Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp

Theo nguyªn t¾c träng yÕu, doanh nghiÖp kh«ng nhÊt thiÕt ph¶i tu©n thñ c¸c quy ®Þnh vÒ tr×nh bµy b¸o c¸o tµi chÝnh cña c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n cô thÓ nÕu c¸c th«ng tin ®ã kh«ng cã tÝnh t[r]

Ch−ơng I: vấn đề chung kế tốn tμi doanh nghiệp 1.1 Đặc điểm kế tốn tài doanh nghiệp

Trong doanh nghiệp, để quản lý tài sản trình hoạt động sản xuất kinh doanh cần phải sử dụng hàng loạt công cụ quản lý khắc Kế toán doanh nghiệp với chức thu nhận, xử lý, hệ thống hố thơng tin vè tồn hoạt động kinh tế tài phát sinh doanh nghiẹp nhằm cung cấp thông tin cần thiết phục vụ công tác quản lý kinh tế tài vĩ mơ vi mơ đã trở thành công cụ quản lý kinh tế quan trọng, phận cấu thành hệ thống công cụ quản lý kinh tế Trong kinh tế hàng hoá nhiều thành phần,vận hành theo chế thị tr−ờng, kế toán đ−ợc xác đinh nh− mặt hoạt động kinh tế nói chung, q trình sản xuất kinh doanh nói riêng kế tốn đ−ợc định nghĩa theo nhiều cách khác

-Theo uû ban thực hành kiểm toán quốc tế hệ thống kế toán hàng loạt nhiệm vụ ở doanh nghiệp mà nhờ hệ thống nghiệp vụ đợc sử lý nh phơng tiện ghi chÐp tµi chÝnh “

-Theo Gene Allen Gohlke giáo s− tiến sỹ viện đại học Wiscónsin :” Kế toán khoa học liên quan đến việc ghi nhận ,phân loại ,tóm tắt giải thích nghiệp vụ tài tổ chức ,giúp ban giám đốc vào mà làm định “

-Theo Rober CN AnthoNy tiến sỹ tr−ờng đại học Harvard “Kế toán ngôn ngữ việc kinh doanh “

-Theo liên doàn kế toán quốc tế (IFAC) Kế toán nghệ thuật ghi chép, phản ánh, tổng hợp theo một cách riêng có chứng khoản tiền, nghiệp vụ kiện mà chúng có nhất phần tính chất tài trình bày kết

-Theo luật kế tốn, đ−ợc Quốc hội n−ơc Cộng hồ xã hôi chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 17 tháng năm 2003: Kế toán việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài d−ới hình thức giá trị, vật thòi gian lao động

Với cách định nghĩa khác nh−ng thể chất kế toán hệ thống thông tịn kiểm tra vè hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp.Thơng tin kế tốn doanh nghiệp đ−ợc nhiều đối t−ợng quan tâm ph−ơng diện,mức độ mục đích khác nhau: nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm thông tin kế tốn tình hình tài chính, tình hình kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiêp để có định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, quan Nhà n−ớc quan tâm thơng tin kế tốn đẻ kiểm soát kinh doanh thu thuế,các nhà đầu t− quan tâm thơng tin kế tốn đrr định đầu t−….Căn vào phạm vi, yêu cầu mục đích cung cấp thơng tin kế tốn doanh nghiệp, kế toán đ−ợc phân chia thànhkế toán tài kế tốn quản trị

Kế tốn tài việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài chính báo cáo tài cho đối t−ợng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế toán Kế toá quản trị việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn Nh− ké tốn tài kế toán quản trị phận cấu thành cơng tác kế tốn mõi doanh nghiệp, dự phần vào quản lý doanh nghiệp

-Mục đích kế tốn tài

Trong trình hoạt động sản xuất kinh, doanh nghiệp với t− cách chủ thể kinh tế th−ờng có mói quan hệ kinh tế với đối t−ợng khác doanh nghiệp Các đối t−ợng luân quan tâm đến tình hình tài chính, tình tình hình kết sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nh−: tổng tài sản, khả tự tài trợ doanh nghiệp, khả toán mức độ sinh lời doanh nghiệp để định mối quan hệ kinh tế với doanh nghiệp Đồng thời quan quản lý Nhà n−ớc, quan thuế quan tâm đến tình hình tài chính, tình hình hoạt động doanh nghiệp để xác định nghĩa vụ doanh nghiệp vàviệc chấp hành sách nhà n−ớc Những thơng tin đ−ợc thơng qua báo cáo tài doanh nghiệp Nh− mục đích kế tốn tài chính ngồi cung cấp thông tin cho chủ doanh nghiệp, nhà quản lý chủ yếu cung cấp thơng tin phục vụ cho đối t−ợng bên doanh nghiệp

+Kế tốn tài cung cấp thơng tin chủ yếu cho đói t−ợng bên ngồi doanh nghiệp,do để đảm bảo tính khách quan, thống kế tốn tài phải tn thu ngun tắc, chuẩn mực chế độ hành kế toán quốc gia, kể nguyên tắc, chuản mực quốc tế kế toán đ−ợc quốc gia cơng nhận

+Kế tốn tài mang tính pháp lệnh, nghĩa đ−ợc tổ chứcở tất đơn vị kế toán hệ thống sổ, ghi chép, trình bày cung cấp thơng tin kế tốn tài phải tn thu quy định thống muốn đ−ợc thừa nhận

+Thơng tin kế tốn tài cung ấp thông tin thực hoạt động phát sinh, xẩy mang tính tổng hợp thể d−ới hình tháI giá trị

+ Báo cáo kế toán tài báo cáo tài phẩnnhs tổng quát sản nghiệp, kết quả hoạt động doanh nghiệp thờikỳ kỳ báo cáo kế tốn tài đ−ợc thực hiện theo định kỳ th−ờng hàng năm

1.2 Néi dung vµ phạm vi kế toán tài

Doanh nghiệp để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh, cần thiết phải có tài sản tiền vốn và trình hoạt động doanh nghiệp trình tiến hành trình kinh tế khác nhằm thực chức nhiệm vụ định Trong trình hoạt động doanh nghiệp hình thành mối quan hệ kinh tế liên quan đến nhiều đối t−ợng khác nhau, để đảm bảo tính hữu ích của thông tin cung cấp nghĩa đáp ứng nhu cầu khác đối t−ợng quan tâm thơng tin kế tốn Nội dung kế tốn tài phải khái qt đ−ợc tồn loại tài sản tiền vốn hoạt động kinh tế diễn ra, quan hệ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Do đó, nội dung của kê tốn tài doanh nghiệp bao gm:

-Kế toán loại tài sản

Tài sản nguồn lực doanh nghiệp kiểm sốt thu đ−ợc lợi ích kinh tế t−ơng lai Tài sản doanh nghiệp bao gồm nhiều loại đ−ợc biểu hiên d−ới hình tháI vật chất nh− nhà xuởng, máy móc thiết bi, vật t−, hàng hố hoăc khơng thể d−ới hình tháI vật chất nh− quyền, sáng chế nh−ng phảI thu đ−ợc lợi ích kinh tế t−ơng laivà thuộc quyền kiểm soát coả doanh nghiệp Tài sản doanh nghiệp cịn bao gồm tài sản khơng thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nh−ng doanh nghiệp kiểm sốt đ−ợc thu đ−ợc lợi ích kinh tế t−ơng lai, nh− tài sản thuê tài chính, có tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp thu đ−ợc lợi íchkinh tế t−ơng lainh−ng khơng kiểm sốt đ−ợc mặt pháp lý, nh− bí kỹ thuật thu đ−ợc từ hoạt động triển khai thoả mãn điều kiện định nghĩa tài sản các bí cịn giữ đ−ợc bí mật doanh nghiệp cịn thu đ−ợc lợi ích kinh tế Trong doanh nghiệp tài sản sở để tiến hành sản xuất kinh doanh, kế toán phảI phản ánh đ−ợc có, tình hình biến động tất loại tài sản theo loại địa điểm bảo quản, sử dụng

-KÕ toán nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu

Nơ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua nh− mua hàng hoá ch−a trả tiền, sử dụng ch−a toán, vay nợ, cam kết bảo hành hàng hoá, phảI trả nhân viên, thuế phải nộp vv…những nghĩa vụ doanh nghiệp phải toán từ nguồn lực minh

Nguồn vốn chủ sở hữu bao gồm: vốn nhà đầu t−, thặng d− vốn cổ phần, lợi nhuận ch−a phân phối, quỹ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại tài sản

Thông tin nợ phải trả nguồn vốn chủ sở hữu giúp cho đối t−ợng sử dụng thông tin đánh giá tình hình tài doanh nghiệp nh− mức độ khả tự tài trợ Do với thu nhận xử lý cung cấp thơng tin tình hình, biến động tài sản kế tốn tài phảI thu nhận xử lý thơng tin nguồn hình thành tài sản doanh nghiệp

- KÕ to¸n chi phÝ, doanh thu thu nhập khác

Chi phí doanh nghiệp khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn d−ới hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu Chi phí của doanh nghiệp bao gồm chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh q trình hoạt động kinh doanh thơng th−ờng chi phí khác

Doanh thu thu nhập khác doanh nghiệp tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đ−ợc kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông th−ờng các hoạt động khác doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu

Chi phí, doanh thu thu nhập khác hai mặt trình hoạt động doanh nghiệp, thơng tin chi phí, doanh thu thu nhập khác sở để xác định kết kinh doanh đánh giá tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, khả sinh lời doanh nghiệp đối t−ợng quan tâm Do kế tốn tài phảI thu thập xử lý cung cấp thơng tin chi phí, doanh thu thu nhập khác hoạt động xác, trung thực

Với chức thu thập, xử lý, cung cấp phân tích thơng tin cho đối t−ợng bên ngồi doanh nghiệp, xét theo phần hành cơng việc, nội dung kế tốn tài bao gốm :

+ xác định chứng từ kế toán xử dụng, lập, xử lý, luân chuyển chứng từ kế toán + Tổ chức xây dựng hệ thống tài khoản kế tốnửơ doanh nghiệp

+ Tỉ chøc hƯ thèng sá kÕ to¸n

+ Tỉ chức hệ thống báo cáo tài - Phạm vi kế toán tài

Kế tốn tài phận cơng tác kế toán doanh nghiệp Phạm vi kế tốn tài phản ánh tồn loại tài sản, nguốn hình thành tài sản, hoạt động kinh tế tài quan hệ kinh tế pháp lý phát sinh toàn doanh nghiệp Tuy nhiên với mục đích xác định phản ảnh đối t−ợng dạng tổng quát phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính Trong doanh nghiệp tổ chức công tác kế toán phảI vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, yêu cầu công tác quảnlý xác định rõ phạm vi cụ thể kế toán tài chính, phân định rõ kế tốn tài với kế tốn quản trị đảm bảo khơng trùng lắp đáp ứng yêu cầu thông tin khác đối t−ợng qua tâm đến thông tin kế toỏn doanh nghip

1.3 Nguyên tắc yêu cầu kế toán tài 1.3.1 Các nguyên tắc kế toán tài

Các đối t−ợng bên doanh nghiệp quan tâm đến thơng tin kế tốn doanh nghiệp trên ph−ơng diện, phạm vi mức độ khác, để đảm bảo tính hữu ích thơng tin kế tốn, việc xử lý nghiệp vụ kế toán lập báo cáo tài chính, kế tốn tài phảI tn thủ nguyên tắc kế toán đ−ợc thừa nhận

- C¬ së dån tÝch

Các giao dịch, kiện nghiệp vụ kinh tế tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải đ−ợc ghi nhận vào sổ kế tốn báo cáo tài kỳ kế toán liên quan thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền t−ơng đ−ơng tiền

B¸o cáo tài đợc lập sở dồn tích phải phản ánh tình hình tài doanh nghiệp trong khứ, tơng lai

- Hoạt động liên tục

Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc ng−ời đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc ng−ời đứng đầu) doanh nghiệp biết đ−ợc có điều không chắn liên quan đến kiện các điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp những điều khơng chắn cần đ−ợc nêu rõ Nếu báo cáo tài không đ−ợc lập sở hoạt động liên tục, kiện cần đ−ợc nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không đ−ợc coi hoạt động liên tục

-Nguyªn tắc giá phí :

Xut phỏt từ nguyên tắc doanh nghiệp hoạt động liên tục, tài sản doanh nghiệp sở để doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh, công tác quản lý tài sản, kế toán th−ờng quan tâm đến giá phí giá thị tr−ờng Giá phí thể tồn chi phí doanh nghiệp bỏ để có đ−ợc tài sản đ−a tài tản trạng thái sãn sàng sử dụng, sở cho việc so sánh để xácđịnh hiệu kinh doanh Ngun tắc giá phí địi hỏi tài sản phải đ−ợc kế tốn ghi nhận theo giá phí Giá phí tài sản đ−ợc tính theo sốtiền t−ơng đ−ơng tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản đ−ợc ghi nhận Giá phí tài sản khơng đ−ợc thay đổi trừ có quy định khác pháp luật

- NhÊt qu¸n

Cơng tác kế tốn doanh nghệp tuỳ thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, trình độ u cầu quản lý áp dụng sách ph−ơng pháp kế tốn khác Để đảm bảo tính so sánh thơng tin số liệu kế tốn thời kỳ việc đánh giá tình hình và kết kinh doanh doanh nghiệp, kế toán phải tuân thủ nguyên tắc quán, tức chính sách kế toán ph−ơng pháp kế toán doanh nghiệp lựa chọn phảI đ−ợc áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Tr−ờng hợp có thay đổi sách ph−ơng pháp kế tốn chọn phải giải trình lý ảnh h−ởng thay đổi đến thơng tin kế tốn -Thận trọng

Để không làm sai lệch kết hoạt động kinh tế tài doanh nghiệp đảm bảo tính trung thực khách quan thơng tin kế tốn, cơng tác kế tốn doanh nghiệp phải tn thủ nguyên tắc thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết lập −ớc tính kế tốn điều kiện khơng chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:

- Phải lập khoản dự phòng nhng không lËp qu¸ lín

- Khơng đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập - Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phảI trả chi phí

- Doanh thu thu nhập đợc ghi nhận có chứng chắn khả thu đợc lợi ích kinh té, chi phí phảI đợc ghi nhận có chứngvề khả phát sinh chi phí -Trọng yếu

- Phï hỵp

Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ

- Tr−ờng hợp dùng kinh phí dự án (kinh phí khơng hồn lại) để đầu t− mua sắm TSCĐ, TSCĐ hoàn thành đ−a vào sử dụng hoạt động dự án, ghi:

Nợ TK 211 - TSCĐ hữu hình Có TK 111, 112

Cã TK 241 - X©y dùng dở dang Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán Có TK 461 - Nguồn kinh phÝ sù nghiƯp §ång thêi ghi:

Nỵ TK 161 - Chi sù nghiƯp

Có TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Nếu rút dự toán chi nghiệp để mua sắm TSCĐ, kế toán đồng thời ghi: Có TK 008 - Hạn mức kinh phí

- Cuối niên độ kế tốn, tính hao mịn TSCĐ đầu t−, mua sắm ngồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án, dùng cho hoạt động hành nghiệp, dự án, ghi:

Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ

- Khi nh−ợng bán, lý TSCĐ đầu t− nguồn kinh phí nghiệp, kinh phí dự án: Nợ TK 466 - Nguồn kinh phí hình thành TSC

Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ ( giá trị hao mòn) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình

Có TK 213 - TSCĐ vô hình