tiêu; cịn tính hiệu tính cách so sánh kết đạt nguồn lực sử dụng

Đối tượng kiểm toán hoạt động đa dạng, tính hiệu hoạt động mua hàng toàn đơn vị hay việc đạt mục tiêu phận sản xuất, phận marketing, sâu xem xét mặt hoạt động phân xưởng …

Do tính đa dạng kiểm tốn hoạt động nên người ta khơng thể đưa chuẩn mực chung để đánh giá, mà chuẩn mực xác lập tùy theo đối tượng cụ thể kiểm tốn Vì vậy, chuẩn mực không xác định cách rõ ràng chặt chẽ, việc kiểm tra đưa ý kiến phụ thuộc vào chủ quan kiểm tốn viên

5.1.2 Kiểm toán tuân thủ

Kiểm toán tuân thủ việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành quy định đó, ví dụ: văn luật pháp, điều khoản hợp đồng hay quy định nội đơn vị …

Loại kiểm tốn kiểm toán quan thuế việc chấp hành luật thuế doanh nghiệp, kiểm tra quan kiểm toán nhà nước đơn vị có sử dụng kinh phí nhà nước, hay việc kiểm tra mức độ tuân thủ quy chế đơn vị trực thuộc quan cấp tiến hành Ngồi ra, có trường hợp, bên ký kết hợp đồng thống mời tổ chức kiểm toán thực kiểm toán việc chấp hành số điều khoản hợp đồng bên …

Chuẩn mực dùng để đánh giá văn có liên quan, ví dụ luật thuế, văn pháp quy, hợp đồng …

5.1.3 Kiểm tốn báo cáo tài

Kiểm tốn báo cáo tài kiểm tra đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài đơn vị Do báo cáo tài bắt buộc phải lập theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, nên chuẩn mực chế độ kế toán sử dụng làm thước đo kiểm tốn báo cáo tài

(9)

Ngồi loại hình kiểm tốn trên, thực tế cịn có hình thức kết hợp, ví dụ: kiểm tốn tích hợp kết hợp kiểm tốn báo cáo tài chính, tn thủ hoạt động thường dùng Kiểm toán Nhà nước

5.2 Phân loại kiểm toán theo chủ đề kiểm toán 5.2.1 Kiểm toán nội

Là loại kiểm toán nhân viên đơn vị thực hiện, họ thực ba loại kiểm tốn nói trên, với mạnh kiểm toán hoạt động Để hoạt động hữu hiệu, phận kiểm tốn nội cần tổ chức độc lập với phận kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên nội nhân viên đơn vị nên kết kiểm tốn nội có giá trị đơn vị thường không đạt tin cậy người bên

Phạm vi hoạt động kiểm toán nội đa dạng tùy thuộc vào quy mô cấu tổ chức đơn vị, yêu cầu nhà quản lý đơn vị Thơng thường, kiểm tốn nội đảm trách lĩnh vực sau đây:

- Kiểm tra thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện chúng

- Kiểm tra thơng tin hoạt động thơng tin tài

- Kiểm tra tính hữu hiệu hiệu hoạt động, kể các quy định không thuộc lĩnh vực tài doanh nghiệp

- Kiểm tra tính tuân thủ pháp luật quy định nội … 5.2.2 Kiểm toán Nhà nước

Là hoạt động kiểm tốn cơng chức Nhà nước tiến hành chủ yếu thực kiểm toán tuân thủ, chẳng hạn xem xét việc chấp hành luật pháp đơn vị Riêng đơn vị sử dụng kinh phí Nhà nước, kiểm tốn viên Nhà nước thực kiểm toán hoạt động kiểm toán báo cáo tài Hoạt động kiểm tốn Nhà nước thực nhiều quan chức quan thuế, tra …

Trong hoạt động kiểm toán Nhà nước, lĩnh vực quan tâm đặc biệt hoạt động quan kiểm toán quốc gia để kiểm tra việc sử dụng ngân sách quan công quyền, hay việc sử dụng nguồn lực dự án, chương trình cấp quốc gia…

Ở Việt Nam, chức thuộc Kiểm toán Nhà nước - quan trực thuộc Chính phủ

5.2.3 Kiểm tốn độc lập

Là loại kiểm toán tiến hành kiểm toán viên thuộc tổ chức kiểm toán độc lập Họ thường thực kiểm tốn báo cáo tài chính, tùy theo yêu cầu khách hàng, họ cung cấp dịch vụ khác kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn kế toán, thuế, tài …

(10)

10

Hiện nay, thuật ngữ kiểm toán thường hiểu kiểm toán độc lập, kiểm toán viên thường hiểu kiểm toán viên độc lập Vì từ phần trở đi, người đọc cần lưu ý thuật ngữ kiểm toán kiểm tốn viên sử dụng theo nghĩa trên, cịn có liên quan đến loại kiểm tốn khác chúng tơi nêu rõ Bên cạnh đó, thuật ngữ kiểm toán viên dùng để người chịu trách nhiệm ký tên báo cáo kiểm toán

6 Kiểm toán viên

6.1 Khái niệm, phân loại kiểm toán viên 6.1.1 Khái niệm:

Kiểm toán viên khái niệm chung người làm cơng tác kiểm tốn cụ thể có trình độ nghiệp vụ tương xứng với cơng việc

6.1.2 Phân loại Kiểm tốn viên nội bộ

Thường người làm nghề kiểm toán khơng chun nghiệp, họ kế tốn viên giỏi, nhà quản lý có kinh nghiệm, kỹ thuật viên có hiểu biết lĩnh vực có liên quan đến kiểm tốn Tuy nhiên, người cần có trình độ nghiệp vụ tương xứng

Kiểm tốn viên Nhà nước

Là cơng chức Nhà nước làm nghề kiểm toán, họ tuyển chọn hoạt động cho tổ chức kiểm toán Nhà nước

Kiểm tốn viên Nhà nước phải có đủ tiêu chuẩn cán bộ, công chức theo quy định pháp luật cán bộ, công chức tiêu chuẩn sau đây:

- Có phẩm chất đạo đức tốt, có ý thức trách nhiệm, liêm khiết, trung thực, khách qua;

- Có tơt nghiệp đại học trở lên, thuộc chuyên ngành kiểm tốn, kế tốn, tài chính, ngân hàng, kinh tế, luật chuyên ngành khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động kiểm tốn;

- Đã có thời gian làm việc liên tục trực tiếp đến hoạt động kiểm tốn;

- Đã có thời gian làm việc liên tục từ năm trở lên theo chuyên ngành đào tạo có thời gian làm nghiệp vụ kiểm toán Kiểm toán Nhà nước từ năm trở lên;

- Đã tơt nghiệp chương trình bồi dưỡng kiểm toán viên nhà nước Tổng Kiểm toán Nhà nước cấp chứng

Các chức danh kiểm toán Nhà nước: - Kiểm toán viên dự bị

- Kiểm tốn viên - Kiểm tốn viên - Kiểm toán viên cao cấp

(11)

11

nhiệm kiểm toán viên cao cấp Ủy ban Thường vụ Quốc hội định theo quy định pháp luật

Kiểm toán viên độc lập

Hầu hết qc gia địi hỏi kiểm tốn viên có trình độ chun mơn phẩm chất đạo đức định Vì muốn hành nghề kiểm tốn độc lập, ứng viên thường phải đạt tiêu chuẩn sau đây:

- Được đào tạo kế toán trình độ định - Đã có kinh nghiệm thực tiễn kiểm toán

- Trúng tuyển kỳ thi quốc gia kiến thức kế toán, kiểm tốn, luật kinh doanh …

Tuy có khác biệt, thông thường sau đạt tiêu chuẩn trên, họ cấp chứng quốc gia đăng ký hành nghề tổ chức kiểm toán Tùy theo quốc gia mà danh xưng họ khác nhau, chẳng hạn Hoa Kỳ, Canađa, Trung Quốc … họ gọi kế tốn viên cơng chứng, Việt Nam gọi kiểm tốn viên độc lập Ngồi lĩnh vực kiểm tốn, họ hoạt động lĩnh vực khác như: dịch vụ kế toán, tư vấn quản lý…

Tại Việt Nam, Điều 13 Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30-3-2004 Chính phủ quy định:

“1 Kiểm tốn viên phải có tiêu chuẩn sau đây:

a, Có phẩm chất đạo đức, nghề nghiệp, trung thực, liêm khiết, có ý thức chấp

hành pháp luật; không thuộc đối tượng quy định tại khoản 3, 4, 5, Điều 15 của

Nghịđịnh này;

b, Có bằng cử nhân chuyên ngành Kinh tế - Tài - Ngân hàng hoặc chuyên

ngành Kế toán - Kiểm tốn thời gian cơng tác thực tế về tài chính, kế tốn từ

năm trở lên hoặc thời gian thực tế làm trợ lý kiểm toán ở doanh nghiệp kiểm toán từ

4 năm trở lên;

c, Có khả năng sử dụng tiếng nước ngồi thơng dụng sử dụng thành thạo máy vi tính;

d, Có chứng chỉ kiểm tốn viên Bộ trưởng Bộ Tài cấp

2 Những người có chứng chỉ chuyên gia kế toán hoặc chứng chỉ kế toán, kiểm

toán tổ chức nước hoặc tổ chức quốc tế về kế toán, kiểm toán cấp, được Bộ

Tài Việt Nam thừa nhận phải đạt kỳ thi sát hạch về pháp luật kinh tế, tài

chính, kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Bộ Tài tổ chức được Bộ trưởng Bộ

Tài cấp Chứng chỉ kiểm tốn viên được cơng nhận kiểm toán viên”

6.2 Trách nhiệm, quyền hạn kiểm toán viên độc lập 6.2.1 Trách nhiệm kiểm toán viên độc lập

Do tính chất đặc thù ngành nghề, nên kiểm tốn viên độc lập phải có trách nhiệm nghĩa vụ công chúng, khách hàng, đồng nghiệp … Trong phần này, giới thiệu trách nhiệm kiểm toán viên sai phạm đơn vị trách nhiệm pháp lý thân người kiểm toán viên

(12)

12

Kiểm tốn viên khơng chịu trách nhiệm việc phát ngăn chặn sai phạm đơn vị, điều chủ yếu thuộc trách nhiệm người quản lý đơn vị Trách nhiệm kiểm toán viên chủ yếu liên quan đến việc diễn đạt ý kiến báo cáo kiểm tra để đưa ý kiến đó, kiểm tốn viên cần thiết kế thực kiểm toán để bảo đảm hợp lý báo cáo tài khơng có sai lệch trọng yếu Vì thế, trách nhiệm kiểm tốn viên sai phạm đơn vị giới hạn phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực thi để giúp họ đến ý kiến báo cáo tài chính, thủ tục thường quy định chuẩn mực kiểm toán cụ thể

Trách nhiệm dân sự

Nhìn chung, nguyên nhân chủ yếu sai phạm dẫn đến trách nhiệm dân thường kiểm toán viên thiếu thận trọng mức, không tôn trọng chuẩn mực nghề nghiệp Lúc này, họ phải chịu trách nhiệm dân trước đối tượng sau đây:

- Chịu trách nhiệm khách hàng người th kiểm tốn báo cáo tài chính, thơng thường khơng hồn thành hợp đồng kiểm toán gây thiệt hại cho khách hàng

- Chịu trách nhiệm bên thứ ba có liên quan: Ví dụ kiểm tốn viên cơng ty ABC mời kiểm tốn báo cáo tài với mục đích để ngân hàng XYZ cho cơng ty vay tiền Nếu kiểm tốn viên khơng hồn thành trách nhiệm dẫn đến ngân hàng XYZ bị thiệt hại, lúc họ chịu trách nhiệm pháp lý

- Chịu trách nhiệm người sở hữu chứng khốn cơng ty cổ phần có niêm yết giá thị trường chứng khốn Tùy theo luật pháp quốc gia mà kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm pháp lý số người, hay toàn người sở hữu chứng khoán

Do trách nhiệm dân thuộc phạm vi điều chỉnh Luật Dân sự, nên thường chi phối Luật Dân quốc gia, thường bao gồm trách nhiệm dân hợp đồng trách nhiệm dân hợp đồng

Trách nhiệm dân hợp đồng: hình thành quan hệ hợp đồng kiểm tốn viên khách hàng, kể bên ràng buộc hợp đồng

Ví dụ: lỗi kiểm toán viên

- Phát hành báo cáo kiểm tốn khơng thời hạn theo hợp đồng - Khơng bảo mật thông tin khách hàng

- Nhận xét khơng xác đáng báo cáo tài gây thiệt hại cho khách hàng Trách nhiệm dân ngồi hợp đồng Cụ thể kiểm tốn viên nhận xét không xác đáng báo cáo tài chính, lúc ngồi thiệt hại gây cho khách hàng, kiểm tốn viên cịn gây thiệt hại cho người khác họ sử dụng kết kiểm toán, theo quan niệm phổ biến cổ đơng chủ nợ, người sử dụng thấy trước tương lai

(13)

13

Ngồi trách nhiệm dân sự, có gian lận, kiểm tốn cịn phải chịu trách nhiệm hình sai phạm

6.2.2 Quyền hạn kiểm toán viên

Theo Điều 16 Điều 17 Nghị định số 105/2004/NĐ-CP ngày 30-3-2004 Chính phủ kiểm tốn độc lập có quy định quyền hạn kiểm tốn viên hành nghề sau:

- Độc lập chuyên môn nghiệp vụ

- Được thực kiểm tốn báo cáo tài dịch vụ doanh nghiệp kiểm toán quy định Điều 22 Nghị định

- Yêu cầu đơn vị kiểm toán cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu kế tốn tài liệu, thơng tin khác có liên quan đến hợp đồng dịch vụ

(14)

14

Câu hỏi tập thực hành chương Câu 1: Hãy nêu khái niệm kiểm toán?

Câu 2: Mối liên hệ kế toán kiểm toán? Câu 3: Phân biệt kế toán kiểm toán?

Câu 4: Hãy chọn câu trả lời nhất?

1/ Sự xem xét lại tất thủ tục phương pháp hoạt động tổ chức nhằm mục đích đánh giá tính hiệu tính hiệu lực gọi là:

a Kiểm toán tuân thủ b Kiểm toán hoạt động

c Kiểm tốn báo cáo tài

2/ Xác định xem bên kiểm tốn có tn theo thủ tục nguyên tắc mà quan cấp đề ra:

c Kiểm toán báo cáo tài

3/ Xác định mức độ phù hợp với chuẩn mực báo cáo tài tính đáng tin cậy số liệu báo cáo này:

c Kiểm toán báo cáo tài

4/ Kiểm tốn viên thường đưa kiến nghị để tiến hoạt động: a Kiểm toán tuân thủ

b Kiểm toán hoạt động

c Kiểm tốn báo cáo tài

5/ Đơn vị tự thiết lập để kiểm tra đánh giá hoạt động đơn vị đó: a Kiểm toán nhà nước

b Kiểm toán độc lập c Kiểm toán nội

6/ Chịu chi phối Luật kiểm toán Nhà nước: a Kiểm toán nhà nước

b Kiểm toán độc lập c Kiểm tốn nội

7/ Kiểm tốn viên mang đến cải thiện công tác quản lý cấp Chính phủ định, giám sát giải trình tốt hơn:

a Kiểm tốn nhà nước b Kiểm toán độc lập c Kiểm toán nội

8/ Kiểm toán xem hoạt động: a Giống kiểm tra kế toán

b Độc lập có phương pháp riêng, đối tượng riêng chủ thể thực riêng

c Kiểm soát nội đơn vị

(15)

15

9/ Kiểm tốn hoạt động xem hoạt động:

a Xác minh tính trung thực khách quan thơng tin trình bày báo cáo tài

b Trình bày ý kiến tính trung thực, khách quan thơng tin trình bày báo cáo tài

c Đánh giá tính kinh tế, tính hiệu quả, tính hiệu lực hoạt động nhằm đưa biện pháp cải thiện hoạt động

d Khơng có phương án trả lời

10/ Kiểm toán tuân thủ xem hoạt động:

a Xác minh tính trung thực khách quan thơng tin trình bày báo cáo tài

b Trình bày ý kiến tính trung thực, khách quan thơng tin trình bày Báo cáo tài

c Xem xét đánh giá việc thực quy định luật pháp chí nội quy quy định đặt đơn vị

d Các phương án trả lời

11/ Người ta nói, kiểm tốn hệ thống, điều hiểu là:

a Kiểm tốn có hệ thống phương pháp tiếp cận riêng, cụ thể trình thực

b Kiểm toán sử dụng hệ thống phương pháp kế toán c Kiểm toán sử dụng hệ thống đánh giá chứng riêng biệt d Tất phương án trả lời

12/ Kiểm toán phân loại theo chủ thể thực kiểm toán, gồm loại sau:

a Kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán độc lập, kiểm toán tuân thủ b Kiểm toán hoạt động, kiểm toán Nhà nước

c Kiểm toán tn thủ, kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động d Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập, Kiểm toán nội

13/ Khi phân loại theo đối tượng kiểm toán, kiểm toán chia thành loại a Kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán độc lập, kiểm toán tuân thủ b Kiểm toán hoạt động, kiểm toán Nhà nước

c Kiểm tốn tn thủ, kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm toán hoạt động d Kiểm toán Nhà nước, kiểm toán độc lập, Kiểm toán nội

Câu 5: Hãy sử dụng từ, cụm từ sau để hoàn thành câu sau đây: thực hiện, lựa chọn, xác minh, đời, quản lý, quản lý, phẩm hạnh, tập hợp chứng kiểm toán, tồn tại, phát triển, niềm tin, quản lý, lực, hiệu quả, bày tỏ ý kiến, hoạt động, pháp lý, kiểm toán viên

1 Hai yếu tố chất lượng quan trọng kiểm toán viên thực chức xác nhận lực nghiệp vụ

(16)

16

3 Chức chức gắn liền với , hoạt động kiểm toán

4 Kiểm toán sinh từ yêu cầu phục vụ cho yêu cầu

5 Kiểm toán tạo cho người quan tâm đến tình hình tài chính; góp phần hướng dẫn nghiệp vụ củng cố nề nếp hoạt động tài kế tốn hoạt động khác đơn vị .; nâng cao , công tác quản lý

(17)

17

CHƯƠNG 2: ĐỐI TƯỢNG VÀ CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN TRONG KIỂM TOÁN

Giới thiệu:

Để xác minh phân định tình hình tài chính, kiểm tốn khơng chỉ giới hạn đối

tượng ở tài liệu kế tốn mà cịn mở rộng thực trạng của hoạt động tài kể cả

phần đã được phản ánh tài liệu kế toán phần chưa được phản ánh tài

liệu Đặc biệt thập kỷ cuối của thế kỷ XX, lĩnh vực tài kế tốn,

kiểm tốn quan tâm tới lĩnh vực khác của quản lý như hiệu quả sử dụng

nguồn lực hiệu năng của chương trình, mục tiêu, dự án Như vậy, đối tượng

của kiểm toán thực trạng tài hiệu quả, hiệu năng của nghiệp vụ

hay dự án cụ thể

Mục tiêu:

- Trình bày kiến thức tổng quát kiểm toán gồm: Đối tượng khái niệm kiểm toán;

- Thực phân tích khái niệm kiểm toán; - Tuân thủ nguyên tắc kiểm tốn: Thật thà, trung thực Nội dung chính:

1 Đối tượng kiểm toán

1 Khái quát chung đối tượng khách thể - Khái quát chung đối tượng kiểm toán

Đối tượng quan tâm trực tiếp tất phía sản phẩm cuối kế tốn: báo cáo tài Để xác minh tính trung thực hợp lý khoản mục bảng khai này, kiểm toán phải tiến hành đối chiếu với số dư tài khoản, chí chứng từ kế toán Như vậy, đối tượng kiểm toán trước hết tài liệu kế toán

Tuy nhiên, với người quan tâm, số tài liệu khác kế tốn khơng có ý nghĩa không gắn với thực trạng tài sản hay rộng thực trạng tài

Do tính phức tạp quan hệ tài giới hạn trình độ, phương tiện xử lý thơng tin, kế tốn khơng thể thu thập tất lượng thơng tin tài có Để xác minh phân định tình hình tài chính, kiểm tốn khơng giới hạn đối tượng tài liệu kế toán mà mở rộng thực trạng hoạt động tài kể phần phản ánh tài liệu kế toán phần chưa phản ánh tài liệu Đặc biệt thập kỷ cuối kỷ XX, ngồi lĩnh vực tài kế tốn, kiểm tốn cịn quan tâm tới lĩnh vực khác quản lý hiệu sử dụng nguồn lực hiệu chương trình, mục tiêu, dự án Như vậy, đối tượng kiểm toán thực trạng tài hiệu quả, hiệu nghiệp vụ hay dự án cụ thể

(18)

18

Khách thể kiểm tốn đơn vị kế tốn xí nghiệp, đơn vị nghiệp quản lý hay cá nhân

Song khách thể kiểm tốn cơng trình hay dự án với tham gia nhiều đơn vị kế toán phận đơn vị

Việc phân chia khách thể quan với chủ thể kiểm toán nguyên tắc nghệ thuật tổ chức kiểm tốn Trong đó, đối tượng kiểm tốn lại khơng thể phân cho khách thể riêng biệt, đối tượng chung kiểm toán

Tùy mục tiêu đặt cho kiểm toán khách thể để xác định đối tượng trực tiếp gián tiếp cho kiểm tốn

1.2 Thực trạng hoạt động tài - đối tượng chung kiểm tốn

Hoạt động tài hiểu theo nghĩa chung dùng tiền để giải mối quan hệ kinh tế đầu tư, kinh doanh, phân phối toán nhằm đạt tới lợi ích kinh tế xác định

Với quan niệm trên, quan hệ kinh tế tài nội dung bên hoạt động tài chính, tiền hình thức biểu phương tiện để giải mối quan hệ kinh tế

Để giải tốt mối quan hệ kinh tế nói theo mục tiêu xác định, hoạt động tài phải tuân thủ theo nguyên tắc sau:

- Hoạt động tài phải có kế hoạch

Trong việc giải mối quan hệ kinh tế có liên quan đến nhiều khách thể khác nhau, cân đối cụ thể khâu, giai đoạn khác hoạt động có hiệu khác kinh tế xã hội Do đó, hoạt động tài phải có định hướng cho thời kỳ cụ thể, công việc cụ thể Hơn định hướng cần lượng hóa cân đối khác thành dự án cụ thể lựa chọn phương án tốt

- Hoạt động tài phải đảm bảo tiết kiệm có lợi

Lợi ích mục tiêu hoạt động tài Trong kinh doanh, lợi ích phải lợi nhuận thực Trong lĩnh vực xã hội, lợi ích phải kết thực mục tiêu chương trình, dự án cụ thể Trong trường hợp, việc tiết kiệm cần thực công việc, khoản chi quan điểm hướng tới lợi ích cuối

- Hoạt động tài phải đảm bảo tuân thủ pháp luật thể chế tài Giải mối quan hệ kinh tế có liên quan đến nhiều khách thể khác nội dung hoạt động tài Mặt khác, quan hệ bên có liên quan xác định pháp luật cụ thể hóa chế độ tài cụ thể Để giải tốt mối quan hệ kinh tế, thiết hoạt động tài phải tuân thủ chuẩn mực xác định hệ thống pháp lý thời gian cụ thể

(19)

19

mình Kiểm tốn sở chứng từ, tài liệu kế toán gọi kiểm toán chứng từ

Ngược lại, với phần chưa phản ánh tài liệu kế tốn, kiểm tốn cần có phương pháp thu thập chứng thích hợp Kiểm tốn thực sở chưa có tài liệu làm gọi kiểm tốn ngồi chứng từ

1.3 Tài liệu kế toán - đối tượng cụ thể kiểm toán

Tài liệu kế tốn, trước hết bảng khai tài chính, đối tượng trực tiếp thường xuyên kiểm tốn Điều lý giải trước hết vị trí tài liệu kế tốn quan hệ với người quan tâm tới thông tin tài trịng chế thị trường Trong chế này, tài liệu kế tốn khơng sở để tổng kết tiêu phạm vi rộng hơn, không để kiểm tra lưu giữ tài liệu bảo vệ tài sản mà sở cho người quan tâm định quản lý, đầu tư, toán, phân phối Trong điều kiện đó, số lượng người quan tâm đến tài liệu kế toán tăng lên, song quan trọng đòi hỏi họ với chất lượng tài liệu kế tốn cao Ngồi phải kể đến tính phức tạp q trình xử lý thơng tin kế tốn kết cấu bảng cơng bố tài Hậu tình trạng tất người quan tâm am hiểu tài liệu đó, mà đơi kế tốn viên gặp khó khăn việc phản ánh quan hệ phức tạp đặc biệt quan hệ phát sinh Tính phức tạp ngày tăng lên theo nhiều nguyên nhân khác nhau: quy mơ khách thể kiểm tốn khơng ngừng mở rộng, tính phức tạp đối tượng kế tốn - hoạt động tài có nhiều bên tham gia đầu tư kinh doanh với phương thức tham gia khác nhau, có nhiều quan hệ kinh tế phát sinh thâm nhập vào hoạt động Ngoài phải kể đến cách biệt chuẩn mực kế toán điều kiện thực nước, thời kỳ dẫn đến nhận thức khác tổ chức khác nhau, thay đổi chế độ kế toán

Tất thực tế địi hỏi kiểm tốn phải thực trước tiên tài liệu kế toán để tạo niềm tien cho người quan tâm thường xuyên hướng dẫn nghiệp vụ, củng cố nếp cải tiến tổ chức để nâng cao chất lượng kế toán

Để đáp ứng nhu cầu trên, đối tượng cụ thể kiểm toán thuộc phạm vi tài liệu kế tốn bao gồm:

- Tính thực thơng tin kế tốn

- Tính hợp pháp biểu mẫu, trình tự lập luân chuyển tài liệu

- Tính hợp lý đối tượng kế toán phù hợp với nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Tính pháp lý việc thực luật pháp, chuẩn mực chế độ kinh tế tài

(20)

20

1.4 Thực trạng tài sản, nghiệp vụ tài - đối tượng cụ thể kiểm tốn

Trong đơn vị kinh doanh hay nghiệp, tài sản biểu nhiều hình thái vật chất khác với yêu cầu quy cách, phẩm chất, bảo quản, bảo dưỡng khác nhau, lại lưu trữ nhiều kho, bãi khác với người quản lý khác Mối liên hệ người quản lý với người quản lý với người sở hữu tài sản thực theo xu hướng phương thức khác nhau, song có xu hướng ngày tăng dần cách biệt người sở hữu với người bảo quản sử dụng tài sản Mặt khác, sản xuất phát triển, quy mô tài sản tăng lên, quy mô kinh doanh mở rộng, mối liên kết kinh tế ngày đa dạng, phức tạp Cộng vào phong phú thêm tài sản vơ hình, quan hệ vay - mua, thuê - mua, hậu rủi ro dẫn đến thu nhập tổn thất bất thường tài sản, thâm nhập quan hệ thị trường, giá cả, tỷ giá mở rộng phạm vi quốc tế Tất yếu tố dẫn đến khả cách biệt tài sản với phản ánh thơng tin kế tốn Thực tế thúc đẩy đời kiểm tốn tính tất yếu phải đặt thực trạng tài sản vào đối tượng kiểm toán

Tài sản kinh doanh lĩnh vực hoạt động khác thường xuyên vận động Quá trình vận động cấu thành nghiệp vụ cụ thể Các nghiệp vụ cụ thể quy nghiệp vụ xuất, nhập, tồn kho mua bán, sản xuất (hoặc dịch vụ) Tuy nhiên, đặc tính loại tài sản khác nhau, đa dạng chủng loại nghiệp vụ đặc tính tài sản chứa đựng nghiệp vụ địi hỏi phải chia cơng tác kiểm tốn nghiệp vụ thành phần hành kiểm toán khác Khác với phần hành kế toán, phần hành kiểm toán phân chia trước hết sở đầu mối mối quan hệ tài sau vị trí vf đặc điểm loại nghiệp vụ Trên sở đó, cần chia đối tượng kiểm tốn phần hành kiểm toán bản, với kiểm toán nghiệp vụ phần hành gồm:

- Các nghiệp vụ tiền mặt (thu, chi, tồn quỹ)

- Các nghiệp vụ tốn (khơng phân biệt vay, nợ, phải thu, phải trả) - Các nghiệp vụ tài sản cố định (đầu tư, xây dựng, mua sắm)

- Các nghiệp vụ hàng hóa (bảo quản, sử dụng)

- Các nghiệp vụ kinh doanh (mua, bán, sản xuất dịch vụ, nghiệp vụ mang tính nghiệp, xã hội đơn vị phi kinh doanh)

- Các nghiệp vụ tài (tạo vốn, phân phố kết kinh doanh)

Tùy theo đặc điểm đơn vị quy mô, phương hướng hoạt động, tổ chức kinh doanh, tổ chức quản lý tùy theo loại yêu cầu kiểm tốn cụ thể lược bỏ, tách riêng hay sát nhập loại nghiệp vụ để có phần hành kiểm tốn phù hợp với đơn vị cụ thể mục tiêu kiểm toán.Tuy nhiên, điều kiện nào, nghiệp vụ tài đối tượng kiểm tốn