Khoá luận tốt nghiệp: Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long

Mục tiêu nghiên cứu của đề tài Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long nhằm tìm hiểu, nghiên cứu về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long. Đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán. Đề tài Hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tại Công ty TNHH Mộc Khải Tuyên được nghiên cứu nhằm giúp công ty TNHH Mộc Khải Tuyên làm rõ được thực trạng công tác quản trị nhân sự trong công ty như thế nào từ đó đề ra các giải pháp giúp công ty hoàn thiện công tác quản trị nhân sự tốt hơn trong thời gian tới.

MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

Mục tiêu chung

Tìm hiểu, nghiên cứu về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long Đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán.

Mục tiêu riêng

- Khái quát cơ sở lý thuyết về Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

- Tìm hiểu về quá trình hình thành và phát triển của công ty

- Tìm hiểu kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long, qua đó đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện hơn và kiến nghị.

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

- Phương pháp thu thập số liệu: Số liệu thứ cấp gồm: Báo cáo tài chính, bảng cân đối kế toán

- Phương pháp so sánh: các dạng so sánh thường được sử dụng:

+ Phương pháp so sánh số tuyệt đối: ∆A = A 1 – A 0

Trong đó: ∆A: Biến động số tiền

A 1 : Giá trị kì phân tích

+ Phương pháp so sánh số tương đối: ×100 (%) Trong đó: A 1 : Biến động số tiền

 Các phương pháp kế toán:

- Hình thức sổ kế toán

- Phương pháp kế toán hàng tồn kho

- Phương pháp tính giá xuất kho

- Phương pháp tổng hợp – cân đối

- Phương pháp hạch toán kế toán

- Phương pháp tài khoản kế toán

PHẠM VI VÀ ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU

Phạm vi nghiên cứu

Không gian: tìm hiểu về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long

Thời gian: số liệu liên quan đến kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh được lấy từ quý IV năm 2019, báo cáo kết quả kinh doanh riêng giai đoạn 2019-2020

Đối tượng nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu kế toán các khoản doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh.

KẾT CẤU ĐỀ TÀI

Ngoài phần mở đầu và phần kết luận - kiến nghị, đề tài gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Dược phẩm Cửu Long

CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU

1.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

- Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu nên không được coi là doanh thu Các khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không phải là doanh thu

1.1.1.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng Chứng từ:

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng

- Bảng kê hàng gửi bán đã tiêu thụ

- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi

TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

+ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa + TK 5112: Doanh thu bán các thành phẩm + TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá + TK 5117: Doanh thu bất động sản đầu tư + TK 5118: Doanh thu khác

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

Doanh thu đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hoặc hàng hóa cho người mua

Doanh nghiệp không còn nắm quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch bán hàng

Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Nếu hàng bán bị giảm giá vì lý do không đảm bảo chất lượng, qui cách…phải điều chỉnh giảm giá bán thì hai bên phải lập biên bản ghi rõ số lượng, qui cách hàng hóa, mức giảm giá theo hóa đơn bán hàng (số, ngày, tháng năm hóa đơn) lý do giảm, đồng thời bên bán lập hóa đơn điều chỉnh mức giá

Nếu hàng hóa bị bên mua trả lại vì không đúng qui cách chất lượng (trả lại toàn bộ hay một phần)

TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”

- Doanh thu bán hàng bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu hoặc thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã cấp cho khách hàng được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa bất động sản và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Bên mua phải lập hóa đơn trả lại hàng, trên hóa đơn ghi rõ hàng trả lại, số lượng, trị giá, lý do Hóa đơn này làm căn cứ để bên bán, bên mua điều chỉnh số thuế GTGT đã kê khai

Trường hợp bên bán đã ra hóa đơn nhưng bên mua chưa nhận và từ chối, hai bên phải lập biên bản ghi rõ số lượng, giá trị hàng từ chối theo hóa đơn số, ngày kèm hóa đơn để làm căn cứ điều chỉnh doanh số và thuế đầu ra

- Hạch toán các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ theo hình 1.1

 Kế toán doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ:

 Kế toán doanh thu bán hàng không chịu thuế GTGT

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chịu thuế xuất khẩu, TTĐB,

Hình 1.1: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(Nguồn: Theo TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014)

Sổ chi tiết bán hàng: sổ này được mở để ghi chép theo dõi doanh thu của từng thành phẩm, hàng hóa đã bán hoặc đã cung cấp được khách hàng chấp nhận thanh toán trả tiền ngay hoặc đã chấp nhận thanh toán Chứng từ dùng làm căn cứ ghi sổ là hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, chứng từ ghi sổ

Sổ cái tài khoản 511: là sổ tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 511 Căn cứ để lập sổ cái là các chứng từ ghi sổ đã được ký duyệt của kế toán trưởng và giám đốc

1.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế TTĐB, thuế XNK và thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp

Chiết khấu thương mại: là số tiền mà doanh nghiệp đã giảm giá hoặc đã thanh toán cho khách hàng do việc khách hàng đã mua hàng hóa dịch vụ với số lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng mua bán

Hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do các nguyên nhân như: Vi phạm cam kết; vi phạm hợp đồng kinh tế; hàng bị mất, kém phẩm chất; không đúng phẩm chất, quy cách Khi doanh nghiệp ghi nhận trị giá hàng bán bị trả lại cần đồng thời ghi giảm tương ứng trị giá vốn hàng bán trong kỳ

Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng toàn bộ hay một phần hàng hoán kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu Như vậy chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán đều là giảm giá cho người mua, song lại phát sinh trong hai trường hợp khác nhau hoản toàn

1.1.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng Chứng từ:

- Hợp đồng kinh tế hoặc cam kết mua, bán hàng hóa

- Hóa đơn bán hàng có phản ánh thỏa thuận về việc mua, bán hàng hóa

- Chứng từ thanh toán: phiếu chi, giấy báo nợ Ngân hàng…

* Hàng bán bị trả lại:

Phiếu xuất, Hợp đồng, Hóa đơn GTGT, Phiếu thu,

Tài khoản 521 “Các khoản giảm trừ doanh thu”

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

- Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ

- Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ

KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH

Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động đầu tư tài chính và hoạt động kinh doanh về vốn khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu

1.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

- Phiếu thu, phiếu chi, hợp đồng chuyển nhượng, hợp đồng cho thuê và một số chứng từ khác

- Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có)

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh

- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ toán

1.2.3 Nguyên tắc kế toán Đối với việc nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, hoạt động mua, bán chứng khoán kinh doanh, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn, trong đó giá vốn là giá trị ghi sổ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền, giá bán được tính theo giá trị hợp lý của khoản nhận được Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào Đối với lãi tiền gửi: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi phát sinh do hoạt động đầu tư tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích xây dựng tài sản dở dang theo quy định của Chuẩn mực kế toán chi phí đi vay Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm, trả góp: Doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu, trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó Đối với khoản cổ tức, lợi nhuận được chia đã sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá: Khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, nếu các khoản đầu tư tài chính được đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu của doanh nghiệp cổ phần hoá trong lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của bên được đầu tư, doanh nghiệp cổ phần hoá phải ghi tăng vốn Nhà nước theo quy định của pháp luật Sau đó, khi nhận được phần cổ tức, lợi nhuận đã được dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hoá không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính

Khi nhà đầu tư nhận cổ tức bằng cổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi số lượng cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh BCTC, không ghi nhận giá trị cổ phiếu được nhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, không ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty

Hình 1.3: Sơ đồ kế toán doanh thu hoạt động tài chính

Sổ chi tiết doanh thu hoạt động tài chính: sổ này được mở để theo dõi chi tiết các nghiệp vụ kinh tế liên quan tới doanh thu hoạt động tài chính: cổ tức, lợi nhuận được chia,…

Sổ cái tài khoản 515: là sổ tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 515 Sổ này không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ Căn cứ để lập sổ cái là các chứng từ ghi sổ đã được ký duyệt.

KẾ TOÁN THU NHẬP KHÁC

Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước, hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, những khoản thu không mang tính thường xuyên

- Các hợp đồng thanh lý hóa đơn bán hàng, phiếu thu, chứng từ ghi sổ, giấy báo ngân hàng

Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh sang tài khoản 911

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ, bao gồm: thanh lý, nhượng bán TSCĐ, quà biếu,

1.3.3 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp gồm:

– Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;

– Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

– Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

– Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;

– Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);

– Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng – Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và các khoản có tính chất tương tự);

– Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;

– Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;

– Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);

– Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;

– Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại – Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên b) Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:

– Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác

+ Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoảnp’ thanh toán (không hạch toán) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán

+ Các khoản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát sinh

Hình 1.4: Sơ đồ kế toán thu nhập khác

Sổ chi tiết thu nhập khác: sổ này được mở để theo dõi ghi chép chi tiết các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến thu nhập khác của doanh nghiệp: thanh lý TSCĐ, thu nhận quà tặng, biếu tặng,…

Sổ cái tài khoản 711: là sổ tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 711.Sổ này không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ Căn cứ để lập sổ cái là các chứng từ ghi sổ đã được ký duyệt.

KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN

Trị giá vốn hàng xuất bán của doanh nghiệp chính là trị giá mua của hàng hóa cộng với chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa xuất kho trong kỳ

Hàng hóa mà doanh nghiệp mua về nhập kho, xuất bán ngay hoặc gửi bán… được sản xuất và mua từ nhiều nguồn, nhiều nơi khác nhau, nên giá trị thực tế của chúng ở những thời điểm khác nhau thường là khác nhau Do đó khi xuất kho cần tính giá thực tế một trong các phương pháp sau:

* Phương pháp thực tế đích danh: Phương pháp tính theo giá đích danh được áp dụng dựa trên giá trị thực tế của từng thứ hàng hoá mua vào, từng thứ sản phẩm sản xuất ra nên chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp có ít mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được

* Phương pháp bình quân gia quyền:

Phương pháp này, giá vốn của hàng hoá xuất kho để bán tính được tương đối hợp lý nhưng không linh hoạt vì cuối tháng mới tính được đơn giá bình quân

* Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO):

Theo phương pháp này hàng hoá xuất được tính giá mua trên cơ sở giả định lô hàng nào nhập kho trước thì tính giá mua vào của cho hàng hoá xuất trước, nhập sau thì tính sau

Giá mua của hàng hoá mua trong kỳ

Số lượng hàng hoá xuất kho trong kỳ x Đơn giá mua bình quân gia quyền

= Đơn giá bình quân gia quyền =

Giá mua thực tế hàng tồn đầu kỳ Giá mua thực tế hàng nhập trong kỳ

Số lượng hàng hoá tồn đầu kỳ Số lượng hàng hoá nhập trong kỳ +

Kế toán phải mở sổ chi tiết cho từng loại hàng về số lượng, đơn giá và thành tiền về từng lần nhập xuất hàng hoá

* Phương pháp giá bán lẻ: Đây là phương pháp mới bổ sung theo thông tư 200/2014/TT-BTC Phương pháp này thường được dùng trong ngành bán lẻ để tính giá trị của hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà không thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác

Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó Thông thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng một tỷ lệ phần trăm bình quân riêng

Chi phí mua hàng trong kỳ được tính cho hàng tiêu thụ trong kỳ và hàng tồn kho cuối kỳ Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng tùy thuộc tình hình cụ thể của từng doanh nghiệp nhưng phải thực hiện theo nguyên tắc nhất quán

Phương pháp giá bán lẻ được áp dụng các đơn vị kinh doanh siêu thị hoặc tương tự

Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, phiếu xuất kho, hợp đồng bán hàng

TK 632 “Giá vốn hàng bán” kế toán sử dụng để theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, sản phẩm xuất bán trong kỳ

TK 632 “Giá vốn hàng bán”

- Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Trị giá vốn của thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành

-Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ TK 155 “Thành phẩm”

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết)

- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm đã xuất bán, dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ TK

911 “Xác định kết quả kinh doanh

1.4.3 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư; giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp (đối với doanh nghiệp xây lắp) bán trong kỳ Ngoài ra, tài khoản này còn dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: Chi phí khấu hao; chi phí cho thuê BĐS đầu tư theo phương thức cho thuê (trường hợp phát sinh không lớn); chi phí nhượng bán, thanh lý BĐS đầu tư… b) Trường hợp doanh nghiệp là chủ đầu tư kinh doanh bất động sản, khi chưa có đủ hồ sơ, chứng từ về các khoản chi phí liên quan tới việc đầu tư, xây dựng BĐS nhưng đã phát sinh DT nhượng bán BĐS, DN được trích trước một phần chi phí để tạm tính giá vốn Khi có đủ hồ sơ, chứng từ hoặc khi BĐS hoàn thành, DN phải quyết toán số chi phí đã trích trước vào giá vốn Phần chênh lệch giữa số chi phí đã trích trước cao hơn chi phí thực tế được điều chỉnh giảm giá vốn của kỳ thực hiện quyết toán Việc trích trước chi phí để tạm tính giá vốn BĐS phải tuân thủ theo các nguyên tắc sau:

– Doanh nghiệp chỉ được trích trước vào giá vốn hàng bán đối với các khoản chi phí đã có trong dự toán đầu tư, xây dựng nhưng chưa có đủ hồ sơ, tài liệu để nghiệm thu khối lượng và phải thuyết minh chi tiết về lý do, nội dung chi phí trích trước cho từng hạng mục công trình trong kỳ

– Doanh nghiệp chỉ được trích trước chi phí để tạm tính giá vốn hàng bán cho phần bất động sản đã hoàn thành, được xác định và đủ tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu

– Số chi phí trích trước được tạm tính và số chi phí thực tế phát sinh được ghi nhận vào giá vốn hàng bán phải đảm bảo tương ứng với định mức giá vốn tính theo tổng chi phí dự toán của phần hàng hóa bất động sản được xác định là đã bán (được xác định theo diện tích) c) Khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính vào giá vốn hàng bán trên cơ sở số lượng hàng tồn kho và phần chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được nhỏ hơn giá gốc hàng tồn kho d) Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán đ) Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có) e) Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân công, chi phí sx chung cố định không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán (sau khi trừ đi các khoản bồi thường, nếu có) kể cả khi sản phẩm, hàng hóa chưa được xác định là tiêu thụ g) Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán h) Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

 Phương pháp kiểm kê định kì

 Phương pháp kê khai thường xuyên

Hình 1.5: Sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán

Sổ chi tiết giá vốn hàng bán: sổ này được mở để ghi chép theo dõi số lượng, đơn giá xuất, trị giá vốn của hàng hóa xuất đi bán hoặc trị giá hàng bán bị trả lại Sổ này không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ

KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG

Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm: Chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo, chi phí hoa hồng đại lý, chi phí bảo hành sản phẩm

- Hóa đơn, phiếu chi, phiếu xuất kho

- Bảng kê chi phí, giấy báo nợ

- Bảng lương, bảng tính BHXH, BHYT, BHTN

TK 641 “Chi phí bán hàng”

- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên

- Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì

- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng

- Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ

- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành

- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác

- Tập hợp chi phí phát sinh liên quán đến quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng -Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK

1.5.3 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,… b) Các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp c) Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm một số nội dung chi phí Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"

Hình 1.6: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng

Sổ chi phí sản xuất kinh doanh chi tiết cho tài khoản 641: sổ này theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán hàng

KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí QLDN là các chi phí có liên tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp, bao gồm: chi phí hành chính, chi phí tổ chức, chi phí văn phòng

- Phiếu chi, bảng lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, bảng thanh toán tạm ứng

TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

TK 6421 “Chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp”

TK 6422 “Chi phí vật liệu quản lý”

TK 6423 “Chi phí đồ dùng văn phòng”

TK 6424 “Chi phí khấu hao TSCĐ”

TK 6425 “Thuế, phí và lệ phí”

TK 6426 “Chi phí dự phòng”

TK 6428 “Chi phí bằng tiền khác”

TK 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”

- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ, bao gồm: chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ,

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả,…

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả

- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

1.6.3 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,…); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ…); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng…) b) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp c) Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 642 có thể được mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Hình 1.7: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

Sổ chi phí sản xuất kinh doanh chi tiết cho tài khoản 642: sổ này được mở để ghi chép theo dõi chi tiết các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quá trình quản lý doanh nghiệp

KẾ TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH

Chi phí tài chính là các khoản chi phí đầu tư tài chính ra ngoài doanh nghiệp, nhằm mục đích sử dụng hợp lý các nguồn vốn Tăng thêm thu nhập và nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

- Bảng sao kê tiền gửi ngân hàng

TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính”

- CP lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm

- Lỗ do bán ngoại tệ

- CK thanh toán cho người mua

- Các khoản lỗ do TL, nhượng bán các khoản đầu tư

- Lỗ TGHĐ phát sinh, lỗ TGHĐ do đánh giá lại cuối năm TC các khoản tiền tệ có gốc ngoại tệ

- Số trích LDP giảm giá CK KD, DP tổn thất đầu tư vào đơn vị khác

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ vào TK 911 để xác định kết quả kinh doanh

1.7.3 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán; Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái b) Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi phí Không hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:

- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ;

- Chi phí quản lý doanh nghiệp;

- Chi phí kinh doanh bất động sản;

- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;

- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác;

- Chi phí khác c) Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn trái phiếu và được ghi nhận vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu cho mục đích sản xuất, kinh doanh thông thường d) Lãi phải trả của trái phiếu chuyển đổi được tính vào chi phí tài chính trong kỳ được xác định bằng cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ của trái phiếu chuyển đổi nhân (x) với lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường nhưng không có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu hoặc lãi suất đi vay phổ biến trên thị trường tại thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi (xem quy định chi tiết tại phần hướng dẫn tài khoản

343 - Trái phiếu phát hành) đ) Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, khoản cổ tức ưu đãi đó về bản chất là khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính

Hình 1.8: Sơ đồ kế toán chi phí tài chính

Sổ chi tiết chi phí tài chính: sổ này được mở để theo dõi chi tiết các nghiệp vụ kinh tế liên quan tới chi phí hoạt động tài chính: lãi tiền vay, lãi bán ngoại tệ,…

Sổ cái tài khoản 635: là sổ tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 635.Sổ này không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ Căn cứ để lập sổ cái là các chứng từ ghi sổ đã được ký duyệt.

KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC

Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra, cũng có thể là những khoản chi phí bị bỏ sót từ những năm trước

CP khác phát sinh gồm:

+ CP thanh lý, nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có)

+ Tiền phạt do vi phạm HĐKT, bị phạt thuế, truy nộp thuế

+ Các khoản CP do kế toán bị nhầm, hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán

+ CP cho việc thu hồi các khoản nợ phải thu đã xóa Các khoản CP khác

- Biên bảng tính chi phí thanh lý

- Nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của tài sản thanh lý, nhượng bán

- Phi chi nộp tiền phạt do vi phạm hợp đồng

Các khoản chi phí khác phát sinh bao gồm: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ,…

Cuối kỳ, kết chuyển các khoản chi phí khác phát sinh vào tài khoản 911

“Xác định kết quả kinh doanh”

1.8.3 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:

– Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý) Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;

– Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;

– Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;

– Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);

– Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;

– Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính;

– Các khoản chi phí khác b) Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp

Hình 1.9: Sơ đồ kế toán chi phí khác

Sổ chi tiết chi phí khác: sổ này được mở để theo dõi ghi chép chi tiết các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí khác của doanh nghiệp: chi phí thanh lý TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế,…

Sổ cái tài khoản 811: là sổ tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tài khoản 811 Sổ này không có số dư đầu kỳ và cuối kỳ Căn cứ để lập sổ cái là các chứng từ ghi sổ đã được ký duyệt

KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

CP thuế TNDN là tổng chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ

CP thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế xuất thuế TNDN hiện hành

CP thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc ghi nhận thuế TNHL phải trả trong năm và hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

- Tờ khai quyết toán thuế TNDN, tờ khai điều chỉnh thuế TNDN, thông báo nộp thuế, quyết toán thuế TNDN

TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

TK 8211: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

TK 8212: “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”

TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”

- Thuế TNDN hiện hành phát sinh

- Thuế TNDN hiện hành phải nộp do phát hiện sai sót không trọng yếu các năm trước

- Thuế TNDN hoãn lại phát sinh

- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế TNDN hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 phát sinh trong kỳ vào bên Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

- Thuế TNDN hiện hành phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế tạm nộp

- Thuế TNDN được ghi giảm do sai sót không trọng yếu của các năm trước

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại

- K/c CL giữa thuế TNDN hiện hành trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm thuế TNDN hiện hành trong năm vào TK 911

- K/c CL giữa số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 vào bên Nợ TK 911

1.9.3 Nguyên tắc kế toán a) Nguyên tắc chung

- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;

+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước

- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:

+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm;

+ Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước b) Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp

- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện sai sót

- Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán – “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”

- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán c) Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải xác định chi phí thuế thu nhập hoãn lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

- Kế toán không được phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu

- Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phát sinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành

 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

Hình 1.10: Sơ đồ kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

Sổ chi tiết chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp: sổ này theo dõi chi tiết các khoản thuế TNDN hiện hành và thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong kỳ

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC CỬU

GIỚI THIỆU CÔNG TY CỔ PHẦN DƯỢC PHẨM CỬU LONG

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển

- Tên công ty: Công ty Cổ Phần Dược Phẩm Cửu Long

- Tên tiếng Anh: Cuu Long Pharmaceutical Import – Export Company

- Tên thương mại viết tắt: PHARIMEXCO

- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh: số 5403000021 đăng ký lần đầu 9/11/2004 và đăng ký lần hai 18/12/2007 do sở kế hoạch và đầu tư cấp phép

- Trụ sở chính: 150, đường 14/9, P5 Tp Vĩnh Long, Tỉnh Vĩnh Long

- Email: pharimexco@hcm.vnn.vn

- Website: www.pharimexco.com.vn

- Tài Khoản VNĐ của công ty: 71000017 Ngân Hàng Công Thương Vĩnh Long

- Năm 1976: hai tỉnh Vĩnh Long và Trà Vinh được sáp nhập thành tỉnh Cửu Long, Xí nghiệp dược phẩm Cửu Long và Công ty dược phẩm Cửu Long ra đời nhằm đáp ứng nhu cầu sản xuất, phân phối dược phẩm, chăm sóc sức khỏe cho nhân dân

- Tháng 04/1984: Xí nghiệp dược phẩm Cửu Long và Công ty dược phẩm Cửu Long sáp nhập thành xí nghiệp Liên hiệp dược Cửu Long Xí nghiệp có nhiệm vụ chính là sản xuất, lưu thông phân phối thuốc, chế biến thuốc và xuất nhập khẩu các mặt hàng dược phẩm

- Năm 1992: tỉnh Cửu Long được chia tách thành hai tỉnh Vĩnh Long và Trà Vinh Xí nghiệp Liên hiệp dược Cửu Long cũng được tách ra làm hai, bao gồm công ty dược Trà Vinh và công ty Cửu Long Tháng 11 năm 1992, công ty dược Cửu Long đổi tên thành công ty Dược và Vật tư y tế Cửu Long (Pharimexco)

Năm 2003, thực hiện chủ trương của đảng và chính phủ chuyển thành công ty

Cổ Phần Đến 20/11/2004, Đại hội cổ đông thành lập Công Ty Cổ Phần Dược Phẩm Cửu Long

- Tháng 09/2004: Công ty bắt đầu chuyển đổi loại hình từ doanh nghiệp nhà nước sang công ty cổ phần theo chủ trương cổ phần hóa Doanh nghiệp của Chính Phủ

- Ngày 09/11/2004: Công ty với tên gọi mới là Công ty cổ phần dược Cửu Long (DCL) Vốn điều lệ ban đầu là 56 tỷ đồng

- Năm 1997: Công ty liên doanh với Hàn Quốc thành lập nhà mấy sản xuất dụng cụ y tế Việt Nam – Hàn Quốc (gọi tắt là Vikimco), với công nghệ sản xuất thế hệ mới của Hàn Quốc Hiện nay là Nhà máy sản xuất dụng cụ y tế trực thuộc DCL

- Năm 2000: liên doanh với đối tác Canada xây dựng nhà máy Vicancap, áp dụng công nghệ tiên tiến trong việc sản xuất Capsule trực thuộc DCL

- Ngày 17/07/2008: Công ty cổ phần dược Cửu Long chính thức trở thành công ty niên yết trên sàn giao dịch chúng khoáng Thành Phố Hồ Chí Minh (HOSE) với mã giao dịch DCL

- Năm 2015: Công ty cổ phần đầu tư F.I.T trở thành cổ đông lớn của dược Cửu Long và hiện nay Cửu Long là công ty thành viên của công ty cổ phần Tập đoàn F.I.T

- Năm 2016 -2017, DCL góp vốn thành lập Công ty cổ phần thiết bị y tế Benovas, Công ty cổ phần dược phẩm Benovas, Công ty cổ phần thuốc ung thư Benovas

- Đặc biệt, dự án xây dựng nhà máy sản xuất Capsule 3 đã hoàn thành, đưa vào hoạt động tháng 08/2018, nâng công suất sản xuất đáp ứng nhu cầu thị trường, tăng doanh thu toàn công ty và góp phần phát triển nền kinh tế tỉnh nhà

2.1.2 Lĩnh vực hoạt động của công ty

Công ty sản xuất và kinh doanh thuốc chữa bệnh để đáp ứng nhu cầu về thuốc chữa bệnh thiết yếu của địa phương trong địa bàn tỉnh và trong cả nước Mở rộng sản xuất để kịp thời đáp ứng những loại thuốc nội ngoại kho trong phục vụ người bệnh Trên cơ sở của luật pháp qui định, của ngành chủ quản, của Ủy Ban Nhân Dân Tỉnh Vĩnh Long, Công ty tiến hành sản xuất:

- Sản xuất kinh doanh và nhập khẩu trực tiếp: Dược phẩm Capsule các loại, dụng cụ, trang thiết bị y tế cho ngành dược, ngành y tế, mỹ phẩm, thực phẩm dinh dưỡng, dược liệu, tinh dầu, hóa chất, nguyên liệu và các loại dược phẩm bào chế khác

- Sản xuất các loại bao bì trong ngành dược

- Nhận gia công, đóng gói, ép vĩ các loại dược phẩm

- Nuôi trồng các loại dược liệu làm thuốc

- Công ty được phép hợp tác kinh doanh với các đơn vị trong và ngoài nước để thực hiện chương trình liên doanh, liên kết theo luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam và luật khuyến khích đầu tư trong nước

 Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm:

Hình 2.1: Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm

Pha chế, chế tạo Đập, đóng bao và ép gói

Hấp tuyết trùng Đóng gói EO

Lưu mẫu Lưu hồ sơ

Cân đong, cảm quan, kiểm nghiệm

Cảm quan, kiểm nghiệm, kiểm soát

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty

2.1.3.1 Tổ chức bộ máy hoạt động của công ty

Hình 2.2: Sơ đồ Tổ chức bộ máy hoạt động của Công ty

Cổ Phần Dược Phẩm Cửu Long

2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận

Hội đồng quản trị: là cơ quan quản lý công ty, có toàn quyền nhân danh công ty để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích và quyền lợi của công ty

Ban kiểm soát: được thành lập để kiểm tra, giám sát hoạt động điều hành của hội đồng quản trị, giám đốc và những người quản lý công ty

Ban tổng giám đốc: trực tiếp điều hành mọi hoạt động của công ty, chịu trách nhiệm toàn bộ về hoạt động của công ty trước Hội đồng quản trị việc thực hiện các quyền và nghĩa vụ được giao

Phòng hành chánh quản trị: xây dựng chiến lược nhân sự chịu sự lãnh đạo của ban giám đốc có trách nhiệm công tác quản lý hành chính văn thư, quản trị tài

Phòng kế toán tài vụ

Phòng kế hoạch thống kê

Phòng Kỹ thuật bảo trì

Phòng Cung ứng vật tư

Nhà máy sản xuất dược phẩm

Nhà máy sản xuất Capsule

Các chi nhánh, đại lí sản tổ chức cán bộ, đào tạo huấn luyện thông tin liên lạc, phục vụ hội họp và các mặt công tác nội bộ của cơ quan

GIẢI PHÁP

CƠ SỞ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP

 Cơ sở hình thành giải pháp chung:

- Về mô hình kế toán:

+ Ưu điểm: Bộ máy kế toán theo hình thức tập trung, gọn nhẹ, thống nhất và chặt chẽ trong việc chỉ đạo công tác kế toán giúp đơn vị kiểm tra, chỉ đạo sản xuất kịp thời, chuyên môn hoá cán bộ, giảm nhẹ biên chế, tạo điều kiện cho việc ứng dụng các phương tiện tính toán hiện đại có hiệu quả

+ Nhược điểm: Là không cung cấp kịp thời các số liệu cần thiết cho các đơn vị trực thuộc trong nội bộ đơn vị nếu địa bàn hoạt động rộng

- Về hình thức kế toán: Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

+ Ưu điểm: Phù hợp với quy mô hoạt động của công ty, thực hiện chuyên môn hóa lao động kế toán Sử dụng công nghệ thông tin vào công việc quản lý, trang bị các thiết bị tin học và các chương trình kế toán, phần mềm Epacific 7.0 for windows bằng máy vi tính trong công tác quản lý kế toán

+ Nhược điểm: Nhập dữ liệu phải thật chính xác, nếu dữ liệu nhập vào bị sai sẽ ảnh hưởng đến các dữ liệu khác có liên quan làm cho sản phẩm cho ra sẽ không chính xác

- Về công tác hạch toán: Công ty làm tăng chi phí và giảm lợi nhuận, sử dụng nguồn vốn và tài sản chưa hợp lý Ngoài ra còn bán chịu cho khách hàng dẫn đến tình trạng tồn vốn, chỉ bán hàng trực tiếp và gửi đại lý không có hình thức bán chậm, trả góp và tiêu dùng nội bộ

- Về công tác quản trị: Công ty chưa xây dựng được một hệ thống kế toán quản trị hoàn thiện

 Thực trạng tại công ty:

- Về khoản giảm trừ doanh thu: công ty chỉ phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán

- Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi: công ty có nhiều trường hợp khách hàng thiếu tiền hàng và việc thu tiền hàng gặp khó khăn, làm ảnh hưởng đến việc giảm doanh thu của công ty, công ty cần lập dự phòng nợ phải thu khó đòi

+ Công ty sử dụng và chấp hành nghiêm chỉnh hóa đơn, chứng từ theo đúng mẫu và quy định của Bộ Tài Chính, tất cả nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh trên hóa đơn, chứng từ phù hợp, đảm bảo yêu cầu của công tác quản lý chứng từ

+ Việc tổ chức hệ thống chứng từ kế toán đều tuân thủ chế độ kế toán hiện hành Việc lập và luân chuyển chứng từ được kế toán thực hiện rất nghiêm ngặt theo chế độ quy định đảm bảo tính khách quan và tuân thủ các chứng từ

+ Công ty sử dụng đầy đủ tài khoản có liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh của công ty Để phù hợp hơn kế toán đã mở thêm vài tài khoản cấp 2 để phản ánh cụ thể, chi tiết các hoạt động chi phí trong kinh doanh để việc ghi chép sổ sách rõ ràng và tránh sự lập lại

+ Phần lớn hệ thống sổ sách của công ty khá đầy đủ, tỉ mỉ, việc ghi chép và mở sổ sách đúng quy định, do đó công việc vận hành kế toán được thực hiện khá trôi trải Những con số trong sổ sách đúng với tình hình thực tế.

HỆ THỐNG GIẢI PHÁP

 Cơ sở hình thành chung:

- Về tổ chức bộ máy kế toán

Công ty nên tổ chức các buổi đào tạo kỷ năng nghiệp vụ cho các nhân viên kế toán để nâng cao trình độ, trao dồi kiến thức để phục vụ tốt hơn cho việc mở rộng quy mô thị trường hiện nay

Bầu không khí làm việc thoải mái tránh gây áp lực nhiều cho nhân viên, phải tạo cho nhân viên có một tâm trạng làm viêc thực sự hưng phấn, lãnh đạo công ty và công nhân viên cũng là một yếu tố rất quan trọng, đây sẽ là một nhân tố tích cực ảnh hưởng đến hiệu quả làm việc của công nhân viên Tạo điều kiện thuận lợi để họ phát huy tài năng và thực hiện tốt nhiệm vụ

Hoàn thiện chế độ lương thưởng để động viên nhân viên: thường xuyên đánh giá lại trình độ và kỹ năng của từng người để bố trí lại công việc cho phù hợp Qua đó công ty có chính sách khen thưởng, phạt, thực hiện các hình thức khen thưởng khi nhân viên hoàn thành tốt công việc được giao, thực hiện các chính sách “giữ chân người tài”

- Về công tác hạch toán

Khả năng thu tiền bán chịu của công ty chưa tốt do đó cần lập dự phòng nợ phải thu khó đòi vì trong quá trình hoạt động kinh doanh có thể sẽ gặp rủi ro

Công ty cần khuyến khích khách hàng thanh toán tiền hàng đúng hạn nhằm đẩy mạnh tốc độ luân chuyển hàng hóa, công ty nên qui định những điều khoản:

Chiết khấu thanh toán để phản ánh toàn bộ số tiền giảm trừ vào giá trị hàng hóa cho người mua hàng do việc người mua hàng thanh toán số tiền mua hàng trước hạn thanh toán đã thỏa thuận (ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán) hoặc vì một lý do ưu đãi nào khác

Nếu thanh toán quá thời hạn sẽ bị phạt (tỷ lệ phạt tùy theo hợp đồng qui định hoặc tính lãi trên số tiền trả chậm)

Quản lý hàng tồn kho, đảm bảo lượng dự trữ hợp lý đảm bảo mức độ sản suất và đáp ứng được nhu cầu khách hàng

Kiểm soát chi phí bán hàng: Quản lý chi phí vật tư, bao bì chặt chẽ, nên thường xuyên kiểm tra về nhập xuất tồn kho là bao nhiêu và xuất với mục đích gì, hiện nay giá xăng dầu tăng cao và ngày càng biến động không ổn định vì vậy chi phí vận chuyển cũng sẽ tăng theo nhu cầu

- Về hệ thống thông tin

Hiện nay công nghệ thông tin ngày càng phát triển và các phần mềm cũng phát triển hơn Vì vậy, Công ty cũng cần thường xuyên xem xét điều chỉnh các phần mềm tin học sử dụng trong công tác kế toán nhằm tiết kiệm thời gian, giúp cho việc lưu trữ sổ sách, cập nhật số liệu cũng như cung cấp thông tin được nhanh chóng và hiệu quả

- Về kế toán quản trị

Công ty nên có kế hoạch tổ chức bộ phận chuyên về kế toán quản trị để cung cấp thông tin chủ yếu cho các quản trị nội bộ trong công ty Nhằm giải quyết những nhu cầu thông tin kinh tế trong tình hình mới mà bộ phận kế toán tài chính không thể đảm trách như:

+ Nhận diện và phân loại chi phí

+ Phân tích thông tin + Thiết kế thông tin thành các báo cáo đặc thù: báo cáo sản xuất, báo cáo doanh thu, chi phí, lợi nhuận, báo cáo dự toán ngân sách

+ Trình bày thông tin dưới dạng đồ thị, phương trình Mặc khác việc tổ chức kế toán quản trị sẽ tạo nên sự hợp nhất với kế toán tài chính đều này làm cho quy trình công việc kế toán hoàn thiện và phong phú hơn

 Thực trạng tại công ty:

- Các khoản chiết khấu, giảm giá:

Với khách hàng có tiềm năng về vốn, khuyến khích bán hàng thanh toán ngay và áp dụng chính sách chiết khấu thanh toán cho khách hàng Đối với khách hàng mua với số lượng lớn thì nên áp dụng chiết khấu thương mại nhằm giữ chân khách hàng và tạo được mối quan hệ chặt chẽ với khách hàng trong tương lai Việc linh hoạt các phương thức bán hàng là một trong những yếu tố có tác dụng rất lớn trong việc đẩy mạnh tiêu thụ sản phẩm

- Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi:

Doanh nghiệp phải dự kiến mức tổn thất có thể xảy ra hoặc tuổi nợ quá hạn của cá khoản nợ và tiến hành lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, kèm theo các chứng từ chứng minh các khoản nợ khó đòi nói trên

+ Nợ phải thu quá hạn thanh toán 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ trên 6 tháng đến dưới 1 năm

50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm

70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm

100% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 năm trở lên

+ Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán Đối với nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng tổ chức kinh tế đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể, người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử hoặc đang thi hành án hoặc đã chết, thì doanh nghiệp dự kiến mức tổn thất không thu hồi được để trích lập dự phòng

Sau khi lập dự phòng cho từng khoản nợ phải thu khó đòi, doanh nghiệp tổng hợp toàn bộ khoản dự phòng, các khoản nợ vào bảng kê chi tiết để làm căn cứ hạch toán vào chi phí quản lý của doanh nghiệp

+ Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được theo dõi trên TK 229 “Dự phòng phải thu khó đòi” (2293)

KẾT LUẬN

Trong điều kiện kinh doanh của nền kinh tế thị trường như hiện nay để đứng vững và không ngừng phát triển là một vấn đề hết sức khó khăn đối với mỗi doanh nghiệp Kế toán với vai trò là công cụ quan trọng để quản lý kinh tế - tài chính ở các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cũng phải được thay đổi và hoàn thiện cho phù hợp với tình hình mới để giúp cho doanh nghiệp quản lý được tốt hơn mọi mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của mình trong đó công tác kế toán xác định kết quả kinh doanh có một vị trí đặc biệt quan trọng Việc xác định kết quả kinh doanh là rất cần thiết đối với các doanh nghiệp vì doanh nghiệp hoạt động với mục tiêu hàng đầu là tìm kiếm lợi nhuận Bởi khi doanh nghiệp hoạt động hiệu quả thì sẽ thu được lợi nhuận Khi đó, nguồn tài chính này sẽ bù đắp trang trãi cho chi phí kinh doanh và là nguồn tài chính không thể thiếu trong việc phát triển ngành nghề, mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh

Tại Công ty cổ phần dược phẩm Cửu Long công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là vấn đề mà công ty quan tâm nhất Trong thời gian thực tập tại Phòng Kế toán em đã đi sâu tìm hiểu về thực tế công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh qua đó thấy được những ưu điểm cũng như những tồn tại trong công tác tổ chức hạch toán nghiệp vụ tại công ty

Do hạn chế thời gian thực tập nên các vấn đề đưa ra trong bài báo cáo này chưa có tính khái quát cao, việc giải quyết chưa hẳn đã hoàn toàn thấu đáo và không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp, chỉ bảo của các thầy cô, các cán bộ trong công ty để báo cáo của em được tốt hơn nữa

Em xin chân thành cảm ơn các thầy cô giáo khoa Tài Chính – Kế toán đặc biệt là sự giúp đỡ tận tình của cô Nguyễn Hồ Trúc Mai và các anh chị, cô chú phòng Kế toán tại Công ty cổ phần dược phẩm Cửu Long đã hướng dẫn chỉ bảo em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này.

KIẾN NGHỊ 80 PHỤ LỤC

Doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh chỉ là thước đo chất lượng, phản ánh trình độ tổ chức, quản lý hoạt động kinh doanh mà còn là vấn đề sống còn của tập thể công ty Trong điều kiện nền kinh tế có nhiều sự cạnh tranh gay gắt như hiện nay, công ty muốn tồn tại, muốn vươn lên thì trước hết đòi hỏi công ty hoạt động kinh doanh có hiệu quả Khi hiệu quả đạt được càng cao công ty cần có điều kiện phát triển và mở rộng hoạt động kinh doanh đầu tư mua sắm thiết bị, cải thiện và nâng cao đời sống của nhân viên Sau khi tìm hiểu và phân tích tình hình kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty Dược Cửu Long, em có những kiến nghị như sau:

- Cần chú trọng hơn nữa đến chiến lược marketing, tiếp tục mở rộng thị trường và đa dạng hoá nhiều loại sản phẩm Đặc biệt là nhóm sản phẩm Capsule viên nang có tiềm lực phát triển mạnh, và có thế lực trong cạnh tranh Góp phần đưa hình ảnh và thương hiệu của mình ngày càng phổ biến hơn và đến gần với người tiêu dùng

- Tăng cường hơn nữa việc giám sát sử dụng nguồn vốn và quản lý tài sản trong quá trình sản xuất kinh doanh để có kế hoạch sử dụng cho hợp lý

- Công ty cần không ngừng đổi mới công nghệ để nâng cao chất lượng sản phẩm Những mặt hàng nào chủ lực, độc quyền và có giá trị gia tăng lớn công ty cần có hướng đầu tư nhiều hơn để tăng doanh thu và lợi nhuận

- Cần phải tăng cường công tác bảo trì, bảo dưỡng nhà máy, các trang thiết bị máy móc để đảm bảo chất lượng sản phẩm tốt mang lại nâng suất cao trong sản xuất và góp phần hạn chế chi phí cho công ty

- Công ty cần nghiên cứu phát triển thêm các sản phẩm mới, tạo ra sản phẩm có tính khác biệt, nhằm giành được ưu thế trước các đối thủ cạnh tranh

- Có chính sách tăng cường kiểm soát chặt chẽ và thực hiện tiết kiệm chi phí, đặt biệt là chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp,…để xây dựng cơ cấu giá thành hợp lý, tăng sức cạnh tranh của sản phẩm trên thị trường góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh của công ty

- Cần tích cực thu hồi nợ ngắn hạn bằng cách thường xuyên nhắc nhở khách hàng, cần có chính sách hợp lý để đảm bảo thu được tiền sớm nhất

- Cần mở rộng và tăng cường quan hệ với các ngân hàng để tăng hạn mức tín dụng để có thể giải quyết kịp thời nguồn vốn của công ty khi cần thiết

Tiêu đề	Kế Toán Doanh Thu, Chi Phí Và Xác Định Kết Quả Kinh Doanh Tại Công Ty Cổ Phần Dược Phẩm Cửu Long
Tác giả	Khổng Trúc Thanh Lam
Người hướng dẫn	ThS. Nguyễn Hồ Trúc Mai
Trường học	Trường Đại Học Cửu Long
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2021
Thành phố	Vĩnh Long

Định dạng
Số trang	107
Dung lượng	3,91 MB