Kế toán quản trị chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm tại công ty cổ phần công nghệ cao TRAPHACO

i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu khoa học, độc lập Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực có nguồn gốc rõ ràng Hà Nội, Ngày 06 tháng 09 năm 2017 Tác giả Lê Thị Phương ii LỜI CẢM ƠN Trước hết, xin chân thành cảm ơn ban giám hiệu Trường Đại học Thương Mại, thầy cô Khoa Sau đại học tạo điều kiện thuận lợi để hồn thành luận văn Tơi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới TS.Nguyễn Thị Thanh Phương tận tình hướng dẫn, giúp đỡ để tơi hoàn thành luận văn thạc sĩ cách trọn vẹn hồn chỉnh Bên cạnh đó, tơi xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo, cán bộ, nhân viên Công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO, tạo điều kiện giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Tôi xin trân trọng cảm ơn! Hà Nội, ngày 06 tháng 09 năm 2017 Tác giả Lê Thị Phương iii MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iv DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 iv DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Từ viết tắt BHXH BHYT BHTN BGĐ CPNVLTT CPNCTT CPSXC CP CCDC CBNV DN ĐVSP ĐĐH ĐHĐCĐ HĐQT KPCĐ MMTB NSLĐ NVL SP SPDD SXKD SXC SX TK TSCĐ QTSX QTVS Nghĩa viết tắt Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Bảo hiểm thất nghiệp Ban giám đốc Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung Chi phí Cơng cụ dụng cụ Cán nhân viên Doanh nghiệp Đơn vị sản phẩm Đơn đặt hàng Đại hội đồng cổ đơng Hội đồng quản trị Kinh phí cơng đồn Máy móc thiết bị Năng suất lao động Nguyên vật liệu Sản phẩm Sản phẩm dở dang Sản xuất kinh doanh Sản xuất chung sản xuất Tài khoản Tài sản cố định Quy trình sản xuất Quy trình vệ sinh DANH MỤC BẢNG BIỂU, HÌNH VẼ Bảng 1: Báo cáo chi phí theo khoản mục tháng năm 2017 57 Bảng 2: Định mức nguyên phụ liệu 59 Bảng 3: Dự toán đơn giá tiền lương cho giai đoạn 60 Bảng 4: PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO MƠ HÌNH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ 70 v DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iv Hình 1.1: Thơng tin chi phí hệ thống kế tốn DN cung cấp 10 Hình 1.2: Quá trình tập hợp chi phí tính giá thành theo cơng việc 28 Hình 1.3: Q trình phản ánh chi phí sản xuất vào sổ sách kế tốn theo cơng việc 30 Hình 1.4: Q trình tập hợp CP tính giá thành theo trình sản xuất 31 Hình 1.5: Quá trình phản ánh chi phí sản xuất vào sổ sách kế tốn theo q trình sản xuất .33 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 79 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường nay, mục tiêu hầu hết doanh nghiệp sản xuất tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm nhằm nâng cao lực cạnh tranh.Kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công cụ hữu hiệu giúp nhà quản trị quản lý doanh nghiệp, thông tin cung cấp cụ thể, chi tiết kịp thời Khi sử dụng thông tin chi tiết tóm lược theo yêu cầu sử dụng, nhà quản trị phát vấn đề để giải nhanh chóng, cải tiến kịp thời đạt hiệu Do vậy, làm tốt kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp.Mặt khác để hội nhập với kinh tế giới việc áp dụng kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm điều tất yếu doanh nghiệp Việt Nam Đi sâu vào công tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO nhận thấy công ty bước đầu hình thành chưa có phân cơng, phân nhiệm cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cách cụ thể Kế tốn quản trị tiến hành phòng bạn: phòng tài chính, phòng kế hoạch tổng hợp, xưởng sản xuất, cách tự phát Vì thơng tin kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty chưa đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị cần thiết, khả đưa định kịp thời khả ứng phó linh hoạt trước biến động thị trường hạn chế Điêu ảnh hưởng đáng kể tới chất lượng hiệu định quản trị nguyên nhân làm giảm sức cạnh tranh cơng ty Vì vậy, hồn thiện cơng tác lập dự tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm, phân tích biến động chi phí, giá thành thực tế với dự toán nhằm tăng cường kiểm sốt chi phí, phân tích thơng tin chi phí sản xuất giá thành sản phẩm để đưa định kinh doanh công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO vấn đề cấp thiết Xuất phát từ tính cấp thiết tơi lựa chọn đề tài: “Kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cơng ty cổ phần công nghệ cao TRAPHACO” cho nghiên cứu với mong muốn tìm đóng góp vào cơng việc đổi phương thức quản lý để góp phần vào phát triển ngành dược Việt Nam nói chung cơng ty cổ phần cơng nghệ cao TRAPHACO nói riêng thời kỳ hội nhập Tổng quan tình hình nghiên cứu đề tài Kế tốn quản trị chi phí sản xuất tính giá thành công việc thiếu doanh nghiệp sản xuất kinh doanh, giúp doanh nghiệp kiểm sốt tốt chi phí, qua nhằm nâng cao hiệu kinh doanh doanh nghiệp Vì vậy, nghiên cứu trước có số tác giả nghiên cứu cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm doanh nghiệp như: Luận văn Thạc sĩ tác giả Lê Thúy Hà (2011) Trường Đại học Kinh tế Quốc dân với đề tài “Hồn thiện kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần bia Sài Gòn - Hà Nam” Tác giả đề cập đến lý luận thực trạng kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm góc độ kế tốn tài kế tốn quản trị Từ đưa giải pháp hồn thiện cơng tác kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cơng ty cổ phần bia Sài Gòn - Hà Nam Một số giải pháp đề xuất: Kiểm tra chặt chẽ chứng từ ghi chép đồng thời tổ chức dội kiểm tra định kỳ bất thường kho nguyên liệu với số liệu phòng kế tốn; Cơng ty nên sử dụng sổ chi tiết tài khoản 621 chi tiết cho phân xưởng bia theo dõi riêng cho nguyên vật liệu nguyên vật liệu phụ; Thay phần mềm kế toán (phần mềm tự viết) phần mềm kế toán chuyên dụng FAST, EFFECT TRAIN để giải bất cập mà phần mềm kế toán gặp phải; Nguyễn Thị Ngọc Lan (2012) nghiên cứu: “Tổ chức kế tốn quản trị chi phí vận tải hàng hóa công ty vận tải đường Việt Nam” nghiên cứu phương pháp phân bổ chi phí theo hoạt động (ABC), tác giả cho phương pháp giúp doanh nghiệp vận tải quản trị chi phí tốt hơn, thơng tin chi phí xác Tác giả xác định hoạt động, tỷ lệ phân bổ cho hoạt động (chi phí tiếp nhận xử lý đơn hàng phân bổ theo số lượng đơn hàng; chi phí dịch vụ khách hàng phân bổ theo số lượng khách hàng) thực dịch vụ vận tải Mặc dù tác giả khẳng định phương pháp ABC doanh nghiệp vận tải tốt, nhiên nghiên cứu cho doanh nghiệp vận tải nên áp dụng phương pháp xác định chi phí truyền thống chuẩn bị điều kiện để tiếp cận dần với phương pháp đại Nguyễn Phú Giang (2013) “ Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất thép địa bàn tỉnh Thái Nguyên” nghiên cứu phương pháp xác định giá phí dựa vào quy mơ doanh nghiệp sản xuất thép Theo đó, nhóm doanh nghiệp thép có quy mơ nhỏ vừa nên áp dụng phương pháp chi phí thực tế, doanh nghiệp sản xuất thép có quy mơ lớn nên áp dụng phương pháp chi phí thực tế kết hợp với định mức Đồng thời doanh nghiệp sản xuất thép nên áp dụng phương pháp chi phí Kaizen nhằm loại bỏ chi phí khơng cần thiết, cải tiến quy trình sản xuất để giảm bớt chi phí Nghiên cứu ch phương pháp chi phí Kaizen phù hợp áp dụng với doanh nghiệp sản xuất thép Thái Nguyên Tuy nhiên chưa đề cập bước tiến trình thực cắt giảm chi phí cách cụ thể Luận án tiến sỹ NCS Đinh Thị Kim Xuyến (2014) “Cơng tác kế tốn quản trị chi phí giá thành doanh nghiệp viễn thơng Việt Nam”- Luận án Tiến sỹ kinh tế- Chuyên ngành Kế tốn, Học viện Tài Luận án nghiên cứu kinh nghiệm kế tốn quản trị chi phí giá thành nước phát triển Mỹ, Nhật Bản, Trung Quốc, Anh Bên cạnh có số đề xuất: Các định mức (gồm định lượng định mức giá) cần xây dựng doanh nghiệp gồm định mức tiền lương cho công việc, định mức loại vật tư cho hoạt động, định mức xăng dầu… với tham gia phận liên quan ban giám đốc, trưởng phận, phòng tài kế tốn đại diện người lao động, cán kỹ thuật cán vật tư; Các loại dự toán đề xuất lập cơng ty viễn thơng di động là: Dự tốn tiêu thụ, dự tốn sản xuất, dự tốn chi phí vật liệu trực tiếp, Dự toán mua vật liệu, dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, dự tốn chi phí sản xuất chung, dự tốn chi phí bán hàng dự tốn chi phí quản lý doanh nghiệp; Bên cạnh để phục vụ cho phân tích chênh lệch, tác giả đề xuất sử dụng phương pháp lập dự toán linh hoạt phận cho mức hoạt động thay đổi theo nhu cầu kinh doanh phận khắc phục cố mạng lưới, phận thu cước, tính tốn cước phí, chi phí kết nối, bán hàng,… Luận văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành Kế toán, Đại học Thương Mại, Vũ Thị Ngoan (2014): “Kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành công ty sản xuất tủ điện địa bàn Hà Nội”trong luận văn tác giả đặt ứng dụng kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất tủ điện địa bàn Hà Nội nên đưa giải pháp để hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp Trong luận văn này, tác giả chủ yếu vào đặc trưng doanh nghiệp sản xuất tủ điện địa bàn lớn có quy mơ lẫn mức độ ứng dụng kế toán quản trị khác nên giải pháp đưa chưa thực phù hợp Mục tiêu nghiên cứu  Mục tiêu chung: Tìm hiểu kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cơng ty cổ phần Cơng nghệ cao TRAPHACO, từ đưa số biện pháp nhằm hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty  Mục tiêu cụ thể: - Hệ thống hóa sở lý luận kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất; - Khảo sát thực trạng kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO; - Đề xuất giải pháp nhằm hồn thiện kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO Đối tượng phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu: luận văn tập trung nghiên cứu lý luận thực tiễn liên quan đến kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO  Phạm vi nghiên cứu: + Về không gian: luận văn nghiên cứu, khảo sát công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO + Về thời gian: Đề tài nghiên cứu dựa số liệu kế tốn thực tế phát sinh tình hình kinh doanh năm 2016, 2017 công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO Phương pháp nghiên cứu Xuất phát từ mục tiêu nghiên cứu luận văn, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính gồm tổng hợp, so sánh, điều tra, khảo sát, nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn * Phương pháp thu thập liệu - Phương pháp vấn: Thực thông qua việc vấn trực tiếp gọi điện thoại tới kế toán trưởng, trưởng phận có liên quan đến cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm đến cơng ty cổ phần CNC TRAPHACO Mục đích thu thập thêm thông tin, vấn đề liên quan mà phương pháp điều tra khơng có - Phương pháp quan sát: Quan sát trực tiếp phòng kế tốn cơng ty cổ phần CNC TRAPHACO Thơng qua quan sát trực tiếp để thấy môi trường làm việc, phân công việc phận * Phương pháp phân tích, xử lý liệu: Từ kết thu thập qua khảo sát công ty cổ phần CNC TRAPHACO, thông tin thu thập qua nghiên cứu tài liệu, sách, báo, tạp chí, website tổng hợp, phân tích đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chí phí sản xuất giá thành sản phẩm để từ rút kết luận đưa giải pháp hoàn thiện cho phù hợp với quy định chung điều kiện thực tế Ý nghĩa luận văn - Hoàn thiện khung lý luận kế tốn quản trị nói chung tổ chức kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm nói riêng doanh nghiệp sản xuất (trên sở cách tiếp cận nội dung kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản 66 CHƯƠNG 3: CÁC NHẬN XÉT VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CÔNG NGHỆ CAO TRAPHACO 3.1 Đánh giá chung thực trạng cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO 3.1.1 Ưu điểm  Về phân loại chi phí Cơng ty tiến hành phân loại chi phí theo khoản mục chi phí giá thành, đáp ứng yêu cầu cung cấp thơng tin kế tốn tài chính, cách phân loại dựa quy định Nhà nước, chi phí phân loại ghi chép tài khoản kế toán nhằm tổng hợp để tính tốn lập bảng tính giá thành sản phẩm, báo cáo kết kinh doanh  Về dự tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Công ty tiến hành lập định mức nguyên vật liệu trực tiếp định mức thời gian lao động cho mã hàng sản xuất công ty, việc lập định mức giúp kiểm soát mặt lượng nguyên vật liệu xuất dùng kiểm soát thời gian lao động cơng ty, tránh tình trạng lãng phí nguyên vật liệu dư thừa sức lao động công nhân sản xuất  Về thu thập thơng tin thực chi phí sản xuất xác định giá thành sản phẩm - Xác định đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Việc tập hợp chi phí cơng ty tập hợp chi tiết cho mã hàng, giá thành sản phẩm bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp tập hợp trực tiếp cho mã hàng sản xuất Mỗi loại chi phí mở sổ chi tiết theo dõi loại sản phẩm mở bảng tập hợp chi phí theo sản phẩm cách chi tiết, rõ ràng - Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách phục vụ kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chứng từ kế toán tổ chức hợp lý, chặt chẽ, đảm bảo tính hợp pháp, hợp lệ phục vụ cơng tác kế tốn tài cách xác, kịp thời 67 Hệ thống tài khoản kế tốn chi phí, giá thành dựa hệ thống tài khoản kế tốn Bộ tài ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Hệ thống sổ kế tốn chi phí, giá thành đảm bảo quy định Bộ tài đầy đủ Các sổ kế tốn chi phí, giá thành mở excel phần mềm kế tốn Fast để phục vụ cơng tác tập hợp định 3.1.2 Những hạn chế cần khắc phục  Về phân loại chi phí Cách phân loại chi phí cơng ty chưa đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin quản trị nội Để quản lý chi phí tốt nên phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí, phân loại để phục vụ cho việc kiểm sốt chi phí hay phân loại chi phí theo mơ hình ứng xử chi phí Các cách phân loại phục vụ cho yêu cầu nhà quản trị, nhiên lại chưa công ty quan tâm Điều chứng tỏ mức độ coi trọng, đầu tư vào việc hạch toán nội doanh nghiệp chưa cao, chưa thấy hết tầm quan trọng thông tin kế toán quản trị cung cấp việc định quản trị doanh nghiệp  Về dự tốn chi phí giá thành sản phẩm Cơng ty thực lập dự tốn chi phí sản xuất chưa đầy đủ.Với dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp lập dự toán lượng nguyên vật liệu trực tiếp mà chưa lập dự toán giá ngun vật liệu Bên cạnh dự tốn chi phí sản xuất chung chưa thiết kế  Về thu thơng tin thực chi phí sản xuất xác định giá thành sản phẩm - Xác định đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí Việc tập hợp chi phí dừng lại theo mã hàng sản xuất, chưa có việc kiểm tra quản lý chi phí Phương pháp tập hợp phân bổ chi phí cho mã hàng chưa thực đáp ứng yêu cầu quản trị doanh nghiệp Các phương pháp xác định chi phí để tính giá thành đơn phương pháp chi phí sản xuất tồn bao gồm khoản mục: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực theo quy định Tuy nhiên, việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp cho tất yếu tố chi phí sản xuất chung làm cho giá thành sản phẩm khơng xác, chi phí sản xuất chung gồm nhiều yếu tố, nội dung khác nhau, chịu ảnh hưởng nhiều hoạt động khác 68 thân chúng lại bao gồm yếu tố thuộc biến phí yếu tố thuộc định phí Việc lấy tiêu để phân bổ cho tất yếu tố sản xuất chung khơng phản ánh xác chi phí sản xuất chung phân bổ cho mã hàng - Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách phục vụ kế tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách phục vụ kế tốn chi phí sản xuất, giá thành đứng quan điểm kế tốn tài chính.Cơng ty chưa thiết lập hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách phục vụ cho cơng tác kế tốn quản trị  Về thực phân tích, kiểm sốt chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Việc kiểm sốt chi phí cơng ty cổ phần Cơng nghệ cao TRAPHACO chủ yếu dừng lại việc tính tốn định mức nguyên vật liệu trực tiếp định mức thời gian lao động cho việc sản xuất mã hàng cơng ty Như kế tốn cơng ty dừng lại chức cung cấp thông tin khứ chưa phục vụ cho mục đích kiểm tra giám sát tình hình tuân thủ định mức kinh tế kỹ thuật dự tốn chi phí sản xuất kinh doanh công ty Công ty chưa tiến hành lập đầy đủ bảng dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung dẫn đến việc xác định giá bán vào giá thành sản xuất cua sản phẩm kỳ trước giá thành sản phẩm ước tính kỳ Hơn cơng ty khơng có so sánh định mức ngun vật liệu trực tiếp với tình hình sử dụng vật tư, định mứa thời gian lao động với tình hình thực tế lao động công nhân Việc không phân tích so sánh chênh lệch làm cho cơng ty khơng kiểm sốt tình hình sử dụng chi phí cơng ty có đem lại hiệu hay không? Việc lập định mức phù hợp hay chưa?  Về cung cấp thông tin phục vụ cho việc định - Việc phân tích chi phí công ty dừng lại việc so sánh giá thành sản xuất thực tế với giá bán sản phẩm, kết hợp với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp (chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp tổng hợp theo nội dung phát sinh chi phí: chi phí tiền lương, chi phí vật liệu, chi phí khấu hao… sau phân bổ cho mã hàng theo doanh thu thực tế mã hàng) để xác định tỷ lệ lợi nhuận mã hàng mà chưa phục vụ cho việc định kinh doanh, phương pháp sử dụng để phân tích giản đơn chủ yếu dùng phương pháp so sánh 69 - Công ty chưa phân loại chi phí theo mức độ hoạt động, chi phí chìm, chi phí hội nên cơng ty chưa tiến hành phân tích chi phí hợp lý để định sản xuất kinh doanh - Chưa có phận kế toán quản trị riêng, chủ yếu nhân viên kế toán tài thực ln kế tốn quản trị Vì cơng việc phân tích kế tốn quản trị chưa trọng dẫn đến phân tích khơng kỹ thiếu xác - Hệ thống báo cáo nội bộ: Hệ thống kế toán chi tiết phục vụ cho cơng tác tập hợp chi phí giá thành loại sản phẩm đứng quan điểm kế tốn tài Cơng ty chưa thiết lập hệ thống báo cáo nội phục vụ cho cơng tác quản trị 3.2 Ngun tắc hồn thiện chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO Xuất phát từ cần thiết phải xây dựng hệ thống dự toán, sổ sách, báo cáo kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty cổ phần công nghệ cao TRAPHACO trình bày trên, luận văn đưa số nguyên tắc cần quán triệt để định hướng cho việc xây dựng hệ thống kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty Thứ nhất, xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phải phù hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất đặc điểm quy trình cơng nghệ, đặc điểm quản lý, chế quản lý kinh tế tài cơng ty Thứ hai, bổ sung thêm nội dung kế toán quản trị yêu cầu, nhiệm vụ cho máy kế toán máy quản lý cơng ty cần có xếp tổ chức máy, phân công công việc cho phận không làm xáo trộn nhiều cấu tổ chức hay phá vỡ cấu máy quản lý Thứ ba, hệ thống kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm phải xây dựng hoàn thiện sở xác định rõ phạm vi, giới hạn, chức mục tiêu kế tốn tài chính, đồng thời thời mối quan hệ kế tốn tài kế toán quản trị nhằm tránh chồng chéo, trùng lặp Thứ tư, hệ thống kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây dựng hoàn thiện cần phải học hỏi kinh nghiệm nước tiên tiến khu vực giới, song phải đảm bảo tính kế thừa có chọn lọc vấn đề phù hợp với điều kiện Việt Nam 70 Thứ năm, thống kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm xây dựng hoàn thiện phải dựa nguyên tắc phù hợp, hài hòa lợi ích chi phí để tổ chức hoạt động.Cần phải quán triệt ngun tắc tiết kiệm, hài hòa lợi ích chi phí 3.3 Giải pháp kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO 3.3.1 Phương hướng hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Qua việc xem xét thực tiễn công tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành cơng ty cổ phần Cơng nghệ cao TRAPHACO tồn đọng hạn chế Vì cơng ty cần tập trung nghiên cứu nhằm hồn thiện cơng tác cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành mặt sau: - Hoàn thiện thức phân loại chi phí theo yêu cầu kế tốn quản trị - Hồn thiện dự tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm - Hoàn thiện q trình thu thập thơng tin thực chi phí sản xuất giá thành sản phẩm - Hồn thiện phân tích, kiểm sốt chi phí sản xuất giá thành sản phẩm - Hoàn thiện việc cung cấp thơng tin phục vụ cho q trình định 3.3.2 Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cơng ty a Hồn thiện thức phân loại chi phí theo yêu cầu kế tốn quản trị Cơng ty thực phân loại chi phí theo khoản mục chi phí giá thành nên chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu nhà quản trị Do cần thiết phải thực phân loại chi phí theo mơ hình ứng xử chi phí Theo cách phân loại này, tồn chi phí sản xuất kinh doanh chia thành chi phí cố đinh (định phí), chi phí biến đổi (biến phí) chi phí hỗn hợp Có thể chia chi phí thành mục sau: - Tồn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp biến phí - Chi phí sản xuất chung bao gồm: Chi phí biến đổi (chi phí tiền, chi phí lương khoản trích theo lương); cho phí cố đinh (chi phí khấu hao MMTB) Bảng 4: PHÂN LOẠI CHI PHÍ THEO MƠ HÌNH ỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ Khoản mục chi phí Chi phí NVL trực tiếp TK 621 Biến phí Định phí CP hỗn hợp x Ghi (1) 71 Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung - Chi phí tiền lương 622 627 x (2) x khoản trích theo lương 6271 x - Chi phí dịch vụ mua ngồi 6278 x (3) - Chi phí tiền khác 6277 x (3) - Chi phí khấu hao MMTB 6274 x (1) Chi phí NVL trực tiếp bao gồm giá trị thực tế nguyên vật liệu nguyên vật liệu phụ để thực sản xuất sản phẩm Khoản mục chủ yếu biến phí (2) Chi phí nhân cơng trực tiếp: bao gồm tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất khoản trích theo lương họ theo quy định (3) Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác có phần đinh phí, phần biến phí Chi phí dịch vụ mua ngồi gồm số khoản sau: Chi phí ăn ca, chi phí bảo hộ lao động, chi phí may quần áo đồng phục cơng nhân, chi phí y tế - thuốc hàng tháng, chi phí y tế - khám sưc khỏe Chi phí tiền khác gồm: Chi phí cước Internet, chi phí điện thoại, chi phí tiền điện, tiền nước, chi phí vệ sinh lao động bảo vệ mơi trường, chi phí xử lý rác thải b Hồn thiện dự tốn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Việc xây dựng định mức chi phí điều cần thiết phần khơng thể thiếu dự tốn chi phí công ty, phục vụ cho yêu cầu quản lý chặt chẽ nguồn lực đầu vào, kiểm sốt chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm ngăn ngừa tượng tiêu cực, lãng phí nguồn lực cơng ty Cổ phần công nghệ cao TRAPHACO - Định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Được tính vào mức giá định mức lượng vật tư tiêu hao Lượng nguyên vật liệu tiêu chuẩn phòng đảm bảo chất lượng nghiên cứu, tính tốn dựa sở cơng nghệ, quy trình sản xuất điều kiện sản xuất có tính đến hao hụt cho phép có tính đến định lượng mức hỏng giới hạn cho phép Định mức chi phí nguyên vật liệu = Định mức lượng nguyên vật liệu x Định mức giá nguyên vật liệu 72 Như công ty Cổ phần công nghệ cao TRAPHACO cần phải xác định thêm định mức giá nguyên vật liệu để hoàn thành định mức chi phí ngun vật liệu Từ lập dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp cho mã hàng (phụ lục 12 – Mẫu dự tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp) - Định mức chi phí sản xuất chung: Bao gồm định mức biến phí định mức định phí Định mức biến phí sản xuất chung xây dựng theo định mức giá định mức lượng thời gian cho phép Định mức giá phản ánh biến phí đơn giá chi phí sản xuất chung phân bổ Định mức thời gian phản ánh số hoạt động chọn làm phân bổ chi phí sản xuất chung cho mã hàng Sau xác định định mức chi phí sản xuất chung, kế tốn thực lập dự tốn cho loại chi phí theo mã hàng (phụ lục 13 – Mẫu dự tốn chi phí sản xuất chung) Đồng thời lập bảng tổng hợp dự toán chi phí sản xuất giá thành sản phẩm – phụ lục 14 Ngoài việc xây dựng định mức chi phí, dự tốn chi phí cơng ty cần xây dựng giá thành kế hoạch Giá thành kế hoạch phản ánh định mức chi phí nội cơng ty lập đưa kế hoạch hạ giá thành Do giá thành kế hoạch tiền đề điều kiện cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, biện pháp quan trọng để thúc đẩy sản xuất, tiết tiệm yếu tố đầu vào Khi lập giá thành kế hoạch cần đảm bảo: - Giá thành kế hoạch phải xuất phát từ thực tế thị trường, thực tế cơng ty, sách khuyến khích phát triển nhà nước mặt hàng dược phẩm, xác định rõ nhân tố ảnh hưởng, giá thời điểm lập - Giá thành kế hoạch phải xây dựng phù hợp với đặc điểm ngành dược phẩm, có tính đến biến động nhân tố ảnh hưởng, ảnh hưởng thị trường - Giá thành kế hoạch phải xây dựng chi tiết cho mã hàng công ty - Căn cư để lập giá thành kế hoạch định mức chi phí hành, đơn giá dự tốn chi phí mà cơng ty xây dựng c Hồn thiện q trình thu thập thơng tin thực chi phí sản xuất giá thành sản phẩm 73  Về hệ thống chưng từ kế tốn: Cơng ty cần xây dựng hệ thống chứng từ kế toán liên quan đến kế tốn quản trị chi phí giá thành sản phẩm theo yêu cầu sau: - Xác định loại chứng từ cho hoạt động, loại nghiệp vụ phận liên quan, xác định rõ chức phận trình lập chứng từ - Các chứng từ phải đảm bảo tính so sánh, đối chiếu chi phí thực tế phát sinh với dự tốn chi phí, định mức chi phí, ngun nhân tang giảm, đồng thời phản ánh đầy đủ yếu tổ chứng từ tên, địa cá nhân lập chứng từ, đối tượng chi phí, nội dung nghiệp vụ, ngày tháng lập, tiêu vật, tiêu giá trị - Quy định rõ trách nhiệm phận, cá nhân lập chứng từ, thời điểm lập chứng từ Cơng ty bổ sung thêm mẫu Phiếu xuất kho theo hạn mức -phụ lục 15 thay đổi mẫu phiếu xuất kho -phụ lục 16 Việc bổ sung mẫu chứng từ giúp công ty quản lý chặt chẽ, hạn mức, dự toán chi phí, số vượt mức bình thường số tiết kiệm Các chứng từ liên quan đến chi phí nhân cơng trực tiếp, cơng ty thiết kế mẫu “ Thanh toán theo phương thức khoán sản phẩm” – phụ lục 17  Về hệ thống tài khoản: Công ty cần mở tài khoản chi tiết để phục vụ cho cơng tác quản lý Ví dụ - Chi phí NVL trực tiếp TK 621 mở chi tiết cho nguyên vật liệu nguyên vật liệu phụ ứng với mã hàng: + TK6211.7HHG5 – Chi phí NVL sản xuất mã hàng 7HHG5 + TK6212.7HHG5 – Chi phí NVL phụ sản xuất mã hàng 7HHG5 - Chi phí nhân cơng trực tiếp TK622 mở chi tiết: + TK6221.7HHG5 – Chi phí tiền lương, phụ cấp nhân viên trực tiếp sản xuất mã hàng 7HHG5 + TK6222.7HHG5 – Các khoản trích theo lương nhân viên trực tiếp sản xuất mã hàng 7HHG5 - Chi phí sản xuất chung TK627 cần mở chi tiết theo phân xưởng, theo định phí, biến phí theo đối tượng chịu chi phí + TK62711 – Chi phí tiền lương khoản trích theo lương nhân viên quản lý phân xưởng sơ chế 74 + TK62712 – Chi phí tiền lương khoản trích theo lương nhân viên quản lý phân xưởng viên hoàn + TK62781Đ.7HHG5 – Định phí dịch vụ mua ngồi phân xưởng sơ chế sản xuất sản phẩm mã 7HHG5 +TK62781B.7HHG5 – Biến phí dịch vụ mua ngồi phân xưởng sơ chế sản xuất sản phẩm mã 7HHG5  Về hệ thống sổ kế toán: Để đáp ứng yêu cầu kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm sổ kế toán phải đảm bảo nội dung bản: địa điểm phát sinh chi phí, đối tượng chịu chi phí, nội dung, yếu tố chi phí, chất chi phí Cơng ty mở sổ chi tiết liên quan đến chi phí sản xuất gia thành sản phẩm sau: - Sổ định mức dự tốn chi phí sản xuất - phụ lục 16 - Sổ chi tiết chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - phụ lục 17 - Sổ chi tiết chi phí nhân cơng trực tiếp - phụ lục 18 - Sổ chi tiết chi phí sản xuất chung - phụ lục 19 - Sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang - phụ lục 20 - Thẻ tính giá thành sản phẩm - phụ lục 21 d Hồn thiện phân tích, kiểm sốt chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Mục tiêu hạ chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm đường lâu dài để cơng ty Cổ phần cơng nghệ cao TRAPHACO tăng lợi nhuận, tăng sức cạnh tranh thị trường Muốn hạ giá thành cần tiến hành đánh giá, phân tích nhân tố ảnh hưởng đến giá thành để tìm nguyên nhân sở đưa biện pháp tác động phù hợp nhằm khắc phục mặt hạn chế, phát huy nhân tố tích cực Một số tiêu chí cơng ty cần trọng phân tích chi phí sản xuất giá thành sản phẩm: - Phân tích biến động chi phí sản xuất kinh doanh cho loại sản phẩm, khoản mục chi phí + Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Phân tích biến động chi phí nhân cơng trực tiếp + Phân tích biến động chi phí sản xuất chung - Phân tích tình hình thực giá thành thực tế với giá thành kế hoạch - Phân tích tình hình thực định mức kinh tế - kỹ thuật Cơng ty lập bảng kê phân tích, tính tốn tiêu chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Căn vào kết tính tốn cụ thể tiêu đánh 75 giá kỳ có hồn thành kế hoạch chi phí sản xuất giá thành sản phẩm khơng Trên sở đánh giá này, công ty sâu xem xét nguyên nhân cụ thể dẫn đến việc khơng hồn thành kế hoạch (nếu có) để xây dựng biện pháp tác động phù hợp Sau đánh giá chung tình hình thực giá thành mã sản phẩm, cơng ty sâu phân tích giá thành đơn vị theo khoản mục chi phí nhằm tìm nguyên nhân cụ thể ảnh hưởng đến việc thực giá thành sản phẩm Kỳ phân tích nên thực vào cuối đơn đặt hàng, sau mã hàng đơn đặt hàng hoàn thành, việc phân tích cung cấp thơng tin kịp thời cho nhà quản trị định quản lý điều chỉnh hoạt động sản xuất kinh doanh nhằm hoàn thành kế hoạch đưa Đồng thời, thông qua việc phân tích tình hình thực kế hoạch chi phí sản xuất giá thành sản phẩm thấy hiệu đơn vị công ty việc quản lý, sử dụng nguồn lực e Hồn thiện việc cung cấp thơng tin phục vụ cho trình định Để nhà quản trị cơng ty thực chức kiểm sốt chi phí nhằm đưa biện pháp hạ giá thành sản phẩm kế tốn viên phải sử dụng số liệu chi tiết chi phí, doanh thu, kết thực sổ kế toán liên quan soạn thảo báo cáo thực tiến hành phân tích tiêu liên quan phục vụ yêu cầu quản trị Một số mẫu báo cáo liên quan đến chi phí sản xuất giá thành sản phẩm mà cơng ty sử dụng: - Mẫu báo cáo chi phí sản xuất - phụ lục 22 Mẫu báo cáo giá thành sản phẩm - phụ lục 23 Mẫu báo cáo số lượng sản phẩm sản xuất - phụ lục 24 Mẫu báo cáo kết kinh doanh theo mã hàng - phụ lục 25 3.4 Điều kiện thực giải pháp 3.4.1 Về phía Nhà nước quan chức Hiện nay, kinh tế Việt Nam vận hành theo chế thị trường Hệ thống kế toán Việt Nam chuyển đổi phù hợp với chế thị trường, thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế Việc xác định rõ phạm vi kế tốn quản trị nói chung hồn thiện nội dung kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm doanh nghiệp nói riêng Nhà nước cần tham gia xây dựng hệ thống kế toán quản trị với tư cách người hướng dẫn, khơng can thiệp sâu vào cơng tác kế tốn quản trị, để thực yêu cầu Nhà nước làm số công việc sau: 76 - Nhà nước cần hồn thiện lý luận kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng bao gồm nội dung: Xác định rõ phạm vi kế toán quản trị nội dung kế toán quản trị doanh nghiệp, xây dựng mơ hình kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng cho loại doanh nghiệp - Tập trung hướng dẫn số nội dung kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng sau: phân loại chi phí, số lượng, nội dung khoản mục giá thành sản phẩm Xác định trung tâm chi phí theo mã hàng Yêu cầu hạch toán chi tiết chi phí thu nhập; phương pháp tập hợp chi phí theo đối tượng hạch tốn; phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang; phương pháp tính giá thành; loại dự toán; loại báo cáo quản trị; tiêu phân tích tình hình tài doanh nghiệp; loại sổ chi tiết, … - Nhà nước cần xây dựng thống nội dung giảng dạy kế toán quản trị trường Đại học, Cao đẳng, Trung học thuộc khối ngành kinh tế Thống nội dung, phương pháp, đối tượng chương trình đào tạo kế tốn quản trị nhằm cung cấp kỹ để thiết kế, lập báo cáo có tính đặc thù quản trị việc sử dụng báo cáo cho việc định - Hỗ trợ cho doanh nghiệp đào tạo nguồn nhân lực, nghiên cứu triển khai, phát triển kế toán quản trị, để kế toán quản trị thực nội dung thiếu hệ thống kế toán doanh nghiệp - Tạo điều kiện, thúc đẩy tăng cường hoạt động dịch vụ tư vấn kế tốn kiểm tốn 3.4.2 Về phía công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO Để vận dụng thực tốt kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng, cơng ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO cần phải: - Nhận thức rõ vai trò quan trọng cần thiết kế tốn quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng kinh tê vận hành theo chế thị trường Nhà quản trị cần đặt lợi ích doanh nghiệp lên hàng đầu, qua tâm đến công tác dự toán hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp tương lai, tập trung xây dựng lựa chọn phương pháp 77 sản xuất kinh doanh sở thông tin đáng tin cậy, trọng việc xây dựng định mức, lập dự toán kế hoạch để thực tốt chức kiểm sốt q trình hoạt động sản xuất kinh doanh - Tiến hành đào tạo bồi dưỡng đội ngũ kế toán kiến thức kinh nghiệm vận dụng kế toán quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng doanh nghiệp - Hồn thiện tổ chức máy kế tốn doanh nghiệp nhằm xây dựng hệ thống thu nhận, xử lý cung cấp thông tin doanh nghiệp theo hướng tăng cường kiểm soát quản lý - Tổ chức trang bị phương tiện kỹ thuật, ứng dụng công nghệ thông tin để thu thập xử lý thơng tin nhanh chóng, xác 78 KẾT LUẬN Cùng với phát triển kinh tế, kế tốn trở thành cơng cụ quản lý khoa học hiệu Kế tốn nói chung, kế tốn quản trị nói riêng đóng vai trò ngày quan trọng nhằm kịp thời xử lý cung cấp thơng tin thích hợp, hữu ích, kịp thời đáp ứng nhu cầu thông tin cho nhà quản trị để định quản lý Trong môi trường kinh tế cạnh tranh ngày nay, thơng tin kế tốn ngày trở nên cần thiết nhà quản trị doanh nghiệp Đặc biệt thông tin chi phí kế tốn quản trị cung cấp để đưa định kinh doanh mang tính chất sống doanh nghiệp Do vậy, việc nghiên cứu vận dụng hồn thiện kế tốn quản trị chi phí để cung cấp thơng tin tồn diện đầy đủ chi phí cho nhà quản trị doanh nghiệp trình thực chức quản trị việc làm cần thiết giai đoạn Với đề tài: “Kế toán quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO”, luận văn nghiên cứu giải vấn đề sau: Trình bày góp phần làm rõ thêm sở lý luận kế toán quản trị nói chung kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm nói riêng Trình bày khái quát đánh giá thực trạng công tác kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO Trên sở xem xét thực tế luận văn cho thấy ưu điểm khuyết điểm hệ thống kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm công ty, đồng thời rõ công ty cần xây dựng hệ thống chứng từ, tài khoản, sổ sách, báo cáo kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm để đáp ứng yêu cầu kiểm soát chi phí, hạ giá thành dự đốn xác giá bán nhà quản trị Trên sở hạn chế tồn tại, luận văn đưa số kiến nghị, giải pháp nhằm hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí sản xuất giá thành sản phẩm cơng ty Nhìn chung, luận văn đáp ứng yêu cầu mục tiêu đề ra, đề xuất luận văn rút từ thực tế Tuy nhiên, với phát triển 79 không ngừng kinh tế chắn vấn đề nảy sinh cần tiếp tục nghiên cứu hoàn thiện Do thời gian nghiên cứu trình độ tác giả hạn chế nên luận văn khơng tránh khỏi thiếu sót, mong nhận góp ý bảo thầy, giáo để luận văn hồn thiện mang tính thực thi Tơi chân thành cảm ơn giáo viên hướng dẫn TS Nguyễn Thị Thanh Phương, Ban lãnh đạo Phòng tài Công ty cổ phần Công nghệ cao TRAPHACO tạo điều kiện, giúp đỡ tơi nghiên cứu hồn thành luận văn DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Quy chế hoạt động Công ty CP Công nghệ cao TRAPHACO 80 Chế độ kế toán doanh nghiệp, nhà xuất Thống kê, Hà Nội- Bộ Tài (2009) Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 ban hành Chế độ kế tốn doanh nghiệp, Nhà xuất tài Hà Nội- Bộ Tài (2006), Thơng tư 53/2006/TT-BTC hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp- Bộ Tài (2006) Giáo trình kế tốn quản trị - trường Đại học Thương mại (2006) Giáo trình Kế tốn tài - Đại học Thương Mại(2009) Giáo trình kế tốn quản trị - trường Đại học kinh tế quốc dân (2012) Giáo trình Kế tốn quản trị - Học viện Tài (2002) Giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp - Trường Đại học Kinh tế quốc dân (2011) 10 Theo Giáo trình kế tốn quản trị - trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh(2009) 11 Luật kế toán Việt Nam (2015) 12 Chuẩn mực kế tốn Việt Nam 13 Các cơng trình nghiên cứu công bố tác giả nước