Trong những năm qua, Việt Nam đã đạt được những thành công to lớn trong việc chuyển đổi nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước. Hiện nay, Đảng và Nhà nước vẫn chủ trương khuyến khích phát triển nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, mở rộng các hình thức sở hữu và không ngừng hoàn thiện, nâng cao cơ chế quản lý kinh tế. Trong số đó, hạch toán kế toán là một công cụ quản lý có ý nghĩa hết sức quan trọng. Có thể nói hạch toán kế toán cấu thành nên hệ thống thông tin kinh tế của đơn vị. Làm tốt công tác hạch toán kế toán giúp phản ánh một cách trung thực tình hình sản xuất kinh doanh của các tổ chức, doanh nghiệp nói riêng và của toàn bộ nền kinh tế nói chung. Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thương mại. Kết thúc khâu này, tài sản của doanh nghiệp thương mại chuyển từ hàng thành tiền. Nhờ vậy doanh nghiệp mới có thể có tiền để bù đắp chi phí đã bỏ ra, thu được lợi nhuận và có kế hoạch tiếp tục táI đầu tư, phát triển sản xuất. Với ý nghĩa quan trọng trên, em quyết định chọn đề tài “Phương hướng hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng ở doanh nghiệp thương mại” với hy vọng có thể nâng cao lý luận, góp phần hoàn thiện một phần nhỏ trong hệ thống hạch toán kế toán. Trên cơ sở phân tích về mặt lý luận và nghiên cứu thực trạng, chuyên đề chỉ ra những vấn đề còn tồn tại, đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán, điều chỉnh công tác kế toán. Chuyên đề có bố cục gồm 2 phần: Phần 1: Lý luận chung về phương hướng hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng ở doanh nghiệp thương mại. Phần 2: Thực trạng và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng ở doanh nghiệp thương mại.
I. Lời nói đầu: Trong những năm qua, Việt Nam đã đạt đợc những thành công to lớn trong việc chuyển đổi nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của Nhà nớc. Hiện nay, Đảng và Nhà nớc vẫn chủ trơng khuyến khích phát triển nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, mở rộng các hình thức sở hữu và không ngừng hoàn thiện, nâng cao cơ chế quản lý kinh tế. Trong số đó, hạch toán kế toán là một công cụ quản lý có ý nghĩa hết sức quan trọng. Có thể nói hạch toán kế toán cấu thành nên hệ thống thông tin kinh tế của đơn vị. Làm tốt công tác hạch toán kế toán giúp phản ánh một cách trung thực tình hình sản xuất kinh doanh của các tổ chức, doanh nghiệp nói riêng và của toàn bộ nền kinh tế nói chung. Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thơng mại. Kết thúc khâu này, tài sản của doanh nghiệp thơng mại chuyển từ hàng thành tiền. Nhờ vậy doanh nghiệp mới có thể có tiền để bù đắp chi phí đã bỏ ra, thu đợc lợi nhuận và có kế hoạch tiếp tục táI đầu t, phát triển sản xuất. Với ý nghĩa quan trọng trên, em quyết định chọn đề tài Phơng hớng hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng ở doanh nghiệp thơng mại với hy vọng có thể nâng cao lý luận, góp phần hoàn thiện một phần nhỏ trong hệ thống hạch toán kế toán. Trên cơ sở phân tích về mặt lý luận và nghiên cứu thực trạng, chuyên đề chỉ ra những vấn đề còn tồn tại, đề xuất ý kiến nhằm hoàn thiện kế toán, điều chỉnh công tác kế toán. Chuyên đề có bố cục gồm 2 phần: Phần 1: Lý luận chung về phơng hớng hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng ở doanh nghiệp thơng mại. Phần 2: Thực trạng và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán nghiệp vụ bán hàng ở doanh nghiệp thơng mại. 1 II. Nội dung: Phần 1: Lý luận chung về kế toán nghiệp vụ bán hàng ở doanh nghiệp thơng mại. 1. Một số khái niệm cơ bản: Thành phẩm là những sản phẩm đã kết thúc ở bớc cuối cùng trong qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm, đã qua kiểm tra kĩ thuật phù hợp với tiêu chuẩn kĩ thuật, đợc đa vào nhập kho hoặc giao bán, chuyển bán cho bên mua. Bán hàng là khâu cuối cùng trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp thơng mại. Kết thúc khâu này, tài sản của doanh nghiệp thơng mại chuyển từ hàng thành tiền. Chiết khấu thơng mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn. Giảm giá là khoản tiền đợc ngời bán chấp nhận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán kém phẩm chất hay không đúng qui cách theo qui định trong hợp đồng kinh tế. Hàng bị trả lại là số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân nh vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất không đúng chủng loại, qui cách. Giá trị hàng bán bị trả lại là giá trị khối lợng hàng đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán. Lợi nhuận gộp là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán. Thuộc phạm vi hàng bán của doanh nghiệp phảI hội đủ các điều kiện sau: + phảI thông qua mua bán và thanh toán bằng tiền theo một hình thức thanh toán nhất định. + bên bán mất quyền sở hữ hàng hóa và đã thu đợc tiền hoặc bên mua chấp nhận nợ. Doanh thu bán hàng phân biệt theo 2 trờng hợp sau: + đối với hàng chịu thuê GTGT theo phơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng ghi theo giá bán cha thuế GTGT. + đối với hàng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, doanh thu ghi theo giá thanh toán với ngời mua. 2. Phơng pháp kế toán(Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên): 2 Kế toán bán hàng sử dụng các tài khoản: 156, 157, 511, 512, 521, 531, 632, 131, 33311, 111, 112, Tài khoản 157- hàng gửi bán: tài khoản này dùng để theo dõi giá trị sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng hoặc giá trị sản phẩm, hàng hóa nhờ bán đại lý, kí gửi hay giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, ngời mua hàng cha đợc chấp nhận thanh toán. Số hàng hóa, sản phẩm, lao vụ này vẫn thuộc quyền sở hữu của đơn vị. Bên nợ: giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ gửi bán. Bên có: + giá trị sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ đã đợc khách hàng chấp nhận thanh toán. + giá trị hàng gửi bán bị từ chối, trả lại. Số d nợ: giá trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận. Tài khoản 511-doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: tài khoản này đợc dùng để phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kì, các khoản giảm trừ doanh thu và doanh thu thuần. Bên nợ: + số thuế phảI nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phơng pháp trực tíêp) tính trên doanh số bán trong kì. + chiết khấu thơng mại, giảm giá hàng bán và doanh thu của hàng bán bị trả lại. + kết chuyển doanh thu thuần vào tàI khoản xác định kết quả kinh doanh. Bên có: doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp lao vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán. Tài khoản 512- doanh thu nội bộ: tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ cho nội bộ. Bên nợ: + trị giá hàng bán trả lại (theo giá tiêu thụ nội bộ), khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận trên khối lợng sản phẩm hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội bộ trong kỳ, số thuế tiêu thụ đặc biệt, số thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp phảI nộp của số hàng hóa tiêu thụ nội bộ. + kết chuyển doanh thu nội bộ thuần của tàI khoản xác định kết quả. Bên có: tổng số doanh thu nội bộ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ. Tài khoản 512 không có số d cuối kỳ. 3 Tài khoản 521- chiết khấu thơng mại: dùng để phản ánh khoản chiết khấu thơng mại mà doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thơng mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế. Bên nợ: số chiết khấu thơng mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng. Bên có: kết chuyển số chiết khấu thơng mại sang tàI khoản 511 để xác định doanh thu thuần của kỳ kế toán. Tài khoản 531- hàng bán bị trả lại: dùng để theo dõi doanh thu của số hàng hóa, thành phẩm lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: do vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách. Trị giá của số hàng bán bị trả lại bằng số lợng hàng bị trả lại nhân với đơn giá ghi trên hóa đơn khi bán. Bên nợ: doanh thu của số hàng đã tiêu thụ bị trả lại, đã trả lại tiền cho ngời mua hoặc tính trừ vào nợ phảI thu của khách hàng về số sản phẩm hàng hóa đã bán ra. Bên có: kết chuyển doanh thu của số hàng đã tiêu thụ, bị trả lại trừ vào doanh thu trong kỳ. Tài khoản 531 cuối lỳ không có số d. Tài khoản 632- giá vốn hàng bán: dùng để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa; thành phẩm, lao vụ, dịch vụ xuất bán trong kỳ. Giá vốn hàng bán có thể là giá thành công xởng thực tế của sản phẩm xuất bán hay giá thành thực tế của lao vụ, dịch vụ cung cấp hoặc trị giá mua thực tế của hàng hóa tiêu thụ. TK 632 đợc áp dụng cho các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên và các doanh nghiệp sử dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ để xác định giá vốn của sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ. + Với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên: Bên nợ: trị giá vốn của thành phẩm, hàng bán, lao vụ, dịch vụ đã cung cấp theo hóa đơn. Bên có: kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ trong kỳ vào tàI khoản xác định kết quả. TK 632 cuối kỳ không có số d. + Với doanh nghiệp áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ: Bên nợ: - trị giá vốn của hàng hóa xuất bán trong kỳ (với đơn vị kinh doanh vật t, hàng hóa). 4 - trị gia vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ và sản xuất trong kỳ, giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ (với đơn vị sản xuất và dịch vụ). Bên có: - giá trị hàng hóa đã xuất bán nhng cha đợc xác định là tiêu thụ. - Giá trị thành phẩm tồn kho cuối kỳ (với đơn vị sản xuất và dịch vụ). - Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã tiêu thụ trong kỳ vào tài khoản xác định kết quả. TK 632 cuối kỳ không có số d. 2.1 Kế toán bán hàng theo hình thức bán buôn qua kho, giao hàng trực tiếp tại kho: Theo hình thức này, bên mua sẽ cử đại diện đến kho để nhận hàng, sau khi hàng xuất kho giao cho bên mua, đại diện bên mua ký nhận đủ hàng đã thanh toán tiền hoặc chấp nhận nợ tì hàng đợc xác định là đã tiêu thụ. Kế toán sẽ ghi: * Phản ánh doanh thu bán hàng: + Đối với hàng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 131: số tiền theo giá hàng bán. Có TK 511: doanh thu cha thuế GTGT. Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra. + Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 111, 112, 131: doanh thu theo giá thanh toán. Có TK 511: doanh thu theo giá thanh toán. * Phản ánh giá gốc của hàng đã tiêu thụ: Nợ TK 632: giá gốc của hàng đã tiêu thụ. Có TK 156: giá gốc của hàng đã tiêu thụ. 2.2 Kế toán bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, doanh nghiệp thơng mại huy động phơng tiện vận tảI của mình hoặc đI thuê ngoài chở hàng đến cho bên mua giao ở địa điểm đã 5 thoả thuận trớc trong hợp đồng. Hàng đợc xác định là tiêu thụ khi nhận đợc tiền của bên mua thanh toán hoặc nhận đợc giấy báo của bên mua đã nhận đợc hàng và chấp nhận thanh toán. * Khi xuất kho hàng hoá chuyển đI cho bên mua: Nợ TK 157: giá gốc của hàng chuyển bán. Có TK 156: giá gốc của hàng chuyển bán. * Khi hàng đợc xác định là tiêu thụ: + Phản ánh doanh thu bán hàng: - Đối với hàng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 131: số tiền theo giá hàng bán. Có TK 511: doanh thu cha thuế GTGT. Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra. - Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 111, 112, 131: doanh thu theo giá thanh toán. Có TK 511: doanh thu theo giá thanh toán. + Phản ánh giá gốc của hàng đã tiêu thụ: Nợ TK 632: giá gốc của hàng đã tiêu thụ. Có TK 157: giá gốc của hàng đã tiêu thụ. 2.3 Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao tay: Theo hình thức này, doanh nghiệp thơng mại mua hàng, nhận hàng mua và giao bán luôn cho bên mua tại nơI ngời bán, cả 3 bên cùng chứng kiến việc giao nhận. * Phản ánh doanh thu bán hàng: + Đối với hàng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 131: số tiền theo giá hàng bán. Có TK 511: doanh thu cha thuế GTGT. Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra. + Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 111, 112, 131: doanh thu theo giá thanh toán. Có TK 511: doanh thu theo giá thanh toán. 6 * Phản ánh giá gốc của hàng đã tiêu thụ: + Đối với hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 632: giá mua hàng cha tính thuế GTGT. Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ. Có TK 111, 112, 141, 131: số tiền theo giá thanh toán. + Đối với hàng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp. Nợ TK 632: giá mua hàng hoá theo giá thanh toán. Có TK 111, 112, 141, 131: giá mua hàng hoá theo giá thanh toán. 2.4 Kế toán bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức này, doanh nghiệp thơng mại mua hàng, nhận hàng mua, sau đó chuyển thẳng cho bên mua. * Khi nhận hàng mua, doanh nghiệp chuyển bán luôn cho bên mua: + Đối với hàng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 157: giá mua hàng cha thuế GTGT. Nợ TK 133: thuế GTGT đợc khấu trừ. Có TK 111, 112, 131, 141: số tiền theo giá thanh toán. + Đối với hàng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 157: giá mua hàng hoá theo giá thanh toán. Có TK 111, 112, 131: giá mua hàng hoá theo giá thanh toán. * Khi hàng đợc xác định là tiêu thụ: + Phản ánh doanh thu bán hàng: - Đối với hàng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111, 112, 131: số tiền theo giá hàng bán. Có TK 511: doanh thu cha thuế GTGT. Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra. - Đối với hàng hoá không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 111, 112, 131: doanh thu theo giá thanh toán. Có TK 511: doanh thu theo giá thanh toán. 7 + Phản ánh giá gốc của hàng đã tiêu thụ: Nợ TK 632: giá gốc của hàng đã tiêu thụ. Có TK 157: giá gốc của hàng đã tiêu thụ. 2.5 Kế toán bán lẻ hàng hoá: Trong doanh nghiệp thơng mại, bán lẻ hàng hoá do nhân viên bán hàng trực tiếp thực hiện và phảI chịu trách nhiệm vật chất về hàng và tiền trong khâu bán. Bán lẻ hàng hoá có thể thu bằng tiền mặt và bằng séc. Tất cả đều ghi vào TK 111. Trờng hợp nhân viên bán hàng nộp thiếu tiền thì phảI bồi thờng. Ngợc lại, nếu nhân viên bán hàng nộp thừa tiền thì số tiền thừa ghi vào thu nhập khác của doanh nghiệp. Không đợc bù trừ giữa những lần phát sinh thừa-thiếu, giữa nân viên bán hàng có phát sinh thừa-thiếu. * Phản ánh doanh thu bán hàng: + Đối với nhân viên bán hàng nộp đủ tiền: - Đối với hàng chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111: số tiền theo giá thanh toán. Có TK 511: doanh thu theo giá bán cha thuế GTGT. Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra. - Đối với hàng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT trực tiếp: Nợ TK 111: doanh thu theo giá bán. Có TK 511: doanh thu theo giá bán. + Đối với nhân viên bán hàng nộp thiếu tiền: - Đối với hàng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111: số tiền thực nộp. Nợ TK 138(1388): số tiền thiếu nhân viên bán hàng phảI bồi thờng. Có TK 511: doanh thu theo giá bán cha thuế GTGT. Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra. - Đối với hàng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 111: số tiền thực nộp. Nợ TK 138(1388): số tiền nhân viên bán hàng phảI bồi thờng. Có TK 511: doanh thu theo giá thanh toán. + Đối với nhân viên nộp thừa tiền: 8 - Đối với hàng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 111: số tiền thực nộp. Có TK 511: doanh thu theo giá bán cha thuế GTGT. Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra. Có TK 711: số tiền thừa. - Đối với hàng không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 111: số tiền thực nộp. Có TK 511: doanh thu theo giá thanh toán. Có TK 711: số tiền thừa. * Phản ánh giá gốc của hàng đã tiêu thụ: Nợ TK 632: giá gốc của hàng đã tiêu thụ. Có TK 156: giá gốc của hàng đã tiêu thụ. 2.6 Kế toán bán hàng theo hình thức thanh toán bằng hàng (còn gọi là hàng đối l, hàng 2 chiều, hàng đổi hàng): Theo hình thức này, doanh nghiệp thơng mại xuất hàng hoá thuộc diện kinh doanh của doanh nghiệp để đổi lấy hàng hoá khác đa vào phục vụ hoạt động kinh doanh, số hàng xuất đổi đợc coi là bán, số hàng thu đổi đợc coi là mua. * Phản ánh doanh thu của hàng bán: Nợ TK 131: số tiền theo giá thanh toán. Có TK 511: doanh thu theo giá bán cha thuế GTGT. Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra. * Phản ánh giá gốc của hàng xuất bán: Nợ TK 632: giá gốc của hàng xuất bán. Có TK 156: giá gốc của hàng xuất bán. * Phản ánh giá mua của hàng nhập về: Nợ TK 156: giá mua cha thuế GTGT. Nợ TK 133: thuế GTGT do khấu trừ. Có TK 131: số tiền theo giá thanh toán của hàng mua. * Nếu giá thanh toán của hàng bán lớn hơn giá thanh toán của hàng mua thì doanh nghiệp thu của ngời mua khoản chênh lệch: Nợ TK 111: số tiền đã thu. Có TK 131: số tiền đã thu. 9 * Nếu giá thanh toán của hàng bán nhỏ hơn giá thanh toán của hàng mua thì doanh nghiệp trả cho ngời mua khoản chênh lệch: Nợ TK 131: số tiền đã chi trả. Có TK 111: số tiền đã chi trả. 2.7 Kế toán bán hàng theo hình thức gửi đại lý: * Kế toán bên giao đại lý: Theo hình thức này, doanh nghiệp sản xuất giao hàng cho đơn vị khác hoặc cá nhân bán hộ, sản xuất đợc xác định là tiêu thụ khi nhận đ- ợc tiền của bên nhận đại lý thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Do đó, doanh nghiệp phảI chi trả hoa hồng cho bên nhận đại lý và ghi vào chi phí bán hàng thông thờng, hoa hồng đại lý bán tính theo tỉ lệ % so với doanh thu bán hàng. Theo luật thuế GTGT hiện hành, hoạt động đại lý thuộc đối tợng chịu thuế GTGT với tỷ suất thuế 10%. + Khi giao hàng cho bên nhận đại lý: Nợ TK 157: giá hàng hoá gửi đại lý. Có TK 155, 154: giá hàng hoá gửi đại lý. + Khi sản phẩm đợc xác định là tiêu thụ: - Phản ánh doanh thu và hoa hồng gửi đại lý: Nợ TK 111, 112: số tiền thu đợc đã trừ hoa hồng và thuế GTGT của hoạt động đại lý. Nợ TK 641: hoa hồng gửi đại lý. Nợ TK 133: thuế GTGT của hoạt động đại lý. Có TK 511: doanh thu theo giá bán cha thuế GTGT. Có TK 33311: thuế GTGT đầu ra. - Phản ánh giá gốc của hàng hoá đã tiêu thụ: Nợ TK 632: giá gốc của hàng hoá đã tiêu thụ. Có TK 157: giá gốc của hàng hoá đã tiêu thụ. * Kế toán bên nhận đại lý: Khi nhận hàng của bên giao đại lý, kế toán ghi vào TK 003 theo giá bán cha thuế GTGT. Nợ TK 003: trị giá hàng hoá nhận đại lý. + Khi bán đợc hàng: Nợ TK 111, 112: số tiền thu đợc theo giá thanh toán với ngời mua. Có TK 331: số tiền phảI trả bên giao đại lý. Có TK 511(5113): hoa hồng nhận đại lý. Có TK 33311: thuế GTGT của hoạt động đại lý. 10