Lu651 d~1

174 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT Tiếng Việt CNTT Công nghệ thông tin: Information Technology DN Doanh nghiệp: Enterprise KTQT Kế toán quản trị: Management Accounting PPNC Phƣơng ph

Mục tiêu nghiên cứu và câu hỏi nghiên cứu

Dựa trên việc phân tích những nghiên cứu trước về CI, tác giả đề tài xác định các mục tiêu nghiên cứu cụ thể là:

• Mục tiêu 1: Xác định và đo lường các nhân tố tác động đến UCI tại các DN phía Nam Việt Nam

• Mục tiêu 2: Kiểm định mối quan hệ giữa UCI và PER tại các DN phía Nam Việt Nam

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu, tác giả luận án đã xác định các vấn đề cần giải quyết và từ đó đưa ra câu hỏi nghiên cứu cụ thể.

• Nhân tố nào tác động và mức độ tác động đến UCI tại các DN phía Nam Việt Nam?

• UCI tác động nhƣ thế nào đến PER tại các DN phía Nam Việt Nam?

Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

Luận án tiến sĩ Kinh tế

Mục tiêu nghiên cứu tập trung vào các yếu tố chính bao gồm thông tin chi phí (CI), việc sử dụng thông tin chi phí (UCI), kết quả hoạt động (PER), và các nhân tố ảnh hưởng đến UCI Nghiên cứu cũng sẽ khám phá mối quan hệ giữa UCI và PER, với đối tượng khảo sát được xác định rõ ràng.

Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua phỏng vấn các chuyên gia tài chính kế toán, bao gồm giám đốc tài chính và kế toán trưởng tại các doanh nghiệp, cũng như giảng viên, nhà khoa học ở các trường đại học Trong khi đó, nghiên cứu định lượng sử dụng phiếu khảo sát với đối tượng là các doanh nghiệp tại phía Nam Việt Nam, với người đại diện trả lời khảo sát là giám đốc, giám đốc tài chính, kế toán trưởng hoặc kế toán viên Các doanh nghiệp được khảo sát chủ yếu là các đơn vị sản xuất và dịch vụ, vì họ thường có nhu cầu cao về việc tổ chức và thiết kế hệ thống thông tin kế toán (CAS) để cung cấp thông tin chi phí (CI) phục vụ cho quản trị Khái niệm UCI phục vụ cho quản trị, bao gồm các khía cạnh như lập kế hoạch, quyết định giá bán, kiểm soát và đánh giá kết quả, không có sự khác biệt lớn giữa các doanh nghiệp sản xuất và dịch vụ Cuối cùng, cả hai loại hình doanh nghiệp đều coi sản phẩm và dịch vụ là đối tượng chịu chi phí, từ đó đo lường chi phí và cung cấp thông tin chi phí cho nhà quản lý nhằm thực hiện các hoạt động quản trị hiệu quả.

Theo báo Vnexpress ngày 30/5/2020, Chính phủ xác định các tỉnh thành phía Nam như Thành phố Hồ Chí Minh, Bà Rịa - Vũng Tàu, Đồng Nai, Bình Dương, Tây Ninh, Bình Phước, Tiền Giang và Long An đóng vai trò quan trọng, chiếm 43% GDP cả nước và có tiềm năng trở thành siêu đô thị với quy mô kinh tế lớn Để phát triển khu vực này, Chính phủ đề xuất cần có cơ chế đặc thù và nghiên cứu gói hỗ trợ đầu tư từ ngân sách Trung ương nhằm thúc đẩy hạ tầng và phát triển kinh tế địa phương Phạm vi nghiên cứu của đề tài luận án chủ yếu tập trung vào các doanh nghiệp tại khu vực này.

Luận án tiến sĩ Kinh tế tập trung vào các doanh nghiệp tại TP Hồ Chí Minh, vùng Đông Nam Bộ và Tây Nam Bộ của Việt Nam Nghiên cứu này nhằm phân tích và đánh giá tình hình phát triển kinh tế của các tỉnh thành phía Nam, từ đó đưa ra những giải pháp nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp trong khu vực.

Nội dung nghiên cứu nhằm xác định khái niệm chính và vị trí của nó trong các hướng nghiên cứu liên quan Khái niệm CI có hai hướng nghiên cứu chính: (a) UCI phục vụ cho quản trị và (b) chất lượng CI Chất lượng CI theo Cohen & Kaimenaki (2009) bao gồm tám khía cạnh: sự phù hợp, chính xác, đáng tin cậy, kịp thời, khả năng sử dụng, cập nhật, tương thích với nhu cầu của người ra quyết định và phù hợp cho mục đích ra quyết định UCI được hiểu là mức độ doanh nghiệp sử dụng CI cho mục đích quản trị Trong một số nghiên cứu, UCI đồng nghĩa với việc sử dụng CAS, vì để đo lường mức độ sử dụng CAS cho quản trị, cần đo lường UCI CI là kết quả của CAS, do đó, khi các nhà quản lý tăng UCI cho quản trị, điều này đồng nghĩa với việc tăng mức độ sử dụng CAS.

Nghiên cứu hiện nay chỉ ra rằng khái niệm UCI (sử dụng CAS) là một phần quan trọng trong việc đo lường sự thành công và hiệu quả của CAS Sự hiệu quả và phức tạp của CAS có mối liên hệ chặt chẽ với nhau Bên cạnh đó, UCI phục vụ cho quản trị cũng có mối quan hệ với PER Vì vậy, tác giả luận án sẽ tập trung phân tích các khái niệm này, bao gồm UCI phục vụ cho quản trị, sự phức tạp của CAS, cũng như sự thành công và hiệu quả của CAS Nghiên cứu sẽ chú trọng vào UCI phục vụ cho quản trị, từ đó làm nổi bật khái niệm về chất lượng.

CI không phải là hướng phân tích của đề tài luận án.

Phương pháp nghiên cứu

Luận án tiến sĩ Kinh tế Đề tài nghiên cứu được thực hiện theo phương pháp hỗn hợp, bao gồm định tính và định lƣợng

Nghiên cứu định tính là bước đầu tiên trong quá trình xây dựng luận án, nơi tác giả phân tích và tổng hợp các công trình nghiên cứu trước để xác định khe hổng nghiên cứu Mục tiêu quan trọng của bước này là tìm ra khái niệm nghiên cứu chính, từ đó phác thảo mô hình nghiên cứu dự kiến với các biến độc lập, phụ thuộc và mối quan hệ giữa chúng thông qua các giả thuyết Tiếp theo, tác giả xây dựng thang đo nháp cho các biến trong mô hình, sử dụng thông tin từ các nghiên cứu trước Cuối cùng, tác giả thực hiện nghiên cứu định tính qua phỏng vấn các chuyên gia nhằm xác định tính phù hợp của mô hình và các thang đo nháp trong bối cảnh Việt Nam.

Nghiên cứu định lượng bắt đầu bằng việc kiểm định thang đo thông qua phân tích độ tin cậy Crα và EFA, nhằm xây dựng bộ thang đo cho mô hình nghiên cứu Các thang đo này sau đó được xác nhận bằng phân tích nhân tố khẳng định CFA để chuẩn bị cho việc kiểm định mô hình Sau khi thang đo đã được kiểm định, mô hình và giả thuyết nghiên cứu sẽ được kiểm tra bằng mô hình cấu trúc tuyến tính SEM Đặc biệt, phương pháp Bootstrap được áp dụng để xác minh tính tin cậy của các ước lượng trong mô hình nghiên cứu chính thức.

Ý nghĩa nghiên cứu

Dựa trên mục tiêu và câu hỏi nghiên cứu, kết quả của đề tài sẽ đóng góp ý nghĩa quan trọng cả về lý thuyết lẫn thực tiễn.

Nghiên cứu này sẽ đóng góp vào việc tổng kết lý thuyết về các yếu tố ảnh hưởng đến UCI và mối quan hệ giữa UCI và PER Lý thuyết nền được áp dụng bao gồm lý thuyết ngẫu nhiên, MCS, MIS, thông tin kinh tế và đại diện, nhằm xây dựng mô hình nghiên cứu và giải thích mối quan hệ giữa các biến trong mô hình.

Xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các yếu tố tác động đến UCI trong các doanh nghiệp, từ đó phát triển một mô hình chung để phân tích các yếu tố này tại các doanh nghiệp miền Nam và toàn bộ doanh nghiệp Việt Nam.

UCI có tác động lớn đến PER, vì vậy việc định hình và đo lường mức độ ảnh hưởng này là rất quan trọng Điều này giúp các doanh nghiệp nhận thức rõ tầm quan trọng của UCI trong quản trị, từ đó cải thiện PER và duy trì sự tăng trưởng ổn định.

Kết quả nghiên cứu của luận án đã đưa ra những hàm ý chính sách quan trọng cho doanh nghiệp, tổ chức nghề nghiệp và nhà nước, nhằm nâng cao hiệu quả quản trị thông qua việc ứng dụng UCI.

Cấu trúc luận án

Để giải quyết vấn đề nghiên cứu và đạt được mục tiêu đề ra, nội dung nghiên cứu được chia thành 5 chương, được sắp xếp theo trình tự hợp lý và bao gồm các nội dung chính sau đây.

 Chương 1, Tổng quan: trình bày và phân tích tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài để từ đó xác định khe hổng nghiên cứu

 Chương 2, Cơ sở lý thuyết: trình bày và phân tích tổng quan cơ sở lý thuyết làm nền tảng để thực hiện đề tài nghiên cứu này

 Chương 3, Phương pháp nghiên cứu: xây dựng các thang đo lường các khái niệm trong mô hình đề xuất và thiết kế chương trình nghiên cứu

Chương 4 trình bày kết quả nghiên cứu, bao gồm cả kết quả phỏng vấn chuyên gia và các phân tích thống kê như Crα, EFA, CFA, cùng với phân tích mô hình SEM Những kết quả này phản ánh một cách cụ thể và chi tiết về quá trình nghiên cứu và các phát hiện chính.

Chương 5 của bài viết tổng kết những khám phá quan trọng và kết luận về chương trình nghiên cứu Chương này cũng thảo luận về các hàm ý và giải pháp liên quan Cuối cùng, tác giả chỉ ra những hạn chế của nghiên cứu và đề xuất hướng nghiên cứu trong tương lai.

TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN

Các nghiên cứu liên quan

Nghiên cứu về hệ thống kế toán chi phí (CAS) cho thấy quá trình phát triển của nó đã trải qua nhiều giai đoạn Giai đoạn đầu tiên, CAS truyền thống cung cấp thông tin giá vốn sản phẩm chế tạo dựa trên phương pháp giá thành toàn bộ (Absorption Costing) Từ đó, hệ thống thông tin quản trị (CI) hỗ trợ quản lý trong việc lập dự toán, phân tích CVP, phân tích biến động, quyết định giá bán và các vấn đề quản trị khác Tuy nhiên, khi môi trường kinh doanh thay đổi mạnh mẽ do công nghệ thông tin, công nghệ sản xuất và áp lực cạnh tranh gia tăng, nhu cầu về thông tin quản trị trở nên cấp thiết hơn Do đó, CAS truyền thống bắt đầu trở nên lỗi thời và cần được cải cách để đáp ứng yêu cầu mới.

Luận án tiến sĩ Kinh tế hiện nay đang áp dụng những phương pháp tiếp cận mới nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà quản trị trong bối cảnh môi trường thay đổi Trong giai đoạn này, nghiên cứu về CAS (Cost Accounting Standards) đã nổi bật với phương pháp ABC (Activity Based Costing), mang lại những hiểu biết sâu sắc và hiệu quả cho việc quản lý chi phí.

Các nghiên cứu này chủ yếu tập trung vào hai hướng chính: (a) nghiên cứu về CAS và (b) tác động của CAS đến PER Các hướng nghiên cứu này được thể hiện rõ qua sơ đồ dưới đây.

Hình: 1.1 Sơ đồ các hướng nghiên cứu

Nguồn: Tổng hợp của tác giả luận án

1.1.1 Các nghiên cứu nước ngoài

1.1.1.1 Hướng nghiên cứu thứ nhất: nghiên cứu về CAS

Hướng nghiên cứu này được phân chia thành ba lĩnh vực chính: (a) Nghiên cứu về CI, (b) Các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng CAS, và (c) Các yếu tố quyết định đến sự thành công và hiệu quả của CAS.

(a) Nghiên cứu về thông tin chi phí

Nghiên cứu về CI chủ yếu tập trung vào hai vấn đề: (i) sử dụng và lợi ích của

CI trong quản trị, (ii) Các nhân tố tác động đến UCI

 Nghiên cứu sử dụng và lợi ích của CI trong quản trị

Các hướng nghiên cứu liên quan đến đề tài

Sử dụng và lợi ích của CI trong quản trị

Nghiên cứu về tác động của CAS đến

Thông tin chi phí (CI) Các nhân tố tác động đến áp dụng CAS

Các nhân tố tác động đến sự thành công và hiệu quả CAS

Các nhân tố tác động đến

Horngren et al (2012) đã chỉ ra mối liên hệ giữa chức năng kế toán và quản trị thông qua bốn khía cạnh chính: (a) lập kế hoạch, (b) quyết định giá bán, (c) kiểm soát, và (d) đánh giá kết quả cùng ra quyết định Nghiên cứu về việc sử dụng và lợi ích của CI trong quản trị chủ yếu tập trung vào những chức năng quản trị này.

Nghiên cứu về UCI cho thấy rằng tại Nhật Bản, việc áp dụng CI mục tiêu trong ngành công nghiệp ô tô là rất quan trọng do tính cạnh tranh cao Gagne & Discenza (1993) chỉ ra rằng các doanh nghiệp sản xuất ô tô Nhật Bản cần tính toán 100% chi phí sản phẩm trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế Các đặc tính và chức năng của sản phẩm được xác định rõ ràng, từ đó nhóm dự án thiết lập giá bán mục tiêu mà thị trường có thể chấp nhận Việc sử dụng CI mục tiêu đã mang lại lợi ích lớn, giúp các doanh nghiệp cắt giảm chi phí ở những khu vực có tiềm năng cao, từ đó gia tăng lợi nhuận.

Leahy (1998) đã chỉ ra rằng việc sử dụng CI mục tiêu có thể cắt giảm chi phí từ 10% đến 20%, từ đó mang lại lợi nhuận cao hơn và tăng cường khả năng cạnh tranh Nghiên cứu này cũng nhấn mạnh vai trò của CI mục tiêu trong việc nâng cao sự hài lòng của khách hàng, cải thiện mối quan hệ với nhân viên và tăng cường tương tác với các bên liên quan và đối tác.

Một nghiên cứu của Cooper & Slagmulder (1999) đã phân tích việc sử dụng CI mục tiêu trong phân bổ chi phí trong giai đoạn kế hoạch và phát triển sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất ở Nhật Bản Nghiên cứu chỉ ra rằng việc áp dụng CI mục tiêu thông qua phân bổ chi phí cho các bộ phận có trách nhiệm cắt giảm chi phí giúp đảm bảo rằng chỉ những sản phẩm sinh lời mới được đưa ra thị trường Đây là một phát hiện quan trọng về UCI trong giai đoạn này.

Nghiên cứu của Matarneh & El-Dalabeeh (2016) chỉ ra rằng việc sử dụng CI mục tiêu tại các công ty ở Jordan không chỉ giúp giảm chi phí sản phẩm mà còn đóng vai trò quan trọng trong phát triển sản phẩm Kết quả phân tích cho thấy CI mục tiêu liên kết chặt chẽ với chất lượng sản phẩm, từ đó tạo ra sự tiết kiệm chi phí và mang lại lợi thế cạnh tranh cho sản phẩm so với các đối thủ.

Mustafa & El-Dalahmeh (2018) đã xác định mức độ sử dụng CI mục tiêu để giảm chi phí cho các công ty trong ngành công nghiệp thực phẩm tại Jordan, sử dụng phương pháp độ lệch chuẩn và thử nghiệm t Kết quả cho thấy CI mục tiêu đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý chi phí và cải thiện lợi nhuận Tương tự, Baharudin & Jusoh (2019) đã thực hiện một nghiên cứu thực nghiệm về CI mục tiêu, cho thấy rằng việc áp dụng CI mục tiêu đã giúp các doanh nghiệp ô tô Malaysia nâng cao khả năng quản lý và tổ chức quy trình.

Nghiên cứu trước đây chủ yếu thống kê vai trò và lợi ích của CI mục tiêu đến PER, thường lặp lại và chỉ áp dụng cho một số ngành nghề nhất định Tuy nhiên, nghiên cứu gần đây của Ilemona & Sunday (2019) đã chuyển hướng sang phương pháp định lượng để đánh giá tác động của CI mục tiêu đối với lợi nhuận doanh nghiệp Nghiên cứu này tập trung vào việc xác định ảnh hưởng của CI mục tiêu đến chi phí sản phẩm và lợi nhuận của các doanh nghiệp sản xuất tại Nigeria.

Nghiên cứu này sử dụng bảng câu hỏi theo thang đo Likert năm điểm để khảo sát các công ty dệt tại các bang phía Tây Bắc Nigeria Phương pháp hồi quy đơn được áp dụng với lợi nhuận là biến phụ thuộc và CI mục tiêu là biến độc lập Kết quả cho thấy CI mục tiêu có ảnh hưởng đáng kể đến lợi nhuận, từ đó khuyến nghị các doanh nghiệp sản xuất ở Nigeria nên áp dụng CI mục tiêu nhằm giảm chi phí sản xuất.

Luận án tiến sĩ Kinh tế chất lƣợng hơn, tăng khả năng cạnh tranh, tăng doanh số, tăng lợi nhuận và thành công trong kinh doanh

Một hướng nghiên cứu quan trọng về UCI tập trung vào việc kiểm soát chi phí Nghiên cứu của Chongruksut (2002) tại các doanh nghiệp Thái Lan cho thấy rằng CI từ hệ thống ABC giúp doanh nghiệp kiểm soát chi phí hiệu quả hơn và hỗ trợ nỗ lực cắt giảm chi phí Lợi ích từ CI theo ABC bao gồm tăng cường khả năng cạnh tranh và lợi nhuận Ngoài ra, nghiên cứu cũng chỉ ra rằng sự hỗ trợ từ quản lý, bao gồm huấn luyện, đào tạo và khen thưởng, là cần thiết để tối ưu hóa việc sử dụng CI từ hệ thống ABC Các bộ phận trong công ty cần hiểu rõ mục tiêu của ABC và sự phối hợp giữa người thiết kế và người sử dụng CI là rất quan trọng.

Nghiên cứu của Anand et al (2005) tại Ấn Độ, tương tự như công trình của Chongruksut (2002), đã chứng minh rằng các doanh nghiệp có thể đạt được CI chính xác thông qua hệ thống ABC Hơn nữa, các nhà quản lý Ấn Độ đánh giá cao sự cần thiết của CI trong các hoạt động nhằm mục đích dự toán, quyết định giá bán sản phẩm và phân tích lợi nhuận khách hàng từ hệ thống này.

Shil & Pramanik (2012) cho rằng CI từ ABC giúp doanh nghiệp cải thiện quyết định, phân tích và kiểm soát lợi nhuận sản phẩm, đo lường PER tốt hơn và cải tiến hoạt động Nhiều nghiên cứu như Cinquini et al (2008), Uyar (2010), Tobi et al (2015), Almeida & Cunha (2017) đã chỉ ra vai trò quan trọng của CI trong quản trị, bao gồm hỗ trợ dự toán, quyết định giá bán, phân tích lợi nhuận khách hàng, khen thưởng, và quyết định tự làm hay mua ngoài Các nghiên cứu này cũng tương đồng với cách tiếp cận trong việc sử dụng CI mục tiêu trong doanh nghiệp, chủ yếu thông qua thống kê mô tả hoặc nghiên cứu tình huống về UCI và lợi ích của UCI trong quản trị.

Kết quả đạt được và những vấn đề tồn tại trong các nghiên cứu trước

Dựa trên tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước liên quan đến đề tài, tác giả đã tổng hợp những kết quả đạt được từ các nghiên cứu trước đây và chỉ ra những vấn đề còn tồn tại cần được tiếp tục giải quyết.

1.2.1 Các nghiên cứu ở nước ngoài

12.1.1 Hướng nghiên cứu thứ nhất: Nghiên cứu về CAS

(a) Nghiên cứu về thông tin chi phí

 Nghiên cứu UCI và lợi ích của UCI trong quản trị

Nghiên cứu về UCI đã chứng minh rõ ràng rằng việc đo lường mức độ UCI có vai trò quan trọng trong quản trị, không chỉ giúp tăng lợi nhuận mà còn cải thiện kiểm soát, giảm chi phí và nâng cao khả năng cạnh tranh Tuy nhiên, các nghiên cứu này chủ yếu dựa vào phương pháp thống kê mô tả và phương pháp tình huống, điều này có thể hạn chế tính khách quan trong kết luận về lợi ích của UCI Gần đây, nghiên cứu của Ilemona & Sunday đã nổi bật trong lĩnh vực này.

Năm 2019, phương pháp định lượng đã được áp dụng để đánh giá tác động của UCI trong giai đoạn lập kế hoạch đến lợi nhuận của doanh nghiệp Tuy nhiên, tác giả chỉ mới đo lường UCI cho giai đoạn lập kế hoạch, do đó cần mở rộng việc đo lường định lượng UCI một cách toàn diện hơn qua các khía cạnh như lập kế hoạch, quyết định giá bán, kiểm soát, đánh giá kết quả và ra quyết định Nhìn chung, số lượng nghiên cứu mô hình định lượng về tác động của UCI còn hạn chế, cần tiếp tục được điều tra và nghiên cứu thêm.

 Nghiên cứu về các nhân tố tác động đến UCI

Nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến UCI đã mang lại kết quả thực tiễn cao, giúp doanh nghiệp nâng cao UCI trong từng bối cảnh cụ thể Trong môi trường cạnh tranh mạnh, các doanh nghiệp có xu hướng sử dụng UCI để tính toán chi phí mục tiêu và thiết lập ngân sách Để đạt được điều này, các nhà quản lý cần có ước tính chính xác về lao động và chi phí sản phẩm, với các yếu tố phát sinh chi phí cũng có mức UCI cao Ngoài ra, sự hỗ trợ từ nhà quản lý và quản trị chuỗi cung ứng cũng đóng vai trò quan trọng trong việc tác động đến UCI trong doanh nghiệp.

Mặc dù đã đạt được nhiều kết quả quan trọng, nghiên cứu về PPNC vẫn tồn tại một số hạn chế, chủ yếu dựa vào nghiên cứu tình huống và thống kê mô tả để đưa ra kết luận Các yếu tố nội bộ trong doanh nghiệp chưa được nghiên cứu sâu sắc, do đó cần phát triển mô hình định lượng để đo lường tác động của các yếu tố này đến UCI Đặc biệt, cần chú trọng khám phá vai trò của CI và CNTT trong việc ảnh hưởng đến UCI trong doanh nghiệp.

Luận án tiến sĩ Kinh tế này thiếu nghiên cứu đo lường định lượng khái niệm UCI trong quản trị, bao gồm các khía cạnh như lập kế hoạch, kiểm soát, quyết định giá, đánh giá kết quả và ra quyết định Do đó, việc nghiên cứu các yếu tố nội tại là cần thiết để phát triển một cách tiếp cận toàn diện hơn.

DN tác động đến UCI, trong đó UCI cho quản trị được đo lường qua nhiều khía cạnh là vấn đề cần đƣợc tiếp tục nghiên cứu, khám phá

(b) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng CAS

Nghiên cứu hướng này đã đo lường lường định lượng các nhân tố tác động đến áp dụng ABC (Innes & Mitchell, 1995; Al-Omiri & Drury, 2007; Lee et al.,

Năm 2010, một loạt nhân tố ảnh hưởng tích cực đến việc áp dụng ABC đã được khám phá, bao gồm quy mô, tầm quan trọng của CI và môi trường cạnh tranh Các nhà nghiên cứu cũng đã phát triển một khung lý thuyết để đo lường sự phức tạp của CAS Krumwiede et al (2013) đã đề xuất một khung gồm 9 yếu tố để đo lường sự phức tạp này.

Nghiên cứu về mức độ phức tạp của hệ thống CAS gặp phải một số hạn chế, bao gồm việc đo lường thực tế chưa được triển khai rộng rãi như nghiên cứu của Krumwiede et al (2013) Để khung đo lường này được chấp nhận rộng rãi, cần tiếp tục điều chỉnh và bổ sung Vấn đề cỡ mẫu trong khảo sát cũng là một thách thức, đặc biệt khi tìm kiếm cỡ mẫu đủ lớn từ các doanh nghiệp đã áp dụng phương pháp ABC Xây dựng mô hình lý thuyết và thu thập dữ liệu lớn để trả lời chính xác bảng khảo sát là những vấn đề khó khăn cho các nhà nghiên cứu Tại Việt Nam, việc tìm kiếm cỡ mẫu đủ lớn từ các doanh nghiệp áp dụng ABC để kiểm định mô hình lý thuyết gặp nhiều trở ngại, đồng thời khái niệm ABC vẫn còn mới và chưa được chấp nhận rộng rãi trong cộng đồng doanh nghiệp.

(c) Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng sự thành công và hiệu quả CAS

Nghiên cứu về việc áp dụng ABC tại doanh nghiệp đã chỉ ra rằng môi trường cạnh tranh đóng vai trò quan trọng trong việc thiết lập hệ thống này, đồng thời cần có sự hỗ trợ từ lãnh đạo và công nghệ thông tin để xử lý dữ liệu hiệu quả Sự cam kết của đội ngũ triển khai dự án cũng là yếu tố then chốt cho thành công của ABC Các doanh nghiệp có hệ thống kế toán chi phí phức tạp và sử dụng chúng cho quản lý sẽ đạt hiệu quả cao hơn Ngoài ra, nhận thức của các nhà quản lý về hệ thống kế toán chi phí càng cao thì mức độ sử dụng và hiệu quả công việc càng tăng Đánh giá tính hiệu quả của ABC có thể dựa trên năm khía cạnh: độ chính xác chi phí, cân đối lợi ích và chi phí, tác động của ABC, sử dụng CI và ra quyết định Tuy nhiên, khái niệm thành công của hệ thống kế toán chi phí vẫn chưa được thống nhất, dẫn đến nhu cầu nghiên cứu sâu hơn về hiệu quả và các yếu tố tác động đến nó Việc hoàn thiện khái niệm và đo lường hiệu quả của hệ thống kế toán chi phí cần tiếp tục được khám phá trong các nghiên cứu tiếp theo.

Nghiên cứu về triển khai dự án ABC mang lại bài học kinh nghiệm quý giá cho các doanh nghiệp Tại Việt Nam, nghiên cứu này rất phù hợp với các tình huống thực tế của doanh nghiệp đã áp dụng ABC, giúp rút ra những kinh nghiệm quý báu, bao gồm những thuận lợi, khó khăn và thành quả đạt được trong quá trình triển khai.

Luận án tiến sĩ Kinh tế đã chỉ ra rằng việc áp dụng phương pháp ABC có thể giúp nghiên cứu định lượng về hiệu quả của CAS tại Việt Nam Theo Schoute (2009), việc đo lường hiệu quả của CAS có thể thực hiện được cho cả doanh nghiệp áp dụng và không áp dụng ABC Điều này tạo điều kiện thuận lợi cho việc tìm kiếm số lượng doanh nghiệp cần thiết để đáp ứng cỡ mẫu cho khảo sát và điều tra.

1.2.1.2 Hướng nghiên cứu thứ hai: tác động của CAS đến PER

Nhiều nghiên cứu đã chỉ ra mối quan hệ tích cực giữa Hệ thống Chi phí Hoạt động (CAS) và Hiệu suất Doanh nghiệp (PER) Gordon & Sylvester (1999) cho rằng ABC có tác động tích cực đến lợi thế cạnh tranh và lợi nhuận, trong khi Kennedy & Affleck-Graves (2001) nhấn mạnh sự cải thiện chi phí nhờ ABC Ittner et al (2002) đã phát hiện rằng ABC không chỉ ảnh hưởng đến khía cạnh tài chính mà còn đến các yếu tố phi tài chính như chu kỳ sản xuất và giảm chi phí Nghiên cứu của Abbeele et al (2009) cho thấy UCI giúp nâng cao hiệu quả đàm phán mua hàng Laitinen (2014) chỉ ra rằng sự thay đổi trong CAS có thể làm tăng PER, đặc biệt khi hệ thống định giá thay đổi Cuối cùng, Henri et al (2016) khẳng định rằng CI về môi trường cũng có tác động tích cực đến tình hình tài chính của doanh nghiệp.

Các nghiên cứu đã chứng minh rằng việc áp dụng một hệ thống kế toán chi phí (CAS), đặc biệt là hệ thống ABC, không chỉ nâng cao hiệu quả tài chính mà còn cải thiện các chỉ số phi tài chính của doanh nghiệp (DN) Những lợi ích thiết thực từ việc vận hành CAS sẽ thúc đẩy DN áp dụng thành công, từ đó mang lại kết quả cao hơn Tại Việt Nam, đây là tài liệu quý giá giúp DN nhận thức rõ ràng về việc lựa chọn và áp dụng một CAS phù hợp.

1.2.2 Các nghiên cứu ở Việt Nam

1.2.2.1 Hướng nghiên cứu thứ nhất: nghiên cứu về CAS a) Nghiên cứu về thông tin chi phí

Các nghiên cứu về vai trò và lợi ích của CI nhấn mạnh tầm quan trọng trong việc kiểm soát chi phí hàng tồn kho để nâng cao hiệu quả hoạt động (Phạm Văn Dược, 1997) Hà Xuân Thạch (1999) cho rằng việc áp dụng CAS theo chi phí ước tính giúp cung cấp thông tin về giá thành nhanh chóng và kịp thời Nguyễn Xuân Hưng (2003) chỉ ra rằng cung cấp CI theo biến động chi phí giúp doanh nghiệp đánh giá trách nhiệm Huỳnh Lợi (2009) nhấn mạnh việc phân bổ chi phí gián tiếp để kiểm soát chi phí, đánh giá hiệu quả và định giá sản phẩm, dịch vụ CI cần liên kết chặt chẽ với các chức năng quản trị như dự báo, kiểm soát, đánh giá hiệu suất và ra quyết định kinh doanh.

Nghiên cứu này nhấn mạnh tầm quan trọng của CI trong quản trị, tạo nền tảng cho các nghiên cứu tiếp theo tại Việt Nam Các nghiên cứu đã phân tích và thảo luận toàn diện về vai trò của CI, từ đó mở ra hướng đi cho các khảo sát định lượng về UCI nhằm phục vụ quản trị Những khám phá này sẽ chỉ ra lợi ích của CI trong việc cải thiện hiệu suất (PER) của doanh nghiệp tại Việt Nam Bên cạnh đó, cũng cần xem xét các nhân tố ảnh hưởng đến CAS.

Khe hổng nghiên cứu

Nghiên cứu hiện nay ở nước ngoài chủ yếu tập trung vào các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp kế toán ABC, cũng như sự thành công của nó và tác động của ABC đến hiệu suất (PER) Như đã đề cập ở mục 1.2, việc tìm kiếm cỡ mẫu đủ lớn từ các doanh nghiệp đã áp dụng ABC để kiểm định mô hình lý thuyết là một thách thức lớn cho các nhà nghiên cứu tại Việt Nam Nếu không khảo sát đủ số lượng doanh nghiệp đã áp dụng ABC, việc kiểm định mô hình lý thuyết sẽ không khả thi Do đó, tác giả luận án quyết định không theo đuổi hướng nghiên cứu này, mặc dù đây là một khoảng trống nghiên cứu đáng kể tại Việt Nam.

Nghiên cứu hiện nay về UCI và lợi ích của nó đối với PER chủ yếu tập trung vào các phương pháp thống kê mô tả, như các nghiên cứu của Gagne & Discenza (1993), Cooper & Slagmulder (1999), Uyar (2010), Tobi et al (2015), và Almeida & Cunha (2017) Tuy nhiên, nghiên cứu gần đây của Ilemona & Sunday (2019) đã bắt đầu áp dụng phương pháp định lượng để phân tích tác động của UCI đến lợi nhuận doanh nghiệp Do đó, cần phát triển thêm nhiều mô hình định lượng để đo lường tác động của UCI đến PER, cả về mặt tài chính lẫn phi tài chính Bên cạnh đó, nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến UCI chủ yếu tập trung vào các yếu tố bên ngoài doanh nghiệp, trong khi các yếu tố nội bộ vẫn chưa được khai thác đầy đủ, điều này mở ra cơ hội cho các nghiên cứu sâu hơn về tác động của các yếu tố nội bộ đến UCI.

Nghiên cứu quốc tế hiện nay đang tập trung vào việc đánh giá hiệu quả của các Hệ thống Hỗ trợ Quyết định (CAS), như được thể hiện trong nghiên cứu của Shoute (2009).

CAS được đo lường qua hai khía cạnh chính: mức độ UCI phục vụ cho quản trị và sự hài lòng về CAS Ngoài ra, Pike et al (2011) đề xuất năm khía cạnh để đánh giá hiệu quả của ABC, bao gồm độ chính xác về chi phí, sự cân đối giữa lợi ích và chi phí, tác động của ABC, sử dụng CI, và ảnh hưởng đến quyết định Nghiên cứu này cũng đã được thực hiện bởi Nguyễn Phong Nguyên và cộng sự.

Nghiên cứu về việc sử dụng hệ thống kế toán quản trị (CAS) tại các bệnh viện Việt Nam đã bắt đầu từ năm 2016 thông qua việc đo lường mức độ sử dụng CAS Trong đó, việc sử dụng thông tin kế toán quản trị (UCI) là một thành phần quan trọng của hiệu quả CAS Các nghiên cứu trước đây của Mahama & Cheng (2013) và Shoute (2009) đã đo lường hiệu quả CAS thông qua mức độ UCI, bao gồm các khía cạnh như kiểm soát và cắt giảm chi phí, thiết kế lại và cải tiến, ngân sách, đánh giá kết quả, và các mục đích khác như cắt giảm chi phí, quyết định giá bán, đánh giá kết quả, kiểm soát chi phí, dự toán ngân sách, phân tích lợi nhuận khách hàng, quyết định số lượng sản phẩm sản xuất, thiết kế sản phẩm mới, đánh giá tồn kho Dựa trên các nghiên cứu này, việc đo lường mức độ UCI và hiệu quả CAS có thể được thực hiện trong bối cảnh của Việt Nam.

Nhân tố vai trò của CI và CNTT trong sự thành công của CAS được tác giả luận án nghiên cứu như một yếu tố độc lập ảnh hưởng đến mức độ UCI UCI, mặc dù là thành phần của khái niệm thành công CAS, nếu được xem xét độc lập, có thể cho thấy mối liên hệ quan trọng giữa hai yếu tố này Nếu UCI có tác động từ CI và CNTT, điều này chứng tỏ rằng nó là một phần thiết yếu trong việc đạt được thành công cho CAS Mahama & Cheng (2013) chưa khám phá mối quan hệ này, đặt ra câu hỏi về khả năng hai nhân tố này có thể làm tăng hiệu quả của CAS hay không Tại Việt Nam, nhiều nghiên cứu trước đây đã xây dựng nền tảng lý thuyết quan trọng về vai trò và lợi ích của CI, như của Phạm Văn Dược (1997), Nguyễn Việt (1997), và Hà Xuân Thạch (1999).

Theo nghiên cứu của Hƣng (2003), Huỳnh Lợi (2009), và Nguyễn Phong Nguyên cùng cộng sự (2016, 2018), Việt Nam cần tiếp tục nghiên cứu theo mô hình định lượng để làm rõ vai trò và lợi ích của UCI trong việc cải thiện và nâng cao PER Việc thu thập dữ liệu trong nghiên cứu này dễ dàng hơn so với hướng nghiên cứu về ABC, vì các doanh nghiệp vẫn duy trì hệ thống CI và CAS cho quản trị mà không cần áp dụng ABC Do đó, khả năng thu thập đủ cỡ mẫu cần thiết để thực hiện các phân tích và kiểm định mô hình đề xuất là khả thi trong bối cảnh Việt Nam Hơn nữa, các nghiên cứu về UCI tác động vào PER cần tập trung vào UCI trong các doanh nghiệp.

Trong bối cảnh Việt Nam, có ít doanh nghiệp (DN) áp dụng phương pháp kế toán ABC, câu hỏi đặt ra là liệu UCI có ảnh hưởng đến PER hay không Mục đích của việc kiểm tra này là làm rõ rằng các DN không áp dụng ABC vẫn có thể duy trì một hệ thống kiểm soát quản trị (CAS) hiệu quả và liệu UCI có thể góp phần cải thiện hiệu suất hoạt động (PER) của những DN này.

Nghiên cứu về UCI tại Việt Nam cho thấy UCI trong các bệnh viện đã cải thiện đáng kể kết quả công việc của nhân viên (Nguyễn Phong Nguyên và cộng sự, 2016) Do đó, cần mở rộng nghiên cứu UCI sang các doanh nghiệp sản xuất và dịch vụ trong các ngành nghề khác, đồng thời khám phá thêm tác động của UCI đến hiệu suất (PER) ở các khía cạnh như chu kỳ sản xuất, khả năng kiểm soát chi phí và lợi nhuận.

Tóm lại khe hổng nghiên cứu đƣợc chỉ ra từ phân tích tổng quan các nghiên cứu trước là:

Cần tiến hành nghiên cứu mô hình lượng để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến UCI và đánh giá tác động của UCI đến PER, vì các nghiên cứu trước đây chủ yếu dựa vào phương pháp tình huống.

Nghiên cứu này tập trung vào các yếu tố nội bộ của doanh nghiệp ảnh hưởng đến UCI, khác với các nghiên cứu trước đây chủ yếu xem xét các yếu tố bên ngoài Hơn nữa, việc đo lường định lượng UCI cho quản trị qua nhiều khía cạnh như kế hoạch, quyết định giá bán, kiểm soát, đánh giá kết quả và ra quyết định được coi là toàn diện và đầy đủ hơn so với các nghiên cứu định lượng trước đây.

- Việc giải thích và bàn luận về khái niệm UCI của nghiên cứu trước ít có liên hệ với khái niệm sự thành công và hiệu quả của CAS

Các nhân tố như vai trò của CI, CNTT và sự hỗ trợ của nhà quản lý đã được xác định trong nghiên cứu về sự thành công của CAS UCI, được xem như một thành phần quan trọng trong quản trị, có thể ảnh hưởng đến sự thành công của CAS Do đó, cần xem xét liệu các yếu tố này có tác động đến UCI khi khái niệm UCI được tách ra thành một khái niệm độc lập.

Các nghiên cứu trước đây chủ yếu tập trung vào quản trị chi phí trong giai đoạn sản xuất Tuy nhiên, cần khám phá và củng cố thêm vai trò của quản trị chi phí trong các giai đoạn marketing, phân phối và dịch vụ, vì những yếu tố này cũng có tác động đáng kể đến UCI.

Mở rộng và củng cố phạm vi tác động của UCI đến PER là cần thiết, đặc biệt trong các khía cạnh như chu kỳ sản xuất, khả năng kiểm soát chi phí và lợi nhuận Các nhà nghiên cứu trước đây đã chỉ ra rằng còn nhiều bằng chứng cần được khám phá và củng cố thêm để hiểu rõ hơn về mối liên hệ này.

Các nghiên cứu trước đây chủ yếu tập trung vào tác động của UCI từ ABC đến PER Tuy nhiên, vẫn còn một câu hỏi chưa được làm rõ: liệu một doanh nghiệp có UCI không theo ABC có thể cải thiện PER hay không.

CƠ SỞ LÝ THUYẾT

Những nhân tố tác động đến UCI

Nghiên cứu về các yếu tố ảnh hưởng đến UCI được chia thành hai hướng chính: (a) UCI trong quá trình lập kế hoạch và phát triển sản phẩm, và (b) UCI liên quan đến việc đo lường thành công và hiệu quả của CAS.

 UCI trong quá trình lập kế hoạch và phát tri n sản phẩm

Trong quá trình lập kế hoạch và phát triển sản phẩm, các nhà quản lý cần dự toán chi phí mục tiêu để đảm bảo sản phẩm có mức giá thị trường mong muốn và mang lại lợi nhuận cho nhà đầu tư Cạnh tranh và định hướng thị trường của doanh nghiệp là những yếu tố chính ảnh hưởng đến việc sử dụng chi phí mục tiêu, theo nghiên cứu của Tani et al (1994) và Butscher & Laker.

Nghiên cứu của Koga (1999) đã chỉ ra rằng yếu tố nhà lãnh đạo có ảnh hưởng đến việc sử dụng CI mục tiêu Hơn nữa, sự hỗ trợ từ nhà quản lý về nguồn tài trợ cũng tác động đến UCI, như được nêu trong nghiên cứu của Geiger & Ittner (1996) Bên cạnh đó, quản trị chuỗi cung ứng cũng được xem xét và thực hiện theo nghiên cứu của Ellram (2000).

Sự tham gia của nhà cung cấp đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến giá cả và nâng cao tổ chức thu mua để đạt được mục tiêu CI Quản trị chuỗi cung ứng là yếu tố then chốt trong việc quản lý, giám sát và cải thiện chi phí Theo Lockamy & Smith (2000), CI mục tiêu được xem như một công cụ để phát triển cấu trúc chi phí tổng thể phù hợp với yêu cầu của khách hàng hiện tại.

Bảng dưới đây tóm tắt các nhân tố tác động đến UCI, các nhân tố tác động đều là tác động cùng chiều (+)

Bảng 2.1: Kết quả nghiên cứu các nhân tố tác động đến sử UCI trong quá trình lập kế hoạch và phát tri n sản phẩm

Tác giả PPNC Kết quả nghiên cứu các nhân tố tác động đến UCI trong quá trình lập kế hoạch và phát triển sản phẩm

Khandwalla (1972) chỉ ra rằng khi mức độ cạnh tranh gia tăng, nhu cầu kiểm soát chi phí cũng trở nên cấp thiết hơn Đặc biệt, UCI cần thiết lập ngân sách linh hoạt để thích ứng với cường độ cạnh tranh.

Tani et al (1994) Tình huống Định hướng thị trường r ràng để phát triển sản phẩm có xu hướng sử dụng CI mục tiêu

Phân tích hồi quy Cạnh tranh và nguồn lực tài trợ cho tổ chức khu vực công có tác động đến UCI của các tổ chức khu vực công

Cường độ cạnh tranh và bản chất của khách hàng, cùng với chiến lược sản phẩm, đặc điểm của sản phẩm và chiến lược của nhà cung cấp, đều ảnh hưởng đáng kể đến việc sử dụng CI mục tiêu.

Chi phí mục tiêu chịu ảnh hưởng từ các yếu tố quản trị, bao gồm lập kế hoạch, quyết định thiết kế lại sản phẩm và quy trình sản xuất.

Theo Koga (1999), hai yếu tố quan trọng trong quá trình phát triển sản phẩm bao gồm (i) sự tương tác thường xuyên giữa các nhà thiết kế sản phẩm và kỹ sư sản xuất, và (ii) sự tham gia của nhà lãnh đạo trong việc quản lý dự án ở giai đoạn đầu.

Tổng hợp lý thuyết, trao đổi, đề xuất

Tích hợp phản hồi của khách hàng vào chuỗi cung ứng là cần thiết để phát triển một cấu trúc chi phí tổng thể phù hợp với yêu cầu hiện tại của họ Theo Ellram (2002), quản lý chuỗi cung ứng không chỉ giúp giám sát mà còn cải thiện hiệu quả chi phí.

Thống kê mô tả Môi trường cạnh tranh và không thể đoán trước ảnh hưởng đến sử dụng CI mục tiêu

Các công ty sở hữu phân tích thị trường mạnh mẽ, hệ thống thông tin tiếp thị toàn diện và khả năng dự đoán chi phí hiệu quả thường được coi là những đơn vị áp dụng kế hoạch chi phí thành công.

Sự gia tăng nhận thức về tiềm năng của CI trong việc hỗ trợ ra quyết định và cải thiện quy trình phân bổ chi phí có thể dẫn đến việc áp dụng CI mục tiêu một cách hiệu quả.

Phân tích SEM Chiến lƣợc, năng lực DN và loại hình DN tác động đến sử dụng CI mục tiêu

Nguồn: Phân tích và tổng hợp của tác giả

 UCI liên quan đến đ lường sự thành công và hiệu quả của CAS

UCI là một trong những thước đo quan trọng về sự thành công và hiệu quả của hệ thống thông tin quản trị (CAS) Nhiều nghiên cứu, như của Foster & Swenson (1997) và Shoute (2009), đã chỉ ra rằng UCI đóng vai trò then chốt trong việc đánh giá hiệu quả của CAS Pike et al (2011) cũng nhấn mạnh rằng hiệu quả của CAS nên được đo lường qua UCI và ảnh hưởng của thông tin quản trị đến quyết định Theo IMA (2019), mức độ UCI là một trong những đặc tính quan trọng của CAS Do đó, các yếu tố ảnh hưởng đến UCI cho quản trị đã được khám phá trong các nghiên cứu về thành công và hiệu quả của CAS.

Nghiên cứu của Shields (1995) cho thấy rằng sự hỗ trợ từ nhà quản lý, kết hợp với các chiến lược cạnh tranh và đánh giá PER, đào tạo và nguồn lực đầy đủ là yếu tố quan trọng cho sự thành công trong thực hiện Schoute (2009) chỉ ra rằng quản trị chi phí nâng cao hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán (CAS) thông qua việc tăng mức độ sử dụng UCI và sự hài lòng khi sử dụng CAS Tuy nhiên, sự phức tạp của CAS lại có ảnh hưởng tiêu cực đến mức độ UCI; khi độ phức tạp tăng, hiệu quả giảm, dẫn đến sự giảm sút trong mức độ UCI và hài lòng Rahmouni & Charaf (2012) nhấn mạnh rằng sự phức tạp của công nghệ thông tin, đặc biệt là phần mềm ERP, đóng vai trò quan trọng trong việc tích hợp thông tin giữa bộ phận kế toán và các bộ phận khác để hỗ trợ ra quyết định Cuối cùng, Mahama & Cheng (2013) đã phát hiện ra mối quan hệ tích cực giữa nhận thức của các nhà quản lý về CAS và cường độ UCI.

Bảng dưới đây tổng hợp các yếu tố ảnh hưởng đến UCI trong nghiên cứu đo lường sự thành công và hiệu quả của CAS, tất cả các yếu tố đều có tác động tích cực (+).

Bảng 2.2: Kết quả nghiên cứu các nhân tố tác động đến UCI

Tác giả PPNC Kết quả nghiên cứu về các nhân tố tác động đến

UCI Shields (1995) đã thực hiện phân tích hồi quy để đánh giá sự hỗ trợ của nhà quản lý, liên kết với chiến lược cạnh tranh, nhằm đánh giá hiệu suất (PER) Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của việc đào tạo và đảm bảo nguồn lực đầy đủ trong quá trình này.

Kết quả hoạt động

2.3.1 Khái niệm kết quả hoạt động Định nghĩa về PER đƣợc bàn luận thông qua định nghĩa của Neely et al

PER, được định nghĩa từ năm 1995, là thước đo hiệu quả hoạt động, giúp định lượng sự thành công của doanh nghiệp Doanh nghiệp sử dụng PER để đảm bảo mọi thành viên trong tổ chức chịu trách nhiệm về hiệu quả công việc của họ Kết quả đo lường có thể là tài chính, như lợi nhuận, ROA, ROE, ROI, EVA, hoặc phi tài chính, bao gồm số lượng, chất lượng, tiết kiệm chi phí, chu kỳ sản xuất, thị phần và sự hài lòng của khách hàng Một số PER phức tạp hơn, như thẻ điểm cân bằng (BSC), tổ chức nhiều thước đo thành "bản đồ chiến lược", thể hiện các chuỗi liên kết nhân quả.

2.3.2 Mối quan hệ giữa UCI và PER

Nghiên cứu về việc sử dụng CI mục tiêu trong giai đoạn lập kế hoạch cho thấy đây là một vấn đề quản lý quan trọng, với Gagne & Discenza (1993) chỉ ra rằng CI mục tiêu giúp cắt giảm chi phí và gia tăng lợi nhuận cho các bộ phận tiềm năng Leahy (1998) cũng khẳng định rằng CI mục tiêu không chỉ cắt giảm chi phí mà còn nâng cao lợi nhuận và khả năng cạnh tranh Hơn nữa, việc áp dụng CI mục tiêu còn cải thiện sự hài lòng của khách hàng, nhân viên và tương tác với các bên liên quan Các nghiên cứu gần đây của Mustafa & El-Dalahmeh (2018) và Baharudin & Jusoh (2019) nhấn mạnh tầm quan trọng của CI mục tiêu trong việc nâng cao khả năng quản lý và tổ chức quy trình Ilemona & Sunday (2019) cũng khuyến nghị rằng doanh nghiệp sản xuất nên áp dụng CI mục tiêu để giảm chi phí, nâng cao chất lượng sản phẩm, tăng doanh số và đạt được thành công trong kinh doanh.

Một hệ thống CAS phức tạp như ABC có thể cung cấp cho doanh nghiệp thông tin chi phí (CI) chính xác hơn, hỗ trợ cho nhiều mục đích quản trị khác nhau Theo nghiên cứu của Kekre & Srinivasan (1990), việc mở rộng thị phần không chỉ giúp giảm chi phí trực tiếp và gián tiếp mà còn có ảnh hưởng tích cực đáng kể đến tỷ suất hoàn vốn (ROI).

(2002) cho rằng UCI từ hệ thống ABC giúp DN gia tăng năng lực cạnh tranh, gia tăng lợi nhuận, cải tiến các hoạt động tốt hơn

Nhiều nhà nghiên cứu như Gosselin (1997) và Malmi (1999) đã tiến hành nghiên cứu thực nghiệm để tìm hiểu tác động của Hệ thống Kế toán Chi phí (CAS) đến Hiệu suất Doanh nghiệp (PER) Kết quả cho thấy rằng CAS không chỉ mang lại lợi ích tài chính (Shields, 1995; Krumwiede, 1998) mà còn tạo ra những lợi ích phi tài chính (McGowan, 1998; Cagwin & Bouwman, 2002) Hơn nữa, nghiên cứu của Kennedy & Affleck-Graves (2001) chỉ ra rằng việc sử dụng Thông tin Chi phí từ Kế toán Chi phí Dựa trên Hoạt động (ABC) có thể nâng cao giá trị công ty thông qua việc kiểm soát chi phí và tối ưu hóa sử dụng tài sản.

Bảng dưới đây tóm tắt UCI tác động đến PER, các tác động đều là tác động cùng chiều (+)

Bảng 2.3: Các nghiên cứu liên quan đến UCI góp phần cải thiện PER

Tác giả PPNC Kết quả nghiên cứu UCI góp phần cải thiện PER Gagne & Discenza

Tình huống Cắt giảm chi phí cho các vùng, bộ phận có tiềm năng cao, từ đó gia tăng thêm lợi nhuận

Cắt giảm chi phí là một chiến lược hiệu quả giúp gia tăng lợi nhuận và nâng cao khả năng cạnh tranh Đồng thời, nó cũng góp phần tăng cường sự hài lòng của khách hàng, nhân viên và cải thiện mối quan hệ với các bên liên quan cũng như đối tác.

Thống kê mô tả và T test

Tăng thêm giá trị DN thông qua kiểm soát chi phí tốt hơn và sử dụng tài sản

Cagwin et al (2002) Phân tích hồi quy Cải thiện ROI

Ittner et al (2002) Phân tích hồi quy Cải thiện qua các khía cạnh: ROA, chu kỳ sản xuất, và chi phí đƣợc cắt giảm

Chongruksut (2002) Thống kê mô tả Gia tăng năng lực cạnh tranh, gia tăng lợi nhuận

Sanford (2009) Phân tích hồi quy Vòng quay tài sản cao hơn

Phân tích hồi quy Cải thiện kết quả tài chính, thực hiện khách hàng, đổi mới DN

Lee et al (2010) Phân tích SEM Cải thiện kết quả tài chính và phi tài chính

Cải thiện việc ra quyết định, để phân tích và kiểm soát lợi nhuận sản phẩm, đo lường PER tốt hơn và cải tiến các hoạt động

Phân tích PLS Cường độ sử dụng CAS cũng có tác động đến hiệu quả công việc

Nghiên cứu của Maiga et al (2014) chỉ ra rằng việc áp dụng phân tích SEM trong doanh nghiệp có thể mang lại lợi ích tài chính đáng kể, đặc biệt khi kết hợp các hệ thống kiểm soát chi phí như ABC với công nghệ thông tin.

Laitinen (2014) Phân tích PLS Khi đánh giá ảnh hưởng của thay đổi CAS đến PER, điều quan trọng là phải tính đến ảnh hưởng gián tiếp

Luận án tiến sĩ Kinh tế tương ứng thông qua thay đổi hệ thống định giá bán Matarneh & El-

Tăng chất lƣợng sản phẩm

Nguyễn Phong Nguyên và cộng sự (2016)

Phân tích PLS Tăng cường hiệu quả công việc

Henri et al (2016) chỉ ra rằng phân tích PLS cho thấy chi phí môi trường có tác động gián tiếp đến hiệu quả tài chính thông qua việc thực hiện các sáng kiến môi trường Điều này cho thấy rằng quản trị chi phí điều hành và cấu trúc đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả tài chính.

Bataineh (2018) chỉ ra rằng có mối quan hệ tích cực giữa hệ thống thông tin kế toán, bao gồm nguồn nhân lực, phần cứng, phần mềm, cơ sở dữ liệu, kiểm soát và thủ tục, với việc giảm chi phí trong các công ty.

El- Dalahmeh (2018) Thống kê mô tả và T test

Tăng lợi nhuận và khả năng quản lý

Cải thiện khả năng quản lý và tổ chức quy trình

Phân tích hồi quy giúp doanh nghiệp giảm chi phí, nâng cao chất lượng sản phẩm, tăng cường khả năng cạnh tranh, và từ đó gia tăng doanh số và lợi nhuận, góp phần vào sự thành công bền vững trong kinh doanh.

Phân tích hồi quy Lợi thế cạnh tranh và đạt đƣợc mức kết quả tài chính tốt hơn

Alawadi et al (2019) Phân tích PLS Phân tích chuỗi giá trị và ABC tác động trực tiếp đáng kể đến PER

Lý thuyết nền

Hình 2.3: Lý thuyết nền sử dụng trong nghiên cứu

2.4.1 Lý thuyết ngẫu nhiên (Contingency Theory)

Sử dụng k thông k tin k chi k phí

Kết quả hoạt động (PER)

Các nhân tố tác động

Lý thuyết ngẫu nhiên, MCS, MIS

Lý thuyết MCS, MIS và đại diện

Lý thuyết MCS, MIS, thông tin kinh tế

Lý thuyết ngẫu nhiên, theo Weill & Olson (1989), nhấn mạnh rằng không có cách tổ chức hay lãnh đạo công ty nào là tốt nhất, mà hành động ngẫu nhiên dựa trên tình hình bên trong và bên ngoài tại mỗi thời điểm là tối ưu (Fiedler, 1964) Nghiên cứu của Chenhall (2003) cho thấy môi trường, công nghệ, cấu trúc công ty và quy mô đều ảnh hưởng đến việc thiết kế hệ thống kiểm soát quản trị (MCS) Ngoài ra, một dòng nghiên cứu khác đã xem xét các yếu tố ngẫu nhiên liên quan đến thiết kế hệ thống thông tin quản lý (MIS), cho thấy rằng các biến như chiến lược, cấu trúc công ty, quy mô, môi trường và công nghệ là quan trọng Hơn nữa, lý thuyết ngẫu nhiên còn được mở rộng qua việc nghiên cứu mối quan hệ giữa thiết kế MIS và hiệu quả của MIS, cũng như giữa hiệu quả của MIS và hiệu quả tổ chức (Weill & Olson, 1989).

Nghiên cứu về Hệ thống Kiểm soát Quản lý (MCS) và Hệ thống Thông tin Quản lý (MIS) đã chỉ ra rằng Cấu trúc Kế toán Chi phí (CAS) là một phần quan trọng trong việc hiểu rõ các yếu tố ảnh hưởng đến thiết kế của nó Các nghiên cứu như của Chenhall (1986) đã chứng minh mối liên hệ giữa môi trường bất định và thông tin kế toán, trong khi Cooper (1988) nhấn mạnh rằng độ chính xác của CAS bị ảnh hưởng bởi nhiều yếu tố ngẫu nhiên, bao gồm cường độ cạnh tranh Các nghiên cứu lý thuyết ngẫu nhiên đầu tiên liên quan đến CAS đã tập trung vào các yếu tố hoàn cảnh ảnh hưởng đến việc áp dụng phương pháp ABC, với các yếu tố phổ biến như đa dạng sản phẩm, cấu trúc chi phí, quy mô và mức độ cạnh tranh.

Luận án tiến sĩ Kinh tế hàng, chất lƣợng CNTT, mức độ công nghệ tiên tiến và chiến lƣợc cạnh tranh cũng đã đƣợc nghiên cứu

 Áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên vào mô hình nghiên cứu

CI là kết quả cuối cùng của CAS, trong khi CAS là một phần của MCS và MIS Nghiên cứu trước đã áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên cho CAS và MIS, do đó việc sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên để giải thích các yếu tố ảnh hưởng đến UCI là hợp lý, tương tự như cách Al-Omiri & Drury đã thực hiện.

Năm 2007, Shields (1995) và Pike et al (2011) đã được trích dẫn để nghiên cứu các biến ngẫu nhiên trong bối cảnh Việt Nam Tác giả luận án kiểm định lại những biến này nhằm xác định ảnh hưởng và những điểm mới so với các nghiên cứu trước đó Lý thuyết ngẫu nhiên được coi là lý thuyết chính để giải thích mô hình nghiên cứu mà tác giả đề xuất.

2.4.2 Lý thuyết thông tin kinh tế (Information Economics Theory)

Lý thuyết thông tin kinh tế, một nhánh của lý thuyết kinh tế vi mô, nghiên cứu tác động của thông tin đối với các vấn đề và quyết định kinh tế Thông tin có đặc điểm là dễ dàng tạo ra nhưng khó tin cậy, dễ lan truyền nhưng khó kiểm soát, và nó ảnh hưởng đến nhiều quyết định quan trọng trong nền kinh tế.

Thiết lập và xây dựng thông tin kinh tế là công cụ quan trọng cho các nhà nghiên cứu kế toán, đặc biệt trong việc phát triển các mô hình liên quan đến kế toán và kế toán quản trị Feltham là một trong những nhà nghiên cứu tiên phong trong lĩnh vực này, đánh giá hệ thống thông tin kế toán (Feltham & Demski, 1970) Nghiên cứu của Demski (1972) tập trung vào phân tích thông tin, lựa chọn thông tin và quyết định kiểm soát Callahan & Gabriel (1998) đã chỉ ra rằng thông tin chi phí (CI) đóng vai trò quan trọng trong quản lý và ra quyết định kinh tế Họ khẳng định rằng hệ thống thông tin kế toán (CAS) cung cấp báo cáo chi phí chính xác, từ đó nâng cao giá trị quyết định Các nhà nghiên cứu cũng cho rằng, trong bối cảnh cạnh tranh, các công ty có thể tăng lợi nhuận bằng cách cải thiện độ chính xác của CI sản phẩm thông qua chiến lược dẫn đầu về chi phí.

Trong bối cảnh cạnh tranh hiện nay, các doanh nghiệp không thể tận dụng lợi thế từ sự khác biệt sản phẩm nếu không nâng cao độ chính xác trong việc tính toán chi phí sản phẩm Việc tối ưu hóa chi phí sẽ giúp doanh nghiệp cải thiện hiệu quả kinh doanh và tăng cường vị thế cạnh tranh trên thị trường.

Nghiên cứu của Eldenburg (1994) chỉ ra rằng việc cung cấp thông tin chi phí (CI) trong bệnh viện đóng vai trò quan trọng trong quản trị chi phí và ảnh hưởng đến bác sĩ nhằm giảm thiểu nguồn lực trong quá trình khám chữa bệnh Tương tự, Larcker (1981) khẳng định rằng các nhà quản lý có thể sử dụng CI để đưa ra quyết định về ngân sách vốn chiến lược Những kết quả này cho thấy giá trị và mức độ sử dụng CI có thể bị ảnh hưởng bởi các yếu tố như cạnh tranh, cấu trúc thị trường và chiến lược sản phẩm của các công ty.

 Áp dụng lý thuyết thông tin kinh tế vào mô hình nghiên cứu

Khái niệm nghiên cứu chính của tác giả luận án là UCI và giả thuyết rằng UCI phục vụ cho quản trị có tác động đến PER Các nghiên cứu của Callahan & Gabriel (1998) và Eldenburg (1994) cho thấy giá trị và mức độ UCI phụ thuộc vào các doanh nghiệp, nhờ vào nhiều yếu tố khác nhau nhằm nâng cao giá trị quyết định, từ đó mang lại PER tốt hơn Tác giả luận án sử dụng lý thuyết thông tin kinh tế làm nền tảng để xây dựng thang đo cho khái niệm UCI Hơn nữa, việc áp dụng lý thuyết thông tin kinh tế trong tổ chức nhằm nâng cao năng lực quản trị và kiểm soát hoạt động, cũng như cải thiện PER, phù hợp với xu hướng nghiên cứu toàn cầu và giả thuyết trong mô hình nghiên cứu đã đưa ra.

2.4.3 Lý thuyết hệ thống ki m soát quản trị (Management Control Systems - MCS)

Hệ thống kiểm soát quản trị (MCS) được Anthony (1965) định nghĩa là quá trình đảm bảo rằng các nguồn lực được sử dụng một cách hiệu quả và hiệu năng nhằm đạt được các mục tiêu của tổ chức Khái niệm kiểm soát trong các tổ chức thường liên quan đến sự hiện diện của các mục tiêu cụ thể.

Luận án tiến sĩ về Kinh tế nhấn mạnh tầm quan trọng của hệ thống kiểm soát quản lý (MCS) trong các tổ chức Otley (1999) chỉ ra rằng MCS cung cấp thông tin hữu ích cho các nhà quản lý, giúp họ thực hiện công việc hiệu quả và thúc đẩy sự phát triển của tổ chức Để đánh giá vai trò của thông tin, cần xem xét cách thức mà các nhà quản lý sử dụng thông tin đó.

Nghiên cứu ngẫu nhiên đã chỉ ra rằng MCS (Hệ thống Kiểm soát Quản lý) đóng vai trò quan trọng trong việc thiết kế và triển khai các hệ thống như ABC/M, ảnh hưởng đến sự thành công trong tổ chức (Anderson & Young, 1999; Chenhall, 2003) Các vấn đề liên quan đến đầu ra của MCS bao gồm tính hữu ích, kết quả hành vi và tổ chức Nếu MCS được công nhận là hữu ích, khả năng cao là chúng sẽ được sử dụng nhiều hơn và mang lại sự hài lòng cho người dùng, từ đó thúc đẩy quyết định cải tiến và đạt được mục tiêu tổ chức hiệu quả hơn MCS hữu ích không chỉ cải thiện sự hài lòng công việc mà còn nâng cao hiệu suất tổ chức Các nghiên cứu trước đó đã chỉ ra tầm quan trọng của mức độ sử dụng MCS (Anderson & Young, 1999; Foster & Swenson, 1997), tính hữu ích của thông tin (Chenhall, 1986; Shields, 1995), và sự hài lòng với các hệ thống (Ittner & Larcker, 1997).

 Áp dụng lý thuyết MCS vào mô hình nghiên cứu

Theo các nghiên cứu, CAS được coi là một phần nhỏ của MCS, giúp giải thích các yếu tố ngẫu nhiên bên trong và bên ngoài doanh nghiệp như đa dạng sản phẩm, cấu trúc chi phí, quy mô, mức độ cạnh tranh, yêu cầu đơn đặt hàng, chất lượng CNTT, tầm quan trọng của CI, mức độ công nghệ tiên tiến và chiến lược cạnh tranh, ảnh hưởng đến UCI phục vụ cho quản trị Hơn nữa, MCS còn làm rõ mối quan hệ giữa UCI và PER, cho thấy rằng nếu CAS được quản lý sử dụng hiệu quả và được coi là hữu ích, nó sẽ dẫn đến sự hài lòng của nhà quản lý, từ đó thúc đẩy quyết định cải tiến và đạt được mục tiêu tổ chức tốt hơn.

Luận án tiến sĩ Kinh tế nghiên cứu sự hài lòng công việc và nâng cao hiệu suất tổ chức, tương tự như các nghiên cứu về Hệ thống Kiểm soát Quản lý (MCS) liên quan đến mức độ sử dụng (Anderson & Young, 1999; Foster & Swenson, 1997) và tính hữu ích của thông tin (Chenhall & Morris, 1986; Shields).

2.4.4 Lý thuyết hệ thống thông tin quản lý (Management Information Systems- MIS)

Hệ thống thông tin quản lý (MIS) được định nghĩa bởi Lee (2001) là một quy trình cung cấp thông tin thiết yếu cho việc quản lý hiệu quả các tổ chức Theo Baskerville & Myers (2002), MIS bao gồm việc phát triển, sử dụng và ứng dụng hệ thống thông tin cho cá nhân, tổ chức và xã hội MIS cũng được xem như một mạng lưới tích hợp tất cả các kênh truyền thông trong một tổ chức, theo quan điểm của Laudon & Laudon.

Phát triển mô hình nghiên cứu

Chương này trình bày phương pháp nghiên cứu nhằm đạt được các mục tiêu của luận án, bao gồm xác định và đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến UCI, cũng như kiểm định mối quan hệ giữa UCI và PER Để thực hiện, tác giả áp dụng cả phương pháp định tính và định lượng Nghiên cứu định tính được sử dụng để lựa chọn và điều chỉnh thang đo của các khái niệm nghiên cứu, phù hợp với bối cảnh Việt Nam Phương pháp định lượng giúp thu thập, đo lường, phân tích và kiểm định các giả thuyết, từ đó trả lời câu hỏi nghiên cứu và đạt được các mục tiêu đã đề ra.

Quá trình nghiên cứu được thực hiện theo một quy trình nghiên cứu chặt chẽ, trong đó thang đo các khái niệm được xây dựng theo trình tự để tạo thành thang đo chính thức cho mô hình nghiên cứu Các kỹ thuật đánh giá và kiểm định thang đo như Crα, EFA, CFA và SEM đóng vai trò quan trọng trong việc kiểm định thang đo trong luận án Đặc biệt, phân tích CFA, SEM và Bootstrap được sử dụng để kiểm định mô hình nghiên cứu chính thức Với hai mối quan hệ cơ bản trong đề tài luận án, hai mô hình hồi quy tuyến tính được áp dụng để xác định mối quan hệ giữa các khái niệm Mô hình SEM, phát triển từ mô hình hồi quy tuyến tính, cho phép kiểm định nhiều phương trình hồi quy trong cùng một mô hình, kết hợp các phân tích như hồi quy đa biến, phân tích nhân tố và phân tích mối quan hệ tương quan Điều này mang lại sự linh hoạt trong việc tìm kiếm mô hình phù hợp nhất từ nhiều mô hình đề xuất.

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Quy trình nghiên cứu

Để đạt đƣợc mục tiêu nghiên cứu, quá trình thực hiện đề tài luận án theo trình tự các bước sau: (Hình 3.1)

Bước 1: Xây dựng mô hình nghiên cứu

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu

Nguồn: Tác giả luận án

Nghiên cứu định lƣợng: chính thức

Bài báo và tra lý thuyết

Khái niệm đã có thang đo

Khái niệm cần điều chỉnh thang đo

Thảo luận với chuyên gia

Kiểm định mô hình và kiểm định giả thuyết

Bài báo, sách chuyên khảo, sách giáo khoa

Xây dựng thang đo cho các khái niệm trong mô hình

Nghiên cứu định t nh: sơ

Luận án tiến sĩ Kinh tế bộ

Tác giả luận án cần đọc các tài liệu như bài báo, sách chuyên khảo và giáo trình để xác định khe hổng nghiên cứu Bước quan trọng nhất là xác định khái niệm nghiên cứu chính, từ đó xây dựng mô hình nghiên cứu xung quanh khái niệm này Để phát triển mô hình nghiên cứu, cần có lý thuyết nền tảng để hình thành giả thuyết về mối quan hệ giữa biến độc lập và biến phụ thuộc Ngoài ra, các khái niệm nghiên cứu và mối quan hệ giữa chúng trong mô hình cũng cần được đo lường và kiểm định thực tế.

Bước 2: Nghiên cứu sơ bộ để xây dựng tập biến quan sát

Trong quá trình thiết kế và xây dựng các biến quan sát cho thang đo các khái niệm trong mô hình nghiên cứu, tác giả đã tiến hành nghiên cứu tài liệu từ các bài báo, sách chuyên khảo và hướng dẫn của tổ chức nghề nghiệp để tạo ra thang đo nháp lần thứ nhất Sau đó, tác giả đã phỏng vấn các chuyên gia như giảng viên kế toán và kế toán viên thực tế để đánh giá tính phù hợp và nhận góp ý nhằm điều chỉnh các thang đo cho phù hợp với bối cảnh Việt Nam Kết quả từ các cuộc thảo luận này đã dẫn đến việc hoàn thiện thang đo nháp lần 2.

Bước 3: Nghiên cứu chính thức: kiểm định để đánh giá thang đo

Nghiên cứu định lượng chính thức được thực hiện thông qua việc phát phiếu khảo sát đến các công ty và người đại diện như giám đốc tài chính, kế toán trưởng và kế toán viên Bảng khảo sát được thiết kế theo thang đo Likert 5 điểm và mẫu nghiên cứu có kích thước n = 230, diễn ra tại các tỉnh thành phía Nam Việt Nam Dữ liệu được xử lý bằng phần mềm SPSS 20, với phương pháp kiểm định thang đo thông qua độ tin cậy Crα, tiếp theo là phân tích EFA với PCA và Varimax Kết quả kiểm định sẽ hình thành thang đo chính thức cho nghiên cứu.

Bước 4: Nghiên cứu chính thức: kiểm định thang đo và mô hình

Mô hình và thang đo các khái niệm nghiên cứu

3.2 Mô hình và thang đ các hái niệm nghiên cứu

3.2.1 Mô hình và giả thuyết nghiên cứu

Mô hình nghiên cứu đề xuất trong luận án bao gồm hai mối quan hệ cơ bản: (i) các nhân tố tác động đến UCI và (ii) UCI tác động đến PER Mối quan hệ đầu tiên liên quan đến các biến độc lập như vai trò CI, quản trị chi phí, CNTT và sự hỗ trợ của nhà quản lý, với UCI là biến phụ thuộc, được thể hiện qua các giả thuyết H1, H2, H3 và H4 Mối quan hệ thứ hai cho thấy UCI là biến độc lập, trong khi PER là biến phụ thuộc, bao gồm chu kỳ sản xuất, kiểm soát chi phí và lợi nhuận, được thể hiện qua các giả thuyết H5, H6 và H7.

Các giả thuyết nghiên cứu được xây dựng dựa trên kết quả nghiên cứu đã đạt được, các khe hổng trong nghiên cứu và cơ sở lý thuyết đã được trình bày trong chương 1 và chương 2 Mô hình nghiên cứu đề xuất bao gồm các giả thuyết khoa học sau đây:

- H1: Vai trò CI có tác động cùng chiều (+) tới UCI

- H2: Quản trị chi phí có tác động cùng chiều (+) tới UCI

- H3: CNTT có tác động cùng chiều (+) tới UCI

- H4: Hỗ trợ của nhà quản lý có tác động cùng chiều (+) tới UCI

- H5: UCI có tác động cùng chiều (+) với PER - chu kỳ sản xuất

- H6: UCI có tác động cùng chiều (+) với PER - kiểm soát chi phí

- H7: UCI có tác động cùng chiều (+) với PER - lợi nhuận

3.2.2 Xây dựng thang đ các hái niệm nghiên cứu

Để đo lường một khái niệm nghiên cứu, việc xây dựng thang đo là rất quan trọng, bao gồm tập hợp các biến quan sát có đặc tính chung Theo Nguyễn Đình Thọ (2011), quá trình này bao gồm tạo lập, phân tích, tổng hợp và đánh giá các biến quan sát nhằm đo lường khái niệm nghiên cứu Trong xây dựng thang đo, cần chú ý đến bậc của khái niệm, độ tin cậy và giá trị của thang đo để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong nghiên cứu.

Khi xây dựng khái niệm nghiên cứu, việc đảm bảo giá trị nội dung là rất quan trọng Giá trị nội dung của thang đo phản ánh tính định tính, giúp xác định xem thang đo có bao phủ đầy đủ nội dung khái niệm hay không Một thang đo có giá trị cao cần đạt độ tin cậy cao, thường được đo bằng hệ số Cronbach's alpha (Crα) Hệ số Crα càng cao thì độ tin cậy càng tốt, với Crα trong khoảng 0.7 – 0.8 được coi là lý tưởng, trong khi Crα ≥ 0.6 là chấp nhận được Ngoài ra, các biến trong thang đo cũng cần có mối tương quan chặt chẽ, với hệ số tương quan biến tổng ≥ 0.3 để đảm bảo tính hợp lệ.

Giá trị của thang đo được thể hiện qua các khía cạnh như giá trị hội tụ và giá trị phân biệt Nếu các chỉ báo thống kê từ nhiều lần đo lường một khái niệm có mối tương quan chặt chẽ, thang đo đạt giá trị hội tụ Ngược lại, nếu thang đo của các khái niệm khác nhau có hệ số tương quan khác biệt (không bằng 1), thì thang đo đạt giá trị phân biệt Một khía cạnh khác là giá trị liên hệ lý thuyết, thể hiện mối liên hệ của khái niệm phân tích với các khái niệm khác trong mô hình, dựa trên lý thuyết nền tảng Nếu mô hình lý thuyết đạt yêu cầu các chỉ báo thống kê, thang đo sẽ có giá trị liên hệ lý thuyết.

 Xây dựng thang đ các hái niệm nghiên cứu

Mô hình nghiên cứu đề xuất bao gồm tám khái niệm cần xây dựng thang đo, bao gồm: vai trò CI, quản trị chi phí trong các giai đoạn marketing, phân phối và dịch vụ, công nghệ thông tin (CNTT), sự hỗ trợ của nhà quản lý, UCI, chu kỳ sản xuất (PER), kiểm soát chi phí (PER) và lợi nhuận (PER).

Khi xây dựng thang đo, nội dung cần dựa vào lý thuyết (Nguyễn Đình Thọ, 2011) Nghiên cứu này sử dụng thang đo từ các nghiên cứu trước, bao gồm hai phương pháp xây dựng: thang đo sẵn có và thang đo điều chỉnh Thang đo sẵn có được hiểu là thang đo đã được áp dụng trong các nghiên cứu trước đó, và tác giả sử dụng mà không điều chỉnh thành phần biến quan sát hay bậc thang đo.

Trong nghiên cứu của tác giả luận án, thang đo các khái niệm thuộc PER được điều chỉnh để phù hợp với bối cảnh Việt Nam Việc điều chỉnh này nhằm khắc phục những khó khăn trong việc đo lường các biến quan sát có thể gặp phải, cũng như để làm rõ nội dung và bổ sung các biến quan sát cần thiết Các khái niệm như vai trò CI, quản trị chi phí trong marketing, phân phối, dịch vụ, CNTT, hỗ trợ của nhà quản lý và UCI đều sử dụng thang đo điều chỉnh, giúp liên kết nhiều khía cạnh từ các khái niệm khác nhau và đáp ứng xu hướng nghiên cứu mới.

Khái niệm CI đóng vai trò quan trọng trong quản trị, với nhiệm vụ chính của nhà quản lý là kiểm soát các hoạt động, quy trình và chi phí Để đạt được mục tiêu tổ chức, cần nhiều hệ thống kiểm soát như kiểm soát sản xuất, chất lượng và tài chính Hệ thống CI đặc biệt quan trọng vì nó theo dõi kết quả từ các hệ thống khác, đồng thời thực hiện phân tích chi tiết về chi phí, tính toán chi phí và xác định các khoản chi.

Luận án tiến sĩ về Kinh tế thiệt hại cung cấp một nền tảng vững chắc cho việc ước lượng hiệu quả công việc, từ đó hỗ trợ lập kế hoạch, kiểm soát hoạt động và quản lý tài chính hiệu quả (Lepădatu, 2011).

Theo Leahy (1998), việc áp dụng CI mục tiêu có thể giúp doanh nghiệp giảm chi phí, tăng lợi nhuận, nâng cao khả năng cạnh tranh và cải thiện sự hài lòng của khách hàng cũng như nhân viên Việc cắt giảm chi phí là yếu tố then chốt để doanh nghiệp duy trì sự cạnh tranh và sinh lời bền vững Để thực hiện điều này, doanh nghiệp cần phân tích rõ nguồn gốc và tính chất của các chi phí phát sinh.

Chi phí mục tiêu của sản phẩm cần được phân chia cho các vùng và bộ phận có trách nhiệm cắt giảm chi phí, nhằm đảm bảo rằng chỉ những sản phẩm sinh lời mới được đưa ra thị trường.

Trong một số trường hợp nếu CAS phức tạp có thể làm giảm đáng kể việc

Để tối ưu hóa chi phí sản phẩm, việc sử dụng các Chỉ số Chi phí (CI) là rất quan trọng trong quản lý và ra quyết định (Cagwin & Bouwman, 2002) Cooper & Slagmulder (1999) nhấn mạnh rằng CI là thông số đầu vào thiết yếu cho quyết định quản lý ngắn hạn CI phù hợp có thể được áp dụng để thực hiện (i) phân tích CI cho các hoạt động và trung tâm trách nhiệm, (ii) báo cáo định kỳ cho các mục đích chung hoặc đặc biệt, và (iii) dự đoán thông tin hỗ trợ ra quyết định.

Lựa chọn thang đo vai trò của CI được thực hiện thông qua nghiên cứu lý thuyết và thực nghiệm, với các khía cạnh chính bao gồm: hỗ trợ cho mục đích cạnh tranh, cắt giảm chi phí, và đưa ra các quyết định quản trị cụ thể Các thang đo này đã được áp dụng bởi các tác giả Cagwin & Bouwman (2002) và Al-Omiri & Drury.

Nghiên cứu về vai trò của Kiểm soát Chi phí (CI) đã được nhiều tác giả thực hiện, bao gồm Ahmadzadeh et al (2007), Ahmadzadeh et al (2011), Ismail & Mahmoud (2012) Ngoài ra, thông qua các tài liệu nghiên cứu của Lepădatu (2011), Cooper & Slagmulder (1997), Johnson & Kaplan (1987), tác giả luận án nhận thấy rằng CI còn đóng vai trò quan trọng trong quá trình lập kế hoạch và kiểm soát Do đó, thang đo đã được điều chỉnh thêm biến quan sát về vai trò quan trọng của CI trong lập kế hoạch và kiểm soát, giúp thang đo được đo lường đầy đủ nội dung hơn.

Phương pháp nghiên cứu

Trong quy trình nghiên cứu của đề tài luận án, phương pháp nghiên cứu bao gồm cả định tính và định lượng Chương trình nghiên cứu được chia thành hai phần chính: nghiên cứu sơ bộ và nghiên cứu chính thức Nội dung chương này sẽ tập trung vào nghiên cứu sơ bộ, bao gồm các hoạt động như xây dựng thang đo và phỏng vấn chuyên gia để hoàn thiện quy trình nghiên cứu.

Luận án tiến sĩ Kinh tế tập trung vào việc phát triển thang đo thông qua việc áp dụng các phương pháp phân tích định lượng như phân tích độ tin cậy Cronbach's Alpha (Crα), phân tích nhân tố khám phá (EFA), và phân tích nhân tố khẳng định (CFA) Nghiên cứu này nhằm đánh giá và xây dựng bộ thang đo cho mô hình nghiên cứu, đồng thời sử dụng phân tích CFA và mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM) để kiểm định tính hợp lệ của mô hình và các giả thuyết nghiên cứu.

Mục tiêu chính của phần này là xây dựng bộ thang đo cho mô hình nghiên cứu chính thức Để đạt được điều này, nghiên cứu sơ bộ sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính Quá trình nghiên cứu định tính bao gồm việc đọc tài liệu để tìm ra các khe hổng nghiên cứu, xác định các khái niệm chính, xây dựng mô hình và giả thuyết nghiên cứu, cũng như thiết lập thang đo và phỏng vấn các chuyên gia trong lĩnh vực.

Để đảm bảo tính phù hợp của mô hình và thang đo đề xuất trong nghiên cứu tại Việt Nam, việc phỏng vấn chuyên gia là cần thiết Các thang đo chủ yếu được lấy từ các nghiên cứu trước của tác giả nước ngoài, tuy nhiên, cần đánh giá xem chúng có phù hợp với thực tiễn Việt Nam hay không Ngoài ra, việc chuyển đổi ngôn ngữ từ tiếng nước ngoài sang tiếng Việt cũng đặt ra thách thức về tính dễ hiểu và cần thiết điều chỉnh thêm biến quan sát Tác giả đã thực hiện nghiên cứu định tính thông qua việc thảo luận trực tiếp với 06 chuyên gia có kinh nghiệm trong lĩnh vực tài chính kế toán, đảm bảo rằng mô hình và thang đo phù hợp với môi trường nghiên cứu Các chuyên gia được chọn phải có ít nhất 5 năm kinh nghiệm thực tế trong lĩnh vực này hoặc có kinh nghiệm giảng dạy liên quan.

Luận án tiến sĩ Kinh tế dạy, nghiên cứu về kinh tế ở các trường Đại Học trên 5 năm, (3) trình độ cử nhân trở lên

Các chuyên gia tham gia phỏng vấn được bảo vệ quyền riêng tư, do đó, thông tin cá nhân của họ được giữ kín và chỉ trình bày kết quả nghiên cứu dưới dạng tổng hợp và mã hóa Phương pháp nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua bảng câu hỏi đã chuẩn bị sẵn, yêu cầu các chuyên gia đánh giá tính phù hợp của mô hình nghiên cứu và các thành phần, thang đo liên quan Sau khi thu thập ý kiến, tác giả tổng kết và tiến hành rà soát, chỉnh sửa, bổ sung thang đo và mô hình nghiên cứu cho phù hợp với đặc thù của lĩnh vực.

Bảng 3.1: Nội dung nghiên cứu định tính

Nội dung Chỉnh sửa cho dễ hiểu hơn

Cần chi tiết câu hỏi

Bổ sung biến quan sát Đồng ý với mô hình nghiên cứu

Nguồn: Phân tích và tổng hợp của tác giả luận án

Các chuyên gia phỏng vấn đều thống nhất về số lượng biến quan sát của từng nhân tố, nhưng để nâng cao chất lượng bảng câu hỏi, họ nhấn mạnh rằng câu hỏi cần phải dễ hiểu Đối với những câu hỏi khó, cần bổ sung giải thích để tránh hiểu nhầm và đảm bảo độ tin cậy trong trả lời Tác giả luận án đã tổng hợp ý kiến của các chuyên gia để hoàn chỉnh và cải tiến bảng câu hỏi.

Luận án tiến sĩ Kinh tế biến quan sát được áp dụng trong nghiên cứu định lượng chính thức, với nội dung phỏng vấn chuyên gia được tóm tắt chi tiết trong phụ lục 18.

Nghiên cứu chính thức được thực hiện bằng phương pháp định lượng, thu thập số liệu thông qua khảo sát doanh nghiệp tại miền Nam Việt Nam Đối tượng khảo sát bao gồm các doanh nghiệp, với người đại diện trả lời phiếu khảo sát là giám đốc, giám đốc tài chính, kế toán trưởng hoặc kế toán viên.

Phương pháp xử lý số liệu trong luận án bao gồm phân tích Crα, EFA, CFA và SEM, thường yêu cầu cỡ mẫu lớn Tuy nhiên, khái niệm về cỡ mẫu "lớn" chưa có kết luận chính xác Theo Nguyễn Đình Thọ (2011), cỡ mẫu cần thiết phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm phương pháp phân tích và các yêu cầu thống kê khác Các nhà nghiên cứu hiện nay đề xuất cỡ mẫu dựa trên các công thức kinh nghiệm cho từng phương pháp phân tích Trong đề tài luận án, cỡ mẫu được xác định để đáp ứng các chỉ báo của phân tích EFA và hồi quy đa biến theo Nguyễn Đình Thọ (2011).

Đối với phân tích EFA, cỡ mẫu tối thiểu cần thiết là gấp 5 lần tổng số biến quan sát trong mô hình đề xuất Cụ thể, cỡ mẫu phù hợp được tính theo công thức n = 5*m, trong đó n là cỡ mẫu và m là số lượng câu hỏi trong mô hình Áp dụng công thức này, cỡ mẫu cho nghiên cứu với 48 câu hỏi sẽ là n = 5*48 = 240.

Đối với phân tích hồi quy đa biến, cỡ mẫu tối thiểu cần đạt được tính theo công thức n = 50 + 8*m, trong đó m là số nhân tố độc lập Áp dụng công thức này, với m = 8, cỡ mẫu cần thiết cho nghiên cứu sẽ là n = 50 + 8*8 = 114.

Luận án tiến sĩ Kinh tế tiến hành xác định cỡ mẫu phải thỏa cả hai công thức trên, tức là tối thiểu là

114 phiếu khảo sát đƣợc trả lời, tốt hơn mẫu có thể nằm trong vùng 114 < n

Để đảm bảo cỡ mẫu nghiên cứu đạt yêu cầu tối thiểu 240, chương trình nghiên cứu bằng PPNC đã thực hiện khảo sát với 230 phiếu Để kiểm định thang đo các khái niệm trong mô hình nghiên cứu, tác giả đã thu thập thêm 20 phiếu khảo sát, nâng tổng cỡ mẫu lên 250 Cỡ mẫu này đáp ứng đầy đủ các tiêu chí phân tích đã được thảo luận.

DN sản xuất và dịch vụ ở các tỉnh, thành phía Nam Việt Nam

Có hai phương pháp chính để thu thập dữ liệu sơ cấp trong luận án: (a) trực tiếp và (b) gián tiếp Phương pháp trực tiếp bao gồm việc phát phiếu khảo sát cho người đại diện doanh nghiệp và yêu cầu họ trả lời, trong đó có thể có những trao đổi cần thiết để cải thiện chất lượng câu trả lời Trong khi đó, phương pháp gián tiếp thực hiện việc phát và thu hồi phiếu khảo sát qua thư.

3.3.3.4 Công cụ tổng hợp và xử lý dữ liệu:

Phần mềm SPSS 20 được sử dụng để phân tích độ tin cậy của thang đo thông qua hệ số Cronbach's Alpha (Crα) và thực hiện phân tích nhân tố khám phá (EFA) Trong khi đó, phần mềm AMOS 20 hỗ trợ kiểm định mô hình và giả thuyết bằng các phương pháp phân tích cấu trúc (CFA, SEM) Trước khi tiến hành phân tích cho nghiên cứu chính thức, dữ liệu sẽ được làm sạch để loại bỏ các lỗi như trả lời không hoàn chỉnh, thông tin không logic, lỗi nhập liệu, và dữ liệu bị bỏ sót.

Trong nghiên cứu khoa học, hệ thống các cấp thang đo lường được phân chia thành bốn cấp độ chính: (1) thang đo cấp định danh, (2) thang đo cấp thứ tự, (3) thang đo cấp quãng, và (4) thang đo cấp tỷ lệ Các cấp độ này giúp xác định và phân loại dữ liệu một cách hiệu quả, từ những đặc điểm đơn giản nhất đến những phép đo phức tạp hơn.

KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN

Kết quả nghiên cứu sơ bộ

Sau khi phỏng vấn các chuyên gia, tác giả luận án đã tổng hợp ý kiến để hoàn thiện và bổ sung cho kết quả của tập biến quan sát trong nghiên cứu định lượng Thang đo của các biến trong mô hình nghiên cứu được trình bày chi tiết ở phụ lục 19.

Kết quả nghiên cứu chính thức

4.2.1 Mẫu nghiên cứu chính thức

Như đã đề cập ở chương 3 – PPNC, mẫu nghiên cứu tốt có thể nằm trong vùng

Trong nghiên cứu định lượng chính thức, cỡ mẫu được sử dụng để kiểm định thang đo các khái niệm nghiên cứu là 230 phiếu khảo sát Để đảm bảo phân tích theo mô hình SEM, tác giả đã thu thập thêm 20 phiếu khảo sát, nâng tổng cỡ mẫu lên 250, đáp ứng yêu cầu cơ bản cho việc kiểm định mô hình và giả thuyết.

Việc lựa chọn mẫu có thể thực hiện theo phương pháp xác suất hoặc phi xác suất, tùy thuộc vào từng trường hợp cụ thể Trong nghiên cứu này, do khó khăn trong việc xác định chính xác các doanh nghiệp có UCI cho quản trị, việc tìm kiếm mẫu khảo sát theo phương pháp xác suất trở nên khó khăn Do đó, tác giả quyết định sử dụng phương pháp phi xác suất, với đối tượng khảo sát là các doanh nghiệp và ứng viên là người đại diện của các doanh nghiệp đó.

Việc sử dụng mối quan hệ xã hội sẵn có để chọn lựa các doanh nghiệp trong luận án tiến sĩ Kinh tế phiếu khảo sát mang lại nhiều lợi ích trong quá trình thu thập dữ liệu.

4.2.2 Thống kê mô tả mẫu chính thức

Dưới đây là số liệu được tổng hợp và phân tích thống kê mô tả về mẫu:

Bảng 4.1: Thống kê mô tả về địa bàn và loại hình kinh doanh

Yếu tố TP Hồ Chí

Nguồn: Kết quả tổng hợp của tác giả

Trong nghiên cứu, tổng số doanh nghiệp (DN) được khảo sát là 250, bao gồm 93 DN tại TP.HCM (37,2%), 65 DN ở Miền Đông Nam Bộ (26%) và 92 DN ở Miền Tây Nam Bộ (36,8%) Số liệu thu thập cho thấy sự phân bố DN tại các khu vực phía Nam Việt Nam là hợp lý Đối tượng khảo sát chủ yếu là DN sản xuất và dịch vụ, với 180 DN sản xuất (72%) và 70 DN dịch vụ (28%) Tỷ lệ cao DN sản xuất trong khảo sát được lý giải bởi khả năng có UCI cao hơn so với DN dịch vụ, theo nhận định của tác giả.

Bảng 4.2: Thống kê mô tả về các nhân tố tác động đến UCI

Nhân tố Trung Bình Độ lệch chuẩn

Hỗ trợ của nhà quản lý 2.6696 63533

Nguồn: Kết quả xử lý dữ liệu của tác giả

Kết quả thống kê mô tả cho thấy nhân tố quản trị chi phí đạt điểm 3.36, cho thấy mức độ áp dụng quản trị chi phí tương đối khá Tiếp theo, công nghệ thông tin (CNTT) cũng đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả quản lý chi phí.

Luận án tiến sĩ Kinh tế cho thấy điểm trung bình về đầu tư vào CNTT là 3.31 và vai trò của CI là 3.29, cho thấy doanh nghiệp đã nhận thức được tầm quan trọng của CI trong việc nâng cao UCI cho quản trị Tuy nhiên, mức độ hỗ trợ của nhà quản lý chỉ đạt 2.66, cho thấy sự hỗ trợ chưa đủ để cải thiện UCI, đây là một yếu tố tiềm năng cần được chú trọng trong doanh nghiệp.

Bảng 4.3: Thống kê mô tả về UCI cho quản trị

Kiểm soát 3.4093 43085 Đánh giá kết quả và ra quyết định 3.3590 51520

Kết quả thống kê cho thấy UCI - kiểm soát đạt điểm 3.40 và UCI - quyết định giá bán đạt 3.37, cho thấy doanh nghiệp có mức độ UCI cao cho mục đích kiểm soát và định giá sản phẩm Bên cạnh đó, UCI - đánh giá kết quả và ra quyết định có điểm trung bình 3.35, trong khi UCI - kế hoạch đạt 3.32, cho thấy doanh nghiệp đã áp dụng UCI tương đối hiệu quả trong quản trị, điều hành, lập kế hoạch và đánh giá kết quả.

Bảng 4.4: Thống kê mô tả về PER

Chu kỳ sản xuất 3.2120 55206 kiểm soát chi phí 3.3660 58687

Kết quả thống kê mô tả về các nhân tố PER cho thấy lợi nhuận đạt điểm 3.59, kiểm soát chi phí 3.36 và chu kỳ sản xuất 3.21, cho thấy doanh nghiệp có PER tương đối tích cực Điều này chứng tỏ rằng UCI đã góp phần cải thiện PER cho doanh nghiệp.

4.2.3 Kết quả ki định thang đ của các khái niệm trong mô hình

Phần này tóm tắt những kết quả quan trọng từ nghiên cứu định lượng chính thức trong chương trình nghiên cứu, với hai kết quả chính là phân tích Crα và phân tích EFA.

4.2.3.1 Kết quả đánh giá độ tin cậy của thang đ bằng Crα

Kết quả đánh giá độ tin cậy của các thang đo trong mô hình được trình bày chi tiết ở phụ lục 21 Bảng 4.5 tóm tắt những kết quả này sau khi thực hiện đánh giá.

Bảng 4.5: Kết quả tổng hợp phân t ch Crα

Nhân tố Crα Số biến trước khi phân tích Crα

Số biến còn lại sau khi loại biến

Hỗ trợ của nhà quản lý 0.871 5 0 5

UCI - quyết định giá bán 0.793 3 0 3

UCI - đánh giá kết quả và ra quyết định 0.783 4 0 4

PER - chu kỳ sản xuất 0.842 4 0 4

PER - kiểm soát chi phí 0.827 4 0 4

Nguồn: Phân tích và xử lý dữ liệu của tác giả luận án

Kết quả phân tích Crα từ bảng 4.5 cho thấy hầu hết các biến quan sát đều đáp ứng yêu cầu về độ tin cậy Tuy nhiên, biến CNTT5 thuộc nhân tố CNTT đã bị loại vì hệ số tương quan với biến tổng chỉ đạt 0.289, thấp hơn mức tối thiểu 0.3 Sau khi loại bỏ biến này, các biến quan sát còn lại sẽ được tiếp tục đánh giá và kiểm định qua kỹ thuật phân tích EFA và CFA.

4.2.3.2 Kết quả phân tích nhân tố khám phá - EFA

Kết quả EFA từng nhân tố độc lập tác động đến UCI

Bảng 4.6: EFA thang đ hỗ trợ nhà quản lý

Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .864

Bartlett's Test of Sphericity Approx Chi-Square 554.615 df 10

Kết quả phân tích nhân tố cho thấy thang đo hỗ trợ của nhà quản lý đạt giá trị hội tụ với tổng AVE là 66.696% > 50%, chứng tỏ nhân tố này giải thích được 66.696% phương sai của 5 biến quan sát Các trọng số nhân tố đều cao, dao động từ 0.772 đến 0.891 Kết quả phân tích EFA cũng cho thấy thang đo này phù hợp với Eigenvalue = 3.335, KMO = 0.864 > 0.5 và kiểm định Bartlett có Sig = 0.000 < 0.05, từ đó rút ra được 01 thành phần như trình bày trong Bảng 4.6.

Bảng 4.7: EFA thang đ vai trò CI

Tổng AVE - Total Variance Explained

Component Initial Eigenvalues Extraction Sums of Squared Loadings

Total % of Variance Cumulative % Total % of Variance Cumulative %

Extraction Method: Principal Component Analysis

Bảng 4.7 chỉ ra rằng có một nhân tố được trích ra với tổng AVE đạt 72.107%, vượt mức 50%, cho thấy nhân tố này giải thích 72.107% phương sai của 4 biến quan sát liên quan đến vai trò CI Các trọng số nhân tố đều cao, dao động từ 0.784 đến 0.907, chứng tỏ thang đo có giá trị hội tụ Phân tích EFA cho kết quả với Eigenvalue = 2.884, KMO = 0.805 (lớn hơn 0.5), và kiểm định Bartlett có Sig = 0.000 (nhỏ hơn 0.05).

0.05 nên có thể kết luận rằng EFA thang đo này là phù hợp Kết quả EFA thang đo này trích đƣợc 01 thành phần đƣợc trình bày trong Bảng 4.7.

Kết quả phân tích nhân tố khám phá (EFA) cho thấy thang đo đạt giá trị hội tụ với tổng AVE là 71.997% > 50%, chứng tỏ nhân tố này giải thích khoảng 71.997% phương sai của 4 biến quan sát đo lường CNTT Các trọng số nhân tố đều cao, dao động từ 0.820 đến 0.893 Ngoài ra, kết quả phân tích EFA cũng cho thấy Eigenvalue = 2.880, KMO = 0.797 > 0,5 và kiểm định Bartlett có Sig = 0.000 < 0.05, cho phép kết luận rằng EFA thang đo này là phù hợp và trích được 01 thành phần.

Bảng 4.9: EFA thang đ quản trị chi phí

Bảng 4.9 chỉ ra rằng có một nhân tố được trích xuất với tổng AVE đạt 67.186%, vượt ngưỡng 50%, cho thấy nhân tố này giải thích 67.186% phương sai của 5 biến quan sát về quản trị chi phí Các trọng số nhân tố đều cao, dao động từ 0.787 đến 0.860, chứng tỏ thang đo có giá trị hội tụ tốt Phân tích EFA cho thấy Eigenvalue đạt 3.359, KMO là 0.869 (lớn hơn 0.5), và kiểm định Bartlett có Sig = 0.000 (nhỏ hơn 0.05), xác nhận rằng thang đo EFA này là phù hợp Kết quả EFA này đã trích xuất 01 thành phần, được trình bày trong Bảng 4.9.

EFA đồng thời các nhân tố độc lập tác động đến UCI

Bảng 4.10: EFA đồng thời các nhân tố độc lập tác động đến UCI

KMO and Bartlett's Test: 0.833 Tổng AVE - Total Variance Explained: 70.201

Ma trận xoay nhân tố: Rotated Component Matrix a

Nhân tố Quản trị chi phí Hỗ trợ nhà quản lý

Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization

Bàn luận kết quả nghiên cứu

4.3.1 Bàn luận về kết quả nghiên cứu sơ bộ

Nghiên cứu sơ bộ tập trung vào việc xây dựng bộ thang đo và phỏng vấn chuyên gia, nhằm rà soát các câu hỏi trong bảng khảo sát để đảm bảo tính gần gũi, dễ hiểu và tránh gây nhầm lẫn cho người trả lời Ý kiến của các chuyên gia được đánh giá cao và được sử dụng để chỉnh sửa, bổ sung, hoàn thiện câu hỏi và mô hình nghiên cứu Những vấn đề quan trọng trong nghiên cứu sơ bộ định tính sẽ được làm rõ hơn thông qua quá trình này.

Chuyên gia đề nghị bổ sung mối quan hệ giữa UCI và PER vào mô hình nghiên cứu Mặc dù việc thêm nhân tố PER có thể làm phức tạp mô hình, tác giả cho rằng phân tích mối quan hệ này sẽ nâng cao giá trị nghiên cứu và làm rõ tác động của UCI đến PER Điều này sẽ giúp các doanh nghiệp nhận thức được tầm quan trọng của UCI trong việc cải thiện PER.

- Về các câu hỏi nghiên cứu:

Các chuyên gia đã nhận thấy rằng bảng khảo sát ban đầu có quá nhiều câu hỏi, dẫn đến việc đề xuất loại bỏ một số nhân tố không cần thiết Tác giả cũng nhận định rằng số lượng câu hỏi lớn sẽ gây khó khăn cho việc thu thập mẫu khi kiểm định mô hình SEM, vì mỗi doanh nghiệp chỉ có thể trả lời một phiếu khảo sát Do đó, tác giả đã quyết định rút gọn bảng khảo sát, tập trung vào các nhân tố bên trong doanh nghiệp theo nghiên cứu, và cuối cùng số câu hỏi đã được giảm xuống còn 48.

Các chuyên gia đưa ra những câu hỏi chi tiết nhằm giúp người được khảo sát trả lời nhanh chóng và chính xác hơn.

Trong luận án tiến sĩ Kinh tế, tác giả nhận định rằng việc không bổ sung chi tiết sẽ gây khó khăn cho người tham gia trả lời, đồng thời ảnh hưởng đến khả năng định hướng nhanh chóng trong quá trình trả lời câu hỏi.

Chuyên gia nhấn mạnh sự cần thiết phải phân biệt giữa vai trò của CI và UCI trong doanh nghiệp Câu hỏi về vai trò CI tập trung vào cách mà các nhà quản lý đánh giá tầm quan trọng của CI, tức là nhận thức của doanh nghiệp về vai trò của CI trong quản trị Ngược lại, UCI liên quan đến việc sử dụng CI trong thực tiễn quản lý, phản ánh mức độ áp dụng CI trong quản trị của doanh nghiệp Tác giả nhận thấy đây là một góp ý quý giá và đã điều chỉnh các câu hỏi để ứng viên có thể trả lời chính xác nội dung và ý nghĩa của câu hỏi liên quan đến hai nhân tố này.

Chuyên gia đã góp ý về việc chỉnh sửa từ ngữ trong bảng câu hỏi khảo sát, và tác giả đã tiến hành rà soát, thay thế một số từ, cụm từ để nâng cao chất lượng câu hỏi.

4.3.2 Bàn luận về kết quả nghiên cứu chính thức

4.3.2.1 Bàn luận thang đ của các khái niệm nghiên cứu

 Bàn luận thang đ các nhân tố tác động đến UCI

Thang đo vai trò CI, CNTT và hỗ trợ của nhà quản lý đã đạt yêu cầu với các chỉ báo thống kê Các nghiên cứu trước đây ủng hộ các biến quan sát của thang đo này Trong nghiên cứu, thang đo quản trị chi phí được giới hạn trong lĩnh vực marketing, phân phối và dịch vụ sau bán hàng Quản trị chi phí theo chuỗi giá trị bao gồm nhiều giai đoạn như nghiên cứu, thiết kế, sản xuất, marketing, phân phối và dịch vụ sau bán hàng, nhưng tác giả chỉ tập trung vào giai đoạn marketing, phân phối và dịch vụ sau bán hàng Nếu mở rộng thang đo cho các giai đoạn khác trong chuỗi giá trị, cần phải kiểm định lại để phù hợp với mục tiêu nghiên cứu cụ thể Nhìn chung, thang đo CI, quản trị chi phí, CNTT và hỗ trợ của nhà quản lý đều đạt yêu cầu.

Luận án tiến sĩ Kinh tế cần phân tích Crα, EFA và CFA để chứng minh rằng thang đo phù hợp với dữ liệu thị trường Việt Nam.

Thang đo UCI là một công cụ đa hướng bậc 2 bao gồm bốn thành phần chính: kế hoạch, quyết định giá bán, kiểm soát và đánh giá kết quả Nghiên cứu này tập trung vào việc điều chỉnh thang đo UCI để làm rõ các yếu tố tác động đến mức độ UCI trong quản trị và ảnh hưởng của nó đến PER Nếu UCI được áp dụng để đo lường sự thành công của CAS, thang đo bậc 1 có thể được sử dụng theo các nghiên cứu trước đó Việc lựa chọn giữa thang đo bậc 1 và bậc 2 phụ thuộc vào từng trường hợp nghiên cứu cụ thể Thang đo UCI có thể được thiết lập theo nhiều cách khác nhau, chẳng hạn như theo chuỗi giá trị hoặc theo các phương pháp kế toán môi trường và phát triển bền vững, phù hợp với ngữ cảnh và mục tiêu nghiên cứu.

 Bàn luận thang đ các các nhân tố PER

Các chỉ báo trong thang đo chu kỳ sản xuất, kiểm soát chi phí và lợi nhuận đều đạt yêu cầu, được hỗ trợ bởi các nghiên cứu trước đây về các biến quan sát Kết quả này cho thấy rằng các thang đo PER liên quan đến chu kỳ sản xuất, kiểm soát chi phí và lợi nhuận là phù hợp cho nghiên cứu trong bối cảnh Việt Nam.

4.3.2.2 Bàn luận về kết quả nghiên cứu chính thức

Nghiên cứu này được thực hiện trong bối cảnh cạnh tranh toàn cầu tại Việt Nam, nhấn mạnh tầm quan trọng của UCI trong quản trị, một vấn đề chưa được nhận thức đúng đắn Hiện tại, có sự thiếu hụt nghiên cứu lý thuyết về UCI tại Việt Nam, khi mà các doanh nghiệp ngày càng chú trọng vào hệ thống thông tin quản trị, đặc biệt là CI Cần thiết phải khẳng định vai trò quan trọng của CAS và UCI trong quản trị để cải thiện hiệu suất (PER) cho doanh nghiệp Tuy nhiên, ít có nghiên cứu định lượng về các yếu tố tác động đến UCI và ảnh hưởng của UCI đến PER, đặc biệt là ở Việt Nam Do đó, việc nghiên cứu tác động đồng thời của các yếu tố bên trong doanh nghiệp, UCI và PER trong cùng một mô hình là cấp bách và có ý nghĩa thực tiễn lớn Nghiên cứu sử dụng phương pháp luận phân tích, suy diễn, tổng hợp, cùng với các kỹ thuật phân tích định tính và định lượng như Crα, EFA, CFA, SEM và Bootstrap, mang lại hai đóng góp chính: mô hình nghiên cứu và giả thuyết nghiên cứu.

Một vấn đề quan trọng trong nghiên cứu là sự phù hợp của mô hình đề xuất với dữ liệu thị trường Việt Nam Các chỉ báo cho một mô hình tốt khi phân tích SEM bao gồm: Chi-square/d 0.9, GFI >0.9, TLI >0.9, và RMSEA < 0.05 Kết quả kiểm định mô hình cho thấy chi-square = 1514.755, df = 1024 (p-value = 000), với Chi-square/df = 1.479 < 3 Các chỉ số TLI = 0.901, CFI = 0.906 đều > 0.9 và RMSEA = 0.044 < 0.08 Kết quả này cho thấy thang đo các khái niệm trong mô hình nghiên cứu đạt yêu cầu thông qua phân tích CFA và SEM.

Luận án tiến sĩ về Kinh tế đã chỉ ra rằng giá trị hội tụ và giá trị phân biệt là những yếu tố quan trọng Mô hình nghiên cứu đã chứng minh tính hiệu quả khi áp dụng cho dữ liệu thị trường Việt Nam.

Các giả thuyết về các nhân tố tác động đến UCI

Giả thuyết H1 cho rằng vai trò của CI tác động tích cực đến UCI đã được chấp nhận với giá trị p-value = 0.011, cho thấy kết quả có ý nghĩa thống kê ở mức độ tin cậy 95% Điều này chứng minh rằng việc nâng cao nhận thức về tầm quan trọng của CI trong quản trị sẽ làm tăng nhu cầu UCI Kết quả nghiên cứu cũng tương đồng với Mahama & Cheng (2013), khi họ phát hiện mối quan hệ tích cực giữa nhận thức của nhà quản lý về CAS và mức độ sử dụng CAS Thêm vào đó, UCI được xem là một yếu tố quan trọng để đo lường hiệu quả của CAS theo Schoute.

Tiêu đề	Các Nhân Tố Ảnh Hưởng Đến Sử Dụng Thông Tin Chi Phí Và Những Tác Động Của Việc Sử Dụng Thông Tin Chi Phí Đến Kết Quả Hoạt Động - Nghiên Cứu Tại Các Doanh Nghiệp Miền Nam Việt Nam
Tác giả	Hoàng Huy Cường
Người hướng dẫn	TS. Huỳnh Lợi, TS. Phạm Xuân Thành
Trường học	Trường Đại Học Kinh Tế Tp. Hồ Chí Minh
Chuyên ngành	Kế Toán
Thể loại	luận án tiến sĩ
Năm xuất bản	2021
Thành phố	Tp. Hồ Chí Minh

Định dạng
Số trang	247
Dung lượng	5,54 MB