Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cp thương mại – đầu tư long biên

Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn TĨM LƯỢC Qua q trình học tập, nghiên cứu trường kết hợp với vấn đề thực tiễn phát thời gian thực tập, khóa luận sâu nghiên cứu đề tài “ Kế toán kết kinh doanh công ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biờn” Xuất phát từ vấn đề cấp thiết kế tốn kết kinh doanh cơng ty, khóa luận mặt đạt hạn chế cần khắc phục để từ đưa đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán kết kinh doanh sở điều kiện thực cơng ty Về mặt lý thuyết, khóa luận nghiên cứu vấn đề lý luận kết kinh doanh kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại, hệ thống hóa sở lý luận liên quan kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ kế toán hành (Ban hành theo định 15/2006/QĐBTC), để làm sở cho việc nghiên cứu thực tiễn nội dung phương pháp kế toán kết kinh doanh công ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên Về thực tiễn tìm hiểu cơng tác kế tốn cơng ty, thơng qua việc thu thập phân tích thơng tin, liệu, khóa luận phát vấn đề thực trạng nội dung phương pháp kế toán kết kinh doanh công ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên Từ đưa mặt đạt về: Tổ chức máy kế tốn; Hình thức kế tốn mà công ty sử dụng; Hệ thống chứng từ kế toán; Hệ thống tài khoản kế toán; Sổ kế toán việc ứng dụng phần mềm kế toán đại vào cơng việc kế tốn Phương pháp kế tốn cơng ty Bờn cạnh nhận xét hạn chế cơng ty về: Bộ máy kế tốn; Tổ chức hệ thống chứng từ vận dụng chứng từ; Tài khoản sử dụng; Trích lập khoản dự phịng; Sổ kế tốn Với điểm cịn hạn chế cơng tác kế tốn kết kinh doanh, khóa luận đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn kết kinh doanh cơng ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên: Kiến nghị hồn thiện tổ chức máy kế tốn; Kiến nghị hoàn thiện chứng từ sử dụng; Kiến nghị hoàn thiện hệ thống tài khoản sử dụng; Kiến nghị hồn thiện hệ thống sổ kế tốn SVTH : Trần Thị Nga i Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán LỜI CẢM ƠN Trong suốt năm học tập trường, em nhận quan tâm, giảng dạy nhiệt tình Thầy, Cơ giáo tồn trường, đặc biệt Thầy, Cơ khoa Kế tốn – Kiểm toán giúp đỡ, truyền đạt nội dung phương pháp học tập tận tình cho em tồn thể sinh viên khoa Kế tốn – Kiểm tốn Để hồn thành khóa luận tốt nghiệp này, trước hết em xin bày tỏ lòng cảm ơn sâu sắc đến cô giáo PGS.TS PHẠM THU THỦY – Bộ môn Kế tốn doanh nghiệp, Cụ trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ, bảo tận tình cho em suốt thời gian thực làm khóa luận Em xin bày tỏ lịng cảm ơn chân thành đến Q Thầy, Cơ giáo khoa Kế toán – Kiểm toán tận tâm truyền đạt kiến thức quý báu trình học tập, tạo điều kiện tốt cho em để hồn thành khóa luận Em xin chân thành cảm ơn Ban Giám Đốc, Các anh chị Phòng kế tốn cơng ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biờn, tạo điều kiện cho em tìm hiểu thực tế công ty, đặc biệt em xin chân thành cảm ơn Chị Nguyễn Thị Phương – Trưởng phòng Kế toán tài vụ giúp đỡ, cung cấp số liệu, chứng từ, sổ sách giải đáp thắc mắc q trình em thực tập cơng ty Cuối cùng, tơi xin bày tỏ lịng cảm ơn sâu sắc tới người thân gia đình, bạn bè người động viên, chia sẻ, giúp đỡ nhiệt tình đóng góp nhiều ý kiến q báu suốt q trình hồn thành khóa luận tốt nghiệp Mặc dù em cố gắng hồn thành khóa luận cách tốt nhất, song kinh nghiệm thực tế kiến thức, lý luận hạn chế, nên khóa luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót, em mong nhận góp ý, bảo Thầy, Cụ giáo để khóa luận tốt nghiệp em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực TRẦN THỊ NGA SVTH : Trần Thị Nga ii Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn MỤC LỤC TĨM LƯỢC i LỜI CẢM ƠN .ii MỤC LỤC ii DANH MỤC BẢNG BIỂU iv DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ .vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vii PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết ý nghĩa đề tài Mục tiêu nghiên cứu đề tài 2.1 Về mặt lý luận .2 2.2 Về mặt thực tiễn Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu 4.1 Phương pháp thu thập liệu 4.2 Phương pháp phân tích liệu Kết cấu khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1 Cơ sở lý luận kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại .5 1.1.1 Một số định nghĩa, khái niệm kết kinh doanh 1.1.2 Nội dung phương pháp xác định kết kinh doanh 1.1.3 Các quy định kế toán kết kinh doanh 10 1.1.3.1 Quy định kế toán kết kinh doanh theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 10 1.1.3.2 Kế toán kết kinh doanh theo định 15/2006/QĐ-BTC .14 1.2 Nội dung nghiên cứu kế toán kết kinh doanh 19 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CP THƯƠNG MẠI – ĐẦU TƯ LONG BIÊN 20 2.1 Tổng quan công ty nhân tố ảnh hưởng đến kế toán kết kinh doanh 20 SVTH : Trần Thị Nga iii Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn 2.1.1 Tổng quan cơng ty cổ phần thương mại đầu tư Long Biên .20 2.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến kế toán kết kinh doanh 25 2.1.2.1 Ảnh hưởng môi trường bên 25 2.1.2.2 Ảnh hưởng môi trường bên công ty .26 2.2 Thực trạng kế tốn kết kinh doanh cơng ty CP Thương mại - Đầu tư Long Biên 27 2.2.1 Nội dung phương pháp xác định kết kinh doanh công ty CP Thương mại - Đầu tư Long Biên 27 2.2.2 Kế toán kết kinh doanh công ty CP Thương mại - Đầu tư Long Biên.30 2.2.2.1 Chứng từ sử dụng 30 2.2.2.2 Tài khoản sử dụng 30 2.2.2.3 Trình tự hạch toán ( Số liệu năm 2011) 31 2.2.2.4 Sổ kế toán 33 2.2.2.5 Báo cáo kết kinh doanh 34 CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CP THƯƠNG MẠI – ĐẦU TƯ LONG BIÊN 35 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu kế tốn kết kinh doanh Cơng ty CP TM - ĐT Long Biên 35 3.1.1 Những kết đạt .35 3.1.2 Những tồn nguyên nhân 38 3.2 Các đề xuất, kiến nghị nhằm hoàn thiện kế tốn kết kinh doanh cơng ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên 40 3.2.1 Kiến nghị hồn thiện tổ chức máy kế tốn 40 3.2.2 Kiến nghị hoàn thiện chứng từ sử dụng .40 3.2.3 Kiến nghị hoàn thiện hệ thống tài khoản sử dụng .40 3.2.4 Kiến nghị hồn thiện hệ thống sổ kế tốn 43 3.3 Điều kiện thực giải pháp hồn thiện kế tốn kết kinh doanh 44 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC SVTH : Trần Thị Nga iv Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán DANH MỤC BẢNG BIỂU STT Nội dung Ghi Bảng 2.1 Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2011 Phụ lục 2.20 Bảng 3.1 Sổ chi tiết tài khoản 6321 Phụ lục 3.1 Bảng 3.2 Sổ chi tiết tài khoản 6322 Phụ lục 3.2 Bảng 3.3 Sổ chi tiết tài khoản 6323 Phụ lục 3.2 Bảng 3.4 Sổ chi tiết TK… Phụ lục 3.4 Bảng 3.5 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hoạt động… Phụ lục 3.5 SVTH : Trần Thị Nga v Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ STT Nội dung Sơ đồ 1.1.Trình tự ghi sổ theo hình thức kế tốn máy vi Ghi Phụ lục 1.1 tính Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty Phụ lục 2.1 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ Bộ máy kế tốn Cơng ty Phụ lục 2.2 Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký – Chứng từ Phụ lục 2.3 SVTH : Trần Thị Nga vi Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nghĩa tiếng việt BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế Công ty CP Công ty Cổ phần CKTM Chiết khấu thương mại DN Doanh nghiệp DNTM Doanh nghiệp thương mại DTT Doanh thu 10 GTGT Giá trị gia tăng 11 HĐTC Hoạt động tài 12 HTK Hàng tồn kho 13 KPCĐ Kinh phí cơng đồn 14 KQ Kết 15 KQKD Kết kinh doanh 16 SXKD Sản xuất kinh doanh 17 TK Tài khoản 18 TNDN Thu nhập doanh nghiệp 19 TSCĐ Tài sản cố định 20 TTĐB Tiêu thụ đặc biệt 21 XK Xuất 22 XNK Xuất nhập SVTH : Trần Thị Nga vii Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết ý nghĩa đề tài Cùng với phát triển không ngừng kinh tế Thế giới, kinh tế Việt Nam dần thể phát triển kinh tế hỗn hợp nhiều thành phần thị trường hóa Trong kinh tế thị trường doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp thương mại nói riêng bị chi phối đóng vai trị to lớn cho phát triển, kinh tế phát triển cạnh tranh doanh nghiệp trở nên gay gắt thời kỳ hội nhập Như doanh nghiệp muốn tồn phát triển trước hết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải có hiệu quả, có lợi nhuận có tích lũy Kết kinh doanh kết cuối đánh giá xác hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ, dựa sở tổng hợp tất kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc xác định kết hoạt động kinh doanh với số liệu kế toán chi tiết, xác nhanh chóng kịp thời; Đảm bảo tính trung thực, hợp lý, xác khách quan thông tin kết kinh doanh trờn cỏc Báo cáo tài giỳp nhà quản trị dễ dàng thấy mặt đạt được, vấn đề cịn tồn từ đưa giải pháp khắc phục kịp thời Trong năm qua công ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên nhận thức tầm quan trọng cơng tác kế tốn kết kinh doanh cơng ty, tuân thủ Chuẩn mực Chế độ kế toán hành; Đồng thời phương pháp kế toán, hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ sử dụng công ty tương đối đầy đủ phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị Tuy nhiên, cơng tác kế tốn kết kinh doanh cơng ty cịn nhiều điểm tồn cần khắc phục như: Do ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp thương mại tổng hợp nhiều mặt hàng nờn việc theo dõi sổ sách kế tốn phức tạp khó khăn Ngồi kế toán ghi nhận nghiệp vụ phát sinh vào sổ TK 632 mà không mở sổ chi tiết để tiện cho công tác quản lý, khâu tốn chiết khấu hàng mua cơng ty hưởng SVTH : Trần Thị Nga Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn cơng ty lại hạch tốn giảm giá vốn hàng mua mà khơng hạch toán vào TK 711 – Thu nhập khác Như vậy, nhìn chung cơng tác kế tốn kết kinh doanh cơng ty chưa thực tốt, cịn nhiều hạn chế Nắm bắt tầm quan trọng công tác kế tốn kết kinh doanh, qua q trình thực tập, tìm hiểu thực tế với giúp đỡ nhiệt tình ban lãnh đạo với gợi ý phận kế tốn cơng ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên cho thấy cơng tác kế tốn kết kinh doanh cơng ty vấn đề cấp thiết cần giải Chớnh vỡ khóa luận tập trung nghiên cứu đề tài: “Kế toán kết kinh doanh công ty CP Thương mại - Đầu tư Long Biờn” Mục tiêu nghiên cứu đề tài 2.1 Về mặt lý luận Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích hoàn thiện vấn đề lý luận kết kinh doanh kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại, hệ thống hóa sở lý luận liên quan kế toán kết kinh doanh doanh nghiệp theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chế độ kế toán hành (Ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC) 2.2 Về mặt thực tiễn Mục đích nghiên cứu đề tài để nêu lên thực trạng cơng tác kế tốn kết kinh doanh cơng ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên Qua phân tích, đánh giá thực trạng cơng tác kế tốn kết kinh doanh công ty, ưu điểm tồn cần khắc phục, từ đề xuất số giải pháp, kiến nghị giúp doanh nghiệp ổn định phát triển bền vững tương lai Đối tượng phạm vi nghiên cứu đề tài 3.1 Đối tượng nghiên cứu Khóa luận sâu nghiên cứu nội dung phương pháp kế toán kết kinh doanh sở lý luận để giải vấn đề thực tiễn Công ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên SVTH : Trần Thị Nga Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán 3.2 Phạm vi nghiên cứu Về mặt khơng gian: Khóa luận giới hạn nghiên cứu kế tốn kết kinh doanh Cơng ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên Địa chỉ: 561 Nguyễn Văn Linh – Sài Đồng – Long Biên – Hà Nội, điều kiện áp dụng Chế độ kế toán ban hành theo định 15/QĐ-BTC Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam góc độ kế tốn tài Về mặt thời gian: Nghiên cứu đề tài từ ngày 19/03/2012 đến ngày 18/05/2012 Số liệu kế tốn: Khóa luận sử dụng số liệu kế tốn năm 2011 Cơng ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên cung cấp Phương pháp nghiên cứu Để thực đề tài với thơng tin thu thập nhanh chóng, xác đáp ứng nhu cầu phân tích nghiên cứu đề tài, khóa luận sử dụng chủ yếu hai phương pháp nghiên cứu: thu thập liệu phân tích liệu Các số liệu sau được thu thâ ̣p tại Công ty (từ sổ chi tiờ́ t, sụ̉ tổng hợp, BCTC, các chứng từ tự lâ ̣p khác) sẽ qua quá trình phân tích để đưa kết quả cuối cùng về thực trạng vấn đề nghiên cứu 4.1 Phương pháp thu thập liệu Dữ liệu đề tài thu thập phương pháp: quan sát, nghiên cứu tài liệu  Nghiên cứu tài liệu: Đề tài thực sở nghiên cứu chứng từ, sổ tổng hợp, sổ thẻ chi tiết, BCTC công ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên Ngồi khóa luận cịn tham khảo số tài liệu: Giáo trình kế tốn tài – ĐH Thương Mại, năm 2010; Giáo trình kế tốn thương mại dịch vụ – ThS Nguyễn Phú Giang, NXB Tài chính, năm 2006; Giáo trình kế tốn doanh nghiệp – Học viện Tài chính, NXB Thống kê, năm 2004; Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam – Bộ Tài chính, NXB Thống kê, năm 2006 số tài liệu sách báo có liên quan đến đề tài nghiên cứu  Quan sát: Trong thời gian thực tập công ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên, quan sát thực tế cơng việc kế tốn phận kế tốn tài vụ biết việc phân SVTH : Trần Thị Nga Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ": Tài khoản dùng để xác định doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ TK 511 mở chi tiết thành ba TK cấp sau: Tài khoản 5111 – “ Doanh thu bán hàng húa”: Phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng hàng hóa xác định bỏn kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản 5112 - “Doanh thu bỏn cỏc thành phẩm”: Tài khoản phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng sản phẩm (thành phẩm, bán thành phẩm) xác định bỏn kỳ kế toán doanh nghiệp Tài khoản 5113 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ”: Tài khoản phản ánh doanh thu doanh thu khối lượng dịch vụ hoàn thành, cung cấp cho khách hàng xác định bỏn kỳ kế toán Tài khoản 632 – “Giỏ vốn hàng bỏn”: Dùng để phản ánh trị giá vốn hàng bán kỳ Tài khoản 641 – “Chi phớ bỏn hàng”: Tài khoản dung để phản ánh khoản chi phí thực tế phát sinh q trình bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ Tài khoản 641 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”: Tài khoản dung để phản ánh khoản chi phí thực tế phát sinh trình quản lý doanh nghiệp Tài khoản 821 – “Chi phí thuế TNDN”: Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN phát sinh năm làm xác định kết hoạt động kinh doanh sau thuế doanh nghiệp năm tài Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản khác sau: TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chớnh” TK 711 – “Thu nhập khỏc” TK 635 – “Chi phí tài chớnh” TK 811 – “Chi phớ khỏc” TK 421 – “Lợi nhuận chưa phân phối” 2.2.2.3 Trình tự hạch tốn ( Số liệu năm 2011) Cuối kỳ, kế toán tiến hành tổng hợp doanh thu, chi phí, thu nhập để xác định kết kinh doanh năm 2011 vào Nhật ký Chứng từ, số liệu sổ Cái TK 511, TK SVTH : Trần Thị Nga 31 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán 515, TK 632, TK 635, TK 641, TK 642, TK 711, TK 811, TK 821, TK 911 bảng tổng hợp thực bỳt toỏn kết chuyển: - Căn vào số liệu sổ TK 511 (Phụ lục 2.10), cuối kỳ kế toán kết chuyển doanh thu (Phụ lục 2.19) - Doanh thu hoạt động tài phát sinh năm 2011 công ty khoản lãi tiền gửi ngân hàng, tiền cho vay, số tiền 555.212.610 (đồng) Kế toán vào sổ Cái TK 515 (Phụ lục 2.11), cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài (Phụ lục 2.19) - Cuối kỳ, vào số liệu sổ TK 632 (Phụ lục 2.12) Lượng hàng bán năm 2011 công ty có tổng giá trị hàng bán là: 156.916.212.054 đồng Kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán bên Nợ tài khoản xác định kết kinh doanh (Phụ lục 2.19) - Chi phí tài phát sinh năm 2011 bao gồm: lãi tiền vay vào sổ TK 635 (Phụ lục 2.13) 186.824.437 (đồng) Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí tài (Phụ lục 2.19) - Căn vào sổ Cái TK 641 (Phụ lục 2.14), Chi phí bán hàng phát sinh năm 2011 cơng ty gồm chi phí nhân viên, chi phí vật liệu bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí bảo hành, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí tiền khác là: 19.640.511.383 (đồng) Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng (Phụ lục 2.19) - Chi phí quản lý doanh nghiệp cơng ty gồm khoản: Tiền lương, khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đoàn Ban Giám đốc, nhân viên quản lý phòng ban doanh nghiệp Căn vào sổ Cái TK 642 (Phụ lục 2.15) chi phí quản lý doanh nghiệp 3.740.439.607 (đồng) Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp ( Phụ lục 2.19) - Trong năm cú cỏc khoản thu nhập khác lói khụng kỳ hạn tài khoản tiền gửi ngoại tệ ngân hàng TMCP Công Thương Việt Nam – Chi nhánh Bắc Hà Nội (Vietinbank), tổng số tiền thu 149.134.088 (đồng) Cuối kỳ, vào số liệu SVTH : Trần Thị Nga 32 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn sổ TK 711 (Phụ lục 2.16) sổ Cái TK 911 (Phụ lục 2.19), kế toán kết chuyển thu nhập khác bên Có tài khoản xác định kết kinh doanh - Cuối kỳ, vào số liệu sổ TK 811(Phụ lục 2.17) Chi phớ khác phát sinh năm 7.378 (đồng) Kế tốn tiến hành kết chuyển chi phí khác bên Nợ tài khoản xác định kết kinh doanh (Phụ lục 2.19) Năm 2011 không phát sinh khoản điều chỉnh tăng hay điều chỉnh giảm lợi nhuận chịu thuế nên Lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận chịu thuế, năm thuế suất thuế TNDN 25% nên số thuế TNDN xác định sau: Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận kế tốn trước thuế ì25% - Cuối kỳ, vào số liệu sổ TK 821(Phụ lục 2.18) Kết chuyển chi phí thuế TNDN bên Nợ tài khoản xác định kết kinh doanh (Phụ lục 2.19) - Cuối kỳ, vào số liệu sổ TK 911 (Phụ lục 2.19), kế toán kết chuyển số lãi năm 2.2.2.4 Sổ kế tốn Hình thức kế tốn sử dụng công ty CP Thương Mại – Đầu tư Long Biên hình thức kế tốn Nhật ký - Chứng từ, Công ty sử dụng phần mềm kế tốn máy FAST Accounting cho cơng việc kế tốn đơn vị Kế tốn kết kinh doanh công ty sử dụng loại sổ: Sổ Nhật ký Chứng từ số 1, số 2, số 5, số 7, số 8, số (phụ lục 2.5); Bảng kê số 3- chi phí bán hàng ( TK 641) chi phí quản lý doanh nghiệp (TK642); Sổ Cỏi cỏc TK 511 (Phụ lục 2.10), TK 515 (Phụ lục 2.11), TK 632 (Phụ lục 2.12), TK 635 (Phụ lục 2.13), TK 641 (Phụ lục 2.14), TK 642 (Phụ lục 2.15), TK 711 (Phụ lục 2.16), TK 811 (Phụ lục 2.17), TK 821 (Phụ lục 2.18), TK 911 (Phụ lục 2.19) Đồng thời, kế toán mở sổ chi tiết theo dõi tài khoản theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp như: sổ chi tiết TK 5111, 5112, 5113; 6321; 6351, 6352; 6421, 6422, 6423, 6424, 6425, 6426, 6427, 6428; 8111; 8211 Trình tự ghi sổ kế tốn: Hàng ngày vào chứng từ kế toán kết kinh doanh kiểm tra, kế toán lấy số liệu tổng cộng ghi trực tiếp vào Nhật ký – Chứng từ, Bảng kê, đồng thời ghi nhận vào sổ Cỏi cỏc TK 511, 632, 641, 642, 711… SVTH : Trần Thị Nga 33 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Cuối tháng khóa sổ, cộng số liệu trờn cỏc Nhật ký – Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trờn cỏc Nhật ký – Chứng từ với Bảng kê, sổ thẻ kế toán chi tiết lấy số liệu tổng cộng tất Nhật ký – Chứng từ ghi trực tiếp vào sổ Cỏi cỏc tài khoản 511, 632, 515, 641, 642, 911… Số liệu tổng cộng sổ Cái số tiêu chi tiết Nhật ký – Chứng từ, Bảng tổng hợp chi tiết, Bảng kê dùng để lập Bỏo cáo tài Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký – Chứng từ Bộ phận kế tốn Cơng ty sử dụng phần mềm kế toán FAST Accounting để ghi sổ kế tốn Trình tự ghi sổ kế tốn máy vi tính theo hình thức Nhật ký - Chứng từ thực sau: Hàng ngày, kế toán vào chứng từ gốc xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để tiến hành nhập số liệu vào phần mềm kế toán máy tính theo mẫu chứng từ có sẵn phần mềm Kế toán vào chứng từ gốc bảng tổng hợp chứng từ kế toán loại để lập Nhật ký – Chứng từ số 1, 2, 5, 7, 8, Sau đó, vào Nhật ký - Chứng từ lập để ghi vào sổ Cỏi cỏc TK 511, 632, 515, 635, 641, 642, 711, 811, 821, 911 Các chứng từ kế toán gốc sau làm lập Nhật ký - Chứng từ dùng để ghi vào sổ kế toán chi tiết TK 5111, TK 5112, TK 5113; 6351, 6352; 6421, 6422, 6423, 6424, 6425, 6426, 6427, 6428; 8111; 8211… Theo quy trình phần mềm kế tốn, máy tính tự động xử lý thông tin lờn cỏc sổ tổng hợp Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê, Sổ sổ chi tiết… Các nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh ghi chép theo trình tự thời gian đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản để tiện cho việc kiểm tra theo dõi Cuối quý, cuối năm theo yêu cầu quản lý kế tốn in sổ giấy đóng lại thành để lưu giữ nộp cho quản lý công ty phục vụ cho nhu cầu quản trị 2.2.2.5 Báo cáo kết kinh doanh Báo cáo kết kinh doanh công ty lập theo mẫu số: B02-DN, Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC, trích dẫn Báo cáo kết kinh doanh năm 2011 công ty Bảng 2.1 Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2011.(Phụ lục 2.20) SVTH : Trần Thị Nga 34 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán ( Nguồn: Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên năm 2011) CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT VỀ KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY CP THƯƠNG MẠI – ĐẦU TƯ LONG BIấN 3.1 Các kết luận phát qua nghiên cứu kế toán kết kinh doanh Công ty CP TM - ĐT Long Biên Trong suốt thời gian tồn phát triển cơng ty, máy kế tốn cơng ty đặc biệt kế tốn kết kinh doanh ln công cụ trợ giúp đắc lực, hữu hiệu cho nhà quản trị Qua thời gian thực tập cơng ty, với quan sát tìm hiểu mình, em nhận thấy cơng tác kế tốn nói chung kế toán kết kinh doanh đơn vị nói riêng đạt số yêu cầu, bên cạnh cịn tồn hạn chế cần hoàn thiện 3.1.1 Những kết đạt Những kết đạt công ty Tổ chức máy kế toán: Cùng với phát triển chung công tác quản lý, máy kế tốn khơng ngừng trưởng thành mặt, đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lý hạch toán cơng ty Nhìn chung, máy máy kế toán đơn vị thực tốt chức như: cung cấp thơng tin, phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty, đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin chủ thể liên quan Tổ chức công tác kế tốn cơng ty tương đối khoa học hợp lý, máy kế tốn phân tán thích hợp với doanh nghiệp có địa bàn rộng, quy mơ kinh doanh lớn nên kế tốn nắm số liệu chi tiết đơi vị trực thuộc, giải yêu cầu cửa hàng trực thuộc cách kịp thời, phù hợp với nguyên tắc, đảm bảo tính pháp lý sổ sách, giúp quản lý công tác kế toán dễ dàng hiệu Mặt khác, cán phịng kế tốn người có trách nhiệm cao nhiệt tình cơng việc nên phịng kế tốn ln hồn thành tốt nhiệm vụ giao, cung cấp thông tin cách thường xuyên, liên tục giúp ban lãnh đạo đánh giá xác tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị thời điểm cách nhanh chóng, từ đưa định kinh doanh kịp thời hiệu SVTH : Trần Thị Nga 35 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán Đồng thời máy kế toán, việc phân cơng cơng việc hợp lý Phịng kế toán phân chia theo phần hành kế toán khác Mỗi nhân viên kế toán đảm nhận phần hành định, phù hợp với trình độ chun mơn người Kế tốn trưởng kiêm Kế toán tổng hợp người kiểm tra, giám sát toàn hoạt động phần hành đạo thực yêu cầu cấp Việc phân chia giỳp cỏc nhân viên kế tốn xác định xác nhiệm vụ, cơng việc mỡnh, trỏnh chồng chéo, trùng lắp trình thực hiện; tránh tình trạng đùn đẩy trách nhiệm cá nhân, phận; đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc lấy thông tin việc kiểm tra, giám sát đối chiếu thông tin cần thiết Kế toán bán hàng thu tiền, xác định kết kinh doanh sử dụng tài khoản theo quy định hành, nội dung phản ánh trờn cỏc tài khoản với hướng dẫn Nhà nước Để phù hợp với tình hình đặc điểm cơng ty kế tốn mở tài khoản cấp 2, cấp nhằm phản ánh cách chi tiết cụ thể tình hình biến động loại tài sản Hình thức kế tốn mà cơng ty sử dụng có ưu điểm định sau: Hệ thống sổ sách sử dụng hình thức “Nhật ký - Chứng từ” Các loại Nhật ký chứng từ, bảng kê, sổ thẻ chi tiết sử dụng theo biểu mẫu sổ sách kế toán hành Nhà nước hình thức “Nhật ký - Chứng từ” Trên sổ kế tốn, trình tự nội dung ghi sổ kế toán thực theo quy định Nhà nước Ưu điểm hệ thống chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán để ghi sổ kế toán, sở pháp lý số liệu kế tốn Cơng ty sử dụng hệ thống chứng từ kế toán đầy đủ, chặt chẽ theo quy định chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC, đảm bảo tính xác, hợp lý phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Để xác định kết kinh doanh, phận kế toán sử dụng chứng từ như: Hoá đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có, phiếu kế tốn (chứng từ tự lập cho nghiệp vụ kế toán) Công tác lập, luân chuyển bảo quản lưu giữ chứng từ đảm bảo tuân thủ chế độ kế toán Việt Nam hành, chứng từ luụn cú đầy đủ nội dung, chữ ký cỏc bờn liên quan, phù hợp với yêu cầu thực tế, đảm bảo tính thống phạm vi, phương SVTH : Trần Thị Nga 36 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn pháp tính tốn tiêu kinh tế kế tốn phận khác có liên quan đến việc tiêu thụ hàng hoá Việc xếp chứng từ khoa học khiến cho trình tra cứu số liệu kế toán để lên sổ sách, tiến hành xác định kết kinh doanh nhanh chóng thuận tiện Bên cạnh ưu điểm mà công ty đạt tổ chức máy kế tốn, hình thức kế tốn hệ thồng chứng từ kế tốn hệ thống tài khoản kế tốn đạt ưu điểm như: Công ty sử dụng hệ thống tài khoản theo định 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20/03/2006 Để phục vụ nhu cầu quản lý, công ty mở 18 tài khoản chi tiết cấp cấp chi tiết cho TK doanh thu : TK 5111, TK 5112, TK 5113, tạo thuận lợi cho q trình theo dõi hạch tốn Các tài khoản công ty sử dụng thống nhiều kỳ kế toán, tuân thủ nguyên tắc quán (VAS 01 - Chuẩn mực kế toán VN) Về sổ kế toán ứng dụng phần mềm kế toán đại vào cơng việc kế tốn cơng ty tạo nhiều điều kiện thuận lợi cho phận kế tốn đơn vị: Cơng ty sử dụng hình thức Nhật ký - Chứng từ để ghi sổ kế toán Cơ sở để ghi Nhật ký chứng từ sổ Nhật ký chứng từ, Bảng kờ, cỏc sổ chi tiết bảng tổng hợp doanh thu tài khoản 511 Cuối tháng sử dụng nhật ký chứng từ để ghi vào sổ cỏi cỏc tài khoản Hình thức kế tốn hồn tồn phù hợp với Cơng ty trình độ nhân viờn kế tốn Cơng ty mơ hình hoạt động kinh doanh lớn số lượng nhân viên nhiều Việc ghi sổ kế tốn cơng ty tuân thủ theo nguyên tắc Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam: Nguyên tắc Cơ sở dồn tích (VAS 01 - Chuẩn mực chung), nghiệp vụ kình tế, tài ghi sổ vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền Ngồi ra, cịn tuân thủ nguyên tắc Phù hợp (VAS 01 - Chuẩn mực chung), ghi nhận khoản doanh thu đó, kế tốn đồng thời ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu vào sổ kế tốn Doanh thu công ty ghi nhận phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam Doanh thu thu nhập khác (VAS 14 - Doanh thu thu nhập khác) SVTH : Trần Thị Nga 37 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Bắt đầu từ năm 2011 Công ty sử dụng phần mềm kế toỏn máy FAST Accounting phần mềm kế tốn Việt Nam có 14 phân hệ: Kế tốn tổng hợp; Kế toán tiền mặt tiền gửi ngân hàng; Kế tốn bán hàng cơng nợ phải thu; Kế tốn mua hàng cơng nợ phải trả; Kế toán hàng tồn kho; Kế toán TSCĐ; Kế toán CCLĐ; Báo cáo khoản mục phí; Kế tốn giá thành sản phẩm sản xuất liên tục; Kế toán giá thành sản phẩm sản xuất theo đơn hàng; Kế toán giá thành cơng trình, vụ việc; Báo cáo quản trị trường người dùng tự định nghĩa; Báo cáo thuế; Báo cáo phân tích, quản trị Hỗ trợ cho cơng tác kế toán từ khâu cập nhật chứng từ, khâu kết chuyển cuối kỳ, phân bổ chi phí, tính giá thành sản phẩm tự động lờn cỏc sổ sách báo cáo tài Ứng dụng phần mềm kế tốn đại vào cơng tác kế tốn cơng ty phần lớn tiết kiệm thời gian cho cơng việc kế tốn cơng ty, ngồi số liệu xử lý xác đầy đủ, đáp ứng yêu cầu thông tin tài kịp thời Phương pháp kế tốn mà cơng ty áp dụng có ưu điểm như: - Kế tốn cơng ty vận dụng ngun tắc kế tốn như: sở dồn tích, ngun tắc giá gốc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hợp… hạch tốn nói chung ghi nhận doanh thu, chi phí để xác định kết kinh doanh - Phương pháp hạch tốn: cơng ty thực tương đối xác, phù hợp với chế độ kế toán đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị như: hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp… 3.1.2 Những tồn nguyên nhân Bên cạnh ưu điểm trên, công tác kế tốn kết kinh doanh đơn vị cịn tồn số hạn chế cần khắc phục: Về máy kế tốn Trình độ cán bộ, nhân viên phịng kế tốn nhìn chung cao hầu hết người cịn trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm nghề nghiệp nên việc xử lý số liệu cịn chậm có cịn mắc sai sót Về tổ chức hệ thống chứng từ vận dụng chứng từ SVTH : Trần Thị Nga 38 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Hệ thống chứng từ vận dụng chứng từ công ty thực theo yêu cầu quy định, nhiên việc luân chuyển chứng từ phòng ban phận chậm làm ảnh hưởng đến việc xử lý phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh Về tài khoản sử dụng Việc hạch tốn kế tốn bán hàng cơng ty không sử dụng TK 532 “ Giảm giá hàng bỏn” nờn khụng phản ánh khoản giảm trừ cho khách hàng hàng hóa phẩm chất, sai quy cách thời hạn ghi hợp đồng…và không sử dụng TK 157 “ Hàng gửi bỏn” khụng phỏn ỏnh trị giá hàng gửi cho người mua, giao cho sở Cửa hàng, Hapromart chưa chấp nhận toán Khâu toán chiết khấu hàng mua cơng ty hưởng cơng ty hạch tốn giảm giá vốn hàng mua, việc nhập kho xác định giá vốn nhiều thời gian vỡ tớnh cho mặt hàng Do cơng ty nên hạch tốn vào TK 711 – Thu nhập khác Về trích lập khoản dự phịng Cơng ty khụng trớch lập khoản dự phòng phải thu khú đũi dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc khơng tiến hành trích lập khoản dự phịng đồng nghĩa với việc cơng ty không dự kiến trước tổn thất Do vậy, rủi ro kinh tế bất ngờ xảy cơng ty khó xử lý kịp thời Khi đó, tình hình hoạt động kinh doanh cơng ty chịu ảnh hưởng nặng nề với tổn thất khơng đáng có, ảnh hưởng đến việc phân tích, đánh giá hoạt động tình hình tài Trong trước Cơng ty có kế hoạch tạo lập nguồn kinh phí trang trải cho rủi ro ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động kinh doanh tình hình tài cơng ty giảm đáng kể Về sổ kế tốn Hình thức kế tốn “Nhật ký - Chứng từ” có nhiều thuận lợi có số hạn chế Với hình thức này, kế tốn phải ghi sổ nhiều, phải theo dõi nhiều nên đòi hỏi cán kế tốn phải có chun mơn vững vàng Nếu không không theo dõi chặt chẽ công tác lưu chuyển hàng hóa Trong khâu mua hàng hóa đơn chậm, việc cập nhật hàng ngày gặp nhiều khó khăn chủng loại hàng hóa nhiều, việc ghi chép phản ánh theo dõi nghiệp vụ kinh tế không theo thứ tự thời gian, việc kiểm tra đối chiếu số liệu, giám sát hàng hóa, giá cả… gặp khó khăn SVTH : Trần Thị Nga 39 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn 3.2 Các đề xuất, kiến nghị nhằm hồn thiện kế tốn kết kinh doanh cơng ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên Với điểm cịn hạn chế cơng tác kế tốn kết kinh doanh phân tích trên, khóa luận xin đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn kết kinh doanh công ty CP Thương mại – Đầu tư Long Biên 3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện tổ chức máy kế tốn Với kinh nghiệm cịn hạn chế nhân viên phịng kế tốn, cơng ty nên khuyến khích tạo điều kiện cho nhân viên tự học hỏi thêm người trước có kinh nghiệm nhiều hơn, tổ chức buổi nói chuyện, học thêm kinh nghiệm làm việc nhân viên kế toán trưởng nhiều kinh nghiệm với nhân viên, mời số chun gia kế tốn giảng dạy có đủ điều kiện Như vậy, tăng kinh nghiệm thực tế cho nhân viên, đồng thời tăng khả phối hợp thực công việc hiệu 3.2.2 Kiến nghị hoàn thiện chứng từ sử dụng Các chứng từ sử dụng kế toán kết kinh doanh chủ yếu chứng từ tự lập chứng từ kế thừa từ nghiệp vụ kế toán trước Hiện công ty, chứng từ tự lập tương đối đơn giản gọn nhẹ Tuy nhiên việc luân chuyển chứng từ phòng ban chậm Để khắc phục cán kế tốn cơng ty cần phải thường xuyên đôn đốc việc luân chuyển chứng từ tới phận kế toán để xử lý, phản ánh kịp thời nghiệp vụ kinh tế phát sinh: đơn đốc nhân viên bán hàng gửi hóa đơn, chứng từ thời hạn, đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho việc hạch toán tổng hợp chi tiết Cơng tác hạch tốn ban đầu có tốt tạo điều kiện cho cỏc khõu nhằm xác định kết kinh doanh cách nhanh chóng xác nhất, tránh sai sót khơng đáng cú gõy thời gian chi phí doanh nghiệp 3.2.3 Kiến nghị hoàn thiện hệ thống tài khoản sử dụng Trong hoạt động sản xuất kinh doanh công ty nên sử dụng thờm tài khoản sau để cơng việc kế tốn đảm bảo đầy đủ xác như: SVTH : Trần Thị Nga 40 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm toán + TK 532 - Giảm giá hàng bán: Để phản ánh khoản giảm trừ cho khách hàng hàng hóa phẩm chất, sai quy cách thời hạn ghi hợp đồng… + TK 157 - Hàng gửi bán: Để phỏn ỏnh trị giá hàng gửi cho người mua, giao cho sở Cửa hàng, Hapromart chưa chấp nhận toán + TK 711 - Thu nhập khác: Phản ánh khoản tốn chiết khấu hàng mua Bên cạnh cần trích lập khoản dự phịng để tránh rủi ro kinh tế bất thường xảy doanh nghiệp: Việc trích lập khoản dự phịng đồng nghĩa với việc dự kiến trước tổn thất, để rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra, cơng ty có nguồn kinh phí xử lý kịp thời rủi ro này, hoạt động kinh doanh chịu ảnh hưởng nặng nề, chịu tổn thất khơng đáng có Do vậy, Cơng ty nờn trớch lập dự phòng thu khú đũi: TK 139 – Dự phịng phải thu khú đũi Theo thơng tư 228/2009/TT – BTC ban hành ngày 07/12/2009 hướng dẫn việc trích lập dự phòng phải thu khú đũi tiến hành để lập BCTC năm theo nguyên tắc: - Việc lập khoản dự phịng khơng vượt q số lợi nhuận phát sinh - Đối với khoản nợ phải thu khú đũi cần lập dự phịng phải có chứng từ gốc, ghi rõ họ tên, địa người nợ, nội dung khoản nợ, số tiền phải thu, số thu, số nợ thời hạn nợ - Được trích lập với khoản nợ hạn toán khoản nợ chưa đến hạn toán tổ chức nợ bị phá sản, làm thủ tục giải thể, người nợ tích, bỏ trốn chết, bị quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử - Đối với nợ phải thu q hạn tốn, mức trích lập dự phịng sau: + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên Mức lập dự phòng tối đa không vượt 20% tổng dư nợ phải thu doanh nghiệp thời điểm 31/12 tính theo cơng thức sau: Mức dự phịng phải SVTH : Trần Thị Nga = Số nợ phải thu khú đũi 41 ì % trích lập dự phịng Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán thu khú đũi theo quy định Phương pháp kế toán dự phòng phải thu khú đũi: - Chứng từ sử dụng: chứng từ gốc, đối chiếu xác nhận khách nợ số tiền nợ, bao gồm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ chứng từ khác - TK sử dụng: TK 139 – Dự phòng phải thu khú đũi Kết cấu TK 139: Các phát sinh tăng: Hồn nhập dự phịng phải thu khú đũi; Xoỏ khoản nợ phải thu khó địi phản ánh vào bên Nợ TK 139 Các phát sinh giảm: Số dự phịng phải thu khó địi lập tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh vào bên Có TK 139 Số dư bên Có: Số dự phòng khoản phải thu khú đũi có cuối kỳ - Trình tự hạch tốn TK 139: + Cuối kỳ kế toán cuối kỳ kế toán niên độ (đối với doanh nghiệp có lập báo cáo tài niên độ), doanh nghiệp khoản nợ phải thu xác định không chắn thu (Nợ phải thu khú đũi), kế tốn tính, xác định số dự phịng nợ phải thu khú đũi cần trích lập hồn nhập Nếu số dự phịng nợ phải thu khú đũi cần trích lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng nợ phải thu khú đũi trớch lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch lớn hạch tốn vào chi phí, ghi tăng CPQLDN đồng thời ghi giảm Dự phòng phải thu khú đũi + Nếu số dự phòng phải thu khú đũi cần trích lập kỳ kế tốn nhỏ số dự phịng phải thu khú đũi trớch lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết, số chênh lệch hồn nhập ghi giảm chi phí, ghi: Tăng Dự phịng phải thu khú đũi, ghi giảm Chi phí quản lý doanh nghiệp (Chi tiết hồn nhập dự phòng phải thu khú đũi) + Các khoản nợ phải thu khú đũi xác định thực khơng địi được phép xố nợ Việc xố nợ khoản nợ phải thu khú đũi phải theo sách tài hành Căn vào định xoá nợ khoản nợ phải thu khú đũi, ghi: SVTH : Trần Thị Nga 42 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế tốn – Kiểm tốn Tăng Dự phòng phải thu khú đũi (Nếu lập dự phịng), tăng Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phòng) Ghi giảm Phải thu khách hàng Phải thu khác Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “Nợ khú đũi xử lý” (Tài khoản ngồi Bảng Cân đối kế toán) + Đối với khoản nợ phải thu khú đũi xử lý xố nợ, sau lại thu hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Tăng tiền khoản tương đương tiền, đồng thời ghi giảm Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 “Nợ khú đũi xử lý” + Các khoản nợ phải thu khú đũi bán cho Cơng ty mua, bán nợ Khi doanh nghiệp hoàn thành thủ tục bỏn cỏc khoản nợ phải thu (đang phản ánh Bảng Cân đối kế tốn) cho Cơng ty mua, bán nợ thu tiền, ghi: Tăng tiền khoản tương đương tiền (Số tiền thu từ việc bán khoản nợ phải thu), Dự phòng phải thu khú đũi (Số chênh lệch bù đắp khoản dự phòng phải thu khú đũi)… Ghi giảm khoản phải thu 3.2.4 Kiến nghị hoàn thiện hệ thống sổ kế tốn Việc Cơng ty khơng mở sổ chi tiết TK 632 gây khó khăn cho cơng tác quản lý khoản mục giá vốn hàng bán Để tiện cho việc theo dõi, kế tốn phân loại hàng hóa thành số nhóm hàng định với đặc tính cụ thể như: điện máy đồ điện gia dụng; May mặc; Kim khí, xe đạp, xăm, lốp; Dụng cụ đồ dùng gia đình; Văn phịng phẩm… Khi kế toán nên mở sổ chi tiết TK 632 theo hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ Như vậy, số lượng sổ kế toán chi tiết khơng q lớn, mà việc theo dõi hàng hóa mua bán, dịch vụ cung cấp thuận tiện hơn, thỏa mãn tốt yêu cầu công tác quản lý Cơng ty mở sổ chi tiết TK 632 – Giá vốn hàng bán sau: TK 6321 – Giá vốn loại hàng điện máy Bảng 3.1 Sổ chi tiết tài khoản 6321 (Phụ lục 3.1) TK 6322 – Giá vốn loại hàng may mặc Bảng 3.2 Sổ chi tiết tài khoản 6322 (Phụ lục 3.2) TK 6323 – Giá vốn loại hàng kim khí SVTH : Trần Thị Nga 43 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp Khoa Kế toán – Kiểm toán Bảng 3.3 Sổ chi tiết tài khoản 6323 (Phụ lục 3.2) …… Mở sổ chi tiết theo cách quản lý nhanh chóng xác hàng bán dịch vụ cung cấp kỳ mà cũn giỳp cho nhà quản trị Công ty dễ dàng nhận biết mặt hàng hay dịch vụ tạo doanh thu chủ yếu cho cơng ty để từ có phương hướng đầu tư, phát triển cho hợp lý Bên cạnh để tiện cho việc theo dõi kết kinh doanh, công ty nên mở sổ chi tiết TK 911 chi tiết theo hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ phát sinh cơng ty Qua giúp cơng ty tính lợi nhuận gộp theo hoạt động cách thuận tiện Công ty mở sổ chi tiết theo hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ theo mẫu sau: Bảng 3.4 Sổ chi tiết TK…(Phụ lục 3.4 ) Khi đó, cuối q cuối năm kế tốn lập Báo cáo kết kinh doanh theo hoạt động để xác định lợi nhuận gộp theo mẫu sau: Bảng 3.5 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo hoạt động…( Phụ lục 3.5) 3.3 Điều kiện thực giải pháp hồn thiện kế tốn kết kinh doanh Để thực giải pháp cách có hiệu quả, kế tốn cơng ty thực nghiệp vụ cần phải tuân thủ chặt chẽ quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Việt Nam hành ( QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) Nhân viên kế toán cần thường xuyên trau dồi thêm nghiệp vụ, bồi dưỡng kiến thức ngành hàng mà công ty kinh doanh để phản ánh khoản doanh thu, chi phí vào tài khoản, mở thêm tài khoản chi tiết phù hợp với đặc thù yêu cầu kinh doanh doanh nghiệp, trích lập khoản dự phịng hợp lý với tình hình tài đơn vị phù hợp nguyên tắc thận trọng kế tốn Ngồi ra, nhân viên kế tốn cần tìm hiểu kế tốn quản trị, giao nhiệm vụ cụ thể cho người, thông tin quan trọng hỗ trợ đắc lực cho nhà quản trị việc định kinh doanh SVTH : Trần Thị Nga 44 Lớp K44D4 Khóa luận tốt nghiệp SVTH : Trần Thị Nga Khoa Kế toán – Kiểm toán 45 Lớp K44D4