luận văn thạc sĩ thực thi pháp luật về kiểm soát gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng trên địa bàn thành phố hà nội

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT - VŨ THỊ MAI LAN THùC THI PH¸P LUËT VỀ KIểM SOáT GIAN LậN HOàN THUế GIá TRị GIA TĂNG TRÊN ĐịA BàN THàNH PHố Hà NộI LUN VN THC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI -2015 z ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT - VŨ THỊ MAI LAN THùC THI PH¸P LT VỊ KIĨM SO¸T GIAN LậN HOàN THUế GIá TRị GIA TĂNG TRÊN ĐịA BàN THµNH PHè Hµ NéI Chuyên ngành: LUẬT KINH TẾ Mã ngành: 60380107 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS PHẠM THỊ GIANG THU HÀ NỘI - 2015 z LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết nêu Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết Lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tôi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Vũ Thị Mai Lan z MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Tình hình nghiên cứu Mục đích phạm vi nghiên cứu 4 Phương pháp nghiên cứu Những đóng góp luận văn Kết cấu luận văn .5 Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN VỀ KIỂM SỐT GIAN LẬN TRONG HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ QUY ĐỊNH CỦA PHÁP LUẬT VỀ HOÀN THUẾ, KIỂM SỐT GIAN LẬN TRONG HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Những vấn đề lý luận kiểm soát gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng 1.1.1 Kiểm soát hệ thống quản lý Nhà nước 1.1.2 Kiểm soát gian lận hoàn thuế GTGT 1.1.2.1 Tính phổ biến việc gian lận hoàn thuế GTGT .8 1.1.2.2 Mục tiêu việc kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT.13 1.1.2.3 u cầu kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT 14 1.2 Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng nội dung pháp luật kiểm sốt gian lận hồn thuế giá trị gia tăng .15 1.2.1 Pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng 15 1.2.1.1 Khái niệm thuế GTGT, hoàn thuế GTGT 15 1.2.1.2 Đặc điểm hoàn thuế GTGT 17 1.2.1.3 Đối tượng trường hợp hoàn thuế GTGT 19 1.2.1.4 Điều kiện hoàn thuế GTGT 28 1.2.1.5 Thủ tục hoàn thuế GTGT .31 1.2.2 Nội dung pháp luật kiểm soát chống gian lận hoàn thuếgiá trị gia tăng 36 Kết luận chương 38 z Chương THỰC TIỄN THI HÀNH PHÁP LUẬT KIỂM SỐT GIAN LẬN HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRÊN ĐỊA BÀN THÀNH PHỐ HÀ NỘI 39 2.1 Tình hình gian lận hồn thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Hà Nội nhìn góc độ thực thi pháp luật 39 2.1.1 Hà Nội - Trung tâm kinh tế lớn đất nước khả xảy tình trạng gian lân hoàn thuế giá trị gia tăng .39 2.1.2 Một số hình thức gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng 40 2.1.2.1 Thành lập doanh nghiệp “ma” để lừa đảo chiếm đoạt tiền hoàn thuế giá trị gia tăng 41 2.1.2.2 Tình trạng mua bán hóa đơn giá trị gia tăng, kê khống hàng hóa xuất xảy nhiều DN 48 2.1.2.3 Ghi giá mua, bán hóa đơn giá trị gia tăng khơng với giá trị thực tế (đây hình thức gian lận qua giá) 59 2.1.3 Một số thủ đoạn gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng 60 2.2 Cơng tác thực thi pháp luật kiểm sốt gian lận hoàn thuế giá trị gia tăng Hà Nội 67 2.2.1 Những thuận lợi khó khăn q trình thực thi pháp luật 67 2.2.2 Cơng tác phịng ngừa hành vi vi phạm pháp luật hoàn thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố 69 2.2.3 Công tác tra, kiểm tra thuế 74 2.2.4 Công tác phát hiện, điều tra, xử lý hành vi gian lận hoàn thuế GTGT địa bàn thành phố 75 2.2.5 Những yếu tố ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật kiểm sốt gian lận hồn thuế GTGT .76 2.2.5.1 Yếu tố khách quan .76 2.2.5.2 Yếu tố chủ quan 78 Kết luận chương 82 Chương MỘT SỐ GIẢI PHÁP VÀ ĐỊNH HƯỚNG TĂNG CƯỜNG HIỆU QUẢ KIỂM SỐT GIAN LẬN TRONG HỒN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 83 3.1 Giải pháp chung 83 3.1.1 Hồn thiện văn pháp luật có liên quan 83 3.1.2 Hoàn thiện chế quản lý 85 z 3.1.3 Hồn thiện sách thuế nói chung văn pháp luật hồn thuế GTGT nói riêng .86 3.1.4 Cải cách mạnh mẽ công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm thuế 87 3.2 Giải pháp cụ thể quan thuế .88 3.2.1 Tăng cường công tác quản lý sử dụng hóa đơn .88 3.2.2 Xây dựng phần mềm kiểm tra hóa đơn chéo hóa đơn người mua người bán 89 3.2.3 Tăng cường nắm bắt thông tin người nộp thuế 89 3.2.4 Nâng cao hiệu hoạt động tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế; nâng cao ý thức tuân thủ người nộp thuế kết hợp với hỗ trợ người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế 90 3.2.5 Liên tục cập nhật thủ đoạn gian lận thuế 90 3.2.6 Giao thêm chức điều tra cho quan thuế 90 3.2.7 Trú trọng công tác kiểm tra sau hoàn thuế 91 3.2.8 Xây dựng đội ngũ cán thuê có đủ lực nhằm đấu tranh có hiệu với vi phạm pháp luật lĩnh vực hoàn thuế GTGT 91 Kết luận chương 95 KẾT LUẬN 96 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 z luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noi DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT GTGT: Giá trị gia tăng ĐTNT: Đối tượng nộp thuế NSNN: Ngân sách Nhà nước DN: Doanh nghiệp CNTT: Công nghệ thông tin NNT: Người nộp thuế luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noi z luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noi MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong năm gần đây, Việt Nam tiến hành công đổi kinh tế Việt Nam theo hướng mở cửa, chủ động hội nhập quốc tế mang lại thành tựu quan trọng tạo lực cho phát triển đất nước Cùng với phát triển phát triển kinh tế, vai trò quản lý vĩ mô nhà nước ngày thể rõ nét Thông qua công cụ đắc lực mình, Nhà nước, Chính phủ thực thành cơng vai trị điều tiết hoạt động kinh tế giai đoạn phát triển Một công cụ quan trọng để thực nhiệm vụ sách thuế Trong hệ thống sách thuế GTGT đóng vai trị quan trọng, có phạm vi áp dụng rộng, tạo số thu lớn, thường xuyên ổn định cho NSNN Công tác quản lý thuế GTGT Việt Nam thời gian qua có đổi định, bên cạnh có số hạn chế, đặc biệt tình trạng gian lận hồn thuế GTGT diễn ngày phổ biến, phạm vi lớn, điều không gây thất thu cho NSNN, mà cịn gây cơng việc thực nghĩa vụ thuế Do đó, việc ban hành quy định pháp luật thuế GTGT có ý nghĩa vơ quan trọng phương diện kinh tế, trị, xã hội mặt pháp lý Luật Thuế GTGT lần Quốc hội khóa IX thơng qua ngày 10/5/1997 bắt đầu có hiệu lực từ ngày 01/01/1999 Việc quy định thuế GTGT thay cho thuế doanh thu bước cải cách quan trọng hệ thống sách thuế Việt Nam Tính đến nay, Luật trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung, qua lần sửa đổi, bổ sung năm 2003 2005, đến năm 2008, Quốc hội khóa XII thơng qua Luật thuế GTGT đến năm 2013, kỳ họp Quốc hội khóa XIII, Luật thuế GTGT lần sửa đổi, bổ sung để ngày phù hợp với thực thế, đáp ứng yêu cầu với Chiến lược cải cách thuế tới năm 2020 Hoàn thuế GTGT chế định tiến Luật thuế GTGT, sách Chính phủ đưa hỗ trợ DN sản xuất vượt qua khó khăn kinh tế nay.Tuy nhiên thời gian qua, lợi dụng chủ luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noi z luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noi trương, sách khuyến khích Nhà nước, hàng loạt hành vi vi phạm như: gian lận lập hồ sơ hồn thuế; mua bán hóa đơn, sử dụng hóa đơn GTGT bất hợp pháp; xuất khống hàng hóa, thành lập DN “ma”… nhằm chiếm đoạt tiền hoàn thuế GTGT diễn với xu hướng ngày phức tạp, với nhiều phương thức, thủ đoạn tinh vi Điều không hạn chế ưu điểm tích cực từ sách hồn thuế GTGT, ảnh hưởng đến việc thu ngân sách nhà nước từ thuế mà cịn tạo bất cơng DN làm ăn chân sách thuế củaNhà nước Với đặc điểm thành phố lớn, thành phố Hà Nội thu hút lượng lớn đầu tư cá nhân, DN Bên cạnh mặt ưu phát triển kinh tế việc quản lý, kiểm soát hoạt động kinh doanh gặp nhiều vấn đề khó khăn Tội phạm hồn thuế GTGT ngày phát triển, thủ đoạn lừa đảo để rút tiền ngân sách nhà nước ngày tinh vi, phức tạp, khó lường Pháp luật điều chỉnh lại chưa rõ ràng, đầy đủ, hợp lý chưa đủ sức răn đe Loại tội phạm lĩnh vực lại có hiểu biết rõ qui định pháp luật, tội phạm lại có tính tổ chức cao, có tiếp tay số cán bộ, công chức quan nhà nước Vì vậy, cơng tác phát hiện, đấu tranh, phòng ngừa, ngăn chặn loại tội phạm gặp nhiều khó khăn Với tính chất nóng bỏng, thời vấn đề tội phạm lĩnh vực hoàn thuế giá trị gia tăng nước ta nói chung, thành phố Hà Nội nói riêng, tác giả mạnh dạn nghiên cứu đề tài: “Thực thi pháp luật kiểm sốt gian lận hồn thuế giá trị gia tăng địa bàn thành phố Hà Nội” Tình hình nghiên cứu Vi phạm pháp luật lĩnh vực thuế GTGT nói chung gian lận hồn thuế GTGT nói riêng vấn đề đề cập nhiều khóa luận, luận văn, luận án, tài liệu, viết nghiên cứu góc độ khác vấn đề liên quan Các tài liệu giáo trình, giảng trường đại học có viết vấn đề thuế GTGT, hồn thuế GTGT Đó giáo trình như: “Giáo trình Luật Tài ngân hàng”, Trường Đại học Luật Hà Nội (2002),Nxb Cơng an nhân dân; luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noi z luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noi “Giáo trình Luật Thuế Việt Nam”, Trường Đại học Luật Hà Nội Nxb Công an nhân dân, Hà Nội, 2008; “Giáo trình Luật Tài Việt Nam”, Trường Đại học Quốc gia Hà Nội (2002), Nxb Đại học Quốc gia Hà Nội Các tài liệu cung cấp khái niệm thuế GTGT, hoàn thuế GTGT; số đặc điểm GTGT, hoàn thuế GTGT quy định hành việc hoàn thuế GTGT Bởi vì, gian lận hồn thuế GTGT khía cạnh lĩnh vực hồn thuế GTGTnên tài liệu khơng sâu phân tích cụ thể vấn đề thực tiễn… Tại trường đào tạo ngành luật học có nhiều khóa luận, luận văn viết đề tài liên quan, kể đến Đề tài nghiên cứu khoa học cấp trường: Luận văn thạc sĩ luật học “Hoàn thiện pháp luật thuế GTGT Việt Nam giai đoạn nay”, Nguyễn Kim Thái Linh (2010); Luận văn Thạc sĩ “Pháp luật Khấu trừ hoàn thuế giá trị gia tăng Việt Nam” Đào Thị Ngọc Ánh (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội; Luận văn thạc sĩ “ pháp luật hoàn thuế giá giá trị gia tăng Việt Nam- thực trạng giải pháp” tác giả Trần Quốc Hùng (2011), trường ĐH Quốc gia Hà Nội … Bên cạnh luận văn, luận án, sách, giáo trình, cịn có số viết mang tính nghiên cứu, trao đổi, đưa lại nhiều góc nhìn khác vấn đề mà đề tài lựa chọn, thực hữu ích cho cơng tác hồn thiện pháp luật hoàn thuế GTGT biện kiểm sát gian lận hoàn thuế GTGT, như:“Một số ý kiến góp ý cho dự thảo Luật thuế thu nhập DN thuế giá trị gia tăng”, tác giả Phan Anh Thơng, đăng Tạp chí Nghiên cứu Lập pháp điện tử; “Luật thuế GTGT nên sửa đổi theo hướng nào?”, tác giả Lê Thị Thu Thủy (2011), đăng Tạp chí Nghiên cứu lập pháp; “Một số ý kiến sửa đổi Nghị định hướng dẫn Luật Thuế TNDN Luật Thuế GTGT”, TS Nguyễn Thị Lan Hương (2011)… Một điểm chung nhóm cơng trình nghiên cứu kể trên, phần lớn tác giả thường thiên phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật thuế GTGT, hồn thuế GTGT; phân tích sâu số vấn đề liên quan đến thuế GTGT quy định Luật Thuế GTGT luan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noiluan.van.thac.si.thuc.thi.phap.luat.ve.kiem.soat.gian.lan.hoan.thue.gia.tri.gia.tang.tren.dia.ban.thanh.pho.ha.noi z