TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU
Lý do chọn đề tài
Doanh nghiệp vừa và nhỏ đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế của mỗi quốc gia, ảnh hưởng đến quá trình tăng trưởng kinh tế ở cả quốc gia phát triển và đang phát triển Mặc dù đặc điểm phát triển của mỗi nền kinh tế khác nhau, nhưng vai trò của doanh nghiệp vừa và nhỏ vẫn được công nhận rộng rãi Chúng ngày càng trở nên quan trọng trong mạng sản xuất toàn cầu cũng như chuỗi cung ứng hàng hóa và dịch vụ trên thế giới (Alecxandrina, 2016).
Một là, góp phần quan trọng tạo động lực tăng trưởng cho nền kinh tế
Doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế, sản xuất và cung cấp đa dạng hàng hóa để đáp ứng nhu cầu thị trường, từ đó tạo ra lợi nhuận và giá trị gia tăng cho xã hội, góp phần vào tăng trưởng GDP Sự tham gia của DNVVN không chỉ làm phong phú thêm sản phẩm và dịch vụ mà còn thúc đẩy môi trường kinh doanh phát triển, khuyến khích cải tiến quy trình sản xuất và phân phối Tại Việt Nam, có khoảng 800.000 doanh nghiệp, trong đó DNVVN chiếm hơn 98% Tại Đồng Nai, có trên 38.000 doanh nghiệp, trong đó DNVVN chiếm hơn 86%, đóng góp 45% vào GDP và 31% vào ngân sách, đồng thời thu hút hơn 5 triệu lao động.
Hai là, khuyến khích sáng tạo và nuôi dưỡng tinh thần kinh doanh
Trong quá trình cạnh tranh, nhiều doanh nghiệp vừa và nhỏ không chỉ gặp thất bại mà còn có những doanh nghiệp khác phát triển mạnh mẽ Với tính linh hoạt cao, các doanh nghiệp này thường nhanh chóng điều chỉnh hoạt động để thích ứng với biến động thị trường và sẵn sàng đầu tư vào công nghệ mới, dù có rủi ro Sự phát triển của họ bao gồm việc tích lũy vốn, mở rộng quy mô sản xuất và thị trường tiêu thụ, cùng với việc nâng cao trình độ quản lý, từ đó tiến tới trở thành doanh nghiệp lớn Nhiều tập đoàn đa quốc gia và doanh nghiệp lớn tại các nước phát triển cũng bắt đầu từ quy mô nhỏ.
Ba là, doanh nghiệp nhỏ và vừa trở thành “vùng đệm” cho nền kinh tế khi gặp khủng hoảng
Hiện nay, nền kinh tế toàn cầu đã hội nhập sâu rộng, với các quốc gia có mối quan hệ kinh tế chặt chẽ Chu kỳ kinh doanh, hay chu kỳ kinh tế, là quá trình biến động lặp đi lặp lại của nền kinh tế, không thuộc về riêng quốc gia nào Khủng hoảng và suy thoái kinh tế diễn ra theo quy luật khách quan, mặc dù có sự khác biệt tùy theo bối cảnh Trong thời kỳ khủng hoảng, doanh nghiệp từ nhỏ đến lớn đều bị ảnh hưởng, dẫn đến việc các doanh nghiệp kém hiệu quả bị loại trừ Quá trình điều chỉnh này thường đi kèm với tình trạng sa thải hàng loạt, tỷ lệ thất nghiệp gia tăng và nhiều vấn đề kinh tế – xã hội khác.
Thuế đóng vai trò quan trọng trong Ngân sách nhà nước, góp phần xây dựng và bảo vệ đất nước Mục tiêu xây dựng hệ thống thuế hiệu quả là ưu tiên hàng đầu của mọi quốc gia, phụ thuộc vào chính sách thuế hợp lý và quản lý thuế hiệu quả của nhà nước Đây là vấn đề được xã hội quan tâm, vì thuế không chỉ là nguồn thu ngân sách quốc gia mà còn là công cụ điều tiết sản xuất và thúc đẩy tăng trưởng kinh tế trong nước cũng như thương mại quốc tế Chính sách thuế hiệu quả luôn là mối quan tâm hàng đầu của nhà nước.
Thuế là khoản đóng góp bắt buộc mà người nộp thuế phải thực hiện, nhưng không phải ai cũng tuân thủ đầy đủ nghĩa vụ này Chính phủ các nước đang ngày càng chú trọng đến vấn đề không tuân thủ thuế, như trốn thuế và tránh thuế, vì những hoạt động này ảnh hưởng tiêu cực đến nguồn thu ngân sách quốc gia Việc nâng cao sự tuân thủ thuế, đặc biệt là đối với doanh nghiệp nhỏ và vừa, trở thành một trong những thách thức lớn nhất trong lĩnh vực thuế Do đó, việc cải thiện tính tuân thủ thuế của người nộp thuế đại diện cho doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Đồng Nai là cần thiết cả về lý luận lẫn thực tiễn.
Hàng năm, ngân sách nhà nước thất thoát hàng ngàn tỷ đồng do doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) gian lận thuế và thiếu ý thức tuân thủ pháp luật DNNVV đóng vai trò quan trọng trong an sinh xã hội tại Đồng Nai, nhưng tình hình kinh doanh của họ phức tạp, với khả năng tuân thủ pháp luật và thuế còn nhiều hạn chế Trốn thuế và nợ đọng thuế phổ biến, ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế Số thuế nộp ngân sách chưa tương xứng với số lượng DNNVV, cho thấy mức độ tuân thủ thuế của họ là vấn đề lớn đối với cơ quan quản lý thuế, nhằm đạt được sự công bằng giữa người nộp thuế.
Năm 2021, làn sóng bùng phát Covid-19 thứ tư tại Việt Nam đã gây ra ảnh hưởng nghiêm trọng đến đời sống và kinh tế, đặc biệt tại Đồng Nai Các vấn đề về thuế và xác định giá giao dịch liên kết trong thời gian dịch bệnh tạo ra rủi ro cho doanh nghiệp trong các kỳ thanh tra thuế Đồng thời, sự phát triển nhanh chóng của khoa học công nghệ trong nền kinh tế số thúc đẩy hoạt động thương mại điện tử với nhiều hình thức đa dạng Việc quản lý thu thuế đối với các nhà cung cấp nước ngoài cung cấp hàng hóa và dịch vụ xuyên biên giới cũng gặp nhiều khó khăn.
Trong nền tảng hạ tầng kinh tế số, giao dịch giữa nhà cung cấp và khách hàng diễn ra qua internet, với hàng hóa và dịch vụ được sản xuất và kinh doanh thông qua công nghệ web Việc sử dụng thiết bị điện tử và internet đang thay đổi cách sản xuất, tiếp thị và mua bán sản phẩm Cơ quan thuế gặp khó khăn trong việc xác định nguồn thu nhập và ngành nghề kinh doanh để tính thuế trong nền kinh tế số, bao gồm phí bản quyền, dịch vụ, doanh thu từ phần mềm và trò chơi trực tuyến Nhiều doanh nghiệp sử dụng nền tảng thương mại điện tử để giảm chi phí và tăng tốc độ lưu thông hàng hóa, dẫn đến thách thức trong quản lý đối tượng nộp thuế, đặc biệt là doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Việc nhận diện các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) là cần thiết để đề ra chính sách phòng chống gian lận thuế trong bối cảnh hiện nay Tuân thủ thuế yêu cầu người nộp thuế thực hiện đúng và đầy đủ các quy định pháp luật, nhưng thực tế không phải lúc nào họ cũng hoàn thành nghĩa vụ này Gia tăng sự tuân thủ thuế là một trong những vấn đề quan trọng nhất trong lĩnh vực thuế Do đó, nghiên cứu về tuân thủ pháp luật, đặc biệt là tuân thủ thuế của DNNVV, là rất cần thiết Tác giả chọn đề tài “Các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Đồng Nai” cho luận án tiến sĩ kinh tế chuyên ngành tài chính - ngân hàng.
Mục tiêu nghiên cứu
Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Đồng Nai, nghiên cứu này nhằm hiểu rõ những thách thức mà các doanh nghiệp này gặp phải Dựa trên kết quả nghiên cứu, tác giả đề xuất các chính sách nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế, hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ và vừa phát triển bền vững.
1 Xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Đồng Nai
2 Đo lường mức độ ảnh hưởng của các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Đồng Nai
3 Đề xuất hàm ý chính sách góp phần nâng cao tính tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừatrên địa bàn tỉnh Đồng Nai.
Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được những mục tiêu, trong nghiên cứu này cần phải trả lời được các câu hỏi sau:
- Yếu tố nào ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Đồng Nai?
- Mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Đồng Nai như thế nào?
- Hàm ý chính sách nào để góp phần nâng cao tính tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Đồng Nai?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Nghiên cứu này tập trung vào việc tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại tỉnh Đồng Nai Đối tượng khảo sát là các chủ doanh nghiệp đang hoạt động trong khu vực này, với trọng tâm là những người chịu trách nhiệm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho các DNNVV.
Luận án này nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Đồng Nai Nội dung tập trung phân tích các yếu tố kinh tế, chính sách thuế, và nhận thức của doanh nghiệp nhằm hiểu rõ hơn về thực trạng tuân thủ thuế trong khu vực Kết quả nghiên cứu sẽ cung cấp thông tin hữu ích cho việc cải thiện chính sách thuế và hỗ trợ doanh nghiệp trong việc nâng cao ý thức tuân thủ.
Luận án nghiên cứu tính tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) ở Đồng Nai, đặc biệt là đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) Hoạt động tuân thủ thuế của NNT bao gồm việc tuân thủ chính sách thuế nội địa cũng như chính sách thuế xuất khẩu và nhập khẩu Tuy nhiên, nghiên cứu này chỉ tập trung vào tình hình tuân thủ thuế nội địa của NNT Luận án khảo sát một cách tổng quát về tính tuân thủ thuế và đi sâu vào một số sắc thuế chủ yếu trong hệ thống thuế Đặc biệt, tác giả thực hiện nghiên cứu tại 5 Chi cục thuế: Chi cục Thuế khu vực Định Quán - Tân Phú, Chi cục Thuế khu vực Long Khánh - Cẩm Mỹ, Chi cục Thuế khu vực Trảng Bom - Thống Nhất, Chi cục Thuế khu vực Long Thành - Nhơn Trạch, và Chi cục Thuế TP Biên Hòa.
Hơn 80% doanh nghiệp nhỏ và vừa tham gia nộp thuế được tập trung bởi 5 Chi cục thuế Tác giả đã tiến hành khảo sát sâu về từng Chi cục, với 200 người nộp thuế đại diện cho doanh nghiệp nhỏ và vừa, tổng cộng có 1.000 người nộp thuế tham gia vào nghiên cứu.
- Phạm vi thời gian: Dữ liệu sơ cấp được thu thập từ tháng 06 năm 2021 đến tháng 12 năm 2021 Thời gian thực hiện luận án từ tháng 01 năm 2021 đến tháng 01 năm 2023.
Phương pháp nghiên cứu
Phương pháp nghiên cứu của luận án là sự kết hợp giữa phương pháp nghiên cứu định tính và phương pháp nghiên cứu định lượng
1.5.1 Phương pháp nghiên cứu định tính
Nghiên cứu cơ sở lý thuyết là bước quan trọng để xây dựng mô hình nghiên cứu và thiết kế thang đo Dựa trên lý thuyết thống kê, tác giả đã tổ chức thảo luận nhóm với 30 nhà quản lý trong lĩnh vực quản lý thuế nhằm hiệu chỉnh mô hình và thang đo sao cho phù hợp với bối cảnh nghiên cứu.
Tác giả đã tham khảo ý kiến của 30 nhà quản lý trong lĩnh vực quản lý thuế, chia thành 2 nhóm: nhóm 1 gồm 15 nhà quản lý từ Cục thuế Đồng Nai và nhóm 2 gồm 15 trưởng phó các Chi cục thuế Đồng Nai Dựa trên ý kiến của các chuyên gia này, tác giả đã xác định thông tin cần thu thập và xây dựng bảng khảo sát nhằm chỉ ra những khía cạnh mới trong các câu hỏi đã chuẩn bị Các bước thực hiện được tiến hành một cách chi tiết.
✓ Thu thập và tổng hợp lý thuyết liên quan đến đề tài nghiên cứu
✓ Thiết kế câu hỏi sơ bộ
✓ Phỏng vấn doanh nghiệp, các chuyên gia và tiến hành điều chỉnh các câu hỏi
✓ Tiến hành phỏng vấn thử và chạy thử (khoảng 400 phiếu khảo sát từ DNNVV) để kiểm định thang đo
Xây dựng bảng khảo sát chính thức cho đề tài nghiên cứu với 1,000 người tham gia, đại diện cho 1,000 doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại tỉnh Đồng Nai.
1.5.2 Phương pháp nghiên cứu định lượng
Luận án sử dụng phương pháp điều tra dữ liệu để thực hiện nghiên cứu định lượng, thu thập thông tin từ khoảng 1.000 DNNVV nộp thuế tại các chi cục thuế tỉnh Đồng Nai thông qua bảng câu hỏi khảo sát Phương pháp chọn mẫu thuận tiện được áp dụng, và dữ liệu thu thập được phân tích bằng phần mềm SPSS 20.0 Độ tin cậy của các thang đo được kiểm định bằng hệ số tin cậy Cronbach’s Alpha, cùng với phân tích yếu tố khám phá (EFA), phân tích nhân tố khẳng định và kiểm định mô hình hồi quy tuyến tính đa biến.
Để thực hiện nghiên cứu, các bước cần tiến hành bao gồm: xử lý phiếu khảo sát bằng phần mềm SPSS 20.0, thống kê mô tả các biến, kiểm định thang đo, phân tích nhân tố khám phá, phân tích nhân tố khẳng định, phân tích mô hình tuyến tính đa biến, kiểm định mô hình, và cuối cùng là phân tích sâu ANOVA để kiểm định sự khác biệt về thông tin của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV).
Đóng góp mới của đề tài
1.6.1 Đóng góp về mặt học thuật
Luận án đã nghiên cứu và phân tích sâu sắc về tính tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) trong bối cảnh phức tạp của đại dịch Covid-19 tại tỉnh Đồng Nai Bên cạnh đó, luận án cũng đưa ra các tiêu chí đánh giá tính tuân thủ thuế và những yếu tố ảnh hưởng đến nó.
Luận án đã phát triển mô hình định lượng để phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa trong bối cảnh phức tạp của đại dịch Covid-19 tại tỉnh Đồng Nai Kết quả nghiên cứu này cung cấp tài liệu quý giá cho các nhà quản lý, nhà làm chính sách và các nhà nghiên cứu.
Bài viết này là tài liệu tham khảo quan trọng cho các nghiên cứu hàn lâm về tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Đồng Nai cũng như các tỉnh thành khác ở Việt Nam Đề tài không chỉ cung cấp cái nhìn sâu sắc về lý thuyết quản lý thuế mà còn góp phần nâng cao hiệu quả trong bối cảnh hội nhập toàn cầu, sự phát triển của công nghệ số và tình hình bình thường mới.
1.6.2 Đóng góp về mặt thực tiễn chính sách
Nghiên cứu này đánh dấu lần đầu tiên khảo sát các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Đồng Nai Luận án còn phân tích, so sánh và đưa ra đánh giá nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT).
Luận án này đã phân tích tác động của các thành phần đến việc tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa Dựa trên kết quả nghiên cứu, luận án đề xuất các chính sách hợp lý nhằm nâng cao mức độ tuân thủ thuế cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Đồng Nai.
Ba là, luận án đưa ra những khuyến nghị đối với các DNNVV và Nhà nước để có những chính sách phù hợp trong giai đoạn bình thường mới.
Bố cục của đề tài
Luận án có kết cấu 5 chương bao gồm các nội dung cụ thể như sau:
Chương 1: Tổng quan đề tài nghiên cứu Chương này giới thiệu tổng quan về đề tài nghiên cứu bao gồm trình bày lý do, mục tiêu, pham vi, đối tượng, ý nghĩa và bố cục của luận án
Chương 2: Cơ sở lý thuyết và mô hình nghiên cứu Chương này trình bày cơ sở lý thuyết về tuân thủ thuế; từ đó xây dưng mô hình nghiên cứu và phát triển các giả thuyết nghiên cứu
Chương 3: Phương pháp nghiên cứu Chương này trình bày các phương pháp nghiên cứu gồm quy trình nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu định tính, định lượng và điều chỉnh thang đo để kiểm định các giả thuyết nghiên cứu đề ra trong luận án Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận Chương này trình bày cụ thể các phương pháp phân tích và kết quả đo lường ảnh hưởng của các yếu tố đến tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trên địa bàn tỉnh Đồng Nai
Chương 5: Kết luận và hàm ý chính sách Chương này tóm tắt các kết quả chính của nghiên cứu, những đóng góp cũng như những hạn chế của nghiên cứu và đề xuất hướng nghiên cứu tiếp theo
Chương 1 của luận án tập trung vào mục tiêu nghiên cứu là phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Đồng Nai Tác giả đề xuất các hàm ý chính sách nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế cho nhóm doanh nghiệp này Đề tài cũng xác định đối tượng và phạm vi nghiên cứu, sử dụng phương pháp phân tích so sánh cùng với thông tin từ các nghiên cứu, số liệu sơ cấp và thứ cấp để xây dựng khung lý thuyết, mô hình nghiên cứu và giả thuyết Qua điều tra và khảo sát, luận án đánh giá mức độ tuân thủ thuế và đề xuất các chính sách cải thiện tình hình này tại Đồng Nai Chương 2 sẽ tiếp tục trình bày cơ sở lý thuyết và mô hình nghiên cứu.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU
Các lý thuyết nền tảng
Thuế là nguồn thu chủ yếu của các quốc gia trên toàn thế giới, đồng thời là khoản đóng góp bắt buộc mà tổ chức và cá nhân phải thực hiện đối với ngân sách Nhà nước.
Theo giáo trình thuế của Học viện Tài chính năm 2008, thuế là khoản đóng góp bắt buộc từ cá nhân và tổ chức cho Nhà nước, được quy định bởi pháp luật nhằm phục vụ mục đích công cộng Điều này cho thấy rằng việc tuân thủ nghĩa vụ thuế là yêu cầu pháp lý tại mọi quốc gia, bao gồm cả các nước phát triển và đang phát triển Do đó, doanh nghiệp có trách nhiệm nộp thuế để đóng góp vào nguồn thu ngân sách quốc gia.
Theo quan điểm truyền thống, hầu hết người nộp thuế chỉ tuân thủ pháp luật thuế khi có sự cưỡng chế từ cơ quan thuế hoặc vì lợi ích kinh tế Nhiều nhà nghiên cứu đã tranh luận về tính tự nguyện trong việc tuân thủ pháp luật thuế Phạm Minh Tiến và cộng sự (2016) cho rằng tuân thủ thuế là một thách thức lớn đối với các cơ quan thuế, và việc thuyết phục người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế không phải là dễ dàng, mặc dù luật thuế không phải lúc nào cũng rõ ràng Do đó, tuân thủ thuế có nhiều định nghĩa khác nhau, và tác giả sẽ trình bày những khái niệm chính theo thời gian.
Theo Chobek (2017), việc tuân thủ pháp luật thuế bao gồm việc khai báo thu nhập và nộp thuế đúng theo quy định của luật thuế, các quy chế và quyết định của Tòa án.
Allingham và Sandmo (2017) nhấn mạnh rằng tuân thủ luật thuế là sự sẵn lòng của người nộp thuế tuân theo quy định pháp luật về thuế, nhằm đạt được sự cân bằng kinh tế cho quốc gia.
Theo Bộ Tài chính (2015), tuân thủ thuế được hiểu đơn giản là mức độ mà người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của Luật thuế.
Theo Doreen và cộng sự (2017), tuân thủ pháp luật thuế bao gồm việc kê khai chính xác thu nhập tính thuế, thực hiện đúng nghĩa vụ pháp lý, nộp hồ sơ đúng hạn và thanh toán số tiền thuế đúng thời điểm.
Theo nghiên cứu của Kanbiro (2018), tuân thủ thuế được định nghĩa là sự đồng ý của cá nhân trong việc tuân thủ các quy định từ khai thuế đến nộp thuế Nghiên cứu của Larissa và cộng sự (2012) cũng đưa ra một định nghĩa đơn giản hơn, coi tuân thủ thuế là thuật ngữ trung lập nhất để mô tả mức độ sẵn sàng nộp thuế của người nộp thuế.
Theo nghiên cứu của Loo và cộng sự (2009), tuân thủ thuế được định nghĩa là quá trình nộp khai thuế đúng hạn và chính xác theo các nghĩa vụ thuế theo yêu cầu của luật pháp và quy định quốc gia.
Tác giả cho rằng tuân thủ thuế liên quan đến việc báo cáo chính xác thu nhập thực tế Hành vi tuân thủ bị ảnh hưởng bởi sự thiếu hiểu biết của người nộp thuế, dẫn đến việc họ có thể tiết kiệm thuế trong ngắn hạn do không khai báo đầy đủ thu nhập Tuy nhiên, họ không nhận ra rằng việc này có thể dẫn đến khoản phạt cao hơn số tiền tiết kiệm được nếu không khai báo đúng thời gian.
Gần đây, nhiều quốc gia và nhà nghiên cứu đã xem khái niệm tuân thủ thuế của OECD (2004) là tiêu chuẩn để định nghĩa tuân thủ thuế Theo đó, tuân thủ thuế được hiểu là mức độ mà người nộp thuế thực hiện hoặc không thực hiện các quy tắc thuế của quốc gia, bao gồm việc khai báo thu nhập, khai thuế và nộp thuế đúng hạn.
Theo Luật Quản lý thuế số 38/2019/QH14, doanh nghiệp nộp thuế tại Việt Nam có nghĩa vụ đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế hợp lệ, và khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ, nộp hồ sơ đúng hạn Doanh nghiệp phải nộp thuế đầy đủ, đúng thời hạn và địa điểm, đồng thời chấp hành chế độ kế toán và quản lý hóa đơn theo quy định Ngoài ra, doanh nghiệp cần ghi chép chính xác các hoạt động liên quan đến nghĩa vụ thuế và cung cấp hóa đơn cho khách hàng theo đúng quy định Doanh nghiệp cũng có trách nhiệm cung cấp thông tin liên quan đến nghĩa vụ thuế và giải thích các vấn đề liên quan đến việc tính thuế khi có yêu cầu từ cơ quan quản lý thuế Cuối cùng, doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế ngay cả khi người đại diện thực hiện thủ tục không đúng quy định.
Tuân thủ thuế là việc thực hiện đầy đủ và kịp thời nghĩa vụ thuế theo quy định của luật thuế Doanh nghiệp nhỏ và vừa cần tự giác và ý thức trong việc hoàn thành nghĩa vụ thuế Cơ quan thuế có trách nhiệm tuyên truyền, giáo dục, theo dõi, giám sát và kiểm tra việc chấp hành nghĩa vụ thuế, đồng thời ngăn chặn và xử lý các hành vi không tuân thủ thuế.
2.1.2 Lý thuyết hành vi không tuân thủ thuế
Nộp thuế là nghĩa vụ tất yếu của của mọi công dân và doanh nghiệp Theo OECD
Nghĩa vụ của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNT) có thể khác nhau tùy theo từng quốc gia, nhưng nhìn chung, có bốn loại nghĩa vụ cơ bản mà DNNT phải thực hiện ở bất kỳ nơi nào: (1) Đăng ký thuế, (2) Nộp tờ khai thuế, (3) Cung cấp thông tin đầy đủ và chính xác, và (4) Nộp thuế đúng hạn Hành động không tuân thủ thuế được coi là trái ngược với việc tuân thủ thuế (OECD, 2004).
Sự không tuân thủ thuế, hay còn gọi là trốn thuế, được định nghĩa bởi Reriksen và Fallan (2016) như hành vi không thực hiện nghĩa vụ thuế Marti (2010) bổ sung rằng sự không tuân thủ này liên quan đến việc vi phạm pháp luật và báo cáo thu nhập không chính xác Các người nộp thuế có thể gặp phải những cơ hội khác nhau liên quan đến chi phí và thu nhập, dẫn đến sự khác biệt trong mức độ tuân thủ Richard (2018) cho rằng một số người nộp thuế không tuân thủ do thiếu hiểu biết về các quy định thuế, dẫn đến hành vi không tự nguyện trong việc tuân thủ nghĩa vụ thuế.
Các khái niệm liên quan đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa
Theo Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu (2015), thuế là một thực thể pháp lý nhân định, nhưng sự hình thành và phát triển của nó không chỉ dựa vào ý chí con người mà còn bị ảnh hưởng bởi các điều kiện kinh tế - xã hội của từng giai đoạn lịch sử cụ thể.
Sự xuất hiện của Nhà nước yêu cầu có của cải vật chất để duy trì hoạt động của bộ máy Nhà nước, đảm bảo quyền lực và chức năng quản lý xã hội Khi các giai cấp và chế độ tư hữu tồn tại, phương thức đóng góp tự nguyện trong cộng sản nguyên thủy không còn phù hợp Để có được của cải cần thiết, Nhà nước sử dụng quyền lực để ban hành pháp luật, yêu cầu cá nhân và pháp nhân đóng góp một phần tài sản, từ đó hình thành quỹ tiền tệ tập trung Ban đầu, của cải được thu nộp dưới hình thức hiện vật, sau đó chuyển sang hình thức tiền tệ Nhà nước cũng đảm bảo việc thực hiện nghĩa vụ thu nộp thông qua bộ máy cưỡng chế.
Theo nghiên cứu của Nguyễn Thị Ngọc Điệp và Nguyễn Huy Hoàng (2021), sản phẩm thặng dư trong xã hội là yếu tố chính để thuế tồn tại và phát triển Điều này cho thấy thuế không chỉ là một khái niệm lịch sử mà còn là một nhu cầu khách quan, phát sinh từ chức năng của Nhà nước Sự tồn tại của thuế gắn liền với quyền lực của Nhà nước.
Thuế được ban hành bởi cơ quan quyền lực Nhà nước cao nhất, với vai trò quan trọng trong việc hình thành quỹ ngân sách và ảnh hưởng đến đời sống kinh tế - xã hội Thẩm quyền quy định, sửa đổi và bãi bỏ các Luật thuế thuộc về cơ quan lập pháp, nguyên tắc này đã được ghi nhận trong pháp luật của nhiều quốc gia Ví dụ, đạo Luật về dân quyền năm 1688 ở Anh quy định rằng không được thu thuế cho chi tiêu của Nhà nước nếu không có sự chấp thuận của Quốc hội Tương tự, Quốc hội Pháp quy định rằng mọi khoản thuế phải được Quốc hội phê duyệt trước khi áp dụng, và Hiến pháp Pháp năm 1791 cũng khẳng định quyền biểu quyết và quyết định các Luật thuế thuộc về Quốc hội.
Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam quy định rằng Quốc hội có nhiệm vụ và quyền hạn trong việc quy định, sửa đổi hoặc bãi bỏ các Luật thuế Tuy nhiên, để đáp ứng yêu cầu điều chỉnh các quan hệ pháp luật về thuế, Quốc hội có thể ủy quyền cho Uỷ ban Thường vụ Quốc hội thực hiện việc quy định, sửa đổi hoặc bãi bỏ một số loại thuế thông qua Pháp lệnh hoặc Nghị quyết về thuế (Quốc hội, 2019).
Thuế là khoản nộp bắt buộc mà các pháp nhân và thể nhân phải thực hiện đối với Nhà nước, không có tính chất hoàn trả trực tiếp.
Thuế là nghĩa vụ tài chính mà cá nhân và tổ chức phải thực hiện đối với Nhà nước khi đáp ứng các tiêu chí và điều kiện theo quy định của Luật thuế Nghĩa vụ này được đảm bảo thực hiện thông qua sự cưỡng chế của Nhà nước.
Thuế là công cụ thể hiện mối quan hệ phân phối lại tài sản giữa Nhà nước và các thành phần trong xã hội dưới dạng giá trị.
Nhà nước thu thuế tạo ra mối quan hệ phân phối giữa Nhà nước và các cá nhân, tổ chức trong xã hội Quan hệ phân phối này liên quan đến của cải vật chất, được thể hiện dưới dạng giá trị.
Sự tồn tại và phát triển của Nhà nước, cùng với đặc điểm phương thức sản xuất và kết cấu giai cấp, là những yếu tố chủ chốt ảnh hưởng đến vai trò và nội dung của thuế Vì vậy, cần nghiên cứu và cải tiến hệ thống pháp luật thuế cũng như từng Luật thuế để phù hợp với tình hình và nhiệm vụ của từng giai đoạn lịch sử Đồng thời, việc tổ chức bộ máy thuế cần được thực hiện một cách hợp lý để đảm bảo việc thi hành các quy định pháp luật về thuế mà Nhà nước đã ban hành trong từng thời kỳ.
Hệ thống pháp luật thuế cần được đánh giá không chỉ qua số lượng luật thuế mà còn phải xem xét toàn diện mối liên hệ với phát triển kinh tế và đời sống xã hội Trước cải cách, luật thuế chủ yếu áp dụng cho các cơ sở sản xuất thuộc kinh tế tập thể và cá thể Để phù hợp với cơ chế thị trường và phát huy hiệu quả thu ngân sách, cải cách thu ngân sách Nhà nước đã được thực hiện theo Nghị quyết Quốc hội khóa VIII, kỳ họp thứ IV.
Năm 1989, cuộc cải cách đã dẫn đến việc áp dụng thống nhất chế độ thu thuế cho tất cả các thành phần kinh tế, không phân biệt hình thức sở hữu hay hình thức kinh doanh Kết quả là thuế trở thành nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, chiếm tỷ trọng cao trong cơ cấu nguồn thu ngân sách (Mai Thị Lan Hương và Lê Đình Hải, 2018).
2.2.2 Khái niệm về tuân thủ thuế
Theo Edward và cộng sự (2015), để hiểu rõ khái niệm tuân thủ thuế, trước tiên cần xem xét định nghĩa của tuân thủ Theo từ điển Tiếng Việt, tuân thủ có nghĩa là “Giữ và làm đúng theo điều đã quy định” Trong tiếng Anh, từ tuân thủ được dịch là “compliance”, phản ánh sự tuân theo các quy định và luật lệ đã được thiết lập.
Conforming to a rule involves adhering to specifications, policies, standards, or laws This means following established guidelines, regulations, or legal requirements to ensure compliance and maintain order.
Tuân thủ thuế là việc thực hiện đầy đủ các quy định pháp luật về thuế, bắt buộc đối với nhiều chủ thể như cơ quan quản lý thuế, người nộp thuế (NNT), và các tổ chức, cá nhân liên quan Trong đó, sự tuân thủ thuế của NNT luôn được quan tâm hàng đầu.
Phân loại, quy trình và các tiêu chí đánh giá tuân thủ thuế
2.3.1 Phân loại tuân thủ thuế
Căn cứ vào mức độ tuân thủ thuế, ta có thể phân loại thành 2 dạng là: Tuân thủ tự nguyện và tuân thủ có kiểm soát
Hiện nay, nhiều Chính phủ trên thế giới đang thúc đẩy việc hỗ trợ doanh nghiệp trong việc nộp thuế tự nguyện Việc tuân thủ nộp thuế tự nguyện không chỉ giúp doanh nghiệp thực hiện nghĩa vụ tài chính một cách hiệu quả mà còn giảm bớt gánh nặng cho cơ quan quản lý thuế, hạn chế việc kiểm tra, thẩm tra và nhắc nhở, đồng thời giảm thiểu các biện pháp hành chính cần thiết (Bộ Tài chính, 2013).
Việc tuân thủ nộp thuế tự nguyện có thể dẫn đến sai sót do doanh nghiệp không nắm rõ các quy định của chính sách, dẫn đến kê khai và nộp thuế không đầy đủ.
Tuân thủ có kiểm soát:
Quan điểm truyền thống trong quản lý thuế cho rằng hầu hết người nộp thuế (NNT) thường không tự nguyện tuân thủ nghĩa vụ thuế Họ chỉ thực hiện nghĩa vụ này khi bị áp lực từ các cơ quan thuế hoặc bị tác động bởi các yếu tố lợi ích kinh tế.
Theo nghiên cứu của Lê Quang Cường và Nguyễn Kim Quyên (2013), sự tuân thủ của người nộp thuế (NNT) chỉ xảy ra khi có sự ràng buộc, nhắc nhở hoặc chế độ kiểm soát Mức độ tuân thủ này có sự khác biệt giữa các doanh nghiệp, vì vậy các doanh nghiệp cần thực hiện đúng quy trình tuân thủ thuế theo quy định của Pháp luật về thuế doanh nghiệp Quy trình này bao gồm năm giai đoạn chính: đăng ký thuế, kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế, cung cấp thông tin báo cáo, và cuối cùng là lưu trữ sổ sách.
Dựa trên sự phân cấp của việc tuân thủ, mức độ tuân thủ của người nộp thuế (NNT) có sự khác biệt rõ rệt trong các điều kiện môi trường khác nhau Để nâng cao sự tuân thủ của các NNT, cơ quan thuế cần nắm vững bản chất của việc tuân thủ thuế tại các doanh nghiệp này.
Nghiên cứu của Braithwaite (2001) phân chia sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp thành bốn cấp độ khác nhau, phản ánh sự sẵn sàng và khả năng thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế (NNT) Những cấp độ này cũng thể hiện mối quan hệ giữa NNT và Cơ quan quản lý thuế địa phương.
Mô hình của tác giả phân loại thái độ của các doanh nghiệp đối với việc tuân thủ thuế thành bốn mức độ: từ chối, miễn cưỡng, chấp nhận và cam kết (Braithwaite, 2001).
NNT thể hiện mức độ cam kết cao trong việc quản lý thuế, luôn hợp tác tích cực với cơ quan thuế và tuân thủ các quy định một cách tự nguyện Họ không chỉ tuân thủ mà còn có thể khuyến khích các đối tượng khác cùng thực hiện nghĩa vụ thuế.
Hình 2.1: Mô hình cấp độ tuân thủ thuế
Cấp độ chấp nhận của NNT thể hiện sự hòa hợp và chấp nhận các yêu cầu từ Cơ quan quản lý thuế địa phương, đồng thời NNT cũng tin tưởng vào các chính sách thuế hiện hành.
Cấp độ miễn cưỡng thể hiện sự phản kháng của người nộp thuế (NNT), khi các doanh nghiệp tiếp cận hoạt động nộp thuế với thái độ chống đối Họ sẵn sàng chấp nhận đối đầu và tranh chấp với cơ quan thuế.
Cấp độ từ chối là mức độ cao nhất thể hiện sự không hợp tác của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNT) với cơ quan thuế địa phương, nhằm tách biệt khỏi sự quản lý thuế.
Trong mô hình của Braithwaite (2001), nghiên cứu cho thấy các quốc gia phát triển có doanh nghiệp thực hiện tốt trách nhiệm xã hội và đạo đức kinh doanh, dẫn đến mức độ cam kết và chấp nhận nộp thuế cao, trong khi tỷ lệ miễn cưỡng và từ chối rất thấp Hệ thống quản lý tài chính và thuế minh bạch tại các quốc gia phương Tây buộc doanh nghiệp phải chấp nhận việc nộp thuế, khiến việc trốn thuế trở nên khó khăn.
Tại các nền kinh tế mới nổi như Việt Nam, mức độ tuân thủ thuế và tinh thần tự nguyện của doanh nghiệp vẫn còn hạn chế Nghiên cứu của Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) đã điều chỉnh mô hình gốc của Braithwaite (2001) để phù hợp với điều kiện kinh tế Việt Nam, như được thể hiện trong mô hình 2.2 dưới đây.
(Nguồn: Nguyễn Thị Lệ Thúy, 2009)
Hình 2.2: Mô hình cấp độ tuân thủ thuế (điều chỉnh)
Theo mô hình điều chỉnh của tác giả Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), trong các nước đang phát triển, phần lớn người nộp thuế (NNT) có thái độ miễn cưỡng, trong khi chỉ một số ít chấp nhận và cam kết Mức độ đồng nhất giữa các cơ quan thuế và NNT về mục tiêu và phương thức thực hiện thể hiện sự tự nguyện trong việc tuân thủ thuế Nếu NNT chấp nhận mục tiêu và phương thức này, điều đó sẽ dẫn đến sự hợp tác tích cực và kết quả tốt cho cơ quan thuế.
Cách quản lý của cơ quan thuế có ảnh hưởng lớn đến nhận thức của các doanh nghiệp nộp thuế Khi doanh nghiệp cảm nhận được sự công bằng và tin tưởng vào cơ quan thuế, nhận thức của họ sẽ được nâng cao đáng kể Điều này không chỉ làm tăng sự sẵn sàng của họ mà còn dẫn đến sự gia tăng số lượng doanh nghiệp cam kết và chấp nhận nghĩa vụ nộp thuế.
Các yếu tố tác động đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa
Ngày nay, sự phát triển của xã hội dẫn đến sự đa dạng trong ngành nghề kinh doanh, với quyền tự do lựa chọn ngành nghề của mỗi doanh nghiệp ngày càng được công nhận và bảo vệ Việc hiểu rõ về ngành nghề kinh doanh không chỉ ảnh hưởng lớn đến kết quả kinh doanh mà còn liên quan mật thiết đến lĩnh vực thuế Điều này tạo cơ sở lý luận quan trọng cho việc đề xuất các giải pháp nhằm mở rộng và bảo vệ quyền tự do lựa chọn ngành nghề kinh doanh theo pháp luật của mỗi quốc gia, bao gồm cả Việt Nam.
Theo OECD (2004) và các nghiên cứu khác, như của Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), các yếu tố đặc trưng ngành nghề doanh nghiệp ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Các yếu tố này được đo bằng tỷ suất lợi nhuận, tính cạnh tranh, và độ khó trong kiểm soát doanh thu và chi phí Mức độ đa dạng và phức tạp trong hoạt động của người nộp thuế, cùng với chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ, quy trình kế toán, trình độ nhân viên và hành vi của lãnh đạo, cũng tác động đến tuân thủ thuế Đặc biệt, ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp nhỏ và vừa có ảnh hưởng đồng biến đến tuân thủ thuế (Sử Đình Thành và Bùi Thị Mai Hoài, 2009).
Theo Allingham và Sandmo (2017), các yếu tố kinh tế như lãi suất ngân hàng, giai đoạn chu kỳ kinh tế, cán cân thanh toán, chính sách tài chính và tiền tệ có ảnh hưởng lớn đến hoạt động và quyết định của doanh nghiệp Lãi suất cao tác động đến chi phí vốn và chiến lược mở rộng, trong khi tỷ giá hối đoái ảnh hưởng đến nguồn cung và chi phí hàng hóa xuất khẩu và nhập khẩu Lạm phát làm tăng chi phí tiền lương và lãi suất, buộc doanh nghiệp phải điều chỉnh chiến lược giá bán và đối mặt với khoản nợ dài hạn Mức độ tăng trưởng kinh tế cũng tạo cơ hội cho doanh nghiệp phát triển (Benk và cộng sự, 2011).
Nghiên cứu của Theo Deichen (2017) chỉ ra rằng có mối liên hệ tích cực giữa các yếu tố kinh tế và sự tuân thủ thuế của người nộp thuế Các yếu tố kinh tế như lãi suất, lạm phát, hội nhập quốc tế, chi phí tuân thủ thuế và khả năng tài chính đều ảnh hưởng đến sự tuân thủ này Cụ thể, mức độ lạm phát và tăng trưởng kinh tế có thể tác động đến khả năng sinh lợi của doanh nghiệp; lạm phát cao có thể làm giảm khả năng tuân thủ thuế, trong khi tăng trưởng kinh tế mạnh mẽ sẽ khuyến khích doanh nghiệp chú trọng hơn đến việc tuân thủ thuế (Evans và Tran, 2014).
Yếu tố kinh tế ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) bao gồm gánh nặng tài chính và chi phí tuân thủ Mối quan hệ giữa số thuế phải nộp và hành vi tuân thủ là chặt chẽ; nếu NNT phải nộp thuế quá cao, họ có thể tìm cách điều chỉnh số liệu báo cáo để giảm số thuế Chi phí tuân thủ không chỉ bao gồm thời gian và chi phí kế toán thuế mà còn cả chi phí tâm lý, như căng thẳng khi không chắc chắn về việc đáp ứng quy định thuế Do đó, tổng chi phí mà NNT phải chịu thường lớn hơn số thuế thực nộp vào ngân sách nhà nước.
Theo Gerbing (2016), yếu tố xã hội đóng vai trò quan trọng trong việc hình thành thói quen tiêu dùng và hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế, đồng thời ảnh hưởng đến văn hóa doanh nghiệp và cách thức giao tiếp với bên ngoài Các yếu tố này tác động đến tổng cầu về hàng hóa và dịch vụ, cũng như cách doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu của người nộp thuế Gonder (2015) cho rằng các quan niệm và áp lực xã hội trong cộng đồng sẽ ảnh hưởng đến quyết định tuân thủ thuế của cá nhân Chuẩn mực xã hội được đo lường qua các chỉ tiêu quy tắc xã hội, tính công bằng trong giao dịch và sự công bằng trong nghĩa vụ thuế giữa các người nộp thuế.
Yếu tố xã hội, đặc biệt là cảm nhận về sự không công bằng, ảnh hưởng lớn đến mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) Khi NNT cảm thấy hệ thống pháp luật thuế thiếu công bằng hoặc bị đối xử không công bằng, họ có xu hướng giảm mức độ tuân thủ Sự thiếu tin tưởng này có thể dẫn đến gia tăng hoạt động kinh tế ngầm và hành vi trốn thuế Hơn nữa, nhận thức về sự không công bằng trong việc tiếp cận thông tin và thủ tục hành chính thuế cũng ảnh hưởng đến tâm lý tuân thủ, nhất là khi hệ thống thủ tục thuế phức tạp và rườm rà.
2.4.4 Yếu tố chính sách thuế
Sự phức tạp của chính sách thuế ảnh hưởng lớn đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp, với hệ thống thuế mơ hồ và khó hiểu dễ dẫn đến hành vi không tuân thủ (Hischer và Mark, 2014) Cấu trúc hệ thống thuế, bao gồm thuế suất, tính công bằng, và mức độ áp dụng công nghệ, là yếu tố quan trọng quyết định sự tuân thủ thuế (Inasius, 2015) Chính sách thuế, với các quy tắc bắt buộc, cần được thể chế hóa thành luật để có hiệu lực trong đời sống, ảnh hưởng trực tiếp đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Hệ thống pháp luật thuế tạo ra môi trường pháp lý cho doanh nghiệp, đồng thời tác động đến quá trình tích lũy và đầu tư vốn Việc giảm thuế cho các hoạt động đầu tư giúp khuyến khích doanh nghiệp tăng cường đầu tư, thúc đẩy phát triển kinh tế, trong khi các chính sách thuế khác nhau giúp quản lý và điều tiết đầu tư vào các lĩnh vực cần thiết, đảm bảo tăng trưởng kinh tế ổn định và bền vững (Jerome và cộng sự, 2018).
Hệ thống chính sách thuế cần được xây dựng đồng bộ, rõ ràng, đơn giản và minh bạch để tạo điều kiện thuận lợi cho sự phát triển sản xuất kinh doanh, giảm chi phí tuân thủ và rủi ro từ tham nhũng Điều này sẽ nâng cao khả năng tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) Ngược lại, một hệ thống pháp luật thuế phức tạp và thiếu tính đồng bộ có thể dẫn đến việc NNT lợi dụng kẽ hở của luật, làm giảm hiệu quả quản lý và tính răn đe của pháp luật.
2.4.5 Yếu tố sự quản lý của cơ quan thuế
Theo Lin và Valerie (2018), cơ quan thuế là hệ thống thực hiện quản lý Nhà nước về thuế, với thuế là khoản nộp ngân sách bắt buộc của tổ chức và cá nhân theo quy định pháp luật Quản lý nợ thuế đảm bảo tính hiệu lực của pháp luật thuế, hạn chế chiếm dụng và thất thoát thuế, đồng thời đảm bảo sự công bằng giữa người nộp thuế Việc quản lý nợ hiệu quả nâng cao hiệu suất thu thuế và hỗ trợ các chức năng khác như quản lý kê khai và thanh tra thuế Quan trọng là nghĩa vụ thuế phải được thực hiện, điều này được đảm bảo qua công tác đôn đốc thu nộp thuế, một phần thiết yếu trong quản lý nợ thuế.
Nghiên cứu của Lumumba và cộng sự (2010) chỉ ra rằng chất lượng quản trị công là yếu tố thiết yếu cho một hệ thống thuế hiệu quả, đồng thời một hệ thống thuế tốt cũng góp phần nâng cao chất lượng quản trị công Điều này cho thấy quản trị công có thể tác động tích cực hoặc tiêu cực đến thái độ tuân thủ thuế của người nộp thuế Thêm vào đó, Mandall (2019) đã khẳng định mối quan hệ tích cực giữa sự quản lý của cơ quan thuế và mức độ tuân thủ thuế của người nộp thuế.
Quản lý thuế là quá trình tổ chức và thực hiện pháp luật thuế trong đời sống kinh tế - xã hội, yêu cầu tất cả các đối tượng liên quan, bao gồm người nộp thuế (NNT), phải tuân thủ Mục tiêu là đảm bảo các tổ chức và cá nhân thực hiện đầy đủ quyền và nghĩa vụ theo quy định pháp luật Để đạt được điều này, cơ quan quản lý thuế cần thực hiện các thủ tục hành chính và các chức năng như tuyên truyền, hỗ trợ, quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, thanh tra, kiểm tra và cưỡng chế thuế, từ đó tác động đến tính tuân thủ của NNT.
2.4.6 Yếu tố đặc điểm của doanh nghiệp Đặc điểm của doanh nghiệp được hiểu như là xương sống của một doanh nghiệp, nó quyết định sự tồn vong của một doanh nghiệp Đặc điểm của doanh nghiệp trong phù hợp với ngành, nghề kinh doanh giúp cho doanh nghiệp hoạt động trong những ngành, nghề mà chủ thể có khả năng và thế mạnh Doanh nghiệp có mục tiêu và phát triển sẽ góp phần làm cho nền kinh tế của quốc gia đó phát triển Điều đó góp phần giải phóng sức lao động, mang lại thu nhập cao hơn, giúp cho mọi người có một cuộc sống ấm no và hạnh phúc hơn và đương nhiên sẽ nộp thuế nhiều hơn
Đặc điểm doanh nghiệp tại Việt Nam rất đa dạng và phong phú, với mỗi loại hình sở hữu những đặc điểm riêng biệt Nghiên cứu của OECD (2004) và Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) chỉ ra rằng những đặc điểm này ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế của doanh nghiệp Các thuộc tính như tính phức tạp của cơ cấu tổ chức, loại hình, quy mô, thời gian hoạt động và hiệu quả kinh doanh đều thể hiện đặc điểm doanh nghiệp Từ đó, doanh nghiệp được phân loại thành doanh nghiệp lớn, vừa và nhỏ dựa trên nguồn vốn và số lượng lao động Doanh nghiệp lớn đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế quốc gia, góp phần chủ yếu vào ngân sách Nhà nước, và thường có xu hướng tránh thuế hơn là trốn thuế Đặc điểm doanh nghiệp cũng tác động đến việc tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa.
2.4.7 Cảm nhận chất lượng dịch vụ thuế
Chất lượng dịch vụ thuế phản ánh mức độ đáp ứng nhu cầu và mong đợi của người nộp thuế (NNT) Nó bao gồm cảm nhận của người dân về thủ tục hành chính và cách thức làm việc của công chức nhà nước Nghiên cứu chỉ ra rằng cảm nhận về chất lượng dịch vụ thuế ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của NNT Chất lượng dịch vụ thuế được đo lường qua các tiêu chí như sự công bằng của doanh nghiệp với hệ thống thuế, sự hài lòng của doanh nghiệp với cơ quan thuế, kiến thức về thuế của doanh nghiệp và cơ hội cho việc không tuân thủ thuế (Newman và cộng sự, 2018).
Lược khảo các công trình nghiên cứu liên quan
2.5.1 Các công trình nghiên cứu nước ngoài
Theo Qitsema và Ferrier (2013), các tác giả đã xác định những yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế, nhằm giúp cơ quan thuế sử dụng các yếu tố này như công cụ để tăng cường thu ngân sách Mục tiêu của nghiên cứu là tìm hiểu cách thức các yếu tố này có thể được áp dụng hiệu quả trong việc nâng cao khoản thu thuế.
Tác giả đã xác định các yếu tố quyết định đến hành vi tuân thủ thuế, bao gồm yếu tố tâm lý, chính trị và kinh tế xã hội Trong đó, các yếu tố tâm lý xã hội như thái độ, chuẩn mực, nhận thức công bằng và động lực được phân tích chi tiết về ảnh hưởng của chúng đến hành vi tuân thủ thuế Nghiên cứu cũng nhấn mạnh tầm quan trọng của yếu tố chính trị trong lĩnh vực thuế, đồng thời trình bày sự tiến hóa của các nghiên cứu về hành vi tuân thủ thuế từ mô hình trốn thuế cổ điển của Braithwaite (2001) Cuối cùng, nghiên cứu chỉ ra rằng xác suất bị kiểm tra thuế, mức phạt, thuế suất và thu nhập đều có tác động đáng kể đến hành vi tuân thủ thuế.
Nghiên cứu này cung cấp những kinh nghiệm quý giá về tuân thủ thuế từ Úc và New Zealand Dựa trên việc hiểu rõ các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế, mô hình tuân thủ thuế được phát triển và áp dụng nhằm thúc đẩy sự tuân thủ thuế hiệu quả hơn.
Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của các yếu tố ảnh hưởng đến nguồn thu thuế, từ đó cung cấp thông tin quý giá cho các nền kinh tế khác trong việc tối ưu hóa và đảm bảo nguồn thu này.
Nghiên cứu của Bahl và Murray (2018) khám phá cách mà xã hội Tây Ban Nha nhận thức về việc tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp Mục tiêu của nghiên cứu là đánh giá niềm tin và cảm nhận về sức mạnh của chính quyền Tây Ban Nha trong việc thực thi thuế.
Kết quả nghiên cứu chỉ ra rằng mức độ tin tưởng vào chính quyền cao có mối liên hệ tích cực với sự tuân thủ thuế, cho thấy sức mạnh của chính quyền ảnh hưởng trực tiếp đến hành vi nộp thuế của người dân.
Các cải cách lập pháp được giới thiệu nhằm nâng cao sự tuân thủ thuế đã cho thấy hiệu quả rõ rệt, với tác động tích cực đối với hành vi tuân thủ của người dân Nghiên cứu chỉ ra rằng sự ảnh hưởng của xã hội đóng vai trò quan trọng trong việc cải thiện mức độ tuân thủ thuế, giúp người dân thực hiện nghĩa vụ thuế tốt hơn.
Các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở các nước đang phát triển đóng vai trò quan trọng trong việc thu hút đầu tư trong nước Tuy nhiên, môi trường kinh tế ảnh hưởng đáng kể đến sự tăng trưởng của họ, dẫn đến tình trạng giảm tuân thủ thuế Việc không tuân thủ thuế tại các quốc gia này trở thành một thách thức lớn đối với quản lý thuế thu nhập, cản trở hiệu quả trong việc thu thuế.
Nghiên cứu đã khảo sát sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp vừa và nhỏ (SMEs) tại một quốc gia đang phát triển, tập trung vào tài liệu về tuân thủ thuế và hệ thống thuế Nghiên cứu mở rộng khung lý luận về các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thông qua hệ thống tự đánh giá Dữ liệu liên quan đã được tổng hợp để làm rõ các thành phần của tự đánh giá và ý nghĩa của nó đối với tuân thủ thuế Kết quả cho thấy rằng ở các nước đang phát triển, hệ thống tự đánh giá cần xem xét nhiều yếu tố ngoài kiến thức về thuế, bao gồm cả các yếu tố kinh tế và tâm lý, ảnh hưởng đến mối quan hệ giữa người nộp thuế và cơ quan thuế Doanh nghiệp nhỏ và vừa cảm thấy rằng chi phí tuân thủ thuế lớn hơn ảnh hưởng nhiều đến chi phí hoạt động so với các doanh nghiệp lớn (Bahl và Murray, 2018).
Công trình nghiên cứu xem xét các yếu tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT), cho rằng NNT thường tìm cách tối đa hóa lợi ích cá nhân, trong đó không khai thuế là một phương thức phổ biến Tần suất kiểm tra, mức độ xử phạt và tỷ lệ thuế suất có tác động mạnh đến hành vi tuân thủ thuế Nghiên cứu đã xây dựng mô hình để đánh giá mối quan hệ giữa tần suất kiểm tra, quan hệ giữa cơ quan thuế (CQT) và NNT, cũng như lựa chọn đối tượng kiểm tra Hầu hết người dân đều có nguy cơ không tuân thủ thuế, do đó CQT cần yêu cầu NNT cung cấp báo cáo chi tiết về các hoạt động chịu thuế hàng năm Ngoài ra, người sử dụng lao động và các bên liên quan cũng cần cung cấp thông tin chi tiết về thanh toán cho NNT Cần nghiên cứu kỹ lưỡng các chi tiết liên quan đến dữ liệu tờ khai thuế và quản lý hệ thống thuế để nâng cao tính tuân thủ.
Công trình này nghiên cứu toàn diện về tuân thủ thuế, tập trung vào mối quan hệ giữa cơ quan thuế (CQT) và cộng đồng, các mô hình tuân thủ khác nhau, cùng chiến lược quản lý của CQT Đặc biệt, nghiên cứu đã giới thiệu tháp tuân thủ, phân loại người nộp thuế (NNT) thành 4 nhóm dựa trên mức độ tuân thủ pháp luật, từ đó CQT áp dụng các biện pháp tương ứng nhằm đảm bảo tuân thủ thuế hiệu quả nhất.
Trong mô hình tháp tuân thủ, NNT ở vị trí thấp nhất hợp tác với CQT để thực thi các quy định thuế Khi xung đột gia tăng, NNT mất khả năng thuyết phục, và CQT chuyển sang chế độ yêu cầu và kiểm soát Do đó, việc phân loại NNT theo mức độ tuân thủ là cần thiết để thực hiện các biện pháp quản lý phù hợp Mô hình này đã trở thành lý thuyết quản lý hiện đại được nhiều quốc gia áp dụng trong quản lý tuân thủ (Milliron, 2016).
Công trình này nhấn mạnh rằng các quốc gia đang ngày càng quan tâm đến việc đơn giản hóa hệ thống kê khai thuế nhằm khuyến khích tuân thủ tự nguyện, với nhiều nước áp dụng hệ thống tự tính thuế (Self-Assessment Systems - SAS) như một giải pháp hiệu quả SAS cho phép người nộp thuế tự kê khai và xác định nghĩa vụ thuế của mình, từ đó cơ quan thuế có thể lựa chọn đối tượng thanh tra Những ưu điểm chính của SAS bao gồm: (i) tăng tính hiệu quả bằng cách chỉ giám sát các trường hợp đặc biệt; (ii) loại bỏ tính chất hành chính trong kê khai thuế; (iii) thúc đẩy việc nộp thuế đầy đủ và kịp thời hơn; và (iv) giảm tham nhũng thông qua việc hạn chế tiếp xúc giữa cơ quan thuế và người nộp thuế (Braithwaite, 2001).
Bài viết xem xét quá trình thực hiện SAS tại Bangladesh và Nhật Bản, với trọng tâm là công tác quản lý thuế của Nhật Bản Nghiên cứu cho thấy mức độ tuân thủ thuế tại Nhật Bản rất cao, với tỷ lệ tuân thủ của các công ty đạt hơn 90% trong những năm gần đây Nguyên nhân chính cho sự tuân thủ thuế cao này là nỗ lực của Cục thuế quốc gia Nhật Bản (NTA) SAS, được giới thiệu vào năm 1947, đóng vai trò quan trọng trong việc tính toán, báo cáo và nộp nghĩa vụ thuế của người nộp thuế Các biện pháp của NTA nhằm thúc đẩy tuân thủ tự nguyện bao gồm quan hệ công chúng, giáo dục thuế, tư vấn thuế, cùng với hướng dẫn và kiểm tra, được gọi là bốn trụ cột của tuân thủ thuế tại Nhật Bản.
Quan hệ công chúng trong lĩnh vực thuế nhằm xây dựng một môi trường có ý thức thuế, không chỉ giữa người nộp thuế (NNT) mà còn trong cộng đồng, bao gồm cả NNT tiềm ẩn Mục tiêu chính của quan hệ công chúng là tăng cường sự tuân thủ thuế, nâng cao kiến thức của công chúng về thuế, và cải thiện sự hiểu biết cũng như niềm tin giữa NNT và cơ quan thuế (CQT) Điều này sẽ góp phần tạo ra sự hợp tác từ truyền thông đại chúng trong công tác quản lý thuế.
Khoảng trống nghiên cứu
Trong quá trình nghiên cứu các công trình khoa học trong và ngoài nước, cùng với việc xem xét các văn bản pháp luật liên quan, tác giả đã rút ra một số nhận định tổng quát đáng chú ý.
Các nghiên cứu hiện tại thiếu một cơ sở lý luận toàn diện về tuân thủ thuế trong cơ chế tự kê khai và tự nộp thuế Chưa xác định rõ các phương pháp đánh giá tính tuân thủ thuế phù hợp với bối cảnh Việt Nam Một số chỉ tiêu đánh giá mức độ tuân thủ thuế còn mơ hồ và cần được bổ sung, phát triển và làm rõ hơn.
Nhiều nghiên cứu hiện nay chưa đánh giá đầy đủ các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Việt Nam Việc xem xét mức độ tác động của những yếu tố này là cần thiết để hiểu rõ hơn về tình hình tuân thủ thuế trong bối cảnh kinh tế hiện nay.
Các nghiên cứu hiện có về tuân thủ thuế ở Việt Nam mặc dù có phạm vi và mục tiêu khác nhau, nhưng đều liên quan đến lý luận, thực trạng và giải pháp nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) Tuy nhiên, chưa có công trình nào đề xuất hệ thống các hàm ý chính sách cụ thể để cải thiện tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) tại Việt Nam.
Luận án sẽ nghiên cứu sâu về tuân thủ thuế, nhằm hệ thống hóa và làm rõ các vấn đề lý luận liên quan đến việc nâng cao tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) trong bối cảnh áp dụng cơ chế tự kê khai và tự nộp thuế tại Việt Nam.
Trong năm qua, nhiều nghiên cứu chủ yếu dựa vào số liệu thứ cấp và số mẫu còn hạn chế, chưa phản ánh đầy đủ số lượng lớn người nộp thuế là các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV) trong bối cảnh đại dịch Covid-19.
Tính tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) có thể được đánh giá qua nhiều tiêu chí khác nhau, tập trung vào quyền và nghĩa vụ theo quy định của pháp luật thuế Tuy nhiên, nhiều nghiên cứu hiện tại vẫn chứa đựng ý kiến chủ quan của người nghiên cứu, chủ yếu dựa vào số liệu thứ cấp từ các cơ quan và tổ chức thống kê Điều này dẫn đến việc thiếu một công cụ dự báo phù hợp và chưa áp dụng các phương pháp thống kê hiện đại như SPSS.
Bảy là, các bài viết chưa áp dụng hiệu quả phương pháp phân tích nhân tố khám phá và phân tích mô hình tuyến tính đa biến, đồng thời nghiên cứu định lượng với số lượng người nộp thuế còn hạn chế và thiếu độ tin cậy.
Mặc dù các công trình nghiên cứu đã đề cập đến tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNNVV), nhưng vẫn thiếu sự phân tích cụ thể về các yếu tố tác động đến vấn đề này Các nghiên cứu hiện có chỉ cung cấp một cái nhìn tổng quát về lý luận liên quan đến tuân thủ thuế và các biện pháp nâng cao tính tuân thủ của người nộp thuế (NNT).
Khoảng trống nghiên cứu hiện tại là đo lường các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của các DNNVV thông qua mô hình tuyến tính đa biến Mặc dù đã có nhiều nghiên cứu đề cập đến lý luận và thực tiễn nâng cao tính tuân thủ thuế, vẫn tồn tại những vấn đề cần được khám phá thêm, đặc biệt là về tuân thủ thuế của NNT tại tỉnh Đồng Nai Dựa trên đánh giá này, luận án đề xuất một mô hình nghiên cứu mới.
Mô hình nghiên cứu đề xuất
2.7.1 Cơ sở xây dựng mô hình nghiên cứu
Bắt nguồn từ mục tiêu nghiên cứu của luận án và khoảng hở trong đề tài, nghiên cứu này áp dụng phương pháp định tính để xây dựng cơ sở lý thuyết, từ đó phát triển mô hình nghiên cứu và thiết kế thang đo Tiếp theo, nhóm nghiên cứu đã tiến hành thảo luận với 30 nhà quản lý trong lĩnh vực quản lý thuế tại tỉnh Đồng Nai nhằm điều chỉnh mô hình và thang đo cho phù hợp với bối cảnh nghiên cứu Tác giả cũng đã chỉ ra tầm quan trọng của các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ, được thể hiện rõ trong bảng 2.2 dưới đây.
Bảng 2.2: Tổng hợp các nghiên cứu liên quan đến tuân thủ thuế
Yếu tố Mô tả Nguồn tham khảo
Các vấn đề liên quan tới lĩnh vực kinh doanh, mức độ cạnh tranh, tỷ suất sinh lợi, doanh thu-chi phí trong ngành
Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009), OECD (2004), Bùi Ngọc Toản (2017), Nguyễn Thị Kim Trang và Bùi Văn Trịnh (2022), Sử Đình Thành và Bùi Thị Mai Hoài (2009), cùng với Benk và cộng sự (2011), Hischer và Mark (2014) đã có những nghiên cứu quan trọng trong lĩnh vực của họ.
Các vấn đề liên quan tới lãi suất, lạm phát, mức độ tăng trưởng của nền kinh tế
Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009); OECD (2004); Allingham và Sandmo (2017); Benk và cộng sự (2011); Deichen (2017); Evans và Tran (2014); Đặng Thị Bạch Vân (2014); Lin và Valerie (2018); Taing và Chang (2020)
Doanh nghiệp có trách nhiệm đối với xã hội thông qua việc nộp thuế, đồng thời cần nâng cao nhận thức và duy trì hình ảnh tích cực trước công chúng Nghiên cứu của Đặng Thị Bạch Vân (2014), Mahmoud Moeinadin và cộng sự (2014), Bùi Ngọc Toản (2017), Gerbing (2016), Gonder (2015), cùng Lin và Valerie (2018) đã chỉ ra tầm quan trọng của trách nhiệm xã hội trong việc xây dựng uy tín và sự tin tưởng của doanh nghiệp.
Các chính sách liên quan tới thuế nhằm tạo ra hành lang pháp lý, sự công bằng cho các doanh nghiệp
Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009); Thau và Teung (2019); Bùi Ngọc Toản (2017); Lin và Valerie (2018); Remotin (2017); Sophia (2016)
5 Sự quản lý của cơ quan thuế
Các vấn đề liên quan đến chức năng, nhiệm vụ của cơ quan thuế đối với doanh nghiệp như kiểm tra, thanh tra, tạo điều kiện
Thau và Teung (2019); Bùi Ngọc Toản (2017); Remotin (2017); Saad (2014); Qitsema và Ferrier (2013); Bahl và Murray (2018); Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009); Mai Thị Lan Hương và Lê Đình Hải (2018)
6 Đặc điểm của doanh nghiệp
Các yếu tố thuộc về đặc điểm riêng của doanh nghiệp như: quy mô, thời gian, nguồn vốn, loại hình sở hữu
Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009); Thau và Teung (2019); Bùi Ngọc Toản, (2017); Bahl và Murray (2018); Milliron (2016); Braithwaite (2001); Alecxandrina (2016); Nguyễn Thị Kim Trang và Bùi Văn Trịnh (2022)
7 Cảm nhận chất lượng dịch vụ thuế
Chất lượng dịch vụ thuế, bao gồm sự khích lệ, động viên và hỗ trợ từ cơ quan thuế, đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp.
Tuyên truyền, hỗ trợ thông tin cho doanh nghiệp về pháp luật thuế
Remotin (2017); Saad (2014); Qitsema và Ferrier (2013); Braithwaite (2001); Bahl và Murray (2018); Nguyễn Thị
8 Cấu trúc hệ thống thuế
Các yếu tố thuộc về cấu trúc hệ thống thuế như: Xây dựng các chính sách thuế phù hợp đối với từng ngành nghề kinh doanh
Salil và Mustapha (2011); Ranaf (2014); Bahl và Murray (2018); Milliron (2016); Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009); Alecxandrina (2016); Damayanthi (2015); Doreen và cộng sự (2017); Reriksen và Fallan (2016)
Bảng 2.2 liệt kê các công trình nghiên cứu quan trọng mà luận án kế thừa và phát triển, nhằm hoàn thiện cơ sở lý luận về tính tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) tại tỉnh Đồng Nai Theo bảng này, có 8 yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế, bao gồm: (1) ngành nghề kinh doanh, (2) yếu tố kinh tế.
Bài viết này tập trung vào tám yếu tố chính ảnh hưởng đến hệ thống thuế, bao gồm yếu tố xã hội, chính sách thuế, sự quản lý của cơ quan thuế, đặc điểm của doanh nghiệp, cảm nhận chất lượng dịch vụ thuế, và cấu trúc hệ thống thuế Dựa vào các nghiên cứu trước đó, tác giả đã tổng hợp những yếu tố có tần suất xuất hiện cao nhất để làm rõ ảnh hưởng của chúng đối với hiệu quả của hệ thống thuế.
2.7.2 Các giả thuyết nghiên cứu
Trong luận án này, tác giả sẽ nghiên cứu và làm rõ các vấn đề lý luận liên quan đến tuân thủ thuế, nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT) trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu Dựa trên các nghiên cứu trước đó và thực tiễn tại tỉnh Đồng Nai, tác giả đề xuất một mô hình nghiên cứu với 8 yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa trong khu vực này.
2.7.2.1 Yếu tố ngành nghề kinh doanh
Ngành nghề kinh doanh có vai trò quan trọng trong phát triển kinh tế - xã hội, ảnh hưởng đến quyền tự do lựa chọn của các doanh nghiệp Mối quan hệ biện chứng giữa trình độ phát triển kinh tế - xã hội và quyền tự do kinh doanh cho thấy rằng khi nền kinh tế phát triển, nhu cầu về hoạt động kinh doanh cũng đa dạng và yêu cầu lợi nhuận cao hơn Điều này dẫn đến việc các chủ thể kinh doanh ngày càng đòi hỏi quyền tự do lựa chọn ngành, nghề một cách mạnh mẽ và phong phú hơn, từ đó thay đổi tác động của biến độc lập đến biến phụ thuộc.
Các nghiên cứu trong nước của Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) và Bùi Ngọc Toản
Ngành nghề kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp Mỗi lĩnh vực kinh doanh có những đặc điểm riêng, tác động đến hành vi tuân thủ thuế khác nhau của các doanh nghiệp.
Theo nghiên cứu của OECD (2004), Hischer và Mark (2014), cùng với Nguyễn Thị Kim Trang và Bùi Văn Trịnh (2022), quy mô ngành kinh doanh có ảnh hưởng lớn đến doanh thu và chi phí của các doanh nghiệp Cụ thể, một ngành có mức độ cạnh tranh thấp sẽ gia tăng lợi nhuận tiềm năng cho doanh nghiệp, đồng thời thúc đẩy sự tuân thủ thuế trong ngành đó.
Tỷ suất lợi nhuận của ngành ảnh hưởng trực tiếp đến thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp Các doanh nghiệp trong ngành có khả năng sinh lợi cao thường tuân thủ nghĩa vụ thuế tốt hơn và tự nguyện hơn so với những ngành gặp khó khăn.
Các đặc trưng về kiểm soát doanh thu và chi phí, cùng với các yếu tố tác động riêng của từng ngành, đều ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa.
Do đó giả thuyết đầu tiên mà tác giả đề xuất cho nghiên cứu này đó là:
Giả thuyết H1: Ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp nhỏ và vừa có tác động đồng biến đến tuân thủ thuế
Các yếu tố kinh tế đã được chứng minh là ảnh hưởng đến mức độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp Nghiên cứu của Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) trong nước đã chỉ ra tầm quan trọng của yếu tố này Ngoài ra, các phân tích từ OECD (2004) và Deichen (2017) cũng khẳng định rằng yếu tố kinh tế đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến các doanh nghiệp trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế.
Những yếu tố thuộc về kinh tế được quan tâm như:
Mức độ lạm phát và tăng trưởng kinh tế ảnh hưởng trực tiếp đến khả năng sinh lợi của doanh nghiệp Khi lạm phát ở mức cao, doanh nghiệp gặp khó khăn trong việc tuân thủ nghĩa vụ thuế Ngược lại, khi nền kinh tế tăng trưởng mạnh, doanh nghiệp có xu hướng ý thức hơn về việc tuân thủ thuế, từ đó cải thiện khả năng sinh lợi.
Lãi suất thị trường cao có ảnh hưởng lớn đến việc trì hoãn tuân thủ thuế của doanh nghiệp Khi lãi suất tăng, các doanh nghiệp có xu hướng tìm cách trì hoãn thanh toán thuế để gia tăng lượng tiền mặt mà họ giữ lại Hành động này không chỉ làm tăng khả năng trốn thuế mà còn dẫn đến việc không đóng thuế đúng hạn, gây ra những hệ lụy tiêu cực cho ngân sách nhà nước.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Quy trình nghiên cứu
Nghiên cứu này nhằm phân tích và đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa tại tỉnh Đồng Nai Bắt đầu từ việc hệ thống hóa lý thuyết liên quan đến tuân thủ thuế, nghiên cứu sẽ đi sâu vào các yếu tố tác động đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp Quy trình nghiên cứu được thực hiện qua các bước chính như được mô tả trong sơ đồ 3.1.
(Nguồn: tác giả tổng hợp)
Hình 3.1: Quy trình thực hiện nghiên cứu
Luận án sử dụng quy trình nghiên cứu phát triển thang đo được thực hiện các bước:
Cơ sở lý thuyết và các nghiên cứu liên quan trong và ngoài nước
Xây dựng mô hình nghiên cứu và thang đo nháp
Nghiên cứu sơ bộ bằng kỹ thuật thảo luận nhóm 30 quản lý liên quan đến lĩnh vực thuế
Thiết kế bảng câu hỏi để phỏng vấn thử NTT và kiểm định các thang đo thông qua khảo sát định lượng sơ bộ 400 mẫu
Nghiên cứu chính thức: sử dụng bảng câu hỏi để phỏng vấn NNT tại 5 Chi Cục thuế trên địa bàn tỉnh Đồng Nai
Tổng số mẫu điều tra là 1,000 NNT
Tổng hợp dữ liệu khảo sát, mã hóa, làm sạch dữ liệu và đưa vào phần mềm Excel và SPSS
Kiểm định thang đo, phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích nhân tố khẳng định (CFA) và phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM)
Tổng hợp kết quả đo lường, loại các biến không phù hợp, kiểm định thống kê và phân tích kết quả
Kết luận và đề xuất chính sách nhằm nâng cao tính tuân thủ thuế của doanh nghiệp nhỏ và vừa là một vấn đề nghiên cứu quan trọng Việc xác định vấn đề nghiên cứu rõ ràng sẽ giúp xây dựng mục tiêu nghiên cứu cụ thể, từ đó đề xuất các giải pháp hiệu quả để cải thiện tình hình tuân thủ thuế trong khu vực này.
Bước 1: Tác giả cần xác định vấn đề nghiên cứu liên quan đến việc tuân thủ thuế của người nộp thuế (NNT), điều này là yêu cầu thiết yếu trong công tác hoạch định chính sách thuế và thực thi pháp luật thuế.
Bước 2: Tác giả tiếp tục xây dựng mục tiêu nghiên cứu
Bước 3: Tác giả cần nghiên cứu cơ sở lý thuyết và các nghiên cứu liên quan trong và ngoài nước về tuân thủ thuế Việc tìm hiểu các khái niệm, nội dung, yêu cầu, tiêu chí đánh giá và các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế là rất quan trọng Điều này không chỉ giúp xây dựng chính sách thuế và chiến lược hoàn thiện hệ thống thuế, mà còn hỗ trợ trong việc tổ chức quản lý thuế hiệu quả tại từng địa phương trong các giai đoạn cụ thể.
Bước 4: Tác giả phát triển mô hình nghiên cứu và thang đo nháp thông qua việc thực hiện phỏng vấn nhóm tập trung Một số nhóm đã được thành lập để tiến hành phỏng vấn Kết quả của bước này là thang đo ban đầu được điều chỉnh, được gọi là thang đo nháp.
Bước 5: Thu thập dữ liệu với khía cạnh nghiên cứu sơ bộ bằng kỹ thuật thảo luận nhóm
Nghiên cứu này tập trung vào 30 quản lý trong lĩnh vực thuế tại 5 Chi cục thuế tỉnh Đồng Nai, với việc thực hiện khảo sát định lượng sơ bộ thông qua bảng câu hỏi đã được xây dựng Mẫu nghiên cứu gồm 400 người nộp thuế (NNT), đại diện cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa đang tham gia nộp thuế tại khu vực này Bên cạnh đó, tác giả cũng tiến hành đánh giá sơ bộ thang đo bằng hệ số tin cậy Cronbach’s alpha và phân tích EFA dựa trên dữ liệu thu thập được.
Tác giả thực hiện nghiên cứu chính thức bằng cách phỏng vấn 1,000 NNT tại 5 Chi cục thuế ở tỉnh Đồng Nai, bao gồm: Chi cục Thuế khu vực Định Quán - Tân Phú, Long Khánh - Cẩm Mỹ, Trảng Bom - Thống Nhất, Long Thành - Nhơn Trạch và TP Biên Hòa Mỗi Chi cục thuế khảo sát 200 NNT thông qua bảng câu hỏi đã chuẩn bị sẵn Phương pháp chọn mẫu là ngẫu nhiên và thuận tiện Dữ liệu thu thập được sẽ được mã hóa, nhập liệu, làm sạch và phân tích bằng phần mềm SPSS version 20.0 và AMOS.
Bước 7 trong quy trình nghiên cứu bao gồm việc tổng hợp dữ liệu khảo sát, mã hóa và làm sạch dữ liệu trước khi đưa vào phần mềm Excel và SPSS Để xác định độ tin cậy của thang đo, tác giả sử dụng hệ số Cronbach Alpha, với yêu cầu thang đo đạt độ tin cậy khi hệ số này lớn hơn 0,6 Hệ số tương quan biến tổng thể là chỉ số phản ánh mối quan hệ giữa một biến và điểm trung bình của các biến khác trong cùng thang đo, với hệ số càng cao cho thấy sự tương quan mạnh mẽ hơn Các biến cần có hệ số tương quan giữa biến và tổng (item-total correlation) lớn hơn 0,3; theo Hair và cộng sự (2010), những biến có hệ số này nhỏ hơn 0,3 sẽ được coi là biến rác và sẽ bị loại bỏ khỏi thang đo.
Bước 8 trong quá trình nghiên cứu bao gồm việc kiểm định thang đo thông qua phân tích nhân tố khám phá (EFA), phân tích nhân tố khẳng định (CFA) và phân tích mô hình cấu trúc tuyến tính (SEM) Phân tích EFA được sử dụng để đánh giá giá trị của thang đo các khái niệm Khi thực hiện EFA, cần tuân thủ các tiêu chuẩn như sử dụng phương pháp trích Principal Axis Factoring và phép xoay Promax Ngoài ra, yêu cầu hệ số |Factor Loading| lớn nhất của mỗi biến phải đạt ≥ 0.4 và chênh lệch |Factor Loading| lớn nhất giữa các biến cũng cần được xem xét.
|Factor Loading| bất kỳ phải ≥ 0.3, để đảm bảo sự khác biệt giữa các nhân tố theo Slovin
(1984) Tổng phương sai trích ≥ 50% theo Hair và cộng sự (2010) và KMO ≥ 0.5, kiểm định Bartlett có ý nghĩa thống kê (Sig