Chương 2

Kế toán theo chi phí thực tế kết hợp ước tính là hệ thống sử dụng chi phí trực tiếp theo thực tế và chi phí gián tiếp theo ước tính để xác định giá thành cho từng công việc. [r]

Chương 2

Kế tốn chi phí theo công việc Job costing

Mục tiêu

• Trình bày những khái niệm quan trọng của mợt hệ thớng kế toán chi phí.

• Phân biệt giữa hệ thớng KTCP theo cơng việc theo quá trình.

• Trình bày nợi dung kế toán chi phí theo cơng việc tính theo chi phí thực tế.

• Trình bày nợi dung kế toán chi phí theo cơng việc tính theo chi phí thực tế kết hợp với ước tính.

Nội dung

• Những vấn đề chung kế toán chi phí theo cơng việc

• Kế toán chi phí theo cơng việc tính theo chi phí thực tế

• Đới tượng tính giá thành (cost object): đới tượng mà doanh nghiệp mong ḿn tính toán chi phí đơn vị.

Các khái niệm hệ thống kế tốn chi phí

Trung tâm CSKH

Các sản phẩm

• Chi phí trực tiếp (Direct cost): chi phí mà có thể tính cho đới tượng tính giá thành mợt cách dễ dàng (xét trên khía cạnh chi phí - lợi ích).

Các khái niệm hệ thống kế toán chi phí

Các sản phẩm

• Chi phí gián tiếp (Indirect cost) : chi phí khơng thể tính cho đới tượng tính giá thành mợt cách dễ dàng (chi phí - lợi ích) Chi phí gián tiếp phân bổ tới các đới tượng tính giá thành việc phân bổ chi phí.

Các khái niệm hệ thống kế tốn chi phí

Các sản phẩm Kiểm tra chất lượng

Chi phí trực tiếp

Chi phí gián tiếp

Tính trực tiếp

Phân bổ chi phí

Đới tượng

tính giá thành

Các khái niệm hệ thống kế tốn chi phí

• Cơ sở phân bổ chi phí (Cost allocation base): là mợt nhân tớ thường phân tích mợt cách khoa học để liên kết chi phí gián tiếp tới đới tượng tính giá thành

Các khái niệm hệ thống kế tốn chi phí

Các sản phẩm Kiểm tra chất lượng

Nhà máy

Số kiểm tra

Đặc điểm

 Trong hệ thống sản xuất theo công việc,

việc tách biệt riêng rẻ công việc gọi là một công việc hay đơn đặt hàng.

 Sản phẩm hay dịch vụ sản x́t cho

mợt mục đích khách hàng xác định trước.

Kiểm tra nhanh 

Công ty sau sử dụng hệ thống KTCP theo công việc:

a Công ty sản xuất kem đánh răng b Công ty kiến trúc

c Công ty thực phẩm sản xuất nước tương d Công ty tổ chức tiệc đám cưới

e Nhà máy đóng tàu đánh cá

Cơng ty sau sử dụng hệ thống KTCP theo công việc:

a Công ty sản xuất kem đánh răng b Công ty kiến trúc

c Công ty thực phẩm sản xuất nước tương d Công ty tổ chức tiệc đám cưới

Kiểm tra nhanh 

Cơng ty sau có thể sử dụng hệ thống KTCP theo công việc:

a Công ty Pulpy sản xuất khăn giấy. b Công ty trang trí nợi thất

c Cơng ty sản x́t sữa

d Công ty tổ chức các kiện e Công ty quảng cáo

f Công ty sản xuất tập vở

Cơng ty sau có thể sử dụng hệ thống KTCP theo công việc:

a Công ty Pulpy sản xuất khăn giấy. b Công ty trang trí nợi thất

c Cơng ty sản xuất sữa

d Công ty tổ chức các kiện e Công ty quảng cáo

 Đới tượng tính giá thành  Chi phí trực tiếp

 Chi phí gián tiếp  Cơ sở phân bổ  Kỳ tính giá thành

Kế tốn chi phí theo cơng việc

• Tính theo chi phí thực tế (Actual costing) • Tính theo chi phí thực tế kết hợp ước

Kế toán theo chi phí thực tế hệ thớng sử dụng chi phí thực tế để xác định giá thành cho công việc.

• Chi phí NVLTT thực tế • Chi phí NCTT thực tế • Chi phí SXC thực tế

Qui trình kế tốn chi phí theo công việc

Nhận đơn đặt hàng từ khách

hàng

Nhận đơn đặt hàng từ khách

hàng Lịch trình cơng việc Lịch trình cơng việc Bắt đầu sản xuất Bắt đầu sản xuất Đặt mua nguyên vật liệu

Đặt mua nguyên vật liệu

7 bước KTCP theo công việc

Bước 1:

Xác định đới tượng tính giá thành Bước 2:

Chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung

Cơng việc 1 Công việc 1

Công việc 2 Công việc 2

Công việc 3 Công việc 3 NVL trực tiếp

NVL trực tiếp

Lao động trực tiếp

Lao động trực tiếp

JOB 1

JOB 2

JOB 3 Nguyên

vật liệu

Loại, số lượng, tổng chi phí NVL tính

cho công việc A-143.

Loại, số lượng, tổng chi phí NVL tính

cho cơng việc A-143.

Chi phí NVL tính cho cơng việc A-143.

Chi phí NVL tính cho công việc A-143.

JOB 1

JOB 2

JOB 3 Nhân công

7 bước KTCP theo công việc

Bước 3:

Lựa chọn sở phân bổ chi phí. Bước 4:

Xác định chi phí gián tiếp Bước 5:

Tính tỷ lệ chi phí gián tiếp. Bước 6:

JOB 1

JOB 2

JOB 3 Chi phí SXC

Tổng chi phí SX chung thực tế

Tổng khối lượng thực tế sở phân bổ của tất các công việc

Tỷ lệ CPSXC thực tế

Tỷ lệ CPSXC sử dụng để phân bổ CPSXC cho những công việc

=

Khối lượng sơ phân bổ thực tế của công việc: số lượng sản

phẩm, giờ lao động trực tiếp, hoặc giờ máy…

Khối lượng sơ phân bổ thực tế của công việc: số lượng sản

phẩm, giờ lao động trực tiếp, hoặc giờ máy…

Phân bổ CPSXC cho công việc = Tỷ lệ × Mức hoạt động thực tế

Ví dụ minh họa

Doanh nghiệp tổ chức sản xuất bao gồm giai đoạn Chi phí SXC điện sử dụng chung cho giai đoạn Vào ngày 16/5, sản phẩm hoàn thành giai đoạn

Biết rằng, chi phí điện ước tính 120 triệu đồng/tháng phân bổ theo giờ máy hoạt động giai đoạn Tổng sớ giờ máy ước tính của giai đoạn tháng 5.000 giờ

Thống kê giai đoạn 1, số giờ máy thực tế hoạt động 1.400 giờ, của giai đoạn 1.000 giờ

Đáp án

Tỷ lệ CP điện

ước tính =

12.000.000

5.000 = 24.000

CP điện ước tính phân bổ

cho GĐ 1

= 1.400 x 24.000 = 33.600.000

CP điện ước tính phân bổ

Bước 7:

Tính tổng giá thành cho một công việc.

7 bước KTCP theo công việc

Tổng giá thành công việc

Chi phí sản xuất dỡ dang

đầu kỳ

= + Chi phí sản xuất phát sinh kỳ

-Chi phí sản xuất dỡ dang

Sơ đồ hạch toán

Giá thành SP xuất giao KH

Kết chuyển CPNCTT thực tế

Phân bổ

CPSXC theo thực tế

Giá thành SP nhập kho Kết chuyển

CPNVLTT thực tế

TK 154 công việc

TK 632, 157

TK 155 TK 621

TK 622

TK 627 TK 152

Mợt nhà sản x́t có kế hoạch sản xuất 25 máy đặc biệt (Job 650) cho một nhà bán lẻ với giá bán 114.800

•Chi phí trực tiếp của Job 650: NVLTT 50.000; NCTT 19.000

•Chi phí SXC thực tế của tất các cơng việc 65.100 Chi phí SXC phân bổ dựa số giờ máy hoạt động Job 650 sử dụng 500 giờ máy Nhà máy sử dụng 2.480 giờ máy cho tất các công việc

Yêu cầu:

Trình bày trình tự tính giá thành theo chi phí thực tế cho cơng việc 650

Tính lãi gộp tỷ lệ lãi gộp công việc 650

Bước 1: Bước 2:

Bước 3:

Bước 4: Bước 5:

Bước 6:

Bước 7:

Lãi gộp của công việc ? Doanh thu

Giá vốn hàng bán Lãi gộp

Tỷ lệ lãi gợp?

Kế tốn chi phí theo công việc

Kế toán theo chi phí thực tế kết hợp ước tính hệ thớng sử dụng chi phí trực thực tế chi phí gián ước tính để xác định giá thành cho công việc.

• Chi phí NVLTT thực tế • Chi phí NCTT thực tế • Chi phí SXC ước tính

Tổng chi phí SX chung ước tính

Tổng khới lượng ước tính sở phân bổ của tất các công việc

Tỷ lệ CPSXC ước tính

Tỷ lệ CPSXC ước tính sử dụng để phân bổ CPSXC cho những công việc

=

Khối lượng sơ phân bổ thực tế của công việc: số lượng sản

phẩm, giờ lao động trực tiếp, hoặc giờ máy…

Khối lượng sơ phân bổ thực tế của công việc: số lượng sản

phẩm, giờ lao động trực tiếp, hoặc giờ máy…

Phân bổ CPSXC cho cơng việc = Tỷ lệ × Mức hoạt động thực tế

Ước tính

Sơ đồ hạch toán

Giá thành SP xuất giao KH

Kết chuyển CPNCTT thực tế

Phân bổ

CPSXC theo ước tính

Giá thành SP nhập kho Kết chuyển

CPNVLTT thực tế

TK 154 công việc

TK 632, 157

TK 155 TK 621

TK 622

TK 627 TK 152

Ví dụ: Mợt nhà sản xuất có kế hoạch sản xuất 25 máy đặc biệt (Job 650) cho một nhà bán lẻ với giá bán 114.800

•Chi phí trực tiếp: NVLTT 50.000; NCTT 19.000

•Chi phí SXC thực tế cho tất các cơng việc 65.100 Chi phí SXC phân bổ dựa số giờ máy hoạt động Job 650 sử dụng 500 giờ máy Nhà máy sử dụng 2.480 giờ máy cho tất các công việc

•Chi phí SXC kế hoạch cho tất các công việc 60.000 số giờ máy kế hoạch cho tất các công việc 2.400 giờ

u cầu:

Trình bày trình tự tính giá thành công việc 650

Tỷ lệ CPSXC kế hoạch

Phân bổ CPSXC cho Job 650

Giá thành Job 650 là CPNVLTT CPNCTT

CPSXC Tổng

Xử lý chênh lệch chi phí sản xuất chung vào cuối kỳ

Kế tốn chi phí cơng việc theo chi phí thực tế kết

Có hai trường hợp xảy chênh lệch:

•Tổng CPSXC thực tế (Tổng PS Nợ TK627) < Tổng CPSXC ước tính (Tổng PS Có TK627): Phân bổ

thừa

•Tổng CPSXC thực tế (Tổng PS Nợ TK627) > Tổng CPSXC ước tính (Tổng PS Có TK627): Phân bổ

thiếu

Phương pháp xử lý chênh lệch: •Chênh lệch khơng trọng yếu •Chệnh lệch trọng yếu

 Phân bổ theo số dư

 Phân bổ theo tỷ trọng CPSXC có sớ dư

Xử lý chênh lệch không trọng yếu

• Nếu chênh lệch khơng trọng yếu, kế toán ghi nhận vào CPSXKD kỳ • Bút toán:

– Nợ TK 632/Có TK 627 – Nợ TK 627/Có TK 632

Công ty ABC phân bổ CPSXC theo tiêu thức giờ lao đợng trực tiếp

•Tổng CPSXC thực tế của tất các công việc kỳ 640.000 Tổng chi phí NCTT thực tế của tất các công việc 1.400.000 tổng thời gian lao động thực tế của các công việc 160.000 giờ

•Chi phí SXC kế hoạch năm của cơng ty ABC 650.000 với tổng thời gian lao động trực tiếp kế hoạch 170.000 giờ

Yêu cầu:

•Xác định chênh lệch CPSXC

•Xử lý chênh lệch, cho biết chênh lệch không trọng yếu

Phương pháp xử lý chênh lệch: •Chệnh lệch trọng yếu

 Phân bổ theo số dư

 Phân bổ theo tỷ trọng CPSXC có sớ dư

• Xác định hiện trạng của các TK cần phân bổ: Sản phẩm dở dang (TK 154), Thành phẩm (TK 155), hàng gửi bán (TK 157) tiêu thụ (TK 632). • Bút toán xử lý:

– Nợ TK 154, 155, 157, 632/Có TK 627 – Nợ TK 627/ Có TK 154, 155, 157, 632

Theo số dư

Tỷ lệ phân bổ = Số dư TK Tổng số dư TK

Theo tỷ trọng CPSXC có số dư

Tỷ lệ phân bổ = Chi phí SXC có TK Tổng chi phí SXC có TK

Kế tốn chi phí cơng việc theo chi phí thực tế kết hợp ước tính

Số phân bổ cho TK = Tỷ lệ phân bổ x chênh lệch

Ví dụ: Cơng ty ABC có sớ dư ći kỳ của các TK cần phân bổ sau:

•SDCK - TK154: 500.000 (NVLTT: 300.000; NCTT: 50.000; SXC: 150.000).

•SDCK - TK155: 2.000.000 (NVLTT: 1.200000; NCTT: 200.000; SXC: 600.000).

•SPS-TK 632: 4.000.000 (NVLTT: 2.400000; NCTT: 400.000; SXC: 1.200.000).

Yêu cầu: xử lý chênh lệch CPSXC, cho biết chênh lệch CPSXC trọng yếu.

Ví dụ: Mợt nhà sản x́t có kế hoạch sản xuất 25 máy đặc biệt (Job 650) cho một nhà bán lẻ với giá bán 114.800

•Chi phí trực tiếp: NVLTT 50.000; NCTT 19.000

•Chi phí SXC thực tế cho tất các cơng việc 65.100 Chi phí SXC phân bổ dựa số giờ máy hoạt động Job 650 sử dụng 500 giờ máy Nhà máy sử dụng 2.480 giờ máy cho tất các cơng việc

•Chi phí SXC kế hoạch cho tất các công việc 60.000 số giờ máy kế hoạch cho tất các công việc 2.400 giờ

Yêu cầu:

Xử lý chênh lệch chi phí SXC, biết chênh lệch không trọng yếu

Cho biết: Số dư cuối kỳ của các TK

TK 154 40.000

TK 155 22.500

TK 632 81.500

Tổng 144.000 Cho biết: tỷ trọng CPSXC có các

TK vào ći kỳ (trước phân bổ):

TK 154 23.500

TK 155 16.000

TK 632 12.500

Tổng 52.000

Ví dụ 7

Yêu cầu:

a)Phân bổ chênh lệch theo SDCK của các TK

Bài tập thực hành

Tại một DN sản xuất đơn đặt hàng kỳ sau:

1.DN xuất kho NVL dùng cho ĐĐH1: 300 trđ, cho ĐĐH 2: 400trđ

2.DN mua vật liệu không nhập kho đưa vào sử dụng cho ĐĐH1: 100 trđ, ĐĐH2 : 200 trđ, thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa toán

3.Xuất kho một số CCDC dùng cho sản xuất 13 trđ

4.Mua nhiên liệu đưa vào phục vụ cho sản xuất 20trđ, thuế GTGT 5% toán tiền mặt

6 DN trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định hiện hành DN trích khấu hao TSCĐ sử dụng phân xưởng 12 trđ

8 Chi phí điện, nước, điện thoại, internet sử dụng xưởng sản xuất trđ chưa toán

9 Chi phí khác toán tiền mặt sử dụng phân xưởng sản xuất 4,85 trđ

10 Kết sản xuất: ĐĐH1 hoàn thành, ĐĐH2 chưa hồn thành Tổng sớ giờ máy hoạt đợng SX ĐĐH1 300 giờ, ĐĐH2 200 giờ Đơn giá CPSXC ước tính 110.000đ/giờ Mức chênh lệch CPSXC không trọng yếu CPSXC thực tế phân bổ cho các đơn hàng theo giờ máy hoạt động

Yêu cầu: tính giá thành cho các cơng việc theo chi phí thực tế kết hợp ước tính xử lý vào cuối kỳ