• TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượn[r]
(1)K toán tài s n c đ nhế ả ố ị
(2)2 Mục đích
• Sau học xong chương này, người học có thể:
• Giải thích u cầu liên quan đến tài sản cố định bao gồm việc ghi nhận, đánh giá
• Nhận diện vận dụng tài khoản kế toán thích hợp xử lý giao dịch liên quan đến tài sản cố định
(3)3 Nội dung
• Những khái niệm nguyên tắc
• TSCĐ hữu hình
• TSCĐ vơ hình
• Ứng dụng vào hệ thống tài khoản kế tốn
• TSCĐ hữu hình
• TSCĐ vơ hình
• Trình bày thơng tin tài sản cố định báo cáo tài
(4)NH NG KHÁI NI M VÀ Ữ Ệ NGUYÊN T C C B NẮ Ơ Ả
(5)5 Định nghĩa TSCĐHH
• TSCĐ hữu hình tài sản có hình thái vật chất doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình
• Khái niệm tài sản không yêu cầu quyền sở hữu
• TSCĐHH có hình thái vật chất
• TSCĐHH sử dụng vào mục đích SXKD, khơng bao gồm
tài sản giữ để bán hay đầu tư
(6)6 Phân loại TSCĐHH
• Nhà cửa, vật kiến trúc; • Máy móc, thiết bị;
• Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; • Thiết bị, dụng cụ quản lý;
(7)7 Ghi nhận TSCĐHH
• VAS 03 quy định: “Các tài sản ghi nhận TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất bốn tiêu chuẩn (4) ghi nhận là:
• Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;
• Ngun giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy;
• Thời gian sử dụng ước tính năm;
• Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành”.
(8)8 Bài tập thực hành 1
Công ty ABC nhập toàn thiết bị cho hồ bơi với giá tiền (đơn vị triệu đồng) số năm sử dụng Xác định TSCĐ ghi nhận:
Giá trị Số năm sử dụng
(9)9 Xác định nguyên giá
• Ngun giá tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ hữu hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng:
• Giá mua (đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá/lãi trả chậm có)
• Các khoản thuế khơng hồn lại
(10)10
Chi phí liên quan trực tiếp
Chi phí liên quan trực tiếp
Chi phí chuẩn bị mặt bằng; chi phí vận chuyển bốc xếp ban đầu
Chi phí lắp đặt, chạy thử trừ khoản thu hồi sản phẩm, phế liệu
Chi phí chuyên gia, chi phí tư vấn, hoa hồng cho cơng ty mơi giới
Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử … khơng liên quan trực tiếp đến việc
mua sắm đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng
(11)11 Bài tập thực hành 2
• Nhật ký đầu tư thiết bị sản xuất nhựa C-02 sau: • Ngày 2/3 ký hợp đồng mua với tổng giá toán 870
triệu (bao gồm thuế GTGT 70 triệu, lãi trả chậm 100 triệu)
• Ngày 5/3 chi xây dựng, lắp đặt bệ máy hệ thống điện, nước phục vụ sẵn sàng cho lắp đặt thiết bị 15 triệu
• Ngày 7/3 nhận bàn giao
(12)12 Bài tập thực hành (tiếp theo)
• Ngày 12/3 cho máy hoạt động thử, số nguyên liệu nhựa sử dụng 10 triệu xuất từ kho nhà máy, tiền công lao động khoán triệu, máy vận hành đạt yêu cầu ký nghiệm thu Phế liệu nhựa thu hồi đánh giá triệu
(13)13 Xác định nguyên giá
• Các trường hợp đặc biệt:
• TSCĐ tự chế, tự xây dựng: Thay giá mua giá thành tự chế
• Mua nhà xưởng bao gồm quyền sử dụng đất, cần tách riêng giá trị quyền sử dụng đất (được xem TSCĐ vơ hình)
• Được biếu tặng: Thay giá mua giá trị hợp lý/giá trị danh nghĩa (nếu khơng có giá trị hợp lý)
(14)14 Chi phí sau ghi nhận ban đầu
• Sau ngày ghi nhận, thường phát sinh khoản chi tiêu liên quan đến TSCĐ chi phí sửa chữa, bảo trì, nâng cấp… Tùy thuộc vào chất chi phí, sử dụng phương pháp xử lý khác như:
• Hạch tốn vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ,
(15)15
Các thí dụ
• Tăng lợi ích kinh tế:
• Thay đổi TSCĐ hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích, làm tăng cơng suất sử dụng
• Cải tiến TSCĐ hữu hình làm tăng đáng kể chất lượng sản phẩm
• Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản so với trước
• Khơng tăng lợi ích kinh tế:
(16)16 Bài tập thực hành 3
• Cơng ty chi 20 triệu đồng để tân trang lại thùng xe sửa thắng, xe dùng để chun chở hàng hóa
• Công ty sửa chữa xe vận tải dùng để bán hàng Công ty thay phụ tùng xe có trị giá 90 triệu đồng Việc nâng cấp làm tăng thời gian sử dụng TSCĐ năm
• Hãy cho biết trường hợp trên, khoản chi làm tăng nguyên giá TSCĐ cách ghi nhận vào sổ sách kế toán
(17)17 Khấu hao TSCĐHH
• Khấu hao phân bổ cách có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ hữu hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản
• Khấu hao khoản ước tính kế tốn • Các khái niệm cần lưu ý:
• Giá trị phải khấu hao
• Thời gian sử dụng hữu ích
(18)18
Giá trị phải khấu hao
• Giá trị phải khấu hao nguyên giá TSCĐ hữu hình ghi báo cáo tài chính, trừ (-) giá trị lý ước tính tài sản
• Giá trị lý giá trị ước tính thu hết thời gian sử dụng hữu ích tài sản, sau trừ (–) chi phí lý ước tính
• Các vấn đề cần lưu ý:
• Quan hệ thời gian hữu dụng giá trị lý ước tính
(19)19
Thời gian sử dụng hữu ích
• Thời gian sử dụng hữu ích thời gian mà tài sản mang lại lợi ích kinh tế cho chủ sở hữu tại, khác với thời gian sử dụng thời gian tài sản sử dụng mang lại lợi ích kinh tế hay nhiều chủ sở hữu
CÔNG TY ABC
(20)20
Thời gian sử dụng hữu ích
• Các yếu tố cần xem xét xác định thời gian sử dụng hữu ích:
• Mức độ sử dụng ước tính doanh nghiệp tài sản
• Mức độ hao mòn phụ thuộc vào nhân tố liên quan trình sử dụng tài sản
• Hao mịn vơ hình
(21)21
Phương pháp khấu hao
• VAS 03 cho phép chọn phương pháp khấu hao sau:
• Khấu hao đường thẳng
• Khấu hao theo số dư giảm dần
(22)22
Khấu hao đường thẳng
• Là phương pháp đơn giản sử dụng phổ biến
(23)23
Công thức khấu hao đường thẳng
Mức trích khấu hao
hàng năm TSCĐ = Giá trị TSCĐ tính khấu hao X Tỷ lệ khấu hao TSCĐ
Tỷ lệ khấu hao TSCĐ =
1
(24)24 Bài tập thực hành 4
• Có thơng tin TSCĐ sau:
• Nguyên giá TSCĐ 95.000.000 đ
• Giá trị lý ước tính 5.000.000 đ
• Thời gian sử dụng hữu ích ước tính năm
• Tổng số lượng sản phẩm SX ước tính 1.000.000 đơn
vị
• u cầu
• Tính tỷ lệ khấu hao theo phương pháp đường thẳng
• Tính mức khấu hao hàng năm theo phương pháp đường thẳng
(25)25
Khấu hao theo số dư giảm dần
• Phương pháp dựa sở sau:
• Một số tài sản mang lại hiệu cao năm đầu giảm dần hiệu theo thời gian
• Chi phí sữa chữa bảo trì ngày tăng theo thời gian sử dụng tài sản
• Trong phương pháp này, mức khấu hao xác định
(26)26
Công thức khấu hao theo số dư giảm dần
Mức trích khấu hao
hàng năm TSCĐ = Giá trị lại TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao TSCĐ
Tỷ lệ khấu
(27)27 Bài tập thực hành 5
(28)28
Khấu hao theo sản lượng
• Phương pháp áp dụng cho tài sản mà mức độ sử dụng không năm Thời gian sử dụng hữu ích tài sản tính số lượng sản phẩm : số lượng sản phẩm sản xuất, số máy chạy, số km xe chạy…
• Theo phương pháp này, mức khấu hao hàng năm
(29)29
Công thức khấu hao theo sản lượng
Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị sản phẩm =
Giá trị phải khấu hao
Sản lượng theo cơng suất thiết kế
Mức trích khấu hao
năm TSCĐ = sản xuất nămSố lượng sản phẩm x
Mức trích khấu hao bình qn tính cho đơn vị
(30)30 Bài tập thực hành 6
• Sử dụng liệu BTTH 4, giả định sản lượng sản phẩm theo công suất thiết kế tài sản 1.000.000 đơn vị
• Sản lượng sản phẩm ước tính qua năm sau:
Năm Sản lượng
20X1 189.000
20X2 220.000
20X3 250.000
20X4 180.000
20X5 161.000
Cộng 1.000.000
(31)NH NG KHÁI NI M VÀ Ữ Ệ NGUYÊN T C C B NẮ Ơ Ả
(32)32 Định nghĩa
(33)33
Các tiêu chuẩn
• Một nguồn lực vơ hình TSCĐ vơ hình thỏa mãn tiêu chuẩn:
• Có thể xác định được,
• Khả kiểm sốt nguồn lực
(34)34 Phân loại TSCĐVH
• Quyền sử dụng đất;
• Nhãn hiệu hàng hố (do mua); • Quyền phát hành;
• Phần mềm máy vi tính;
• Giấy phép giấy phép nhượng quyền; • Bản quyền, sáng chế;
• Cơng thức cách thức pha chế, kiểu mẫu, thiết kế vật mẫu;
(35)35 Ghi nhận TSCĐVH
• Theo VAS 04: Một tài sản vơ hình ghi nhận TSCĐ vơ hình phải thỏa mãn đồng thời định nghĩa TSCĐ vô hình bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau:
• Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai tài sản mang lại;
• Nguyên giá tài sản phải xác định cách đáng tin cậy;
• Thời gian sử dụng ước tính năm;
• Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hành
(36)36 Xác định nguyên giá
• Nguyên giá tồn chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ để có TSCĐ vơ hình tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng:
• Giá mua (đã trừ chiết khấu thương mại/giảm giá/lãi trả chậm có)
• Các khoản thuế khơng hồn lại
• Chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn
(37)37 Ghi nhận chi phí
• Các khoản chi phát sinh đem lại lợi ích kinh tế tương lai không đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vơ hình ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ:
• Chi phí thành lập doanh nghiệp
• Chi phí đào tạo nhân viên
• Chi phí quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động doanh nghiệp thành lập
• Chi phí cho giai đoạn nghiên cứu
• Chi phí chuyển dịch địa điểm, chi phí mở chi nhánh
(38)38 Bài tập thực hành 7
• Có tình sau cơng ty Cát Tường :
• Chi tiền mặt trả tiền quảng cáo đăng bố cáo thành lập chi nhánh cơng ty 33.000.000đ (trong thuế GTGT 3.000.000đ)
• Chi vẽ bảng hiệu tiền mặt 22.000.000đ (trong thuế GTGT 2.000.000đ)
• Chi đào tạo nhân viên trả tiền gửi ngân hàng 15.000.000đ
• Chi tiếp khách khoản chi khác nhân ngày khai trương trả tiền mặt 15.000.000đ
• Xác định khoản chi vốn hóa để ghi nhận vào TSCĐ vơ hình
(39)39 Chi phí sau ghi nhận ban đầu
• Chi phí liên quan đến TSCĐ vơ hình phát sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ, trừ thỏa mãn đồng thời điều kiện sau tính vào ngun giá TSCĐ vơ hình:
• Chi phí có khả làm cho TSCĐ vơ hình tạo lợi ích kinh
tế tương lai nhiều mức hoạt động đánh giá ban đầu;
• Chi phí đánh giá cách chắn gắn liền với
(40)40 Chi phí sau ghi nhận ban đầu
(41)41 Khấu hao
• Khấu hao việc phân bổ có hệ thống giá trị phải khấu hao TSCĐ vơ hình suốt thời gian sử dụng hữu ích tài sản
• Khấu hao TSCĐ vơ hình tương tự TSCĐHH
cần lưu ý về:
• Giá trị lý ước tính
• Thời gian sử dụng hữu ích
(42)42
Thời gian sử dụng hữu ích
• Khi xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ vơ hình cần phải xem xét :
• Khả sử dụng dự tính tài sản;
• Vịng đời sản phẩm thơng tin chung ước tính liên quan đến thời gian sử dụng hữu ích loại tài sản giống sử dụng điều kiện tương tự;
• Sự lạc hậu kỹ thuật, cơng nghệ;
• Tính ổn định ngành sử dụng tài sản thay đổi nhu cầu thị trường sản phẩm việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đem lại;
• Hoạt động dự tính đối thủ cạnh tranh tiềm tàng;
• Mức chi phí cần thiết để trì, bảo dưỡng;
• Thời gian kiểm sốt tài sản, hạn chế mặt pháp lý hạn chế khác trình sử dụng tài sản;
(43)43 Phương pháp khấu hao
(44)44
• Ứng dụng vào hệ thống tài khoản
• Tài sản cố định hữu hình/vơ hình
• Tăng/Giảm TSCĐ
• Khấu hao TSCĐ
• Sửa chữa, nâng cấp TSCĐ
• Thanh lý TSCĐ
(45)45
• Tài khoản 211/213
Bên Nợ Bên Có
• Ngun giá TSCĐ tăng kỳ (do mua sắm, xây dựng, nhận vốn góp, cấp …)
• Điều chỉnh tăng nguyên giá
• Nguyên giá TSCĐ giảm kỳ (do nhượng bán, lý, kiểm kê phát thiếu …)
• Điều chỉnh giảm nguyên giá Nguyên giá TSCĐ có DN
(46)46
• Tài khoản 214
Bên Nợ Bên Có
• Giá trị hao mịn TSCĐ giảm lý, nhượng bán, góp vốn liên doanh,
• Giá trị hao mịn TSCĐ tăng trích khấu hao
(47)TK 211, 213
TK 1332 TK 111, 331
TK 333 Lệ phí trước bạ
Giá mua
Chi phí trước sử dụng
(48)48 TK 211, 213 TK 111, 331
TK 3333, 3339 Thuế nhập khẩu, lệ phí Trị giá mua
Chi phí trước sử dụng
TK 33312 Thuế GTGT
hàng NK TK 1332
(49)TK 331 TK 242 TK 635 TK 1332
TK 111, 331
Trị giá mua trả
Lãi trả chậm Phân bổ lãi
CP trước sử dụng
(50)50 TK 241
TK 111, 112, 152, 331,…
TK 1332
TK 211, 213 Tài sản cố định hình thành từ XDCB
(51)51
• Bài tập thực hành 8
• Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
• Vay dài hạn ngân hàng để toán tiền mua thiết bị sử dụng phân xưởng trị giá 40.000.000 đ, thuế GTGT 10%, chi phí lắp đặt, chạy thử trước sử dụng 5.000.000 đ, thuế GTGT 10%, trả tiền mặt
(52)52
• Bài tập thực hành (tiếp theo)
• Cơng ty đầu tư xây dựng nhà xưởng, tổng chi phí đầu tư tập hợp đến ngày bàn giao đưa vào sử dụng 1.200.000.000 đ
• Mua TSCĐ từ nước Giá mua 12.000 USD, tỷ giá thực tế 21.000đ/USD Thuế nhập phải nộp theo thuế suất 10%, thuế GTGT hàng nhập 10% giá có thuế nhập Chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử tổng cộng 19.800.000đ, gồm 10% thuế GTGT, doanh nghiệp toán tiền mặt
(53)TK 211, 213 TK 711
TK 1332 TK 111, 331…
Giá trị TSCĐ biếu tặng
(54)54
TK 211/213 TK 214
TK 811 TK 111
TK 133
TK 711 TK 111
TK 3331
Thanh lý/Nhượng bán Tài sản cố định
Xóa sổ tài sản
Chi phí TLNB
(55)55
• Bài tập thực hành 9
1 Nhượng bán TSCĐ HH ngun giá 50.000.000đ hao mịn 20.000.000đ Chi phí trình nhượng bán trả TM 5.000.000đ Tiền thu nhượng bán TSCĐ TGNH giá bán 20.000.000đ, thuế GTGT phải nộp 10%
2 Nhượng bán thiết bị sản xuất phân xưởng sản xuất số cho Cơng ty X:
• Ngun giá 380.000.000đ, khấu hao 190.000.000đ
• Giá bán chưa có thuế GTGT : 180.300.000đ
• Thuế GTGT phải nộp : 18.030.000đ
• Nhận giấy báo Có Ngân hàng Cơng ty X tốn
(56)56 TK 214 TK 627 TK 641 TK 642 TK 211, 213
Ghi giảm hao mịn TSCĐ
Trích KH TSCĐ dùng sản xuất Trích KH TSCĐ dùng
trong bán hàng
Trích KH TSCĐ dùng QLDN
(57)TK 111, 152, 334,…
TK 627, 641, 642
DN tự thực
TK 152, 331,… DN thuê thực
hiện
(58)58
TK111, 152, 334, …
Tập hợp CP SCL
TK 2413
TK 242
TK 133
TK 627, 641, 642 KC chi phí SCL
Định kỳ phân bổ CP SCL
(59)Kết chuyển CP
thực tế
Trích định kỳ
TK 627, 641, 642
TK 2413 TK 335
(60)60
• Bài tập thực hành 10
• Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
• Khấu hao TSCĐHH 30.000.000đ, TSCĐ dùng cho phân xưởng 20.000.000đ, dùng cho quản lý 6.000.000đ cho bán hàng 4.000.000đ
• Sửa chữa TSCĐ taị phận sản xuất 3.000.000đ toán tiền mặt
• Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ cho phận sản xuất 12.000.000đ, phận kinh doanh 6.000.000.đ
• Chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phân xưởng phát sinh 135.000.000đ biết trích trước 100.000.000đ (phần chênh lệch kế toán phân bổ kỳ)
(61)61
Tài sản dài hạn MS
Tài sản cố định 220
TSCĐ hữu hình 221
Nguyên giá 222
Hao mòn lũy kế 223 TSCĐ thuê tài 224
Nguyên giá 225
Hao mòn lũy kế 226
TSCĐ vô hình 227
Nguyên giá 228
Hao mòn lũy kế 229
CP XDCB dở dang 230
(62)62
• TRÊN THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
• Trình bày ngun tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ:
• Nguyên tắc ghi nhận
• Phương pháp khấu hao
• Trình báy số liệu chi tiết tăng, giảm tài sản cố định chi
tiết cho TSCĐHH, VH TSCĐ th tài
• Ngun giá/hao mịn đầu năm
• Ngun giá/hao mịn tăng giảm năm
• Ngun giá/hao mịn dư cuối năm