Quyết định số 475/2019/QĐ-KTNN

Quyết định số 475/2019/QĐ-KTNN về việc ban hành Đề cương kiểm toán chuyên đề quản lý thu thuế xuất nhập khẩu. Căn cứ Quyết định số 08/2016/QĐ-KTNN ngày 23 tháng 12 năm 2016 của Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quy trình kiểm toán của Kiểm toán nhà nước;

KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 475/QĐ-KTNN Hà Nội, ngày 21 tháng năm 2019 QUYẾT ĐỊNH VỀ VIỆC BAN HÀNH ĐỀ CƯƠNG KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Căn Luật Kiểm toán nhà nước; Căn Quyết định số 08/2016/QĐ-KTNN ngày 23 tháng 12 năm 2016 Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quy trình kiểm tốn Kiểm tốn nhà nước; Căn Quyết định số 06/2016/QĐ-KTNN ngày 02 tháng 11 năm 2016 Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Hệ thống mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn; Cơng văn số 1254/KTNN-CĐ ngày 05/9/2018 KTNN việc hướng dẫn thực sửa đổi tạm thời số mẫu biểu hồ sơ kiểm toán; Xét đề nghị Vụ trưởng Vụ Chế độ Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán trưởng Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành II, QUYẾT ĐỊNH: Điều Ban hành kèm theo Quyết định Đề cương kiểm toán chuyên đề quản lý thu thuế xuất nhập Điều Quyết định có hiệu lực thi hành kể từ ngày ký Điều Thủ trưởng đơn vị trực thuộc Kiểm toán nhà nước, tổ chức cá nhân có liên quan chịu trách nhiệm thi hành Quyết định này./ TỔNG KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC Nơi nhận: - Như Điều 3; - Lãnh đạo KTNN; - Lưu: VT; CĐ Hồ Đức Phớc ĐỀ CƯƠNG KIỂM TOÁN CHUYÊN ĐỀ QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (Ban hành kèm theo Quyết định 475/QĐ-KTNN ngày 21 tháng năm 2019 Tổng Kiểm toán nhà nước) PHẦN THỨ NHẤT KHÁI QUÁT TÌNH HÌNH QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU I KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, ĐỐI TƯỢNG VÀ NGUYÊN TẮC QUẢN LÝ THU THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (Viết tắt thuế XNK) Khái niệm thuế XNK - Thuế XNK loại thuế thu vào hành vi xuất khẩu, nhập loại hàng hoá phép xuất khẩu, nhập qua biên giới Việt Nam - Thuế XNK loại thuế gián thu, yếu tố cấu thành giá hàng hóa; tổ chức, cá nhân xuất nhập hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế, thực nghĩa vụ quyền lợi đóng góp cho Nhà nước theo luật định - Thuế XNK phận quan trọng hệ thống sách kinh tế tài chính, thương mại vĩ mô tổng hợp, gắn liền với chế quản lý xuất nhập sách đối ngoại quốc gia Đặc điểm thuế xuất khẩu, thuế nhập Thuế XNK loại thuế quan trọng với đặc điểm riêng phân biệt với loại thuế khác: - Thuế XNK loại thuế gián thu Nhà nước sử dụng thuế XNK để điều chỉnh hoạt động ngoại thương thông qua việc tác động vào cấu giá hàng hóa; - Thuế XNK loại thuế gắn liền với hoạt động ngoại thương Thuế XNK công cụ quan trọng Nhà nước nhằm kiểm soát hoạt động ngoại thương thơng qua việc kê khai, tính thuế hàng hóa xuất nhập khẩu; - Thuế XNK chịu ảnh hưởng trực tiếp yếu tố quốc tế như: biến động kinh tế giới, xu hướng thương mại quốc tế Đối tượng chịu thuế xuất nhập 3.1 Đối tượng chịu thuế quy định theo Điều Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016 sau: - Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam - Hàng hóa xuất từ thị trường nước vào doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan khu phi thuế quan khác phù hợp với quy định khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; hàng hóa nhập từ doanh nghiệp chế xuất, khu chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan khu phi thuế quan khác phù hợp với quy định khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập vào thị trường nước - Hàng hóa xuất khẩu, nhập chỗ quy định khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập thực theo quy định Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan - Hàng hóa doanh nghiệp chế xuất thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối quy định khoản Điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa doanh nghiệp chế xuất xuất khẩu, nhập để thực quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu, quyền phân phối theo quy định pháp luật thương mại, pháp luật đầu tư 3.2 Đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập không áp dụng trường hợp quy định khoản 4, Điều 2, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 ngày 06/4/2016: - Hàng hóa cảnh, chuyển khẩu, trung chuyển; - Hàng hóa viện trợ nhân đạo, hàng hóa viện trợ khơng hồn lại; - Hàng hóa xuất từ khu phi thuế quan nước ngồi; hàng hóa nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan; hàng hóa chuyển từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác; - Phần dầu khí dùng để trả thuế tài nguyên cho Nhà nước xuất (Chính phủ quy định chi tiết Điều này) Người nộp thuế (Viết tắt NNT) quy định Điều 3, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 107/2016/QH13 ngày 06/4/2016: - Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập - Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập - Người xuất cảnh, nhập cảnh có hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, gửi nhận hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam - Người ủy quyền, bảo lãnh nộp thuế thay cho NNT, bao gồm: + Đại lý làm thủ tục hải quan trường hợp người nộp thuế ủy quyền nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; + Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trường hợp nộp thuế thay cho người nộp thuế; + Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng trường hợp bảo lãnh, nộp thuế thay cho người nộp thuế; + Người chủ hàng hóa ủy quyền trường hợp hàng hóa quà biếu, quà tặng cá nhân; hành lý gửi trước, gửi sau chuyến người xuất cảnh, nhập cảnh; + Chi nhánh doanh nghiệp ủy quyền nộp thuế thay cho doanh nghiệp; + Người khác ủy quyền nộp thuế thay cho NNT theo quy định pháp luật - Người thu mua, vận chuyển hàng hóa định mức miễn thuế cư dân biên giới không sử dụng cho sản xuất, tiêu dùng mà đem bán tại thị trường nước thương nhân nước phép kinh doanh hàng hóa xuất khẩu, nhập chợ biên giới theo quy định của pháp luật - Người có hàng hóa xuất khẩu, nhập thuộc đối tượng không chịu thuế, miễn thuế sau đó có sự thay đổi và chuyển sang đối tượng chịu thuế theo quy định của pháp luật - Trường hợp khác theo quy định pháp luật Nguyên tắc quản lý thuế XNK Quy định quản lý thuế nói chung quản lý thuế XNK nói riêng thực theo Luật Quản lý thuế, luật sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế Nghị định Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế Ngoài ra, quản lý thuế hàng hóa XNK thực theo Luật Hải quan văn hướng dẫn thi hành Theo đó, nguyên tắc quản lý thuế XNK áp dụng thống là: Cơ quan hải quan quản lý thuế hàng hóa XNK theo nguyên tắc quản lý rủi ro Theo đó, người nộp thuế XNK áp dụng cách thức quản lý phù hợp tương ứng với mức độ: Doanh nghiệp ưu tiên; doanh nghiệp tuân thủ doanh nghiệp không tuân thủ pháp luật thuế 5.1 Doanh nghiệp ưu tiên quy định Điều 10, Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015: Người nộp thuế xếp vào nhóm doanh nghiệp ưu tiên thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: (1) Tuân thủ pháp luật hải quan, pháp luật thuế Trong thời hạn năm liên tục tính đến thời điểm doanh nghiệp nộp văn đề nghị công nhận doanh nghiệp ưu tiên, doanh nghiệp không vi phạm quy định pháp luật thuế, hải quan tới mức bị xử lý vi phạm hành vi sau: - Các hành vi trốn thuế; gian lận thuế; buôn lậu vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới; - Các hành vi vi phạm hành có hình thức, mức xử phạt vượt thẩm quyền Chi cục trưởng Chi cục Hải quan chức danh tương đương (2) Điều kiện chấp hành tốt pháp luật kế toán, kiểm toán - Áp dụng chuẩn mực kế tốn theo quy định Bộ Tài chính; - Báo cáo tài hàng năm phải kiểm tốn cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm toán theo quy định pháp luật kiểm toán độc lập Ý kiến kiểm toán báo cáo tài nêu báo cáo kiểm tốn phải ý kiến chấp nhận tồn phần theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (3) Điều kiện hệ thống kiểm soát nội Doanh nghiệp phải thực trì hệ thống, quy trình quản lý, giám sát, kiểm sốt vận hành thực tế tồn dây chuyền cung ứng hàng hóa xuất, nhập (4) Điều kiện kim ngạch xuất khẩu, nhập - Doanh nghiệp xuất khẩu, nhập đạt kim ngạch 100 triệu USD/năm; - Doanh nghiệp xuất hàng hóa sản xuất Việt Nam đạt kim ngạch 40 triệu USD/năm; - Doanh nghiệp xuất hàng hóa nông sản, thủy sản sản xuất nuôi, trồng Việt Nam đạt kim ngạch 30 triệu USD/năm; - Đại lý thủ tục hải quan: Số tờ khai làm thủ tục hải quan năm đạt 20.000 tờ khai/năm Kim ngạch xuất khẩu, nhập trường hợp cụ thể kim ngạch bình quân năm liên tiếp tính đến ngày doanh nghiệp có văn đề nghị xem xét, không bao gồm kim ngạch xuất khẩu, nhập ủy thác Không áp dụng điều kiện kim ngạch xuất khẩu, nhập quy định điều kiện thứ tư nói doanh nghiệp Bộ KH&CN cấp giấy chứng nhận doanh nghiệp công nghệ cao theo quy định Luật Công nghệ cao Bộ Tài xem xét áp dụng chế độ ưu tiên hàng hóa nhập để thực dự án đầu tư trọng điểm Thủ tướng Chính phủ đạo trước cấp phép đầu tư giai đoạn xây dựng 5.2 Doanh nghiệp tuân thủ doanh nghiệp không tuân thủ Người nộp thuế quan hải quan xếp vào nhóm tn thủ khơng tn thủ dựa theo tiêu chí phân loại rủi ro quy định khoản 2, Điều 15, Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21/01/2015 sau: - Chính sách quản lý, sách thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, cảnh, phương tiện xuất cảnh, nhập cảnh, cảnh, hành lý hành khách xuất cảnh, nhập cảnh, cảnh; - Tính chất, đặc điểm hàng hóa, hành lý, phương tiện vận tải; - Tần suất, tính chất, mức độ vi phạm liên quan đến hàng hóa, hành lý, phương tiện vận tải; - Xuất xứ hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, cảnh; - Tuyến đường, phương thức vận chuyển hàng hóa, hành lý; - Các yếu tố khác liên quan đến trình hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, cảnh II QUẢN LÝ NHÀ NƯỚC VỀ THUẾ XNK Khái niệm quản lý nhà nước lĩnh vực thuế XNK Quản lý nhà nước lĩnh vực thuế XNK hiểu sau: - Theo nghĩa rộng, quản lý nhà nước lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập việc nhà nước tác động có tổ chức pháp quyền trình kinh tế xã hội hành vi người nhằm thực mục tiêu chung thông qua công cụ thuế quan - Theo nghĩa hẹp, quản lý nhà nước lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập việc quan Hải quan sử dụng quyền lực nhà nước để tổ chức thực quy định thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hoá xuất nhập Chủ thể quản lý Theo quy định điều 12, Luật Hải quan số 54/2014/QH13 ngày 23/6/2014: Hải quan Việt Nam có nhiệm vụ thực kiểm tra, giám sát hàng hóa, phương tiện vận tải; phòng, chống bn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới; tổ chức thực pháp luật thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; thống kê hàng hóa xuất khẩu, nhập theo quy định Luật quy định khác pháp luật có liên quan; kiến nghị chủ trương, biện pháp quản lý nhà nước hải quan hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, cảnh sách thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập Hệ thống tổ chức Hải quan Việt Nam gồm: (1) Tổng cục Hải quan (viết tắt TCQH); (2) Cục Hải quan (viết tắt CHQ) tỉnh, liên tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương; (3) Chi CHQ, Đội Kiểm soát Hải quan đơn vị tương đương Chính phủ vào khối lượng cơng việc, quy mơ, tính chất hoạt động xuất khẩu, nhập khẩu, xuất cảnh, nhập cảnh, cảnh, đặc thù, điều kiện kinh tế - xã hội địa bàn để quy định tiêu chí thành lập Cục Hải quan; quy định cụ thể tổ chức, nhiệm vụ, hoạt động Hải quan cấp Đối tượng quản lý Đối tượng chịu quản lý thuế XNK tổ chức cá nhân có nghĩa vụ nộp thuế XNK Nội dung quản lý Nội dung việc tổ chức thực quy định pháp luật thuế XNK bao gồm: - Thu thập thông tin đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập - Quản lý thu nộp Ngân sách Nhà nước (viết tắt NSNN) - Quản lý miễn thuế XNK; giảm thuế XNK; hoàn thuế XNK - Kiểm tra, tra thuế XNK - Xử lý vi phạm pháp luật thuế XNK - Giải khiếu nại, tố cáo thuế XNK III PHÂN CẤP QUẢN LÝ THUẾ XNK Theo quy định Luật NSNN, Luật Quản lý thuế, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, việc phân cấp quản lý thu thuế XNK sau: Cấp Trung ương - Bộ Tài chính: Xây dựng văn quy phạm pháp luật thu quản lý thuế XNK; Trả lời vướng mắc, bất cập quan hải quan, NNT nội dung có liên quan đến thuế XNK Chủ trì, phối hợp với Tổng cục Hải quan việc lập dự toán thu thuế XNK theo quy định Luật NSNN; Phối hợp với Tổng cục Hải quan điều hành dự toán thu thuế XNK Quốc hội phê duyệt; - Tổng cục Hải quan: Quản lý, thực thu thuế XNK theo quy định Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật Quản lý thuế, Luật NSNN quy định, văn hướng dẫn thi hành Luật Chủ trì, thực trao đổi thơng tin, phối hợp cơng tác với quan có liên quan thực biện pháp quản lý thu thuế XNK Chủ trì cơng tác tra, kiểm tra chun ngành quản lý thu thuế XNK Trong đó, TCHQ ban hành: (i) Quy trình thủ tục hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập Quyết định số 1966/QĐTCHQ ngày 10/07/2015, gồm: + Quy trình kiểm tra hàng hóa xuất khẩu, nhập q trình xếp, dỡ cửa + Quy trình thủ tục hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập + Quy trình quản lý hàng hóa gia công, sản xuất xuất khẩu, doanh nghiệp chế xuất + Các quy trình thủ tục hải quan điện tử hàng hóa tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập + Giám sát hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập đưa vào, đưa ra, lưu giữ địa bàn hoạt động hải quan; phương tiện vận tải neo đậu, dừng đỗ địa bàn hoạt động hải quan + Quy trình thủ tục hải quan hàng hóa vận chuyển chịu giám sát hải quan + Quy trình thủ tục hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập đưa vào, kho ngoại quan, kho CFS + Quy trình thủ tục hải quan trường hợp khai hải quan tờ khai hải quan giấy + Quy trình kiểm tra, xác định tên hàng, mã số hàng hóa, mức thuế; kiểm tra, xác định trị giá hải quan; kiểm tra thuế, ấn định thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; + Quy trình miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập (ii) Quy trình quản lý nợ thuế khoản thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập Quyết định số 1503/QĐ-TCHQ ngày 18/5/2018 (thay Quyết định số 1074/QĐ-TCHQ ngày 02/4/2014), đó: Thực phân loại nợ lập hồ sơ theo dõi NNT thực từ Chi cục Hải quan đến Cục Hải quan, cụ thể: + Chi cục Hải quan: Thực lập danh sách nợ; Thu thập, xác minh thông tin người nộp thuế trường hợp không đủ sở để phân loại nợ khoản nợ hạn 90 ngày; Phân loại khoản nợ thuế (trong chia Các khoản nợ phát sinh trước ngày 01/7/2013 Nợ thuế phát sinh từ ngày 01/7/2013 đến nay) Lập hồ sơ theo dõi nợ thuế (Hồ sơ theo dõi nợ thuế lưu Chi cục Hải quan theo quy định lưu trữ hồ sơ) + Cục Hải quan: Tiếp nhận công văn, hồ sơ phân loại nợ Chi cục gửi; CHQ có trách nhiệm Kiểm tra, xử lý hồ sơ phân loại nợ thuế, cần thiết thu thập thêm chứng phân loại lại khoản nợ; Phê duyệt phát hành hồ sơ quản lý nợ thuế theo quy định - Kho bạc Nhà nước: Hạch tốn đầy đủ, xác số liệu quản lý thuế XNK; theo dõi, kiểm tra chứng từ hoàn thuế XNK; Cung cấp xác, kịp thời, đầy đủ cho quan quản lý thuế XNK số liệu thu thuế XNK, miễn, giảm, hoàn thuế XNK Cấp địa phương - Cục Hải quan: Quản lý, thực thu thuế XNK theo quy định Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật Quản lý thuế, Luật NSNN quy định, văn hướng dẫn thi hành Luật Chủ trì, thực trao đổi thơng tin, phối hợp cơng tác với quan có liên quan thực biện pháp quản lý thu thuế XNK Xây dựng sở liệu ứng dụng công nghệ thông tin để thực thu thuế XNK; lập dự toán thực thu thuế XNK theo quy định Luật NSNN; Chủ trì cơng tác tra, kiểm tra chuyên ngành quản lý thu thuế XNK - Kho bạc Nhà nước tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương: Hạch toán đầy đủ, xác số liệu quản lý thuế XNK; theo dõi, kiểm tra chứng từ hồn thuế XNK; Cung cấp xác, kịp thời, đầy đủ cho quan quản lý thuế XNK số liệu thu thuế XNK, miễn, giảm, hồn thuế XNK IV CÁC VĂN BẢN CĨ LIÊN QUAN ĐẾN QUẢN LÝ THUẾ XNK Quản lý thuế nói chung quản lý thuế XNK nói riêng thực theo Luật Ngân sách Nhà nước; Luật Quản lý thuế, luật sửa đổi, bổ sung Luật Quản lý thuế; Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập Nghị định Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Ngoài ra, quản lý thuế hàng hóa XNK thực theo Luật Hải quan văn hướng dẫn thi hành… (Có danh mục văn kèm theo Phụ lục số 01/CĐ-XNK) V THÔNG TIN QUẢN LÝ THUẾ XNK Cơ cấu tổ chức quan quản lý nhà nước thuế XNK Trong cấu ngành Hải quan, đơn vị phận phối hợp với thực chức quản lý nhà nước thuế XNK theo nhiệm vụ cụ thể Hệ thống tổ chức Hải quan Việt Nam theo Quyết định số 65/2015/QĐ-TTg 17/12/2015 Thủ tướng Chính phủ gồm có: - Cơ quan TCHQ Trung ương: TCHQ tổ chức trực thuộc Bộ Tài chính, thực chức tham mưu, giúp Bộ trưởng Bộ Tài quản lý nhà nước hải quan tổ chức thực thi pháp luật hải quan phạm vi nước - Các quan Hải quan địa phương: + Các CHQ tỉnh, liên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương thuộc TCHQ + Các Chi cục Hải quan, Đội Kiểm soát Hải quan đơn vị tương đương thuộc CHQ tỉnh, liên tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương 2 Hoạt động quản lý nhà nước thuế XNK 2.1 Xây dựng, thu thập thông tin người nộp thuế XNK Để quản lý người nộp thuế điều kiện áp dụng chế tự khai, tự nộp thuế đại hóa hải quan, vấn đề thơng tin nguời nộp thuế đóng vai trò quan trọng Thơng tin người nộp thuế phải xây dựng thành hệ thống Hiện tổ chức cá nhân có hoạt động xuất nhập thực việc kê khai qua Hệ thống thông quan tự động VNACCS/VCIS 2.2 Quản lý thu nộp thuế XNK cho Ngân sách nhà nước * Quản lý khai thuế: Hiện nay, với chế NNT tự tính, tự khai, tự nộp thuế tự chịu trách nhiệm trước pháp luật việc thực nghĩa vụ nộp thuế, NNT đóng vai trò chủ động việc thực quyền nghĩa vụ nâng cao tính tự giác, tuân thủ chấp hành pháp luật * Quản lý nộp thu, nộp thuế XNK: - Tương ứng với loại hình hàng hóa có mức thuế suất thuế nhập khẩu, thuế xuất tương ứng Số tiền thuế xuất khẩu, thuế nhập xác định vào trị giá tính thuế thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%) mặt hàng thời Điểm tính thuế - Thời hạn nộp thuế quy định rõ Điều 9, Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập 2016, cụ thể: (1) Hàng hóa xuất khẩu, nhập thuộc đối tượng chịu thuế phải nộp thuế trước thông quan giải phóng hàng hóa theo quy định Luật hải quan, trừ trường hợp quy định điểm (2) Trường hợp tổ chức tín dụng bảo lãnh số thuế phải nộp thơng quan giải phóng hàng hóa phải nộp tiền chậm nộp theo quy định Luật quản lý thuế kể từ ngày thơng quan giải phóng hàng hóa đến ngày nộp thuế Thời hạn bảo lãnh tối đa 30 ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan Trường hợp tổ chức tín dụng bảo lãnh hết thời hạn bảo lãnh mà người nộp thuế chưa nộp thuế tiền chậm nộp tổ chức bảo lãnh có trách nhiệm nộp đủ thuế tiền chậm nộp thay cho người nộp thuế (2) Người nộp thuế áp dụng chế độ ưu tiên theo quy định Luật hải quan thực nộp thuế cho tờ khai hải quan thông quan giải phóng hàng hóa tháng chậm vào ngày thứ mười tháng Quá thời hạn mà người nộp thuế chưa nộp thuế phải nộp đủ số tiền nợ thuế và tiền chậm nộp theo quy định Luật quản lý thuế - Nộp thuế: + Địa điểm: NNT thực nộp tiền thuế, phí vào Kho bạc Nhà nước; ngân hàng; nộp tiền thuế quan hải quan thực bảo lãnh tiền thuế phương thức điện tử ngân hàng phối hợp thu + Hình thức: NNT, người khai hải quan lựa chọn nộp tiền thuế, phí, lệ phí khoản thu khác tiền mặt hình thức tốn khơng dùng tiền mặt (gọi chuyển khoản) + Phương thức: NNT nộp tiền chuyển khoản tiền mặt quầy; NNT nộp tiền chuyển khoản qua kênh giao dịch điện tử 2.3 Quản lý miễn, giảm, hoàn thuế XNK Các quy định miễn, giảm, hoàn thuế XNK quy định chủ yếu văn sau: Nghị định số 134/2016/NĐ-CP ngày 01/9/2016; Thơng tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015, đó: - Miễn thuế XNK: Hiện theo quy định có 23 đối tượng trường hợp miễn thuế bao gồm: (1) Hàng hóa XNK tổ chức, cá nhân nước ngồi hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ; hàng hóa tiêu chuẩn hành lý miễn thuế người xuất cảnh, nhập cảnh; hàng hóa nhập để bán cửa hàng miễn thuế (2) Quà biếu, quà tặng định mức tổ chức, cá nhân nước cho tổ chức, cá nhân Việt Nam ngược lại (3) Hàng hóa mua bán, trao đổi qua biên giới cư dân biên giới thuộc Danh Mục hàng hóa định mức để phục vụ cho sản xuất, tiêu dùng cư dân biên giới (4) Hàng hóa miễn thuế XNK theo Điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên (5) Hàng hóa có trị giá có số tiền thuế phải nộp mức tối thiểu (6) Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để gia công sản phẩm xuất khẩu; sản phẩm hoàn chỉnh nhập để gắn vào sản phẩm gia công; sản phẩm gia công xuất (7) Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập để sản xuất hàng hóa xuất (8) Hàng hóa sản xuất, gia công, tái chế, lắp ráp khu vực phi thuế quan không sử dụng nguyên liệu, linh kiện nhập từ nước nhập vào thị trường nước (9) Hàng hóa tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập thời hạn định (10) Hàng hóa khơng nhằm mục đích thương mại trường hợp sau: hàng mẫu; ảnh, phim, mơ hình thay cho hàng mẫu; ấn phẩm quảng cáo số lượng nhỏ (11) Hàng hóa nhập để tạo tài sản cố định đối tượng hưởng ưu đãi đầu tư theo quy định pháp luật đầu tư (12) Giống trồng; giống vật ni; phân bón, thuốc bảo vệ thực vật nước chưa sản xuất được, cần thiết nhập theo quy định quan quản lý nhà nước có thẩm quyền (13) Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nước chưa sản xuất nhập để sản xuất dự án đầu tư thuộc danh mục ngành, nghề đặc biệt ưu đãi đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định pháp luật đầu tư, doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp khoa học công nghệ, tổ chức khoa học công nghệ miễn thuế nhập thời hạn 05 năm, kể từ bắt đầu sản xuất (14) Nguyên liệu, vật tư, linh kiện nhập nước chưa sản xuất dự án đầu tư để sản xuất, lắp ráp trang thiết bị y tế ưu tiên nghiên cứu, chế tạo miễn thuế nhập thời hạn 05 năm, kể từ bắt đầu sản xuất (15) Hàng hóa nhập để phục vụ hoạt động dầu khí (16) Dự án, sở đóng tàu thuộc danh mục ngành, nghề ưu đãi theo quy định pháp luật đầu tư được miễn th́ đới với: Hàng hóa nhập để tạo tài sản cớ định sở đóng tàu; Hàng hóa nhập máy móc, thiết bị, nguyên liệu, vật tư, linh kiện, bán thành phẩm nước chưa sản xuất phục vụ cho việc đóng tàu; Tàu biển xuất (17) Máy móc, thiết bị, nguyên liệu, vật tư, linh kiện, phận, phụ tùng nhập phục vụ hoạt động in, đúc tiền (18) Hàng hóa nhập nguyên liệu, vật tư, linh kiện nước chưa sản xuất phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm công nghệ thơng tin, nội dung số, phần mềm (19) Hàng hóa xuất khẩu, nhập để bảo vệ môi trường (20) Hàng hóa nhập chuyên dùng nước chưa sản xuất phục vụ trực tiếp cho giáo dục (21) Hàng hóa nhập máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư chuyên dùng nước chưa sản xuất được, tài liệu, sách báo khoa học chuyên dùng sử dụng trực tiếp cho nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ, phát triển hoạt động ươm tạo công nghệ, ươm tạo doanh nghiệp khoa học công nghệ, đổi cơng nghệ (22) Hàng hóa nhập chun dùng phục vụ trực tiếp cho an ninh, quốc phòng, phương tiện vận tải chuyên dùng phải loại nước chưa sản xuất (23) Hàng hóa xuất khẩu, nhập để phục vụ bảo đảm an sinh xã hội, khắc phục hậu thiên tai, thảm họa, dịch bệnh trường hợp đặc biệt khác - Giảm thuế XNK: Hàng hóa XNK q trình giám sát quan hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận giảm thuế Mức giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hóa Trường hợp hàng hóa xuất khẩu, nhập bị hư hỏng, mát tồn khơng phải nộp thuế - Hồn thuế XNK: Theo quy định có 05 trường hợp hồn thuế: (1) Người nộp thuế nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khơng có hàng hóa nhập khẩu, xuất nhập khẩu, xuất so với hàng hóa nhập khẩu, xuất nộp thuế; (2) Người nộp thuế nộp thuế xuất hàng hóa xuất phải tái nhập hồn thuế xuất khơng phải nộp thuế nhập khẩu; (3) Người nộp thuế nộp thuế nhập hàng hóa nhập phải tái xuất hồn thuế nhập khơng phải nộp thuế xuất khẩu; (4) Người nộp thuế nộp thuế hàng hóa nhập để sản xuất, kinh doanh đưa vào sản xuất hàng hóa xuất xuất sản phẩm; (5) Người nộp thuế nộp thuế máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất, trừ trường hợp thuê để thực dự án đầu tư, thi cơng xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất, tái xuất nước xuất vào khu phi thuế quan Số tiền thuế nhập hoàn lại xác định sở trị giá sử dụng lại hàng hóa tái xuất tính theo thời gian sử dụng, lưu lại Việt Nam Trường hợp hàng hóa hết trị giá sử dụng khơng hồn lại thuế nhập nộp Khơng hồn thuế số tiền thuế hoàn mức tối thiểu theo quy định của Chính phủ + Hàng hóa quy định Điểm (1), (2) (3) hoàn thuế chưa qua sử dụng, gia công, chế biến 2.4 Công tác Kiểm tra, tra thuế XNK Kiểm tra, tra thuế XNK yếu tố cấu thành hoạt động quản lý Nhà nước lĩnh vực thuế xuất khẩu, thuế nhập Bên cạnh việc tơn trọng kết tự tính, tự khai, tự nộp thuế người nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, quan Hải quan thực biện pháp giám sát hiệu vừa đảm bảo khuyến khích tuân thủ tự nguyện, vừa đảm bảo phát ngăn ngừa trường hợp vi phạm pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Công tác kiểm tra, tra thuế XNK Tổng cục trưởng TCHQ ban hành Quy định tổ chức, hoạt động, quan hệ công tác Đồn tra; trình tự, thủ tục tiến hành tra chuyên ngành hải quan Quyết định số 4129/QĐ-TCHQ ngày 11/12/2017 thay Quyết định số 694/QĐ-TCHQ ngày 14/3/2013 Quyết định số 265/QĐ-TCHQ ngày 14/2/2014 Quy định áp dụng cho việc tổ chức công tác tra chuyên ngành hải quan, bao gồm: tổ chức, hoạt động, quan hệ cơng tác Đồn tra; lựa chọn, xác định đối tượng tra để xây dựng kế hoạch tra hàng năm, tra đột xuất; trình tự, thủ tục tiến hành tra từ giai đoạn chuẩn bị tra, tiến hành tra kết thúc tra; giám sát, kiểm tra hoạt động đoàn tra; việc theo dõi, đôn đốc, kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị, định xử lý tra 2.5 Xử lý vi phạm pháp luật thuế XNK Các hành vi vi phạm pháp luật thuế XNK tội phạm bị áp dụng chế tài hình Các hành vi vi phạm tội phạm bị xử lý hành Đối với trường hợp có dấu hiệu vi phạm pháp luật hình khác dấu hiệu tội trốn thuế, quan Hải quan gửi hồ sơ đề nghị quan tiến hành tố tụng hình có thẩm quyền xem xét khởi tố, điều tra theo quy định pháp luật tố tụng hình Cơ quan Hải quan có thẩm quyền xử lý vi phạm hành lĩnh vực hải quan (bao gồm thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu) Trong đó: Vi phạm hành lĩnh vực hải quan theo quy định Nghị định số 45/2016/NĐ-CP ngày 26/5/2016, Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15/10/2013, Thông tư số 155/2016/TT-BTC ngày 20/10/2016 gồm: + Vi phạm quy định thủ tục hải quan; + Vi phạm quy định kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan; + Vi phạm quy định thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; + Vi phạm quy định khác có liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; phương tiện vận tải xuất cảnh, nhập cảnh, cảnh 2.6 Giải khiếu nại, tố cáo thuế XNK Khiếu nại lĩnh vực Hải quan việc công dân, quan, tổ chức công chức theo thủ tục Luật Khiếu nại quy định, đề nghị quan Hải quan (đơn vị có thẩm quyền) xem xét lại định hành chính, hành vi hành quan Hải quan, người có thẩm quyền quan Hải quan định kỷ luật cơng chức có cho định hành vi trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp Hệ thống kiểm sốt nội 3.1 Thơng tin chung - TCHQ thực theo hệ thống văn đạo điều hành ngân sách chung Nhà nước: Luật NSNN, Nghị kế hoạch phát triển kinh tế xã hội hàng năm; Chỉ thị Thủ tướng Chính phủ, Nghị Chính phủ việc xây dựng Kế hoạch phát triển kinh tế - xã hội dự tốn NSNN hàng năm; Thơng tư Bộ Tài việc Hướng dẫn xây dựng dự toán NSNN tổ chức thực dự toán NSNN hàng năm; - Mối quan hệ quan, đơn vị hệ thống kiểm soát nội phối hợp chặt chẽ việc thực chức năng, nhiệm vụ quản lý giám sát Tổng cục trưởng TCHQ phân công; - Các loại văn phục vụ cho công tác quản lý thuế: Luật Hải quan; Luật Quản lý thuế; Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt; Luật Thuế giá trị gia tăng; Luật Thuế bảo vệ mơi trường…; văn pháp quy Chính phủ Bộ Tài 3.2 Tổ chức máy kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội cấp TCHQ quản lý thuế XNK bao gồm: Cục Thuế xuất nhập khẩu; Cục Điều tra chống buôn lậu; Cục Kiểm tra sau thông quan; Cục Quản lý rủi ro; Cục Công nghệ thông tin Thống kê hải quan; Cục Giám sát quản lý hải quan; Cục Kiểm định hải quan; Vụ Thanh tra - Kiểm tra; Các Cục Hải quan Bộ trưởng Bộ Tài quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức đơn vị trên, cụ thể số chức đơn vị như: - Cục Thuế xuất nhập khẩu: Có chức tham mưu, giúp Tổng cục trưởng TCHQ thực quản lý nhà nước thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; trực tiếp tổ chức thực nghiệp vụ thuế thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập phạm vi trách nhiệm, quyền hạn giao theo quy định pháp luật - Cục Điều tra chống bn lậu: Có chức tham mưu, giúp Tổng cục trưởng TCHQ quản lý, hướng dẫn, đạo, kiểm tra đơn vị ngành hải quan trực tiếp tổ chức thực cơng tác phòng, chống bn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới; phòng, chống ma túy; thực thi bảo vệ quyền sở hữu trí tuệ, chống hàng giả lĩnh vực hải quan; thực công tác thu thập, xử lý thông tin nghiệp vụ kiểm soát hải quan phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn giao theo quy định pháp luật - Cục Kiểm tra sau thơng quan: Có chức tham mưu, giúp Tổng cục trưởng TCHQ quản lý, đạo, hướng dẫn, kiểm tra đơn vị ngành hải quan thực công tác kiểm tra sau thông quan quản lý nhà nước hải quan doanh nghiệp ưu tiên; trực tiếp thực kiểm tra sau thông quan thẩm định, quản lý doanh nghiệp ưu tiên phạm vi nhiệm vụ, quyền hạn giao theo quy định pháp luật - Cục Quản lý rủi ro: Có chức tham mưu, giúp Tổng cục trưởng TCHQ tổ chức triển khai thực hiện, áp dụng quản lý rủi ro quản lý tuân thủ quản lý hải quan; tổ chức thực thu thập, xử lý thông tin hải quan; xây dựng, quản lý áp dụng tiêu chí; quản lý, đánh giá tuân thủ, phân loại rủi ro tiến hành biện pháp kỹ thuật nghiệp vụ quản lý rủi ro hoạt động nghiệp vụ hải quan - Cục Công nghệ thông tin Thống kê hải quan: Có chức tham mưu, giúp Tổng cục trưởng TCHQ quản lý tổ chức thực triển khai ứng dụng công nghệ thông tin, công tác thống kê nhà nước Hải quan theo quy định pháp luật - Cục Giám sát quản lý hải quan: Có chức tham mưu, giúp Tổng cục trưởng TCHQ quản lý, đạo, hướng dẫn đơn vị ngành hải quan thực thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, cảnh, phương tiện vận tải xuất cảnh, nhập cảnh, cảnh; kiểm tra, xác định xuất xứ hàng hóa; hướng dẫn thực thi bảo vệ quyền sở hữu trí tuệ nhãn mác hàng hóa theo quy định pháp luật - Cục Kiểm định hải quan: Có chức tham mưu, giúp Tổng cục trưởng TCHQ quản lý tổ chức thực công tác kiểm tra tiêu chuẩn, chất lượng, kiểm dịch, tiêu chuẩn vệ sinh an toàn thực phẩm hàng hóa xuất khẩu, nhập theo quy định pháp luật; cơng tác kiểm định, phân tích, giám định để hỗ trợ cơng tác phân loại hàng hóa xuất khẩu, nhập theo phân công Tổng cục trưởng TCHQ - Vụ Thanh tra - Kiểm tra: Có chức tham mưu, giúp Tổng cục trưởng TCHQ thực tra chuyên ngành phạm vi quản lý nhà nước TCHQ theo quy định pháp luật - Các Cục Hải quan: Có chức giúp Tổng cục trưởng TCHQ quản lý nhà nước hải quan tổ chức thực thi pháp luật hải quan, quy định khác pháp luật có liên quan địa bàn hoạt động Cục Hải quan theo quy định pháp luật Hệ thống kiểm soát nội CHQ quản lý thuế XNK bao gồm: Phòng Thuế xuất nhập khẩu; Phòng Chống bn lậu xử lý vi phạm; Phòng Giám sát quản lý hải quan; Phòng Quản lý rủi ro; Phòng Thanh tra - Kiểm tra Một số thơng tin tình hình quản lý thuế XNK năm 2018 4.1 Công tác lập, giao dự toán thu thuế XNK: Tổng cục Hải quan ban hành Công văn số …… ngày …… v/v xây dựng dự tốn thu ngân sách năm 2018, dự kiến thu thuế XNK năm 2018 …… tỷ đồng Căn Nghị số 49/2017/QH14 ngày 13/11/2017, Nghị số 50/2017/QH14 ngày 14/11/2017 Quốc hội; Quyết định số 1916/QĐ-TTg ngày 29/11/2017 Thủ tướng Chính phủ, Bộ tài giao dự tốn thu chi NSNN năm 2018 cho đơn vị, TCHQ giao 283.000 tỷ đồng 4.2 Tình hình quản lý thuế XNK năm 2018 a) Công tác thu thuế XNK - Tổng dự toán thu ngân sách năm 2018 giao trđ; - Thực trđ, đạt % so với dự toán, (Chi tiết Phụ biểu số 01, 02, 03, 04/CĐ-XNK) b) Công tác quản lý nợ thuế XNK Tổng số nợ đến 31/12/2018: trđ đó: Tổng số nợ thuế hạn đến 31/12/2018: trđ, nợ chuyển hạn trđ chiếm % nợ thuế tạm thu hạn trđ chiếm % (Chi tiết Phụ biểu số 05, 05a, 05b/CĐ-XNK); c) Cơng tác miễn, giảm, hồn thuế XNK Tổng số tiền thuế năm 2018 miễn trđ, số thuế giảm trđ, hồn trđ, khơng thu thuế trđ (Chi tiết Phụ biểu số 06, 07, 08, 08a/CĐ-XNK) d) Công tác tra, kiểm tra - Tổng số kiểm tra sau thông quan năm 2018: Kiểm tra quan Hải quan cuộc, trụ sở doanh nghiệp cuộc, số thuế ấn định phạt trđ (Chi tiết Phụ biểu số 09/CĐ-XNK) - Trong năm 2018, Tổng số tra, kiểm tra ngành Hải quan cuộc, kiểm tra nội bộ; tra chuyên ngành; số thuế truy thu trđ (Chi tiết Phụ biểu số 10/CĐ-XNK) - Tổng số vụ chống buôn lậu gian lận thương mại ngành Hải quan năm 2018: vụ, số thuế truy thu phạt trđ (Chi tiết Phụ biểu số 11, 12/CĐ-XNK) Một số tồn tại, bất cập công tác quản lý thuế XNK 5.1 Việc phân loại hàng hoá xuất nhập - Doanh nghiệp khai báo tên hàng khơng đúng, khơng xác, khơng đầy đủ; dẫn đến xác định mã số hàng hoá không ảnh hưởng đến thuế suất (Doanh nghiệp cố tình sai phạm) - Cơng chức hải quan giám sát khơng phát sai sót doanh nghiệp khai hải quan (cả chủ quan khách quan) - Danh mục hàng hoá xuất nhập đa dạng, phát triển kinh tế làm việc xác định mã số số mặt hàng khó khăn với quan hải quan Lượng hàng hố thơng quan lớn nên công chức hải quan kiểm soát hết Một cán hải quan khơng thể nắm hết việc phân loại hàng hố danh mục hàng hoá xuất nhập (cơ chế luân chuyển cán nguyên nhân khách quan) - Sự không thống việc áp mã HS quan hải quan, doanh nghiệp số quan quản lý chuyên ngành mặt hàng - Hệ thống khơng kiểm sốt việc áp mã HS khác cho mặt hàng có tên hàng khai báo tương tự - Đối với tờ khai phân luồng xanh hệ thống tự động thơng quan nên quan hải quan chưa thể kiểm soát việc khai báo doanh nghiệp 5.2 Một số hạn chế hệ thống quản lý rủi ro - Kỹ thuật thiết lập, áp dụng tiêu chí đơn giản, dễ bị đốn biết quy luật phân luồng qua thơng tin khai báo; thông tin phân luồng không đảm bảo tính bảo mật, dễ dàng việc khai báo để né phân luồng (có trường hợp doanh nghiệp huỷ tờ khai nhiều lần đến phân luồng xanh để tránh kiểm tra, giám sát hải quan) -Việc thiết lập tiêu chí hệ thống bị bó cứng; thiếu tính linh hoạt, đa dạng việc lựa chọn phương pháp, hình thức kiểm tra - Việc áp dụng tiêu chí phân luồng mang tính chủ quan; thiếu tính khách quan việc định phân luồng kiểm tra - Chất lượng, hiệu áp dụng tiêu chí phân luồng kiểm tra thấp - Thiếu cơng cụ khai thác, kết xuất liệu, theo dõi, đánh giá báo cáo việc áp dụng tiêu chí thực phân luồng định kiểm tra - Việc đánh giá xếp hạng doanh nghiệp thực hàng năm, nhiên kết xếp hạng đơi lúc chưa xác 5.3 Quản lý nợ thuế - Việc phân loại nợ thực thủ cơng, chưa có phần mềm theo dõi quy trình phân loại, đơn đốc nợ; khơng có báo cáo giúp phân tích tình hình nợ theo từng doanh nghiệp, tờ khai nhằm tiến hành rà soát các khoản nộp thừa, nộp thiếu hoặc theo các tiêu chí quản lý khác nhau; xảy sai sót q trình phân loại nợ, cưỡng chế nợ - Chưa có kết nối trực tiếp tự động với số liệu nợ thuế nội địa Tổng cục Thuế; việc tra cứu phải thực thủ công nên xảy sai sót cơng chức thực - Việc xác định tiền chậm nộp hệ thống tự tính chưa xác (có trường hợp cao hơn, có trường hợp thấp hơn), xuất số dư ảo lỗi Paygate gây ảnh hưởng đến số nghiệp vụ khác 5.4 Trị giá hải quan - Khai báo trị giá Hải quan thấp so với giá thực tế toán hay phải tốn Đây hình thức gian lận phổ biến nhất, phát cửa trình thực kiểm tra hải quan Hình thức lập hóa đơn kép; lập hóa đơn giả; khơng tính khơng khai báo trị giá khoản trợ giúp, phí quyền, phí giấy phép; - Khai báo trị giá Hải quan cao so với giá thực tế toán hay phải toán 5.5 Hoạt động kiểm tra sau thơng quan Ngồi chun đề Bộ Tài chính, Tổng cục Hải quan, Cục KTSTQ đạo, đơn vị tập trung kiểm tra theo dấu hiệu vi phạm doanh nghiệp mà chưa trọng kiểm tra, đánh giá tuân thủ pháp luật dấu hiệu vi phạm doanh nghiệp có kim ngạch XNK, số thuế phải nộp lớn, kiểm tra đánh giá theo nhóm doanh nghiệp, ngành hàng; chưa trọng công tác tuyên truyền nâng cao tính tuân thủ pháp luật, tự giác khai báo doanh nghiệp PHẦN THỨ HAI KHUNG ĐỀ CƯƠNG KIỂM TOÁN QUẢN LÝ THUTHUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Khung Đề cương gồm nội dung sau: - Mục tiêu kiểm tốn - Trọng tâm rủi ro kiểm toán - Phạm vi, giới hạn kiểm toán - Nội dung kiểm toán - Phương pháp kiểm toán - Tổ chức thực kiểm toán - Mẫu biểu hồ sơ kiểm toán I MỤC TIÊU KIỂM TỐN Đánh giá tính đắn, trung thực, đầy đủ báo cáo toán thu XNK Tổng cục Hải quan Đánh giá việc tuân thủ quy định Luật Quản lý thuế, Luật Thuế XNK, Quy trình thủ tục hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, Quy trình quản lý nợ thuế khoản thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập quan hải quan người nộp thuế Đánh giá công tác tra, kiểm tra, chống buôn lậu, chống trốn thuế quan hải quan Thơng qua kết kiểm tốn, thiếu sót, sai phạm (nếu có) để xác định trách nhiệm tập thể cá nhân có liên quan kiến nghị xử lý theo quy định pháp luật; bất cập, tồn chế, sách tài chính; sách thuế để kiến nghị với quan nhà nước có thẩm quyền chấn chỉnh, sửa đổi, bổ sung nhằm nâng cao hiệu công tác quản lý thu thuế xuất, nhập II RỦI RO KIỂM TOÁN VÀ TRỌNG TÂM Rủi ro kiểm toán có sai sót trọng yếu 1.1 Rủi ro tiềm tàng Quản lý thuế hoạt động hải quan có phạm vi rộng, số lượng tờ khai lớn, xác định số thuế phải nộp phụ thuộc nhiều yếu tố liên quan, như: mã số hàng hóa, xuất xứ hàng hàng hóa, trị giá tính thuế, thuế suất, điều kiện quan hải quan áp dụng chế quản lý rủi ro (xác suất) tất khâu nghiệp vụ, miễn kiểm tra diện rộng, ý thức tuân thủ pháp luật đối tượng nộp thuế chưa cao dẫn đến rủi ro cao Lập dự toán thu chưa sát thực tế, chưa tương xứng với tốc độ tăng trưởng xuất nhập khẩu, chưa bao quát hết nguồn thu; dự toán giao thấp, chưa chi tiết theo sắc thuế; việc ban hành sách chưa cụ thể, chưa phù hợp, triển khai thực thi chưa kịp thời, không đối tượng Hoạt động xuất nhập liên quan đến yếu tố nước (ngoài phạm vi lãnh thổ Việt Nam) việc xác minh khó khăn Trang bị máy móc phục vụ cho việc kiểm tra hạn chế chưa đáp ứng u cầu; số lượng cán thiếu, trình độ cán chưa chuyên sâu, số khâu nghiệp vụ chưa có phối hợp đồng bộ; Do rủi ro tiềm tàng đánh giá mức cao 1.2 Rủi ro có sai sót trọng yếu Do số liệu báo cáo định kỳ, đột xuất theo tiêu báo cáo chưa phát kịp thời gian lận, số đối tượng chọn mẫu kiểm tra chiếm tỷ trọng thấp đối tượng kê khai thuế hải quan điện tử dẫn đến rủi ro kiểm soát cao Việc kiểm tra sau thông quan chiếm tỷ lệ thấp so với số lượng thơng quan; tình trạng gian lận thương mại có xu hướng gia tăng Do rủi ro kiểm soát đánh giá mức cao Trọng tâm kiểm tốn - Đánh giá việc tình hình lập thực dự tốn thu thuế XNK năm 2018 Quốc hội thông qua, nguyên nhân tăng giảm; đánh giá bất cập, hạn chế, tính đồng việc ban hành sách, chế độ thuế khâu xuất nhập khẩu, kịp thời sửa đổi, bổ sung để hồn thiện sách thuế, đảm bảo cân đối NSNN, thu thu đủ - Đánh giá tính tuân thủ quy định Luật hải quan, Luật ngân sách nhà nước, Luật quản lý thuế, Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, Luật thuế GTGT, Luật thuế TTĐB, Luật thuế bảo vệ môi trường, quy định thuế tự vệ Tổng cục Hải quan, cụ thể số trọng tâm sau: + Công tác lập, giao thực dự toán thu NSNN Tổng cục Hải quan + Việc chấp hành quy định quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, hàng hóa nhập khẩu: Thực thủ tục khai thuế; thu, nộp thuế; miễn, giảm, giãn, hoàn thuế; quản lý rủi ro; kiểm tra hải quan, kiểm tra thuế; tra thuế, kiểm tra sau thông quan; xử phạt VPHC lĩnh vực hải quan lĩnh vực thuế; theo dõi nợ thuế, phạt chậm nộp thuế, cưỡng chế thuế, ân hạn thuế; kế toán thuế + Phát hành vi vi phạm quy định Luật hải quan, Luật thuế liên quan đến hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, Luật quản lý thuế; trường hợp thất thu thuế chuyển giá hàng xuất khẩu; Luật phòng, chống tham nhũng, Luật thực hành tiết kiệm chống lãng phí quy định liên quan (nếu có) để kiến nghị quan có thẩm quyền xử lý theo quy định pháp luật; + Phát tồn tại, hạn chế, bất cập việc thực sách quản lý thuế hàng hóa xuất khẩu, nhập để kiến nghị quan có thẩm quyền thay thế, sửa đổi, bổ sung quy định để nâng cao hiệu lực, hiệu công tác quản lý thuế + Ngoài ra, xem xét đưa trọng tâm riêng để đánh giá công tác quản lý theo lĩnh vực như: Công tác áp mã, thuế suất hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu; Cơng tác xác định trị giá tính thuế; Cơng tác miễn thuế hàng nhập tài sản dự án đầu tư; Quản lý hàng nhập để gia công hàng xuất khẩu; Quản lý hàng nhập để sản xuất hàng xuất khẩu; Quản lý hàng tạm nhập tái xuất, tạm xuất tái nhập; hàng cảnh; Quản lý thuế cửa hàng miễn thuế, khu chế xuất, kho bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế cửa - Đánh giá việc ứng dụng CNTT công tác quản lý thu thuế xuất nhập III PHẠM VI KIỂM TỐN Phạm vi kiểm tốn - Đơn vị kiểm toán + Kiểm toán tổng hợp: Tại Tổng cục Hải quan, tập trung kiểm tốn đơn vị: Cục Thuế xuất nhập khẩu, Cục Điều tra chống buôn lậu; Cục Kiểm tra sau thông quan; Cục Giám sát quản lý hải quan; Cục Quản lý rủi ro; Vụ Thanh tra - Kiểm tra đơn vị có liên quan + Kiểm tốn chi tiết: Tại Cục Hải quan tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động xuất nhập hàng hóa Trong đó, thực chọn mẫu kiểm tra đối chiếu số đối tượng có số thu nộp NSNN lớn, đối tượng hưởng sách ưu đãi, miễn, giảm hoàn thuế lớn - Thời kỳ kiểm toán: Năm 2018 thời kỳ trước, sau có liên quan Giới hạn kiểm tốn - Kiểm tốn cơng tác quản lý nhà nước, việc chấp hành pháp luật quản lý thuế XNK Tổng cục Hải quan, Cục Hải quan tổ chức, cá nhân có liên quan đến hoạt động xuất nhập hàng hóa - Chủ yếu Kiểm toán hồ sơ, tài liệu đơn vị kiểm toán, kiểm tra đối chiếu cung cấp; đơn vị kiểm toán, kiểm tra đối chiếu tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, hợp pháp hồ sơ tài liệu cung cấp cho KTNN; khơng kiểm tốn vấn đề mà quan tra có kết luận; thực việc kiểm tra, đối chiếu tổ chức, cá nhân nội dung Trưởng đoàn phê duyệt Kế hoạch kiểm toán chi tiết sau báo cáo Kiểm tốn trưởng IV NỘI DUNG KIỂM TỐN Đánh giá việc tình hình lập thực dự toán thu thuế XNK năm 2018 Quốc hội thông qua, nguyên nhân tăng giảm; đánh giá bất cập, hạn chế, tính đồng việc ban hành… Kiểm tra, đánh giá việc thực trách nhiệm quản lý nhà nước thuế XNK TCHQ; Đánh giá công tác quản lý, kê khai, nộp thuế XNK; việc tuân thủ pháp luật quản lý thuế XNK; việc ban hành quy định quản lý thuế XNK; Đánh giá việc chấp hành nghĩa vụ với NSNN tổ chức, cá nhân có hoạt động xuất khẩu, nhập Nội dung kiểm toán tổng hợp 1.1 Tại Tổng cục Hải quan - Kiểm tốn cơng tác lập giao dự toán thu NSNN ngành Hải quan Đánh giá sở xây dựng dự tốn, tính hợp lý dự toán việc tuân thủ quy định hành Nhà nước công tác lập giao dự tốn thu NSNN - Đánh giá tình hình thực dự tốn thu năm 2018 ngành hải quan, phân tích tiêu thu đạt hay không đạt, nguyên nhân chủ quan khách quan; cơng tác tổng hợp tồn ngành Hải quan miễn thuế, giảm thuế, hồn thuế; - Kiểm tốn, đánh giá việc thực chức nhiệm vụ công tác quản lý thu thuế XNK đơn vị trực thuộc TCHQ; - Công tác ban hành văn hướng dẫn, đạo, ban hành quy trình nghiệp vụ, thủ tục hải quan; - Đánh giá việc ban hành văn đạo, điều hành quản lý nợ, thu hồi nợ đọng xử lý chậm nộp thuế xuất nhập khẩu; - Đánh giá bất cập, tồn chế, sách quản lý thuế xuất nhập Đối với nội dung kiểm tốn tổng hợp nêu trên, q trình kiểm toán xét thấy thật cần thiết, Tổ kiểm toán lập kế hoạch kiểm tra, đối chiếu số đối tượng liên quan đến công tác quản lý thuế trình Trưởng đồn kiểm tốn thực Trưởng đoàn phê duyệt 1.2 Tại Cục Hải quan tỉnh, thành phố - Công tác ban hành văn hướng dẫn, đạo, trả lời NNT thực quản lý thu thuế XNK; - Công tác lập dự toán, thực dự toán thu thuế XNK - Đánh giá cơng tác phối hợp với quan có liên quan nội dung có liên quan đến quản lý thuế XNK; - Đánh giá công tác xây dựng kế hoạch tra, kiểm tra quản lý thu thuế XNK Nội dung kiểm toán chi tiết CHQ tỉnh, thành phố Kiểm toán chi tiết CHQ tỉnh, thành phố sở quy trình: Quy trình thủ tục hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập Quy trình quản lý nợ thuế khoản thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu, trong số nội dung kiểm toán: - Kiểm toán việc tuân thủ chế độ thu nộp thuế, lệ phí thu khác ngành hải quan quản lý; - Kiểm toán việc thực chức điều tra chống buôn lậu, gian lận thương mại, vận chuyển trái phép hàng hóa, hàng giả quan hải quan như: Việc xử lý theo quy định pháp luật vụ việc mà quan hải quan phát phối hợp với quan có liên quan thực - Kiểm toán nghiệp vụ quản lý thuế ngành hải quan cụ thể: + Kiểm tra việc áp mã số hàng hố, việc xác định trị gía tính thuế thuế hàng hoá xuất nhập quan hải quan; tính hợp lệ C/O…; + Kiểm tra, đánh giá việc theo dõi, xử lý nợ thuế; phân tích tình trạng nợ, xố nợ thuế, đặc biệt khoản nợ đọng q hạn khơng có khả thu được; + Kiểm tra, đánh giá việc quản lý, theo dõi, khoản hàng hóa nhập để gia công hàng xuất khẩu, sản xuất hàng xuất khẩu; + Kiểm tra, đánh giá việc thực chế độ miễn, giảm, hồn thuế XNK …, có đủ điều kiện, đối tượng, thẩm quyền hay không; + Kiểm tra, đánh giá tính tuân thủ pháp luật việc kiểm tra sau thông quan quan hải quan; công tác tra, kiểm tra việc xử lý vi phạm qua công tác tra, kiểm tra - Đánh giá việc chấp hành chế độ kế toán thuế xuất khẩu, nhập khẩu, ý đến việc thực chế độ tổ chức công tác kế toán quan hải quan cấp gồm: Tổng cục, Cục Chi cục; công tác mở sổ theo dõi chi tiết tài khoản thu NSNN; tình hình thực chế độ báo cáo thu nộp thuế, nợ thuế; thực đối chiếu quan hải quan Kho bạc nhà nước - Kiểm tra tài khoản tạm thu, tạm giữ, cần ý đối chiếu số liệu số báo cáo quan Hải quan số liệu KBNN; đánh giá việc xử lý vi phạm hành lĩnh vực Hải quan, thực nộp NSNN có đảm bảo kịp thời, pháp luật hay không - Một số nội dung sai sót cần kiểm tra, đối chiếu Cục Hải quan, Chi cục hải quan thực theo hướng dẫn chi tiết Phụ lục số 02/CĐ-XNK Trong q trình kiểm tốn xét thấy thật cần thiết, Tổ kiểm toán lập kế hoạch kiểm tra, đối chiếu số đối tượng liên quan đến công tác quản lý thuế trình Trưởng đồn kiểm tốn thực Trưởng đoàn phê duyệt Đối chiếu Người nộp thuế - Kiểm tra, xác định việc kê khai, nộp thuế XNK có đúng, đủ theo quy định - Kiểm tra, xác định việc miễn, giảm, hồn thuế XNK có đủ điều kiện, đối tượng theo quy định? - Một số nội dung sai sót cần kiểm tra, đối chiếu NNT thực theo hướng dẫn chi tiết Phụ lục số 02/CĐ-XNK Kho bạc Nhà nước Kiểm tra, xác nhận việc theo dõi, quản lý số thuế XNK, số miễn, giảm, hồn thuế XNK; Cơng tác kiểm sốt, hạch tốn chứng từ chi hồn thuế quản lý thuế XNK V PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN Căn vào khảo sát thực tế đơn vị kiểm tốn, sở Tổ kiểm tốn xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết xác định phương pháp kiểm toán áp dụng cho nội dung kiểm toán, sau: - Kiểm toán tổng hợp: Tập hợp thống kê tình hình số liệu; văn pháp quy; kiểm tra, đối chiếu, so sánh; giải trình; tổng hợp, phân tích đánh giá - Kiểm tốn chi tiết: + Đối với công tác quản lý thu: Phương pháp chọn mẫu sử dụng để lựa chọn đơn vị kiểm toán, lựa chọn hồ sơ miễn giảm, giãn, hoàn thuế, lựa chọn nghiệp vụ chứng từ kế toán cụ thể để kiểm tra; phương pháp phân tích áp dụng kiểm tốn việc chấp hành quy trình thủ tục kê khai, hồ sơ kê khai Cục Hải quan, Chi cục Hải quan; phương pháp đối chiếu áp dụng nội dung kiểm toán số liệu tổng hợp thực dự tốn thu, miễn, giảm, giãn, hồn thuế báo cáo Cục Chi cục kiểm toán; số liệu báo cáo tổng hợp với hồ sơ lựa chọn kiểm toán; hồ sơ kê khai số liệu sổ kế toán, chứng từ kế tốn đơn vị kê khai + Trong q trình kiểm toán cục hải quan tiến hành kiểm tra hồ sơ nhập lưu đơn vị, kiểm tra trị giá tính thuế; đối chiếu mã số HS hàng hóa thuế suất thuế nhập khẩu, thuế GTGT năm Kiểm tra số doanh nghiệp có liên quan để đối chiếu số liệu, định mức nguyên phụ liệu, bổ sung hồ sơ, tài liệu kĩ thuật, củng cố hồ sơ + Một số nội dung sai sót cần kiểm tra, đối chiếu Cục Hải quan, Chi cục hải quan NNT thực theo hướng dẫn chi tiết Phụ lục số 02/CĐ-XNK VI TỔ CHỨC KIỂM TOÁN Nguyên tắc tổ chức kiểm toán 1.1 Về phối hợp hoạt động kiểm toán Kiểm toán nhà nước (viết tắt KTNN) Chuyên ngành II chủ trì kiểm tốn Chun đề Quản lý thu thuế xuất nhập năm 2018 TCHQ có trách nhiệm hướng dẫn, đạo, kiểm tra, đơn đốc đơn vị tham gia kiểm toán chuyên đề; tổng hợp, lập báo cáo kiểm toán cho chuyên đề kiểm toán KTNN khu vực chủ trì thực kiểm tốn Chun đề Quản lý thu thuế xuất nhập năm 2018 tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (loại trừ Cục Hải quan KTNN chuyên ngành thực hiện) 1.2 Về lập phát hành Biên kiểm toán, Báo cáo kiểm tốn - Đối với đơn vị khơng thành lập Đồn kiểm tốn riêng biệt, mà thực kiểm toán lồng ghép nội dung Quản lý thu thuế XNK: Khi kết thúc, Đồn kiểm tốn lập Phụ lục Báo cáo kiểm toán nội dung chuyên đề kèm theo Báo cáo kiểm toán ngân sách địa phương, Báo cáo kiểm toán ngân sách ngành phù hợp với kết cấu, nội dung Phụ biểu Biên kiểm toán kèm theo Đề cương gửi KTNN chuyên ngành II để tổng hợp chung cho chuyên đề (gửi kèm file mềm) - KTNN chuyên ngành II giao chủ trì thực kiểm tốn Chun đề có nhiệm vụ tổng hợp kết kiểm toán tất đầu mối, đơn vị thuộc phạm vi kiểm toán, lập Báo cáo kiểm toán cho Chuyên đề 2 Phương án tổ chức kiểm toán 2.1 KTNN chuyên ngành II (đơn vị giao chủ trì) - Trình Tổng KTNN thành lập Đồn kiểm toán thực kiểm toán Tổng cục Hải quan kiểm toán chi tiết 11 Cục Hải quan - Kết thúc kiểm tốn: Đồn lập 01 BCKT chung tồn Đồn - KTNN chun ngành II có trách nhiệm: Tổng hợp kết kiểm toán Chuyên đề từ kết kiểm toán KTNN khu vực chuyên ngành (nếu có), lập Báo cáo kiểm toán cho Chuyên đề để phát hành theo quy định KTNN 2.2 Tại KTNN khu vực - Tại KTNN khu vực: Thành lập Đồn kiểm tốn riêng biệt lồng ghép để thực kiểm toán chuyên đề tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương (loại trừ Cục Hải quan KTNN chuyên ngành thực hiện) - Thực kiểm toán tỉnh với nhiệm vụ sau: + Kiểm toán tổng hợp chi tiết Cục Hải quan tỉnh, thành phố + Đối chiếu với Người nộp thuế miễn, giảm, hoàn thuế XNK + Lập Báo cáo kiểm toán Chuyên đề (đối với Đồn kiểm tốn riêng biệt) Lập Biên kiểm tốn (đối với Đồn kiểm tốn lồng ghép) (Lưu ý: Để hoàn thành tiến độ thời gian kiểm toán KTNN chuyên ngành KTNN Khu vực nên tổ chức kiểm tốn chun đề Quản lý hồn thu thuế XNK vào đợt đợt để hồn thành trước ngày 20/11/2019, thuận lợi cho cơng tác tổng hợp kết kiểm tốn tồn ngành) VII MẪU BIỂU HỒ SƠ KIỂM TOÁN Biểu mẫu hồ sơ kiểm toán áp dụng theo quy định Quyết định số 06/2016/QĐ-KTNN ngày 2/11/2016 Tổng KTNN Công văn hướng dẫn, điều chỉnh, bổ sung mẫu biểu hồ sơ kiểm toán KTNN Tuy nhiên để phù hợp với đặc điểm kiểm toán, số mẫu biểu hồ sơ áp dụng mẫu đề cương kiểm toán Tổng cục Hải quan Cục Hải quan: Kế hoạch kiểm toán tổng quát: Tại Tổng cục Hải quan áp dụng theo Mẫu số 01/CĐ-XNK đính kèm Kế hoạch kiểm tốn chi tiết Cục Hải quan áp dụng theo Mẫu số 02/CĐ-XNK đính kèm Bản xác nhận số liệu kiểm tốn tình hình kiểm tốn kiểm tốn viên: Khi làm việc với TCHQ, CHQ Chi cục Hải quan áp dụng theo Mẫu số 04/HSKT-KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 06/2016/QĐ-KTNN ngày 02/11/2016 Tổng KTNN Công văn hướng dẫn, điều chỉnh, bổ sung mẫu biểu hồ sơ kiểm toán KTNN Biên kiểm toán: Tại CHQ KTNN Khu vực thực áp dụng mẫu Biên kiểm tốn theo Mẫu số 03/CĐ-XNK đính kèm Báo cáo kiểm toán: Tại TCHQ CHQ KTNN chuyên ngành II thực áp dụng Mẫu số 04/CĐ-XNK Báo cáo kiểm tốn tổng hợp tồn Chuyên đề áp dụng theo Mẫu số 05/CĐ-XNK đính kèm Kiểm tra, đối chiếu: Khi kiểm tra, đối chiếu với Người nộp thuế Tổ kiểm toán phải lập Tờ trình kiểm tra, đối chiếu áp dụng theo Mẫu số 03/HSKT-KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 06/2016/QĐ-KTNN ngày 02/11/2016 Tổng KTNN trình Trưởng đồn kiểm tốn phê duyệt Lập Biên kiểm tra, đối chiếu theo Mẫu số 06/CĐ-XNK đính kèm Thơng báo kết kiểm toán: Lập gửi cho Tổng cục Hải quan Cục Hải quan kiểm toán áp dụng theo Mẫu số 19/HSKT-KTNN ban hành kèm theo Quyết định số 06/2016/QĐ-KTNN ngày 02/11/2016 Tổng KTNN và Công văn hướng dẫn, điều chỉnh, bổ sung mẫu biểu hồ sơ kiểm tốn KTNN FILE ĐƯỢC ĐÍNH KÈM THEO VĂN BẢN Phu luc ... ban hành Quy định tổ chức, hoạt động, quan hệ công tác Đồn tra; trình tự, thủ tục tiến hành tra chuyên ngành hải quan Quyết định số 4129/QĐ-TCHQ ngày 11/12/2017 thay Quyết định số 694/QĐ-TCHQ... Nghị định số 45/2016/NĐ-CP ngày 26/5/2016, Nghị định số 127/2013/NĐ-CP ngày 15/10/2013, Thông tư số 155/2016/TT-BTC ngày 20/10/2016 gồm: + Vi phạm quy định thủ tục hải quan; + Vi phạm quy định. .. Quy trình quản lý nợ thuế khoản thu khác hàng hóa xuất khẩu, nhập Quyết định số 1503/QĐ-TCHQ ngày 18/5/2018 (thay Quyết định số 1074/QĐ-TCHQ ngày 02/4/2014), đó: Thực phân loại nợ lập hồ sơ theo