Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần cơ điện và xây dựng quảng nam

LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên riêng tơi Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa cơng bố cơng trình khác TÁC GIẢ LUẬN VĂN VŨ TIẾN ĐÔNG MỤC LỤC Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng biểu Danh mục sơ đồ CHƯƠNG .6 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP 2.1.2 Tổ chức công tác kế tốn cơng ty 39 2.2.5 Đánh giá CPSX sản phẩm dở dang cuối kỳ Công ty .58 Chương .69 HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ ĐIỆN VÀ XÂY DỰNG QUẢNG NAM .69 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam 69 3.2 u cầu việc hồn thiện cơng ty công ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam 70 3.3 Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam 71 3.3.1 Phân loại chi phí kế toán quản trị 71 KẾT LUẬN 92 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94 QUYẾT ĐỊNH GIAO ĐỀ TÀI LUẬN VĂN PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT XD & CĐ : Xây dựng Cơ điện BCTC : Báo cáo tài BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT : Bảo hiểm y tế CCDC : Cơng cụ dụng cụ CP : Chi phí CPQL : Chi phí quản lý CPSX : Chi phí sản xuất CT : Chứng từ ĐVT : Đơn vị tính KPCĐ : Kinh phí cơng Đồn MTC : Máy thi công NCTT : Nhân công trực tiếp NVL : Nguyên vật liệu NVLTT : Nguyên vật liệu trực tiếp SL : Số lượng SPDDCK : Sản phẩm dở dang cuối kỳ SXC : Sản xuất chung VL : Vật liệu KTQTCP : Kế tốn quản trị chi phí KTQT : Kế toán quản trị DN : Doanh Nghiệp SXKD : Sản xuất kinh doanh DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu bảng 1.1 1.2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 2.7 2.8 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 Tên bảng biểu Trang Dự toán xây dựng Tiêu thức phân bổ chi phí Bảng kết kinh doanh năm qua Bảng tập hợp chi phí theo yếu tố Bảng tập hợp chi phí theo chức hoạt động Sổ tập hợp chí phí nhân cơng trực tiếp Sổ tập hợp chí phí sản xuất chung Sổ tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng Sổ tổng hợp chí phí sản xuất kinh doanh Bảng kiểm sốt dự tốn chi phí Khoản mục chi phí tiêu thức phân loại Định mức hao hụt nguyên vật liệu dùng xây dựng Báo cáo giá thành Trích kế hoạch tổng hợp chi phí Báo cáo thực trọng tâm chi phí 25 31 35 44 46 52 55 57 58 65 75 77 80 83 85 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ 1.1 2.1 2.2 Tên sơ đồ Phân loại theo ứng xử chi phí Cơ cấu quản máy Tổ chức máy kế toán Trang 20 37 39 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kế tốn quản trị chi phí cơng cụ hữu hiệu đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí cho nhà quản trị để đưa định kinh doanh Bởi lẻ, hầu hết định nhà quản trị liên quan đến chi phí Do vậy, việc nghiên cứu đặc điểm nội dung kế tốn quản trị chi phí với nhiệm vụ chủ yếu cung cấp thơng tin tồn diện đầy đủ chi phí cho nhà quản trị trình thực chức quản trị việc làm cần thiết giai đoạn Xây dựng ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất cơng nghiệp nhằm tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân Sản phẩm xây lắp cơng trình xây dựng, vật kiến trúc, có quy mơ lớn, kết cấu phức tạp mang tính chất đơn chiếc, thời gian sản xuất sản phẩm xây lắp lâu dài Do đó, việc tổ chức quản lý hạch toán sản phẩm xây lắp phải lập dự toán (dự tốn thiết kế, dự tốn thi cơng) Q trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thước đo, việc xác định giá dự thầu xây dựng dựa vào dự toán chi phí Chính thơng tin chi phí doanh nghiệp xây lắp đóng vai trò vơ quan trọng việc giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí, từ đưa giá dự thầu hợp lý vừa thắng thầu vừa đem lại lợi nhuận Thực tế Công ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam thực xây dựng định mức, dự toán, tổ chức trình thi cơng theo quy định Tuy nhiên, cơng tác lập dự tốn chi phí chưa linh hoạt, chưa xây dựng hệ thống định mức phù hợp với lực, kinh nghiệm, trình độ khoa học - kỹ thuật, biện pháp thi công, yếu t ố v ề môi tr ường kinh doanh khả nguồn lực , giá phí sản phẩm tính theophương pháp truyền thống Vì mà hệ thống kế tốn chi phí Cơng ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam chưa cung cấp thông tin phù hợp, kịp thời tin cậy cho việc định kinh doanh nhà quản trị doanh nghiệp Điều cho thấy Cơng ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam cần hoàn thiện hệ thống kế tốn quản trị chi phí để phục vụ cho việc quản lý hoạt động kinh doanh Chính lý đó, luận văn chọn nghiên cứu đề tài: “Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam ” Tổng quan Kế toán quản trị, có kế tốn quản trị chi phí thuật ngữ xuất Việt Nam 20 năm trở lại thu hút ý doanh nghiệp Tại Việt Nam, số doanh nghiệp bước đầu vận dụng xây dựng cho máy kế tốn quản trị riêng biệt có nhiều nghiên cứu vấn đề Những nghiên cứu tác giả Nguyễn Việt (năm 1995) với luận án “Vấn đề hồn thiện kế tốn Việt Nam”, Phạm Văn Dược (năm 1997) với “Phương hướng xây dựng nội dung tổ chức vận dụng kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam” trình bày phương hướng giải pháp xây dựng hệ thống kế toán tài kế tốn quản trị doanh nghiệp Việt Nam, nhiên nghiên cứu mang tính chất chung cho tất loại hình doanh nghiệp, tính linh hoạt kế tốn quản trị lại cao, phụ thuộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh ngành Đến đầu năm 2000 có số nghiên cứu số vấn đề cụ thể kế toán quản trị, việc áp dụng riêng kế toán quản trị cho loại hình doanh nghiệp cụ thể Tác giả Trần Văn Dung (năm 2002) nghiên cứu “Tổ chức kế toán quản trị giá thành doanh nghiệp sản xuất Việt Nam”, tác giả Phạm Thị Kim Vân (năm 2002) nghiên cứu “tổ chức kế toán quản trị chi phí kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh du lịch”, tác giả Dương Thị Mai Hà Trâm (năm 2004) nghiên cứu “xây dựng hệ thống kế toán quản trị doanh nghiệp Dệt Việt Nam”, tác giả Nguyễn Thanh Quí (năm 2004) nghiên cứu “xây dựng hệ thống thông tin kinh tế phục vụ quản trị doanh nghiệp kinh doanh bưu viễn thông”, tác giả Phạm Thị Thuỷ (2007) nghiên cứu “Xây dựng mơ hình kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam” Trong cơng trình này, tác giả hệ thống nội dung hệ thống kế toán quản trị đề xuất phương hướng ứng dụng kế toán quản trị vào ngành cụ thể theo phạm vi nghiên cứu đề tài Mặc dù vậy, tất cơng trình nghiên cứu kế tốn quản trị cơng bố chưa nghiên cứu chuyên sâu hệ thống kế toán quản trị chi phí áp dụng cho doanh nghiệp xây lắp, xây lắp ngành sản xuất vật chất quan trọng mang tính chất cơng nghiệp nhằm tạo sở vật chất kỹ thuật cho kinh tế quốc dân, ngành cần thông tin kế tốn quản trị chi phí phục vụ cho cơng tác định nhà quản trị Chính vậy, vấn đề mà luận văn cần tập trung nghiên cứu hồn thiện kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp mà cụ thể Công ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam sở nghiên cứu chất, vai trò nội dung kế tốn quản trị chi phí Mục tiêu nghiên cứu Cùng với việc hệ thống hoá phát triển lý luận chung kế tốn quản trị chi phí phục vụ hiệu cho quản trị nội bộ, luận văn phân tích, đánh giá thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam, từ hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam theo hướng hệ thống kế toán quản trị chi phí đại, cung cấp thơng tin hữu ích cho nhà quản trị việc định kinh doanh môi trường cạnh tranh khắc nghiệt 4 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp sử dụng xuyên suốt luận văn phương pháp vật biện chứng kết hợp với vật lịch sử Luận văn trình bày, phân tích, đánh giá vấn đề mối quan hệ vật tượng tính lịch sử cụ thể chúng Bên cạnh đó, luận văn sử dụng phương pháp tổng hợp, phân loại, hệ thống hoá để khái quát vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí Tác giả tiến hành nghiên cứu trực tiếp Công ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam, phương pháp thực vấn Đối tượng vấn: giám đốc, kế toán trưởng, nhân viên kế tốn để từ đưa giải pháp hồn thiện kế tốn quản trị chi phí cho Cơng ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam Phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam Những đóng góp Luận văn - Hệ thống hoá vấn đề lý luận kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam - Hồn thiện kế tốn quản trị chi phí phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam Cụ thể mặt: + Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành theo phương pháp trực tiếp nhằm cung cấp thông tin kịp thời cho việc định nhà quản trị; Luận văn bao gồm nội dung: Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp Chương 2: Thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam Chương 3: Hồn thiện kế tốn quản tri chi phí Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam 80 - Định mức ca máy : Thời gian cần thiết sử dụng thiết bị để thi công xây lắp đơn vị khối lượng cơng việc Chi phí máy thi cơng dùng để lập dự tốn xác định định mức ca máy x giá ca máy ( theo bảng giá ca máy thiết bị thi công địa phương cơng bố) Chi phí máy doanh nghiệp xây lắp mức khấu hao thiết bị thiết bị có, tiền thuê thiết bị phục vụ thi công cho đơn vị khối lượng công việc Tận dụng hiệu công suất máy móc thiết bị vào phục vụ thi cơng xây lắp làm cho chi phí máy / đơn vị khối lượng công việc doanh nghiệp giảm xuống biện pháp hạ giá thành doanh nghiệp Vì vậy, cần thiết phải xây dựng đơn giá ca máy cho thiết bị cụ thể doanh nghiệp vừa giúp doanh nghiệp có định hướng việc đấu thầu, hạ giá thành, quản lý khai thác, sử dụng hiệu thiết bị Chi phí chung : Gồm chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí điều hành sản xuất cơng trường, chi phí phục vụ cơng nhân, chi phí phục vụ thi cơng cơng trường số chi phí khác Đối với doanh nghiệp chi phí chung xây dựng định mức chi tiêu phù hợp với lĩnh vực xây lắp sở tiến hành lập dự tốn, giao khốn, quản lý Chi phí chung theo định hướng phân loại bảng số cho thấy gồm hai loại: Chi phí chung trực tiếp (chi phí sản phẩm); Chi phí phục vụ thi cơng, chi phí phục vụ cơng nhân thay đổi theo quy mơ, tính chất sản phẩm cần xác định theo tỷ lệ chi phí trực tiếp Chi phí chung gián tiếp (chi phí thời kỳ); chi phí quản lý cơng trường, chi phí quản lý doanh nghiệp khơng phụ thc vào quy mơ, tính chất cơng việc, chi phí phát sinh theo thời gian, xây dựng định mức theo tháng nhân thời gian hồn thành cơng trình Kết khảo sát cung cấp thông tin cho việc giao khốn, lập dự tốn Cơng ty.(phụ lục 3.1 đính kèm) 3.3.3 Kiểm sốt chi phí phận 81 3.3.3.1 Kiểm sốt chi phí sản xuất Cơng ty nên lập báo cáo giá thành sản xuất cho loại cơng trình, hạng mục cơng trình để so sánh dự toán thực tế, để phát chênh lệch dự toán thực tế, từ tìm hiểu ngun nhân đưa biện pháp để sử dụng chi phí ngày có hiệu Bảng 3.3: Báo cáo giá thành Cơng trình: Đường giao thông vào xã Tam Phước Chỉ tiêu A Chi phí trực tiếp Dự tốn Thực tế Tổng chênh lệch Mức chênh Tỷ lệ chênh lệch 31,659,458, 31,964,603 305,144,7 862 ,619 57 Chi phí NVL trực tiếp 18,898,162,5 19,030,449, 132,287,13 52 690 Chi phí nhân cơng 7,105,714,31 7,176,771,4 lệch(%) +0,96 71,057,143 trực tiếp 58 Chi phí sử dụng máy 5,655,581,99 5,757,382,4 101,800,47 thi cơng B Chi phí chung 71 1,776,095,6 1,790,304, 14,208,76 42 407  Phân tích biến động khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Biến động mức tiêu hao nguyên vật liệu - Biến động giá nguyên vật liệu  Phân tích biến động khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp - Biến động hiệu lao động - Biến động giá nhân cơng  Phân tích biến động chi phí sản xuất chung - Phân tích biến động biến phí sản xuất chung - Phân tích biến động định phí sản xuất chung 3.3.3.2 Kiểm sốt chi phí phận sản xuất +0,7 +1,0 +1,8 +0,8 82 a/ Báo cáo dự tốn chi phí (Xem phụ lục 3.3) Trung tâm chi phí có trách nhiệm kiểm sốt chi phí xây lắp cơng trình giao khốn Dựa vào định mức giao khốn cơng trình đội trưởng đội thi cơng chịu trách nhiệm lập Báo cáo dự tốn trung tâm chi phí Báo cáo dự tốn trung tâm chi phí lập sở tổng hợp tất cơng trình mà đội đảm nhận thi cơng Báo cáo dự tốn lập cho tồn cơng trình giao khốn cho Báo cáo dự toán cần phải lập chi tiết theo hao phí tạo nên đơn giá hạng mục cơng trình (vì khối lượng giao khốn hạng mục thường không thay đổi nhiều so với thiết kế) Đây sở để tổ thi cơng hạng mục cơng trình tổ chức thực kiểm tra, giám sát tổ viên, vật tư xuất dùng q trình thi cơng, phòng ban chức kiểm sốt chi phí Cần phải khẳng định rõ trách nhiệm cá nhân gắn chặt với công việc nhiệm vụ giao Đội trưởng đội thi công chịu hồn tồn trách nhiệm chi phí theo dự tốn giao khốn chi phí phát sinh ngồi dự tốn Mỗi đội xây lắp giao cho thuê thiết bị, vật tư luân chuyển phục vụ thi cơng trực tiếp cho cơng trình phục vụ cho việc quản lý điều hành sản xuất “Ban huy đội” định phí phận “Kế hoạch chi phí cơng trình” lập cho cơng trình đường giao thơng vào Xã Tam Phước báo cáo dự tốn chi phí cho tồn cơng trình Tiếp tục với ví dụ đó, đội trưởng đơn vị nhận khoán phải đưa kế hoạch sản xuất dựa tiến độ thi công thống (xem phụ lục 3.2) Trên sở kế hoạch sản lượng phê duyệt, đội xây lắp tính tốn khối lượng vật tư tiêu hao cho hạng mục công việc, sở định mức tiền lương, ca máy xác định dự tốn chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí máy thi cơng Với tổng giá trị cơng trình đường giao thơng vào xã Tam Phước 65,104,039,539đ, thi công 12 tháng đội thi công lập báo cáo dự tốn 83 chi phí (bảng 3.3) Báo cáo lập cho tháng dự kiến thời gian chuẩn bị phục vụ thi công Các bước tiến hành cụ thể sau: Bước 1: Chi nhánh đội thống tiến độ thi công biện pháp thi công Bước 2: Cán kỹ thuật đội tính tốn khối lượng vật liệu cần thiết sử dụng cho tháng hạng mục công việc sau phụ trách kỹ thuật chi nhánh duyệt Bước 3: Cán kinh tế đội tiến hành lập kế hoạch chi phí tồn theo mẫu gửi phòng kế tốn kiểm tra, trình Giám đốc duyệt Đơn giá vật liệu lấy đơn giá giao khoán ( lập kế hoạch cho tồn cơng trình giao khốn ) Sau kiểm tra tính xác phù hợp, báo cáo cung cấp thông tin cho nhà quản lý biết tiến độ cấp vật tư, tiền vốn, nhân lực cho giai đoạn thi cơng, kiểm sốt chi phí cho hạng mục cơng việc cho cơng trình 84 Bảng 3.4: Trích kế hoạch tổng hợp chi phí cơng trình giao thơng vào xã Tam Phước ĐVT: đồng TT H¹ng mục công diễn giải trình Cách tính * Chi phí x©y 1.1 dùng : (XD) - Nền mặt đường - Nút giao thông giá trị dt thuế vat giá trị dt TRC đầu sau thuế THU 47,389,74 4,738,974 52,128,717 2,977 ,298 ,274 33,074,751, 3,307,475, 36,382,226, Bảng tính tun vµ vót 767 177 572,116,52 943 629,328,17 1.2 nèi dân sinh Bảng tính 57,211,653 1,529,212,1 152,921,21 1,682,133,3 1.3 - Gia cè taluy B¶ng tÝnh 28 41 1,547,831,2 154,783,12 1,702,614,3 1.4 - Gia cè r·nh däc B¶ng tính 1.5 - Công trình phụ - Cống tròn BTCT Bảng tính 11,121,400 1,520,121,0 152,012,10 1,672,133,1 1.6 loại Bảng tính 72 80 1,667,452,5 166,745,25 1,834,197,8 1.7 - Cống hộp Bảng tính 1.8 - Cống loại Bảng tính 1.9 - Cỗu loại * Chi phí quản lý Bảng tính dự án * Chi phÝ t vÊn - Chi phÝ KS lËp 1.361 %*XD 56 823,699,52 70 122,335,40 12 906,069,47 82,369,952 6,543,344,1 654,334,41 7,197,678,5 60 644,917,0 76 644,917,04 49 5,510,523, 551,052,3 6,061,575, 589 DAĐTXD lập 3.1 DADT - Chi phÝ KS lËp TK 46 111,214,00 59 948 2,843,390,6 284,339,06 3,127,729,6 Phª dut TÝnh riªng 3.3 BVTC - Chi phÝ thiÕt kÕ 26 89 1,181,818,1 118,181,81 1,300,000,0 82 489,536,04 3.4 BVTC - Chi phÝ thÈm tra 1.033 %*XDtt 3.5 thiÕt kÕ 3.6 - Chi phÝ thÈm tra 0.067 %*XDtt 0.065 %*XDtt 00 538,489,64 48,953,604 31,583,603 30,960,996 3,158,360 3,096,100 34,741,963 34,057,096 85 dù toán - Lựa chọn nhà thầu 3.7 XD - Chi phÝ GS kü 0.066 %*XDtt 31,313,954 638,909,51 3,131,395 34,445,350 702,800,46 3.8 thuật - Kiểm định công 1.348 %*XDtt 63,890,951 223,618,32 245,980,16 22,361,833 3.9 trình (tạm tính) 0.350 %*GSKT - Đánh giá tính hiệu tính khả thi Phê duyệt 3.10 DA * Chi phÝ kh¸c - LƯ phÝ thÈm 39,392,342 341,314,4 3,939,234 43,331,577 341,314,47 78 4.1 định TKCS - Lệ phí thẩm Phê duyệt %*XDtt*0 38,387,500 38,387,500 4.2 định thiết Kừ - LÖ phÝ thÈm 0.020 ,5 %*XDtt*0 4,765,401 4,765,401 4.3 định dự toán - Bảo hiểm công 0.018 ,5 4,253,431 218,940,61 4,253,431 218,940,61 4.4 trình đờng - Bảo hiểm công 0.420 %*XDst 3 4.5 trình cầu nhỏ - Lệ phí thẩm 0.575 %*XDst 70,228,560 70,228,560 4,738,974 4,738,974 định kết đấu 4.6 thầu - Thẩm tra, phê 0.010 %*XDtt %*TDT*0, 4.7 duyÖt QT 0.115 4.8 - Chi phÝ kiĨm to¸n 0.163 %*TDT * Chi phÝ dù %*(1+ A phßng 10 +4) tỉng céng (1+2+ +5) 0 0 5,388,649, 538,864,9 5,927,514, 809 81 790 59,275,14 5,828,891 65,104,039 7,902 ,637 ,539 (Bảng tính xem phụ lục 3.1) b/ Báo cáo thực Chỉ tiêu đánh giá hiệu trung tâm chi phí chênh lệch khoản mục chi phí thực tế so với chi phí dự tốn lập theo định mức thiết kế Định kỳ (hàng tháng), trưởng ban huy trực thuộc đội thi công báo cáo khối lượng thực đối chiếu với kế hoạch tiến độ thi công, định mức thiết kế Việc theo dõi sâu sát, thường xuyên giúp trưởng ban 86 huy cơng trình bên cạnh việc quản lý chi phí phát sinh thuộc phạm vi trách nhiệm kịp thời phát hiện, hạn chế sai sót phát sinh ngồi dự tốn; phòng ngừa việc thi công không thiết kế phải phá dỡ làm lại, chậm trễ tiến độ thi công Khi hạng mục thi cơng hồn thành, trưởng ban huy cơng trình kết hợp với phận có liên quan (bộ phận cung ứng vật tư, kế toán ) tổng hợp tồn chi phí thực tế phát sinh gửi báo cáo cho Trung tâm chi phí (đội thi cơng) Trung tâm chi phí sử dụng báo cáo để lập báo cáo tình hình thực chi phí Báo cáo quan trọng để đánh giá thành trung tâm chi phí Quy trình lập báo cáo tình hình thực chi phí qua bước sau: -Bước 1: Tập hợp chi phí phát sinh cơng trình -Bước 2: Tổng hợp chi phí tính đơn giá thực tế (giá thành đơn vị) hạng mục cơng trình -Bước 3: Lập báo cáo tình hình thực chi phí trung tâm Từ bảng tính đơn giá thực tế (giá thành đơn vị) trên, đối chiếu với đơn giá dự tốn chi phí lập trước đây, đội thi cơng (trung tâm chi phí) lập báo cáo tình hình thực chi phí để đánh giá thành trung tâm Mẫu báo cáo lập giống mẫu báo cáo dự tốn chi phí “ kế hoạch chi phí tồn bộ” Bảng 3.5 Báo cáo thực trung tâm chi phí ĐVT: đồng ST Chỉ tiêu T Vật liệu Cơng trình Thực tế Máy thi công C/lệch 19,030,449,69 19,030,449, 132,287,13 Nhân công Dự tốn Cơng trình đường giao thơng vào 7,176,771,458 690 7,176,771,4 71 71,057,143 58 5,757,382,471 5,757,382,4 101,800,47 87 Cộng chi phí trực tiếp Chi phí chung Lợi nhuận dự kiến Thuế GTGT Tổng chi phí xã Tam Phước 31,964,603,61 31,659,458, 305,144,75 1,790,304,407 2,025,294,482 3,578,020,251 862 1,776,095,6 42 2,006,133,2 70 3,544,168,7 14,208,765 19,161,212 33,851,474 77 39,358,222,75 38,985,856, 372,366,20 552 Tổng hợp báo cáo tình hình thực chi phí cơng trình, đội thi cơng lập báo cáo tổng hợp tình hình thực chi phí cho tồn cơng trình Như vậy, qua phân tích biến động hạng mục cơng trình, người quản lý trung tâm chi phí cấp cao dễ dàng đánh giá trách nhiệm phận, cá nhân có liên quan q trình thi cơng, thực nhiệm vụ giao 3.3.4 Phân tích số liệu dự báo tình hình phục vụ xây dựng dự tốn Với đặc điểm riêng mình, hoạt động thu thập, phân tích, lập báo cáo kế tốn quản trị gắn liền với dự tốn cơng trình Ở Cơng ty CP CĐ & XD Quảng Nam việc phân tích dừng lại phân tích báo cáo tài chính, kết hoạt động sản xuất kinh doanh, phân tích tình hình thực chi phí, sản lượng phục vụ cho hoạt động điều hành sản xuất kiểm soát chi phí Thơng tin q khứ chưa thu thập để sử dụng cho việc phân tích xác định đơn giá đấu thầu Còn việc tổ chức thu thập thơng tin tương lai Cơng ty nhiều hạn chế, đòi hỏi phải hồn thiện đảm bảo cung cấp đầy đủ thơng tin thích hợp cho nhà quản trị doanh nghiệp đưa định tối ưu Các nhà quản trị Công ty cần cung cấp nhiều thơng tin tương lai mang tính dự báo Tuỳ theo yêu cầu cụ thể thông tin cần cung cấp 88 mà nhà quản trị doanh nghiệp đưa Kế tốn quản trị thu thập thông tin dự báo tương lai thời gian: tháng, q, năm, thời gian hồn thành cơng trình Đối với thông tin khứ: Trên sở số liệu chi phí kế tốn phân loại phù hợp, tiến hành lập báo cáo phân tích chi phí thành biến phí, định phí chi phí hỗn hợp, sau lập báo cáo kết kinh doanh theo cách ứng xử chi phí Từ đó, tiến hành phân tích điểm hồ vốn kinh doanh để xác định sản lượng hoà vốn doanh thu hồ vốn, xây dựng cơng thức dự tốn chi phí, nguồn vốn phục vụ cho sản xuất kinh doanh Qua đó, doanh nghiệp xây dựng dự tốn linh hoạt cho hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ Với việc phân tích chi phí thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp cung cấp thơng tin hữu ích cho việc định lựa chọn cơng trình, hạng mục cơng trình thi cơng điều kiện giới hạn thời gian hay nguồn lực hạn chế Đối với thơng tin tương lai: Ngồi thay đổi sách, chế độ Nhà nước nhà quản trị cần cung cấp thông tin giá dự thầu, chi phí sản xuất, doanh thu, …các phương án kinh doanh cho kỳ tới, cơng trình dự án cần lựa chọn xác định định giá đấu thầu để định Đối với công tác đấu thầu, việc thu thập phân tích thơng tin tương lai phục vụ hữu hiệu cho cơng tác lập dự tốn đấu thầu cơng trình, thơng qua kết hợp việc phân tích thơng tin q khứ; thơng tin báo cáo chi phí, phân loại chi phí, định mức chi phí cung cấp thơng tin giá bỏ thầu tối thiểu mà doanh nghiệp chấp nhận mà không bị lỗ… Phân loại chi phí, xây dựng định mức, thu thập, phân tích dự báo giúp nhà quản trị có thơng tin thích hợp cho việc lập dự tốn đấu thầu cơng trình, dự tốn kinh doanh thơng qua dự tốn lập nhà quản trị tiến 89 hành thực giám sát kết thực thơng qua việc so sánh với dự toán lập 3.3.5 Định giá bỏ thầu Trong lĩnh vực xây dựng đấu thầu việc doanh nghiệp cạnh tranh để nhân cơng trình dự án Đây cơng việc quan trọng định đến việc thành, bại doanh nghiệp Quá trình đấu thầu phản ánh lực Công ty, khả nhà quản trị việc thực mục tiêu tìm kiếm, mở rộng thị trường, lĩnh vực thi công xây lắp quy mô, giá trị dự án mục tiêu lựa chọn cơng trình dự án, định mức giá bỏ thầu cho có lợi nhất, qua xác định lợi nhuận mong muốn thực cho cơng trình, dự án Quyết định giá bỏ thầu Tổng giám đốc cơng ty định, thơng tin cung cấp giá thành dự tốn phòng kế hoạch kết hợp với phòng ban liên quan lập Giả sử giá dự thầu doanh nghiệp hợp đồng xây dựng GXL ta có: GXL= gXL + Thuế GTGT GXL= gXL(1+TGTGT) Trong đó: GXL: giá dự thầu có thuế giá trị gia tăng đầu gXL: giá dự thầu chưa có thuế giá trị gia tăng đầu TGTGT: mức thuế suất thuế giá trị gia tăng Ta có: gXL= B + Kđ Với: B chi phí biến đổi (biến phí) Kđ khả bù đắp định phí dự kiến tham gia đấu thầu (Số dư đảm phí gói thầu) Kđ = Đ + L Trong đó: Đ chi phí cố định (định phí) 90 L lợi nhuận dự kiến Vậy: gXL = B + Đ + L Để tăng khả trúng thầu, dự thầu doanh nghiệp xây dựng cần phải xác định giá dự thầu cách hợp lý theo mục tiêu đề Cụ thể sau: - Nếu giá dự thầu gXL = B: doanh nghiệp khơng có lãi từ cơng trình này, chí định phí cơng trình khơng phải bù đắp mà cơng trình khác bù đắp - Nếu giá dự thầu gXL = B + Đ: mức giá đảm bảo bù đắp chi phí biến đổi phần định phí phân bổ cho cơng trình Mức giá không mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp góp phần san sẻ bù đắp phần định phí tổng số định phí chung toàn doanh nghiệp - Nếu giá dự thầu gXL = B + Đ + L* (L* mức lợi nhuận hợp lý): trường hợp giá gói thầu vừa đảm bảo bù đắp chi phí biến đổi chi phí cố định vừa đảm bảo mức lãi dự kiến Vấn đề doanh nghiệp xây dựng cần phải xác định sách giá phù hợp để từ đảm bảo khả lợi nhuận dự kiến cao nhất, thấp trung bình có khả trúng thầu Để xác định giá dự thầu cần lập bảng dự tốn chi phí theo phương pháp trực tiếp Giá dự thầu định linh động khoảng từ biến phí (gồm thuế GTGT) đến giá trị dự tốn sau thuế tùy thuộc vào Cơng ty có hoạt động điều kiện lực sản xuất nhàn rỗi, hoạt động điều kiện khó khăn, hoạt động điều kiện cạnh tranh đấu thầu hay không Ngồi ra, để giúp Cơng ty có định nhanh chóng xác trường hợp cần sử dụng thư giảm giá, Công ty nên lập Bảng dự tốn linh hoạt thể mối quan hệ tỷ lệ giảm giá với kết kinh doanh 91 3.3.6 Tổ chức mơ hình kế tốn quản trị chi phí Như chương trình bày, có loại mơ hình tổ chức kế tốn quản trị (kế tốn quản trị chi phí) bản, bao gồm: - Mơ hình kết hợp - Mơ hình tách biệt - Mơ hình hỗn hợp Cơng ty CP CĐ & XD Quảng Nam công ty lớn, đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây lắp tương đối phức tạp, tuý áp dụng mơ hình kết hợp khó thực đề xuất nội dung kế tốn quản trị chi phí trình bày Do vậy, thời điểm tại, Công ty nên áp dụng mơ hình hỗn hợp, phần kế tốn quản trị chi phí cần xây dựng tách biệt Bộ máy quản lí Cơng ty cần có thay đổi định để đáp ứng nhiệm vụ Do khối lượng công việc kế tốn quản trị chi phí lớn phức tạp, Cơng ty cần bố trí nhân viên kế tốn đảm nhiệm riêng phần việc Bộ máy kế toán quản trị chi phí Cơng ty xếp theo nội dung công việc hệ thống kế tốn quản trị chi phí Nhất thiết máy kế tốn quản trị chi phí cần bố trí nhân viên (nhóm nhân viên) phụ trách phần dự tốn độc lập với nhân viên (nhóm nhân viên) phụ trách phần phân tích Vì hai khâu cơng việc lớn đòi hỏi nhiều thời gian cơng sức, hai khâu công việc nhân viên (nhóm nhân viên) thực dẫn tới việc lập dự tốn việc phân tích không thực khách quan mà phục vụ lợi ích chủ quan số cá nhân doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG 92 Với thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam, chương 3, luận văn đưa số giải pháp tập trung vào vấn đề: tổ chức theo dõi, phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí để xây dựng giá thành dự tốn phục vụ cho việc định đấu thầu; đưa tiêu thức phù hợp phân bổ chi phí sản xuất chung; ý kiến xây dựng số định mức chi phí phù hợp với lực, biện pháp thi công Công ty dùng làm sở xây dựng định mức dự tốn; tính giá thành theo phương pháp trực tiếp; lập báo cáo phân tích chi phí, lập dự tốn linh hoạt giúp cho nhà quản lý có định xác việc xác định giá dự thầu; tổ chức máy kế tốn phục vụ kế tốn quản trị chi phí Cơng ty Những giải pháp nhằm góp phần tăng cường vai trò kế tốn quản trị chi phí việc cung cấp thơng tin phục vụ cho mục đích định kinh doanh nhà quản lý KẾT LUẬN Nhìn chung cơng ty xây dựng cơng tác kế tốn quản trị chi phí , đáp ứng yêu cầu phục vụ cho công tác quản lý tuân thủ theo quy định nhà nước Tuy nhiên công tác nhiều mặt tồn hạn chế cần phải điều chỉnh sửa đổi để kế toán quản trị chi phí ngày xác, kịp thời hơn, phục vụ ngày đắc lực công tác quản lý Công ty vận dụng số nội dung cơng tác lập dự tốn, xây dựng định mức, tổ chức q trình thi cơng, vận dụng chế khoán việc tổ chức điều hành sản xuất quy chế khoán - quản để thực kiểm sốt chi phí Tuy nhiên cơng tác kế tốn quản trị chi phí vấn đề mẻ, chưa triển khai cách đồng khoa học, Cơng ty chưa khai 93 thác phát huy hết ưu loại công cụ quản lý khoa học Trên sở nghiên cứu lý luận thực tiễn kế tốn quản trị chi phí Công ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam, luận văn giải số vấn đề sau: - Hệ thống hoá vấn đề lý luận kế tốn quản trị chi phí doanh nghiệp xây lắp phân tích thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam - Đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác quản trị chi phí cơng ty: phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí, tổ chức kế tốn chi phí sản xuất tính giá thành theo phương pháp trực tiếp; xây dựng bổ sung số định mức chi phí phù hợp với lực, kinh nghiệm, biện pháp thi công Công ty; lập báo cáo chi phí phân tích chi phí phục vụ kiểm sốt chi phí; tổ chức máy kế tốn phục vụ kế tốn quản trị chi phí Nhìn chung luân văn đáp ứng mục tiêu nghiên cứu 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tài liệu 1) Phạm Văn Dược (2006), Kế toán quản trị, NXB Thống kê, trang 150- 197 2) PGS.TS Đặng Thị Loan (2006), giáo trính Kế tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội, trang 531- 552 3) PSG.TS Nguyễn Minh Phương (2005), giáo trình Kế tốn quản trị, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội, trang 130 – 160 4) Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính việc ban hành chế độ kế tốn doanh nghiệp 5) Quyết định số 206/2003-QĐ-BTC ngày 12 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài 6) Tài liệu số liệu kế tốn phòng Tài Chính – Kế tốn Cơng ty CĐ & XD Quảng Nam 7) GS.TS Trương Bá Thanh (2007), Giáo trình Kế toán quản trị, NXB Giáo dục, trang 25 – 75 Website - www.tapchiketoan.com/content/view/324/160 - www.ketoantruong.com - www.mof.gov.vn/ItemPrint.aspx?ItemID=27201 - 39k - www.thuvienphapluat.com/?CT=VC&LID=20AF005 - 20k - http://ketoantruong.com.vn/modules.php?go=view_file&lid=88&name=Files ... HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN CƠ ĐIỆN VÀ XÂY DỰNG QUẢNG NAM .69 3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện cơng tác kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng. .. Quảng Nam 69 3.2 Yêu cầu việc hoàn thiện công ty công ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam 70 3.3 Hoàn thiện kế tốn quản trị chi phí cơng ty cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam ... thực trạng kế tốn quản trị chi phí Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam, từ hồn thiện kế tốn quản trị chi phí Cổ phần Cơ điện Xây dựng Quảng Nam theo hướng hệ thống kế tốn quản trị chi phí đại, cung