Giải pháp vận dụng mô hình dự toán ngân sách trong các doanh nghiệp sản xuất tại việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN VĂN CẢNH GIẢI PHÁP VẬN DỤNG MƠ HÌNH DỰ TỐN NGÂN SÁCH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế toán Mã ngành: 60 34 0301 TP HỒ CHÍ MINH, tháng 01 năm 2015 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HỒ CHÍ MINH - NGUYỄN VĂN CẢNH GIẢI PHÁP VẬN DỤNG MƠ HÌNH DỰ TOÁN NGÂN SÁCH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ Chuyên ngành: Kế toán Mã ngành: 60 34 0301 HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: TS TRẦN VĂN TÙNG TP HỒ CHÍ MINH, tháng 01 năm 2015 CƠNG TRÌNH ĐƢỢC HỒN THÀNH TẠI TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM Cán hƣớng dẫn khoa học: TS TRẦN VĂN TÙNG Luận văn Thạc sĩ đƣợc bảo vệ Trƣờng Đại học Công nghệ TP HCM ngày 25 tháng năm 2014 Thành phần Hội đồng đánh giá Luận văn Thạc sĩ gồm: TT Họ tên PGS TS Phan Đình Nguyên TS Dƣơng Thị Mai Hà Trâm PGS TS Nguyễn Minh Hà PGS.TS Lê Quốc Hội TS Phan Mỹ Hạnh Chức danh Hội đồng Chủ tịch Phản biện Phản biện Ủy viên Ủy viên, Thƣ ký Xác nhận Chủ tịch Hội đồng đánh giá Luận văn đƣợc sữa chữa Chủ tịch Hội đồng đánh giá LV TRƢỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM PHÒNG QLKH - ĐTSĐH Độc lập – Tự – Hạnh phúc TP HCM, ngày 01 tháng năm 2013 NHIỆM VỤ LUẬN VĂN THẠC SĨ Họ tên học viên: Nguyễn Văn Cảnh .Giới tính: Nam Ngày, tháng, năm sinh: 13/11/1983 Nơi sinh: Hậu Giang Chuyên ngành: Kế toán MSHV: 1241850005 I Tên đề tài: GIẢI PHÁP VẬN DỤNG MƠ HÌNH DỰ TOÁN NGÂN SÁCH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT TẠI VIỆT NAM II Nhiệm vụ nội dung: Tìm hiểu đánh giá thực trạng thực mơ hình DTNS DNSX Việt Nam từ vận dụng mơ hình DTNS DNSX đề biện pháp nhằm triển khai mơ hình DTNS vào doanh nghiệp Về nội dung: - Khảo sát đánh giá việc lập DTNS DNSX niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn TP.Hồ Chí Minh - Đánh giá việc lập DTNS doanh nghiệp có phù hợp với yêu cầu quản lý DNSX - Xây dựng mơ hình DTNS chuẩn cho DNSX - Đề xuất giải pháp để triển khai mơ hình III Ngày giao nhiệm vụ: 01/07/2013 IV Ngày hoàn thành nhiệm vụ: 15/04/2014 V Cán hƣớng dẫn: TS TRẦN VĂN TÙNG CÁN BỘ HƢỚNG DẪN KHOA QUẢN LÝ CHUYÊN NGHÀNH i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu Luận văn trung thực chƣa đƣợc công bố cơng trình khác Tơi xin cam đoan giúp đỡ cho việc thực Luận văn đƣợc cảm ơn thơng tin trích dẫn Luận văn đƣợc ghi rõ nguồn gốc Học viên thực Luận văn Nguyễn Văn Cảnh ii LỜI CẢM ƠN Tác giả xin trân trọng cảm ơn thầy cô giáo Trƣờng Đại học Cơng Nghệ TP Hồ Chí Minh, cán bộ, giảng viên Bộ mơn Kế tốn, Viện Đào tạo Sau Đại học giúp đỡ tạo điều kiện cho tác giả hoàn thành luận văn Đặc biệt tác giả xin trân trọng cảm ơn giáo viên hƣớng dẫn – TS Trần Văn Tùng hết lòng ủng hộ hƣớng dẫn tác giả hoàn thành luận văn Tác giả xin cảm ơn doanh nghiệp sản xuất niêm yết Sở giao dịch chứng khốn TP Hồ Chí Minh, giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho tác giả công tác nghiên cứu Xin chân thành cảm ơn cán bộ, công nhân viên Công ty Cổ Phần Công Nghiệp Cao Su Miền Nam hỗ trợ, giúp đỡ tác giả việc thu thập thông tin, tài liệu phục vụ cho luận văn Xin cảm ơn bạn bè, đồng nghiệp gia đình giúp đỡ, chia khó khăn động viên tác giả suốt trình học tập nghiên cứu để hoàn thành luận văn Xin trân trọng cảm ơn! Học viên thực Luận văn iii TĨM TẮT Nền cơng nghiệp Việt Nam ngày phát triển mạnh mẽ, DNSX chiếm tỷ trọng lớn kinh tế nƣớc ta Cùng với việc Việt Nam tham gia tổ chức kinh tế giới thúc đẩy DNSX ngày phát triển mạnh mẽ Chính vậy, ngành cơng nghiệp Việt Nam nói chung hay DNSX nói riêng ngành chủ đạo nƣớc ta Tuy nhiên nay, DNSX chƣa có cơng cụ quản lý hiệu quả, nên tốn đặt cho nhà quản lý kinh tế, nhà quản trị doanh nghiệp để có công cụ quản lý hiệu Nhận thấy cần thiết phải có cơng cụ quản lý hiệu DNSX Việt Nam, tác giả chọn đề tài “Giải pháp vận dụng mơ hình DTNS DNSX Việt Nam” Kết nghiên cứu tảng vững chắc, sở cho nhà quản lý DNSX nhận thấy tầm quan trọng kế tốn quản trị nói chung yếu tố tác động đến DTNS nói riêng Nhằm mục đích ứng dụng có hiệu mục tiêu mà doanh nghiệp đề Thông qua kết nghiên cứu tác giả đề xuất giải pháp nhằm triển khai mô hình DTNS DNSX Việt Nam Để thực nghiên cứu này, mặt sở lý luận nƣớc ngồi nƣớc Các mơ hình đƣợc ứng dụng thành công từ trƣớc đến Tác giả khảo sát 133 doanh nghiệp hoạt động theo mơ hình Tổng công ty niệm yết sở giao dịch chứng khốn Hồ Chí Minh, đồng thời thơng qua phân tích, thống kê sử dụng phần mềm chuyên dụng nghiên cứu nhƣ SPSS…để hỗ trợ cho việc tính tốn, phân tích làm sở đề xuất kiến nghị Kết nghiên cứu cho thấy mối quan hệ biến phụ thuộc DTNS biến độc lập mơi trƣờng dự tốn, chế độ sách nhà nƣớc, quy trình dự tốn, nguồn nhân lực, tổ chức cơng tác kế tốn đƣợc thể nhƣ sau: iv STT Biến độc lập Giá trị tuyệt đối % Tổ chức cơng tác kế tốn (X1) 0.0012 0.16 Chế độ sách nhà nƣớc (X2) 0.0225 2.91 Nguồn nhân lực (X3) 0.0208 2.69 Quy trình dự toán (X4) 0.0645 8.34 Cơ sở vật chất (X5) 0.2236 28.90 Mơi trƣờng dự tốn (X6) 0.4826 62.38 0.7736 100.00 Tổng số Nhƣ vậy, qua trình kiểm định phân tích kết luận lại biến độc lập ảnh hƣởng trực tiếp đến DTNS xếp theo thứ tự tầm quan trọng là: mơi trƣờng dự tốn, nguồn nhân lực, quy trình dự tốn, tổ chức cơng tác kế tốn Thơng qua kết phân tích tác giả đề xuất giải pháp nhƣ sau: Về quan điểm triển khai mơ hình DTNS: Phải phù hợp với môi trƣờng hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Tuy nhiên, DTNS phải gắn liền với kế toán quản trị phải tuân thủ quy định pháp luật Đồng thời phải phù hợp với quy mô đặc điểm doanh nghiệp Về mục tiêu nguyên tắc thực mơ hình DTNS: Mục tiêu xây dựng mơ hình DTNS phải tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp phải đánh giá đƣợc kết quảcông việc phận liên quan doanh nghiệp Về ngun tắc mơ hình DTNS phải xây dựng sở hƣớng đến mục tiêu, chiến lƣợc doanh nghiệp điều giúp cho doanh ngiệp ngày hoạt động hiệu Về mơ hình dự tốn: tác giả đề xuất mơ hình dự tốn thơng tin từ dƣới lên điều giúp cho nhà quản lý kiểm tra xác số liệu báo cáo qua thời kỳ dự toán Về báo cáo DTNS DNSX: phải thực qua giai đoạn chuẩn bị DTNS, soạn thảo DTNS, theo dõi DTNS Về quy trình DTNS: tác giả đƣa cách chi tiết quy trình DTNS DNSX đồng thời báo cáo dự toán tiêu thụ, dự toán sản xuất, dự toán nguyên vật liệu…đƣợc thể cách rõ ràng, khoa học v Về sở vật chất: đề xuất đánh giá cao vai trò mạng nội DNSX đồng thời triển khai phần mềm phục vụ dự toán quản lý nhƣ ERP… Kết luận văn tài liệu tham khảo cho nhà quản lý, tổ chức, doanh nghiệp cá nhân tiến hành xây dựng hệ thống DTNS doanh nghiệp Đồng thời yếu tố ảnh hƣởng đến DTNS làm sở cho nhà quản lý, DNSX khắc phục khó khan, tồn tại đơn vị mình, tạo điều kiện cho sản xuất kinh doanh ngày phát triển mạnh mẽ, góp phần vào phát triển công nghiệp nƣớc nhà nói chung DNSX nói riêng vi ABSTRACT Vietnam industry is growing strongly, in which firms produce a large proportion of our country's economy Along with Vietnam participating organizations world economy has boosted production enterprises are growing stronger Therefore, the industry of Vietnam in general and business in particular production is one of the key ectors of our country So far, business may not produce an effective management tools, that problems for economic management, the corporate governance is how to have an effective management tool Recognize the need to have an effective management tool in the manufacturing enterprises in Vietnam, the authors are choosing the subject "Solution manipulate budgeting model in manufacturing enterprises in Vietnam" The research results are a solid foundation, the base for management in manufacturing enterprises realize the importance of management accounting in general and factors affecting budgeting in particular For the purpose of effective applications that every business objectives has set up Through research findings the authors propose solutions to implement budgeting model in manufacturing enterprises in Vietnam To carry out this study, the surface rationale in the country and obersea The models was applied successfully to ever The authors surveyed 133 enterprises are operating in the models are corporations listed on the stock exchanges in Ho Chi Minh City, and through analysis and statistics and using specialized software in research as SPSS to assist in the calculation and analysis as a bases for the proposed recommendations The study results showed that the relationship between the dependent variable budgeting and environmental variables are independent estimates, state policies, estimates process, human resources, accounting organizations are expressed as follows: II Cơ sở vật chất Doanh nghiệp trang bị phần mềm, hệ thống mạng nội phục vụ công tác tốt Hệ thống máy tính đại theo kịp với phần mềm Nơi làm việc khang trang đầy đủ tiện nghi III Tổ chức cơng tác kế tốn: Tổ chức máy kế toán thuận lợi cho lập dự toán Hình thức kế tốn doanh nghiệp áp dụng phù hợp 10 Chế độ kế toán doanh nghiệp áp dụng phù hợp 11 Cơng tác kế tốn quản trị đƣợc trọng 12 Hoạt động kế toán quản trị doanh nghiệp có hiệu Tổ chức cơng tác kế tốn cịn thiếu sót gì? Có đề nghị để làm tăng hiệu cơng tác kế toán đơn vị Anh/Chị? Nguồn nhân lực: 13 Kỹ làm việc nhân viên tốt 14 Ý thức nhân viên tầm quan trọng lập dƣ toán cao 15 Cơng tác lập dự tốn tốn nhiều thời gian công sức nhân viên 16 Cơng việc dự tốn khơng gây áp lực cho nhân viên Các góp ý nâng cao chất lượng nguồn nhân lực: …………………………………………………………………………………………………… VI Quy trình dự tốn : 17 Quy trình dự tốn đƣợc thiếp lập chi tiết, rõ ràng 18 Ban lãnh đạo doanh nghiệp phân công cụ thể cá nhân, phận chịu trách nhiệm lập DTNS phận 19 Quy trình lập dự tốn doanh nghiệp phù hợp với sách nhà nƣớc 20 Quy trình lập dự tốn thuận tiện cho việc theo dõi so sánh với thực tế Các góp ý để xây dựng mơ hình dự tốn doanh nghiệp Anh/Chị: VII- Về dự toán ngân sách: 20- Các yếu tố ảnh hưởng trực tiếp đến DTNS.? Hồn tồn khơng Tƣơng đối khơng Có Tƣơng đối có Hồn tồn có 21- Hiệu quản lý doanh nghiệp tăng lên.? Hồn tồn Tƣơng đối Có tăng Tƣơng đối có Hồn tồn khơng tăng khơng tăng tang có tăng 22- Kế hoạch sản xuất công ty triển khai cách cụ thể, tiến độ? Hồn tồn khơng Tƣơng đối khơng Có Tƣơng đối có B THƠNG TIN QUÝ CƠNG TY Tên Công ty: Điạ chỉ: Số điê ̣n thoa ̣i: Email: Ngƣời trả lời bản phỏng vấ n : Chƣ́c vu ̣: Hồn tồn có Phụ lục 4.1: Kiểm định mức độ giải thích biến quan sát nhân tố Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Rotation Sums of Squared Loadings Loadings Compo nent Total % of Cumulative Variance % Total % of Cumulative Variance % Total % of Cumulative Variance % 3.286 16.429 16.429 3.286 16.429 16.429 2.996 14.978 14.978 2.717 13.585 30.014 2.717 13.585 30.014 2.684 13.420 28.398 2.493 12.464 42.478 2.493 12.464 42.478 2.308 11.538 39.936 2.199 10.993 53.471 2.199 10.993 53.471 2.303 11.513 51.449 1.673 8.367 61.838 1.673 8.367 61.838 2.005 10.027 61.476 1.398 6.989 68.826 1.398 6.989 68.826 1.470 7.350 68.826 908 4.540 73.367 827 4.135 77.501 642 3.212 80.713 10 635 3.176 83.889 11 551 2.753 86.642 12 518 2.588 89.230 13 427 2.136 91.366 14 364 1.820 93.186 15 304 1.521 94.707 16 265 1.325 96.032 17 242 1.211 97.242 18 223 1.116 98.358 19 200 1.001 99.359 20 128 641 100.000 Extraction Method: Principal Component Analysis Phụ lục 5.1: Sơ đồ dự toán ngân sách doanh nghiệp sản xuất SƠ ĐỒ DỰ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT DỰ TOÁN TIÊU THỤ DỰ TOÁN TỒN KHO CUỐI KỲ DỰ TỐN NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP DỰ TỐN SẢN XUẤT DỰ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG & QUẢN LÝ DỰ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG DỰ TỐN TIỀN DỰ TỐN CÂN ĐỐI KẾ TOÁN DỰ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH Phụ lục 5.2 Dự tốn tiêu thụ DỰ TỐN TIÊU THỤ SẢN PHẨM ĐVT: Chỉ tiêu Quý Cả – Khối lượng sản phẩm tiêu thụ (sp) – Đơn giá – Tổng doanh thu SỐ TIỀN DỰ KIẾN THU ĐƯC QUA CÁC QUÝ – Năm trước chuyển sang – Tiền thu quý – Tiền thu quý – Tiền thu quý – Tiền thu quý Tổng cộng tiền thu năm Phụ lục 5.3 Dự tốn sản xuất DỰ TỐN SẢN XUẤT ĐVT: Chỉ tiêu – Khối lượng tiêu thụ kế hoạch (sp) – Tồn kho cuối kỳ (sp) – Tổng số yêu cầu (sp) – Tồn kho thành phẩm đầu kỳ (sp) – Khối lượng sản phẩm cần sản xuất (sp) Quý Cả năm Phụ lục 5.4 Dự tốn chi phí ngun liệu trực tiếp DỰ TỐN CHI PHÍ NGUN LIỆU TRỰC TIẾP ĐVT: Chỉ tiêu Quý Cả – Khối lượng sản phẩm cần sản xuất – Nguyên vật liệu cho sản phẩm (kg) – Nhu cầu nguyên vật liệu cho sản xuất (kg) – Yêu cầu tồn kho nguyên vật liệu cuối kỳ (kg) – Tổng cộng nhu cầu vật liệu – Tồn kho vật liệu đầu kỳ (kg) – Vật liệu cần mua vào kỳ (kg) – Đơn giá mua kg nguyên vật liệu – Chi phí mua nguyên vật liệu – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp SỐ TIỀN DỰ KIẾN CHI RA QUA CÁC QUÝ – Khoản nợ năm trước chuyển sang – Chi mua quyù – Chi mua quyù – Chi mua quý – Chi mua quý Tổng chi Phụ lục 5.5 Dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp năm DỰ TỐN CHI PHÍ NHÂN CƠNG TRỰC TIẾP ĐVT: Chỉ tiêu – Khối lượng sản phẩm cần sản xuất (sp) – Thời gian lao động trực tiếp (giờ) Tổng nhu cầu thời gian lao động trực tiếp (giờ) – Đơn giá công lao động trực tiếp – Tổng chi phí nhân công trực tiếp Quý Cả năm Phụ lục 5.6 Dự tốn chi phí sản xuất chung DỰ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG ĐVT: Chỉ tiêu – Tổng thời gian lao động trực tiếp (giờ) – Hệ số chi phí sản xuất chung khả biến cho lao động trực tiếp – Chi phí sản xuất chung khả biến – Chi phí sản xuất chung bất biến – Tổng chi phí sản xuất chung dự kiến – Trừ khấu hao – Chi tiền cho chi phí sản xuất chung Quý Cả năm Phụ lục 5.7 Dự tốn tồn kho cuối kỳ DỰ TỐN TỒN KHO CUỐI KỲ ĐVT: Chỉ tiêu Số lượng Chi phí Tổng cộng – Chi phí sản xuất đơn vị  Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp  Chi phí nhân công trực tiếp  Chi phí sản xuất chung – Thành phẩm tồn kho cuối kỳ Phụ lục 5.8 Dự tốn chi phí bán hàng quản lý DỰ TỐN BÁN HÀNG VÀ QUẢN LÝ ĐVT: Chỉ tiêu – Khối lượng tiêu thụ dự kiến – Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp khả biến cho sản phẩm Tổng chi phí khả biến dự kiến – Chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp bất biến  Quảng cáo  Lương  Bảo hiểm  Thuê tài sản Tổng chi phí dự kiến Quý Cả năm Phụ lục 5.9: Dự tốn tiền DỰ TỐN TIỀN ĐVT: Nguồn Quý số Chỉ tiêu liệu lấy từ bảng I Tiền tồn đầu kỳ II Tiền thu vào kỳ:  Thu từ bán hàng Cộng khả tiền III Tiền chi kỳ  Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp  Chi phí sản xuất chung  Chi phí bán hàng QLDN  Thuế lợi tức  Mua trang thiết bị  Trả lãi cổ phần Cộng chi IV Cân đối thu chi V Vay ngân hàng  Nhu cầu cần vay kỳ  Trả nợ vay Cộng phần vay Ngân hàng VI Tiền tồn cuối kỳ 5.2 5.4 5.5 5.6 5.8 5.10 5.10 Caû năm Phụ lục 5.10: Dự tốn kết kinh doanh DỰ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH ĐVT: Nguồn số liệu Chỉ tiêu lấy từ bảng – Doanh thu 5.2 – Giá vốn hàng bán – Lợi nhuận gộp – Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp – Lợi nhuận hoạt động kinh doanh – Thuế thu nhập doanh nghiệp – Lợi nhuận sau thuế – Trả lãi cổ phần – Lợi nhuận lại chưa phân phối 5.8 Số tiền Phụ lục 5.11: Dự tốn bảng cân đối kế tốn DỰ TỐN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN ĐVT: TÀI SẢN A Tài sản ngắn hạn Tiền mặt Phải thu khách hàng Nguyên vật liệu tồn kho Thành phẩm tồn kho B Tài sản dài hạn Tài sản cố định hữu hình Hao mịn tài sản cố định Góp vốn liên doanh Tổng cộng tài sản NGUỒN VỐN A Nợ phải trả Phải trả cho người bán B Nguồn vốn chủ sở hữu Nguồn vốn kinh doanh Lãi chưa phân phối Tổng cộng nguồn vốn SỐ TIỀN ... thiết DTNS doanh nghiệp Việt Nam nên tác giả chọn đề tài ? ?Giải pháp vận dụng mơ hình dự toán ngân sáchtrong doanh nghiệp sản xuất Việt Nam? ?? làm đề tài tốt nghiệp cho với mong muốn vận dụng lý luận... vị cạnh tranh doanh nghiệp Vì “? ?Giải pháp vận dụng mơ hình dự tốn ngân sách doanh nghiệp sản xuất Việt Nam? ?? vấn đề cấp thiết giúp DNSX định hƣớng xây dựng hệ thống dự tốn ngân sách hồn chỉnh... đồ dự tốn tổng hợp cơng ty Alic nhƣ sau: Dự2 8 tốn tiêu thụ Dự toán Dự toán HTK sản xuất Dự toán CP NVL Dự toán CP Dự toán CP SXC nhân cơng Dự tốn GVHB Dự tốn CP BH & TT Dự toán CP QLDN Dự toán