(LUẬN án TIẾN sĩ) kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản việt nam

Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu của nghiên cứu là làm rõ lý luận về kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất, đồng thời phân tích thực trạng kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam Nghiên cứu sẽ đánh giá tác động của các yếu tố đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh, từ đó đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp này.

- Hệ thống hóa, phân tích và làm sáng tỏ những lý luận chung về kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp sản xuất

Nghiên cứu và đánh giá thực trạng kinh tế - quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam là cần thiết để chỉ ra những thành tựu đã đạt được cũng như những tồn tại, hạn chế cần khắc phục.

Để áp dụng KTQT chi phí sản xuất kinh doanh hiệu quả tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than - khoáng sản Việt Nam, cần xác định và đánh giá mức độ tác động của các yếu tố liên quan Việc này giúp tối ưu hóa quy trình quản lý chi phí, nâng cao hiệu quả sản xuất và đáp ứng yêu cầu cạnh tranh trong ngành công nghiệp khai thác than.

- Đề xuất, kiến nghị các giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí SXKD tại các DN khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam.

Câu hỏi nghiên cứu

+ Nội dung KTQT chi phí SXKD, các phương pháp sử dụng và những yếu tố tác động đến việc áp dụng KTQT chi phí SXKD trong DNSX?

Thực trạng quản trị chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam đang gặp nhiều thách thức Các yếu tố tác động đến việc áp dụng quản trị chi phí SXKD bao gồm sự biến động của thị trường, chi phí nguyên liệu, và yêu cầu về hiệu quả kinh tế Để nâng cao hiệu quả quản trị chi phí, các doanh nghiệp cần áp dụng các phương pháp quản lý hiện đại và tối ưu hóa quy trình sản xuất Việc này không chỉ giúp giảm chi phí mà còn tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị trường.

+ Các giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí SXKD tại các DN khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam?

Để thực hiện giải pháp hiệu quả, cần đề xuất các kiến nghị cụ thể đối với Nhà nước, các cơ quan liên quan và các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam Những kiến nghị này nên tập trung vào việc cải thiện chính sách quản lý, tăng cường đầu tư vào công nghệ khai thác hiện đại và đảm bảo bảo vệ môi trường Đồng thời, cần thúc đẩy hợp tác giữa các bên liên quan để nâng cao hiệu quả hoạt động và phát triển bền vững trong ngành khai thác than.

Phương pháp nghiên cứu

Luận án áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với phương pháp nghiên cứu định lượng để phân tích KTQT chi phí sản xuất kinh doanh Phương pháp định tính giúp tổng hợp lý luận về khái niệm, bản chất, vai trò và nội dung của KTQT chi phí, cùng với các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng nó Dữ liệu được thu thập thông qua điều tra và phỏng vấn tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV, từ đó đánh giá thực trạng áp dụng KTQT chi phí Luận án cũng tổng hợp và phân tích các nghiên cứu trước đó, phỏng vấn chuyên gia để thiết kế mô hình nghiên cứu, xây dựng giả thuyết và thang đo cho các yếu tố tác động Phương pháp định lượng được thực hiện dựa trên mô hình đã xây dựng nhằm kiểm định giả thuyết và đánh giá mức độ ảnh hưởng của các yếu tố đến việc áp dụng KTQT chi phí tại các doanh nghiệp này.

Những đóng góp của luận án

Luận án đã hệ thống hóa và phân tích lý luận cơ bản về kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất Nội dung bao gồm khái niệm, bản chất và vai trò của kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp; các yếu tố tác động đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp sản xuất.

Luận án khảo sát thực trạng nội dung kiểm toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam Nghiên cứu này đánh giá những ưu điểm và hạn chế trong nội dung kiểm toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh, từ đó làm cơ sở đề xuất các giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán này tại các doanh nghiệp.

DN khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam

Luận án đã phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến quản trị chi phí sản xuất kinh doanh, bao gồm quy mô và cơ cấu tổ chức, quan điểm của nhà quản trị doanh nghiệp, đặc thù ngành nghề, trình độ nhân viên kế toán và quản lý chi phí môi trường Dựa trên đánh giá mức độ tác động của những yếu tố này, tác giả đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quản trị chi phí sản xuất kinh doanh cho các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam.

Dựa trên định hướng phát triển bền vững của ngành than, luận án đề xuất các yêu cầu cần thiết để hoàn thiện quản trị chi phí sản xuất kinh doanh Các giải pháp và điều kiện thực hiện được đưa ra nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam.

Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục tài liệu tham khảo, danh mục bảng biểu sơ đồ, danh mục từ viết tắt, luận án gồm 4 chương:

Chương 1: Lý luận chung về kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp sản xuất

Chương 2 trình bày phương pháp nghiên cứu, trong khi Chương 3 phân tích thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam Nội dung này sẽ giúp làm rõ những thách thức và cơ hội trong việc áp dụng kế toán quản trị nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong ngành than.

Chương 4: Nâng cao hiệu quả kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam là một bước quan trọng trong việc tối ưu hóa quy trình quản lý tài chính Việc hoàn thiện hệ thống kế toán giúp các doanh nghiệp kiểm soát chi phí, nâng cao năng suất lao động và tăng cường tính cạnh tranh trên thị trường Đồng thời, áp dụng các phương pháp kế toán hiện đại sẽ hỗ trợ doanh nghiệp trong việc ra quyết định chiến lược, từ đó cải thiện hiệu quả kinh doanh và đảm bảo sự phát triển bền vững.

LÝ LUẬN CHUNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT

Khái niệm, bản chất, vai trò của kế toán quản trị chí phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất

1.1.1 Khái niệm, bản chất kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh 1.1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh

Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, kế toán đóng vai trò quan trọng trong quản lý kinh tế và tài chính Hạch toán kế toán, một môn khoa học phản ánh và giám sát các hoạt động này, ra đời để đáp ứng quy luật giá trị trong nền kinh tế hàng hóa Khi nền kinh tế phát triển, các quan hệ tài chính trở nên phức tạp, yêu cầu thông tin từ cả bên trong và bên ngoài doanh nghiệp Do đó, hạch toán kế toán được chia thành hai bộ phận: Kế toán tài chính, cung cấp thông tin cho các bên ngoài, và Kế toán quản trị, phục vụ cho các nhà quản trị Kế toán quản trị xuất hiện từ cuối thế kỷ 18 dưới hình thức kế toán chi phí để kiểm soát chi phí và định hướng sản xuất Với sự phát triển của nền kinh tế, kế toán quản trị ngày càng được chú ý và phát triển nhanh chóng.

Kế toán quản trị (KTQT) được Hiệp hội kế toán viên Hoa Kỳ định nghĩa là quy trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo cáo, giải thích và truyền đạt thông tin tài chính và phi tài chính cho ban giám đốc nhằm lập kế hoạch và theo dõi thực hiện kế hoạch nội bộ, đảm bảo sử dụng hiệu quả tài sản và quản lý hoạt động Theo Giáo sư Robert S Kaplan từ Harvard Business School, KTQT là một phần của hệ thống thông tin quản trị, hỗ trợ nhà quản trị trong việc hoạch định và kiểm soát hoạt động tổ chức Giáo sư Ronald W Hilton cũng nhấn mạnh vai trò của KTQT như một công cụ thiết yếu giúp nhà quản trị lập kế hoạch và giám sát mọi hoạt động của doanh nghiệp.

Kế toán quản trị là một phần quan trọng trong hệ thống thông tin quản trị của các tổ chức, giúp nhà quản trị hoạch định và kiểm soát các hoạt động hiệu quả.

Theo Xuân Tiên (2009), quản trị kinh tế (KTQT) đóng vai trò quan trọng trong hệ thống thông tin, giúp nhà quản trị điều hành và kiểm soát hoạt động của tổ chức một cách hiệu quả.

Kế toán quản trị là quá trình nhận diện, thu thập, phân tích và cung cấp thông tin cần thiết cho quản trị doanh nghiệp nhằm đạt được các mục tiêu đề ra Vai trò của kế toán quản trị rất quan trọng trong việc xây dựng dự toán, hoạch định chính sách và kiểm soát tổ chức để nâng cao hiệu quả Theo Luật Kế toán Việt Nam (2015), kế toán quản trị được định nghĩa là việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính phục vụ cho quyết định quản trị nội bộ Giáo trình Kế toán quản trị tại Đại học Thương mại cũng nhấn mạnh rằng kế toán quản trị là khoa học cung cấp thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh, hỗ trợ nhà quản trị trong việc lập kế hoạch và quản lý tài chính hiệu quả trong doanh nghiệp.

Kế toán quản trị là phần thiết yếu trong hệ thống kế toán doanh nghiệp, cung cấp thông tin cần thiết cho nhà quản trị nhằm định hướng và kiểm soát hoạt động sản xuất kinh doanh, đảm bảo thực hiện mục tiêu doanh nghiệp Bên cạnh đó, kế toán quản trị còn thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin về tác động của hoạt động sản xuất đến môi trường, từ đó cải thiện hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp cả về tài chính lẫn môi trường, hướng tới phát triển bền vững.

Kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) là một lĩnh vực đang thu hút nhiều quan điểm khác nhau từ các nghiên cứu khoa học Theo Akira Nishimura (2003), kế toán quản trị đã phát triển mạnh mẽ, liên kết chặt chẽ với công tác quản trị, đóng vai trò là công cụ kết hợp giữa chiến lược kinh doanh và thị trường, cũng như giữa kiểm soát và thông tin phản hồi Do đó, kế toán quản trị chi phí SXKD được xem là một phần của kế toán quản trị, cung cấp thông tin cần thiết cho việc kiểm soát chi phí và ra quyết định quản lý Nguyễn Thị Mai Anh (2014) cũng nhấn mạnh rằng kế toán quản trị chi phí SXKD là bộ phận quan trọng trong hệ thống kế toán quản trị, nhằm phục vụ nhu cầu thông tin về chi phí cho quản lý doanh nghiệp.

Kim Xuyến (2014) cho rằng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh là một phần của kế toán chi phí, nhằm cung cấp thông tin cần thiết cho các nhà quản trị trong việc quản lý doanh nghiệp Theo quan điểm này, kế toán quản trị chi phí không chỉ đơn thuần là ghi chép số liệu, mà còn đóng vai trò quan trọng trong việc đáp ứng nhu cầu quản lý của các nhà lãnh đạo doanh nghiệp.

Kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) là một phân hệ quan trọng trong hệ thống kế toán quản trị, nhằm cung cấp thông tin chi phí phục vụ quản lý và kiểm soát chi phí trong các doanh nghiệp Theo nghiên cứu của Đào Thúy Hà (2015), Lê Thị Minh Huệ (2016), và Nguyễn Phương Ngọc (2016), kế toán quản trị chi phí SXKD không chỉ tập trung vào việc thu thập và xử lý thông tin chi phí mà còn hỗ trợ các quyết định quản lý hiệu quả Trong luận án của Nguyễn Thị Bình (2018), khẳng định rằng kế toán quản trị chi phí SXKD cung cấp thông tin toàn diện, giúp các nhà quản trị kiểm soát nguồn lực trong suốt quá trình hoạt động của doanh nghiệp Tóm lại, kế toán quản trị chi phí SXKD đóng vai trò thiết yếu trong việc đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà quản trị để kiểm soát chi phí hiệu quả.

Kế toán quản trị chi phí có nhiệm vụ cung cấp thông tin về chi phí phục vụ quản trị, nhưng quan điểm về vị trí của nó trong hệ thống kế toán vẫn còn tranh cãi Một số tác giả như Nguyễn Thị Mai Anh và Đinh Thị Kim Xuyến cho rằng nó thuộc kế toán chi phí, trong khi Đào Thúy Hà, Lê Thị Minh Huệ, Nguyễn Phương Ngọc và Nguyễn Thị Bình lại xem nó là phần của hệ thống kế toán quản trị Theo quan điểm của tôi, kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh là bộ phận của kế toán quản trị, không chỉ cung cấp thông tin nội bộ về chi phí mà còn giúp nhà quản trị kiểm soát chi phí hiệu quả hơn.

Kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh là một phần quan trọng của kế toán quản trị, chịu trách nhiệm thu thập, xử lý và phân tích thông tin nội bộ về chi phí sản xuất Bộ phận này cung cấp dữ liệu cần thiết cho các nhà quản lý doanh nghiệp nhằm hỗ trợ việc quản lý và kiểm soát chi phí hiệu quả trong quá trình sản xuất kinh doanh.

1.1.1.2 Bản chất kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh

Kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh là hệ thống thông tin nội bộ quan trọng, phục vụ cho quản lý doanh nghiệp và giúp các nhà quản trị kiểm soát chi phí hiệu quả Hệ thống này cung cấp thông tin chi phí kịp thời và phù hợp, hỗ trợ các hoạt động quản trị Để đạt hiệu quả cao, kế toán quản trị chi phí cần phối hợp chặt chẽ với các bộ phận chức năng khác trong doanh nghiệp Ngoài việc thu thập và cung cấp thông tin quá khứ, kế toán quản trị còn xử lý thông tin tương lai dưới dạng tài chính và phi tài chính, đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà quản trị.

Thông tin kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh đóng vai trò quan trọng trong việc hỗ trợ các nhà quản trị thực hiện các chức năng cơ bản như lập dự toán, tổ chức triển khai kế hoạch, kiểm tra và đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch chi phí sản xuất kinh doanh, cũng như đưa ra quyết định hiệu quả.

1.1.2 Vai trò của kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh Để đạt được mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp, các nhà quản trị cần phải sử dụng các chức năng quản trị về việc lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra, đánh giá hoạt động và ra quyết định Các chức năng cơ bản của nhà quản trị doanh nghiệp giúp họ điều hành hoạt động SXKD, khai thác hiệu quả các nguồn lực sẵn có của doanh nghiệp như con người, tài chính, cơ sở vật chất và thông tin bên trong cũng như thông tin bên ngoài doanh nghiêp Các chức năng cơ bản được thể hiện bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Các chức năng cơ bản của nhà quản trị doanh nghiệp

Nhà quản trị doanh nghiệp cần sử dụng các công cụ để thu thập, xử lý và phân tích thông tin liên quan đến hoạt động kinh doanh, nhằm hỗ trợ quyết định trong kinh doanh Trong số các công cụ quan trọng, kế toán quản trị đóng vai trò không thể thiếu, cung cấp thông tin thiết yếu cho việc xây dựng kế hoạch, tổ chức thực hiện và ra quyết định quản lý Kế toán quản trị là công cụ hỗ trợ đắc lực, giúp nhà quản trị có được thông tin cần thiết để điều hành doanh nghiệp hiệu quả.

Tổ chức thực hiện Đánh giá thực hiện kế hoạch

Nội dung kế toán quản trị chi phí SXKD trong doanh nghiệp sản xuất

Kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh là một lĩnh vực quan trọng, bao gồm các yếu tố cấu thành giúp xác định nội dung kế toán QTCP Việc hiểu rõ nội dung này là chìa khóa cho quá trình thực hiện kế toán quản trị chi phí tại doanh nghiệp Nghiên cứu của Nguyễn Thị Mai Anh (2014) chỉ ra rằng KTQT chi phí bao gồm các bước: phân loại chi phí, xây dựng định mức và lập dự toán chi phí, xác định chi phí cho đối tượng chịu phí, phân tích biến động chi phí, và phân tích thông tin chi phí để hỗ trợ quyết định Đào Thúy Hà (2015) cũng đã xem xét KTQT chi phí từ nhiều góc độ khác nhau, nhấn mạnh tầm quan trọng của nó trong quản lý doanh nghiệp.

Nhận diện chi phí và phân loại đối tượng chịu phí là bước quan trọng trong quản trị chi phí Định mức chi phí và dự toán chi phí giúp xây dựng kế hoạch tài chính hiệu quả Các phương pháp xác định chi phí và phân tích chi phí hỗ trợ quá trình ra quyết định Theo tác giả Nguyễn Phương Ngọc (2016), nội dung KTQT chi phí cần bao gồm xác định trung tâm trách nhiệm chi phí, hệ thống định mức và lập dự toán Tác giả Đào Thúy Hằng (2020) nhấn mạnh việc nhận diện, phân loại chi phí, kiểm soát chi phí và lập báo cáo kế toán quản trị chi phí sản xuất Nguyễn La Soa (2016) tiếp cận KTQT chi phí theo chức năng lập kế hoạch, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc nhận diện chi phí trong quản lý doanh nghiệp.

KTQT chi phí đóng vai trò quan trọng trong các chức năng quản trị như tổ chức thực hiện, kiểm soát và ra quyết định Theo Đặng Nguyên Mạnh (2019), nội dung KTQT chi phí cần được tiếp cận từ góc độ nhu cầu thông tin phục vụ quản trị, bao gồm phân loại chi phí trong doanh nghiệp, lập kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm soát và đánh giá, cũng như hỗ trợ quá trình ra quyết định.

Việc xác định nội dung kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xuất phát từ mục tiêu đáp ứng nhu cầu thông tin của nhà quản trị Để cung cấp thông tin kịp thời, đầy đủ và có hệ thống, nội dung kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh cần được thiết lập theo chu trình thu thập, xử lý và kiểm soát thông tin Theo đó, nội dung kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp sản xuất bao gồm: (1) Nhận diện và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh; (2) Xây dựng hệ thống định mức và lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh.

Các doanh nghiệp khai thác than cần thu thập, xử lý và cung cấp thông tin chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) để phục vụ quản trị hiệu quả Việc phân tích thông tin chi phí SXKD cũng rất quan trọng nhằm đáp ứng yêu cầu quản trị Đặc thù của ngành này với nhiều công đoạn sản xuất và loại chi phí phát sinh đòi hỏi sự kiểm soát chặt chẽ tại từng tổ đội, công trường và phân xưởng Qua đó, thông tin được cung cấp cho các nhà quản trị giúp họ kiểm soát và đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí SXKD.

1.2.1 Nhận diện và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh

Quản trị chi phí hiệu quả là mối quan tâm hàng đầu của nhà quản trị doanh nghiệp vì sự biến động của chi phí ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Nhận diện chi phí là yếu tố then chốt trong việc lập kế hoạch và kiểm soát chi phí Chi phí được phân loại theo nhiều tiêu chí khác nhau, bao gồm chi phí biến đổi, chi phí cố định, chi phí hỗn hợp, chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất Ngoài ra, chi phí cũng có thể là khoản chi thực tế trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày hoặc là chi phí ước tính cho các dự án, cũng như giá trị lợi ích bị mất khi lựa chọn một phương án mà bỏ qua cơ hội kinh doanh khác.

Chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) là tổng hợp các hao phí về lao động và nguyên vật liệu mà doanh nghiệp chi ra cho hoạt động sản xuất trong một khoảng thời gian nhất định Đây không chỉ là chi phí thực tế mà còn bao gồm cả các ước tính chi phí cần thiết cho hoạt động SXKD Mục tiêu chính của doanh nghiệp là tối đa hóa lợi nhuận bằng cách tối thiểu hóa chi phí SXKD, do đó việc nhận diện đầy đủ các chi phí này là rất quan trọng để quản lý chi phí hiệu quả và đưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn.

Chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) của doanh nghiệp không chỉ bao gồm các khoản chi phí truyền thống như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính, mà còn phải tính đến chi phí môi trường Các chi phí này bao gồm chi phí vật liệu cho quản lý và xử lý ô nhiễm, chi phí khấu hao máy móc thiết bị phục vụ hoạt động môi trường, và chi phí nhân viên quản lý môi trường Trong bối cảnh toàn cầu hướng tới phát triển bền vững, việc đưa chi phí môi trường vào trong chi phí SXKD là cần thiết, tạo thành một cái nhìn toàn diện hơn về chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Các doanh nghiệp sản xuất cần nhận diện rõ chi phí môi trường để tính giá thành và quản trị chi phí hiệu quả Chi phí môi trường bao gồm chi phí bảo vệ môi trường như khắc phục, xử lý, cải tạo và ứng phó sự cố, cũng như chi phí quản lý phòng ngừa ô nhiễm và chi phí khắc phục thiệt hại môi trường Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm chi trả các chi phí này, ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận Tuy nhiên, còn có những chi phí phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp không phải chịu trách nhiệm pháp lý, như chi phí giảm tác động môi trường hay các chi phí ảnh hưởng xấu đến cộng đồng Doanh nghiệp cũng cần nhận dạng các chất thải phát sinh như đất đá thải, nước thải, bùn thải, bụi thải và khí thải, để đánh giá tác động của hoạt động sản xuất kinh doanh đến môi trường và xây dựng kế hoạch bảo vệ môi trường hiệu quả hơn.

Mục đích của kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh là cung cấp thông tin chi phí kịp thời và đầy đủ để hỗ trợ quyết định của nhà quản trị Việc nhận diện và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh rất quan trọng, vì nó ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp Để quản lý chi phí hiệu quả, chi phí sản xuất kinh doanh cần được phân loại theo các tiêu thức phù hợp, đặc biệt là theo nội dung kinh tế của chi phí, nhằm phục vụ cho việc tập hợp và quản lý chi phí một cách hiệu quả.

Yếu tố nguyên liệu và vật liệu là toàn bộ giá trị của nguyên, vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, và công cụ dụng cụ được sử dụng trong sản xuất kinh doanh Điều này không bao gồm giá trị của các nguyên liệu không sử dụng hết được nhập lại kho, phế liệu thu hồi, cùng với nhiên liệu và động lực Ngoài ra, các vật liệu cũng được sử dụng trong hoạt động quản lý và xử lý môi trường.

Trong quá trình sản xuất và kinh doanh, các yếu tố nhiên liệu và động lực được sử dụng cần được tính toán kỹ lưỡng, bao gồm cả số lượng nhiên liệu không sử dụng hết và được nhập lại kho, cũng như phế liệu thu hồi Bên cạnh đó, nước và năng lượng đóng vai trò quan trọng trong việc xử lý chất thải và khí thải, đặc biệt là năng lượng cần thiết cho thiết bị chôn lấp chất thải.

Yếu tố tiền lương và các khoản phụ cấp lương là tổng hợp các khoản tiền lương và phụ cấp mà doanh nghiệp phải chi trả cho công nhân viên sản xuất, nhân viên quản lý phân xưởng, nhân viên bán hàng, cũng như các nhân viên quản lý và chịu trách nhiệm xử lý nước thải.

- Yếu tố BHXH, KPCĐ, BHYT trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và các khoản phụ cấp phải trả công nhân viên chức

Yếu tố khấu hao tài sản cố định là chỉ số quan trọng, thể hiện tổng số khấu hao cần trích trong kỳ cho tất cả các tài sản cố định được sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cũng như cho các hoạt động bảo vệ môi trường và xử lý ô nhiễm môi trường.

- Yếu tố chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào sản xuất kinh doanh

Yếu tố chi phí khác bằng tiền phản ánh toàn bộ chi phí chưa được ghi nhận trong các yếu tố sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Nghiên cứu các yếu tố tác động đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí SXKD

1.3.1 Cơ sở lý thuyết 1.3.1.1 Lý thuyết ngẫu nhiên

Các nhà nghiên cứu đã sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên để giải thích tính đa dạng của các phương pháp kế toán quản lý, nhằm chứng minh cách mà các khía cạnh cụ thể của hệ thống kế toán liên quan đến các biến ngữ cảnh khác nhau (Emmanuel et al).

Cách tiếp cận ngẫu nhiên trong kế toán quản trị (KTQT) cho rằng không có hệ thống kế toán tổng quát nào phù hợp cho tất cả các tổ chức Thay vào đó, các đặc điểm của hệ thống kế toán chi phí phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể của từng tổ chức Hiệu quả của hệ thống KTQT chịu ảnh hưởng từ cả yếu tố nội tại và ngoại tại của doanh nghiệp, bao gồm môi trường kinh doanh, công nghệ, chiến lược, cơ cấu tổ chức và văn hóa Khi áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên vào nghiên cứu KTQT chi phí sản xuất kinh doanh, cần xem xét mối quan hệ tương tác với môi trường hoạt động của doanh nghiệp Do đó, việc xây dựng một mô hình KTQT chi phí sản xuất kinh doanh khuôn mẫu cho tất cả các doanh nghiệp là không khả thi, mà cần phải tùy thuộc vào đặc điểm của từng ngành, lĩnh vực sản xuất kinh doanh, cũng như cơ cấu tổ chức, trình độ công nghệ và chiến lược của tổ chức trong từng giai đoạn.

Lý thuyết ngẫu nhiên trong nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến kinh tế chi phí sản xuất kinh doanh cần xem xét các yếu tố như quy mô doanh nghiệp, cấu trúc tổ chức sản xuất, môi trường cạnh tranh, quy định pháp lý, trình độ nhân viên kế toán và ứng dụng công nghệ thông tin.

1.3.1.2 Lý thuyết quan hệ lợi ích – chi phí

Khi thực hiện một dự án hoặc đưa ra quyết định kinh doanh, các nhà nghiên cứu như Sanford (1986) và Nick (1993) nhấn mạnh rằng cần so sánh lợi ích thu được với chi phí đầu tư Do đó, nhà quản trị doanh nghiệp phải tính toán toàn bộ chi phí liên quan đến dự án hoặc quyết định đó Nguyên tắc quan trọng là lợi nhuận thu được phải lớn hơn chi phí bỏ ra.

Các tác giả nhấn mạnh rằng việc áp dụng các phương pháp quản lý cho doanh nghiệp cần tuân thủ lý thuyết quan hệ lợi ích - chi phí để đạt hiệu quả cao và thuyết phục nhà quản trị Lý thuyết này chỉ ra rằng lợi ích từ thông tin kế toán phải được đánh giá so với chi phí tạo ra và cung cấp thông tin đó Lợi ích này không chỉ phục vụ cho các bên liên quan và nhà đầu tư mà còn cho chính doanh nghiệp, trong khi chi phí do người lập báo cáo gánh chịu, nhưng thực chất là xã hội phải chịu Do đó, cần cân nhắc và duy trì sự cân bằng giữa lợi ích và chi phí để đảm bảo rằng chi phí không vượt quá lợi ích thu được.

Nghiên cứu tác động của các yếu tố đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh cần xem xét quan điểm của nhà quản trị doanh nghiệp và mức độ đầu tư công nghệ thông tin Nếu nhà quản trị nhận thức được tầm quan trọng của kế toán quản trị chi phí, họ sẽ sẵn sàng đầu tư vào công nghệ thông tin để tối ưu hóa lợi ích Để kiểm soát chi phí phục vụ quản trị, nhà quản trị cần thông tin từ kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh nhằm hỗ trợ trong công tác quản lý, điều hành và ra quyết định hiệu quả.

1.3.1.3 Lý thuyết các bên liên quan

Lý thuyết các bên liên quan, được phát triển từ nghiên cứu của Freman (1984), nhấn mạnh tầm quan trọng của giá trị và đạo đức trong quản trị tổ chức Theo lý thuyết này, mỗi doanh nghiệp cần duy trì mối quan hệ hài hòa với các bên liên quan như khách hàng, đối thủ cạnh tranh, nhân viên và cơ quan quản lý nhà nước Khi xảy ra xung đột lợi ích, doanh nghiệp phải có trách nhiệm đạt được sự cân bằng giữa các mối quan hệ này Đặc biệt trong lĩnh vực khai thác khoáng sản, tác động môi trường đến khu vực xung quanh là một vấn đề thường gặp, và quản lý nhà nước về bảo vệ tài nguyên và môi trường ngày càng trở nên quan trọng trong bối cảnh hội nhập kinh tế Do đó, các doanh nghiệp cần thể hiện trách nhiệm của mình thông qua các báo cáo kế toán môi trường và các báo cáo riêng của ngành nghề kinh doanh.

Lý thuyết các bên liên quan giúp giải thích các yếu tố như đặc thù ngành khai thác than, quy định pháp lý, mức độ cạnh tranh và khả năng quản lý chi phí môi trường Ngành khai thác than có mối quan hệ phức tạp với các bên liên quan do tác động của ô nhiễm, tiếng ồn, bụi và nước thải Do đó, việc nghiên cứu áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp khai thác than cần tập trung vào khả năng quản lý chi phí môi trường của doanh nghiệp.

1.3.1.4 Lý thuyết hợp pháp (Legitimacy theory)

Nghiên cứu về lý thuyết hợp pháp, Elkington (1997), cho rằng việc phát triển của

Doanh nghiệp (DN) cần đảm bảo ba khía cạnh chính: kinh tế, môi trường và xã hội Theo Elkington (1997), hoạt động của tổ chức phải tuân thủ các giá trị và chuẩn mực xã hội để nhận được sự ủng hộ từ cộng đồng DN phải hoạt động dưới sự quản lý của Chính phủ và các cơ quan địa phương, tuân thủ các quy định về ngành nghề, thuế, kế toán và môi trường Nghiên cứu về kế toán môi trường cho thấy các nhà nghiên cứu như Gray et al (1995) và Deegan (2002) đã sử dụng lý thuyết hợp pháp để giải thích động cơ sử dụng kế toán quản trị môi trường nhằm thực hiện trách nhiệm xã hội qua các báo cáo môi trường Để đáp ứng kỳ vọng của xã hội, DN cần phát triển hoạt động sản xuất kinh doanh theo hướng bền vững và tăng trưởng xanh Các vấn đề môi trường như khí thải, chất thải và ô nhiễm luôn được các nhà quản trị quan tâm và thể hiện trong báo cáo bền vững Ngoài ra, DN phải chịu sự giám sát chặt chẽ từ các cơ quan Nhà nước; nếu không kiểm soát tốt hoạt động môi trường, DN có thể bị rút giấy phép hoạt động, do đó cần tuân thủ nghiêm ngặt các quy định của Nhà nước.

Các doanh nghiệp khai thác khoáng sản có tác động lớn đến môi trường thông qua tiếng ồn, khói và bụi Việc khai thác tài nguyên ảnh hưởng đến mức độ khai thác, thời gian, trữ lượng và cảnh quan môi trường xung quanh Cần chú trọng đến việc hoàn nguyên môi trường và cải tạo cảnh quan sau khai thác Lý thuyết này tập trung vào hai yếu tố chính ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh: quản lý chi phí môi trường và quy định pháp lý liên quan đến khai thác và bảo vệ tài nguyên.

1.3.2 Các yếu tố tác động đến việc áp dụng KTQT chi phí SXKD trong DNSX

Kế toán quản trị (KTQT) và đặc biệt là KTQT chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) đang thu hút sự chú ý của các nhà nghiên cứu và doanh nghiệp, vì nó cung cấp thông tin quan trọng cho các nhà quản trị trong quá trình ra quyết định KTQT chi phí SXKD liên quan đến việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về chi phí SXKD, phục vụ cho yêu cầu quản trị và phân tích thông tin để hỗ trợ quyết định kinh doanh Nội dung của KTQT chi phí SXKD phụ thuộc vào nhu cầu thông tin của nhà quản trị, do đó, mức độ đáp ứng nhu cầu này tại mỗi doanh nghiệp có sự khác biệt và chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố chủ quan và khách quan Việc xác định các yếu tố tác động và mức độ ảnh hưởng của chúng đến việc áp dụng KTQT chi phí SXKD là cần thiết để doanh nghiệp cải thiện và hoàn thiện nội dung KTQT chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh.

Dựa trên nghiên cứu các lý thuyết và công trình khoa học trong và ngoài nước, tác giả đã tổng hợp và hiệu chỉnh các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị (KTQT) và kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) trong doanh nghiệp Các yếu tố cơ bản này được liệt kê trong phụ lục 1.8, nhằm cung cấp cái nhìn tổng quan về các yếu tố chính tác động đến việc áp dụng KTQT chi phí trong doanh nghiệp sản xuất.

Bảng 1.2 Tổng hợp các yếu tố tác động đến việc áp dụng KTQT chi phí SXKD

STT Tên yếu tố Các nghiên cứu trước Lý thuyết nền

1 Quy mô và cơ cấu tổ chức hoạt động SXKD

Abdel – Kader M & Robert Luther (2008); Wu, Junjie & Boateng, Agyenim (2010); Ahmad Kamilad (2012); Trần Ngọc Hùng (2016);

Sudhashini Nair & Yee Soon Nian (2017); Trần Thị Yến (2017); Sidra Shahzadi, Rizwan Khan &

Maryam Toor (2018); Nguyễn Thị Tú Nhi (2021)

2 Quan điểm của nhà quản trị DN về KTQT chi phí SXKD

(2015); Trần Ngọc Hùng (2016); Tô Minh Thu

(2019) ; Nguyễn Thị Tú Nhi (2021), Lã Thị Thu

Lý thuyết các bên liên quan, lý thuyết quan hệ lợi ích – chi phí

3 Đặc thù ngành nghề sản xuất kinh doanh

Abdel – Kader M & Robert Luther (2008); Ahmad Kamilad (2012); Nguyễn Hải Hà (2016); Nguyễn Thị Đức Loan (2019)

Lý thuyết các bên liên quan, lý thuyết hợp pháp, lý thuyết ngẫu nhiên

4 Trình độ nhân viên kế toán

Radhakrishna, A., & R Satya Raju (2015); Trần Ngọc Hùng (2016); Nguyễn Hải Hà (2016);

Sudhashini Nair & Yee Soon Nian (2017) ; Trần Thị Yến (2017); Nguyễn Thị Đức Loan ( 2019); Tô Minh Thu (2019), Lã Thị Thu (2021), Lê Văn Tân (2021)

5 Quản lý chi phí môi trường

Nguyyến Chí Quang (1998), Bùi Thị Thu Thủy

(2010), Đặng Thị Hải Yến(2013), Burritt and Christ (2016); Lê Thị Tâm (2017), Nguyễn Thị Nga (2017), Nguyễn Thị Đức Loan ( 2019)

Lý thuyết hợp pháp, lý thuyết các bên liên quan

Trần Ngọc Hùng(2016); Ulf Diefenbach, Andreas, Wald Ronald Gleich (2018)

7 Mức độ đầu tư công nghệ thông tin

Nguyễn Hải Hà (2016); Tô Minh Thu (2019);

Nguyễn Thị Tú Nhi (2021), Lê Văn Tân (2021)

Lý thuyết lợi ích và chi phí

(Nguồn: Tác giả tổng hợp)

Dựa trên cơ sở lý thuyết từ mục 1.3.1 và các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp được nêu trong bảng 1.2, tác giả đã đề xuất mô hình nghiên cứu như sau:

Mô hình 1.1: Mô hình nghiên cứu lý thuyết các yếu tố tác động đến việc áp dụng

KTQT chi phí SXKD trong DN

Quy mô và cơ cấu tổ chức hoạt động SXKD Quan điểm của nhà QTDN về KTQT chi phí SXKD

Trình độ nhân viên kế toán

Quản lý chi phí môi trường

H5 Đặc thù ngành nghề sản xuất kinh doanh

Văn hóa doanh nghiệp Mức độ đầu tư công nghệ thông tin

Trong chương 1, tác giả đã hệ thống hóa những lý luận cơ bản về kế toán quản trị chi phí SXKD trong doanh nghiệp sản xuất như:

- Nghiên cứu, kế thừa và làm sáng tỏ khái niệm, bản chất, vai trò của KTQT chi phí SXKD

Nội dung của kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm: nhận diện và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh, xây dựng hệ thống định mức và lập dự toán chi phí, thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về chi phí phục vụ yêu cầu quản trị, phân tích thông tin chi phí để đáp ứng nhu cầu quản lý, và thực hiện kế toán theo trung tâm trách nhiệm chi phí sản xuất kinh doanh.

- Nghiên cứu các yếu tố tác động đến việc áp dụng KTQT chi phí SXKD trong DNSX

PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Quy trình nghiên cứu của luận án

Để đạt được mục tiêu nghiên cứu của luận án, tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính kết hợp với phương pháp nghiên cứu định lượng Quy trình nghiên cứu được thực hiện qua các bước cụ thể.

Để thực hiện luận án hiệu quả, bước đầu tiên là xác định rõ mục tiêu nghiên cứu Tiếp theo, cần tổng quan các nghiên cứu liên quan đến kế toán quản trị (KTQT) chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) từ bốn khía cạnh: (1) nội dung KTQT chi phí SXKD trong doanh nghiệp (DN); (2) các phương pháp KTQT chi phí SXKD; (3) các yếu tố tác động đến việc áp dụng KTQT chi phí SXKD trong DN; và (4) nghiên cứu về KTQT chi phí SXKD tại các DN khai thác than Qua đó, xác định khoảng trống cần tiếp tục nghiên cứu.

Bước 3: Nghiên cứu lý luận cơ bản về kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp sản xuất, đồng thời phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp này.

Bước 4: Áp dụng phương pháp nghiên cứu định tính bằng cách thu thập dữ liệu sơ cấp qua phỏng vấn bán cấu trúc, khảo sát và thử nghiệm, cùng với việc thu thập dữ liệu thứ cấp từ tài liệu của doanh nghiệp, sách, báo, tạp chí và website Qua đó, tiến hành phân tích dữ liệu để nghiên cứu thực trạng kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV, đồng thời xây dựng mô hình nghiên cứu các yếu tố ảnh hưởng đến kiểm toán chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp này.

Bước 5: Dựa trên kết quả nghiên cứu định tính về các yếu tố ảnh hưởng đến kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV, nghiên cứu sinh áp dụng phương pháp nghiên cứu định lượng để kiểm tra và đo lường mức độ tác động của các yếu tố này đối với việc thực hiện kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp.

DN khai thác than thuộc TKV

Bước 6: Dựa trên kết quả nghiên cứu lý luận và thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh, cùng với các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV, chúng tôi đưa ra các kết luận và đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp này.

Sơ đồ 2.1 Quy trình nghiên cứu của luận án

+ Kiểm định mô hình nghiên cứu và các giả thuyết nghiên cứu

+ Xác định mẫu nghiên cứu + Xây dựng bảng khảo sát + Sử dụng phần mềm SPSS để xử lý dữ liệu thu thập

Tổng quan các công trình nghiên cứu

Nghiên cứu về nội dung và các phương pháp kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp đóng vai trò quan trọng trong việc tối ưu hóa hiệu quả hoạt động Đồng thời, việc tìm hiểu các yếu tố tác động đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh cũng giúp doanh nghiệp nâng cao khả năng cạnh tranh và ra quyết định chính xác hơn.

Khoảng trống nghiên cứu và xác lập vấn đề nghiên cứu của luận án

Lý luận chung về kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất là nền tảng quan trọng để hiểu rõ hơn về thực trạng kế toán quản trị chi phí tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV Thực tế cho thấy, việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp này đang gặp nhiều thách thức do các yếu tố tác động từ môi trường kinh doanh và quy trình sản xuất Để cải thiện hiệu quả của kế toán quản trị chi phí, cần đề xuất các giải pháp và kiến nghị phù hợp nhằm hoàn thiện quy trình và nâng cao năng lực quản lý chi phí tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV.

Phương pháp nghiên cứu định tính Phương pháp nghiên cứu định lượng

Phương pháp thu thập dữ liệu định tính

+ Thu thập dữ liệu sơ cấp (Phỏng vấn, điều tra khảo sát, khảo sát thử)

+ Thu thập dữ liệu thứ cấp (Giáo trình, sách chuyên khảo, LATS, các bài báo, tài liệu do

Phương pháp phân tích dữ liệu định tính

Tính cấp thiết của đề tài

Kết quả nghiên cứu định tính

+ Lý luận chung về KTQT chi phí SXKD + Thực trạng KTQT chi phí SXKD tại các DN khai thác than thuộc TKV

+ Xây dựng mô hình nghiên cứu lý thuyết các yếu tố tác động đến việc áp dụng KTQT chi phí SXKD tại các DNSX

Các giải pháp và kiến nghị hoàn thiện KTQT chi phí SXKD tại các DN khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam

Kết quả nghiên cứu định lượng

Bài viết này nhằm xác định các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV Đồng thời, nghiên cứu cũng sẽ chỉ ra mức độ tác động của các yếu tố này đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV.

Phương pháp nghiên cứu định tính

2.2.1 Phương pháp thu thập dữ liệu 2.2.1.1 Thu thập dữ liệu thứ cấp

Tác giả đã tiến hành tổng hợp các nghiên cứu điển hình liên quan đến đề tài nghiên cứu, bao gồm giáo trình, bài giảng và sách chuyên khảo trong và ngoài nước về kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh Ngoài ra, tác giả tham khảo các luận án tiến sĩ, các công trình nghiên cứu khoa học đạt giải cao, cùng với các đề tài nghiên cứu cấp Viện, cấp Trường và cấp Bộ đã được công bố Các bài báo khoa học từ các tạp chí uy tín như Tạp chí Kế toán và Kiểm toán, Tạp chí Khoa học thương mại, và International Journal of Economics and Finance cũng được xem xét Tác giả còn nghiên cứu luật Kế toán, chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam hiện hành, cùng các văn bản pháp lý liên quan, nhằm tìm ra những điểm mới trong từng tài liệu và xác định các vấn đề nghiên cứu tiếp theo.

Để phục vụ cho nghiên cứu luận án, tác giả đã thu thập dữ liệu từ các doanh nghiệp khai thác than, bao gồm sổ kế toán, báo cáo kinh tế tài chính, website của Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam, và các văn bản của Bộ Tài chính cùng các bộ ngành liên quan Dữ liệu này sẽ làm căn cứ khoa học để phân tích thực trạng kinh tế tài chính tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV, đồng thời đánh giá các yếu tố tác động đến nội dung nghiên cứu của luận án.

2.2.1.2 Thu thập dữ liệu sơ cấp

Tác giả thu thập dữ liệu sơ cấp thông qua phiếu điều tra khảo sát, bảng câu hỏi phỏng vấn, cụ thể như sau:

Phiếu điều tra khảo sát được thiết kế để thu thập thông tin về tình hình kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn TKV Mẫu phiếu khảo sát gồm gần 60 câu hỏi đóng, cho phép người trả lời chọn một hoặc nhiều đáp án Đối tượng khảo sát chủ yếu là kế toán trưởng, người có trách nhiệm chính trong phòng kế toán, nhằm đảm bảo thông tin thu thập được chính xác và đầy đủ Nội dung khảo sát tập trung vào các đặc điểm tổ chức sản xuất, bộ máy quản lý và kế toán, nhu cầu thông tin của nhà quản lý, cũng như chính sách kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp khai thác than.

Nhận diện và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh là bước đầu tiên trong việc xây dựng hệ thống định mức và lập dự toán chi phí Việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về chi phí sản xuất kinh doanh là cần thiết để phục vụ yêu cầu quản trị Phân tích thông tin chi phí cũng đóng vai trò quan trọng trong quản lý Kế toán theo trung tâm trách nhiệm chi phí sản xuất kinh doanh giúp theo dõi hiệu quả chi phí Dữ liệu khảo sát sẽ được thu thập từ người tham gia qua nhiều phương thức như email, bưu điện, Zalo và Google Form Kết quả khảo sát sẽ cung cấp thông tin quý giá để đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam.

Tác giả thu thập tài liệu thông qua phỏng vấn trực tiếp các chuyên gia trong lĩnh vực kế toán và kiểm toán, nhằm làm rõ các nghi vấn trong quá trình điều tra Các đối tượng phỏng vấn bao gồm những người có kinh nghiệm nghiên cứu, hiện đang làm việc tại các trường đại học, viện nghiên cứu và các cơ quan bộ ngành liên quan Đặc biệt, tác giả dự kiến phỏng vấn đại diện từ các doanh nghiệp khai thác than, như nhà quản lý và kế toán trưởng, để tìm hiểu thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh Qua các cuộc phỏng vấn, tác giả sẽ xác định nhu cầu thông tin của nhà quản trị và mức độ đáp ứng thông tin của bộ phận kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp.

Luận án thu thập dữ liệu thông qua tham vấn ý kiến của các chuyên gia có trình độ chuyên môn sâu về kinh tế quốc tế (KTQT) và KTQT chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) nhằm hoàn thiện hệ thống lý luận nghiên cứu Tác giả thiết kế bảng câu hỏi dựa trên các nội dung nghiên cứu và xin ý kiến chuyên gia để điều chỉnh cho phù hợp với đặc điểm KTQT chi phí SXKD tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV Toàn bộ quá trình phỏng vấn sẽ được ghi chép lại và chỉ sử dụng cho mục đích nghiên cứu của luận án.

2.2.2 Phương pháp phân tích dữ liệu định tính 2.2.2.1 Phương pháp tổng hợp và phân tích dữ liệu định tính

Sau khi thu thập dữ liệu từ phiếu điều tra và phỏng vấn, luận án áp dụng phương pháp thống kê để hệ thống hóa tài liệu, tổng hợp và phân tích dữ liệu nhằm đánh giá thực trạng Excel được sử dụng để tổng hợp kết quả từ khảo sát các doanh nghiệp Bên cạnh đó, luận án còn áp dụng phương pháp phân tích định tính và so sánh đối chiếu để nghiên cứu các tài liệu, số liệu đã công bố cùng với thông tin từ các tạp chí, nghiên cứu khoa học, báo cáo thống kê và báo cáo tài chính của các doanh nghiệp.

DN để đưa ra các đánh giá làm cơ sở xây dựng các giải pháp phù hợp

2.2.2.2 Phương pháp phỏng vấn bán cấu trúc

Dựa trên mô hình các yếu tố tác động đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh, tác giả đã thực hiện phương pháp phỏng vấn bán cấu trúc để kiểm tra và sàng lọc các biến của mô hình, đồng thời rà soát các thang đo nhằm hoàn thiện bảng khảo sát cho các biến nghiên cứu Cuộc khảo sát được tiến hành tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV Để đảm bảo hiệu quả phỏng vấn, tác giả đã xác định đối tượng phỏng vấn bao gồm Ban giám đốc, kế toán trưởng tại các doanh nghiệp khai thác than, các chuyên viên tư vấn liên quan đến kế toán quản trị, cũng như các giảng viên và chuyên viên đang giảng dạy và nghiên cứu về kế toán quản trị tại các viện nghiên cứu và trường đại học ở Việt Nam Ngoài ra, đối tượng phỏng vấn cần đáp ứng đủ tiêu chí về số năm kinh nghiệm.

Với 10 năm kinh nghiệm trong lĩnh vực Kinh tế Quốc tế, các chuyên viên tư vấn, giảng viên và chuyên viên nghiên cứu cần có trình độ tiến sĩ trở lên, trong khi Ban giám đốc và kế toán trưởng yêu cầu trình độ cử nhân Tác giả dự kiến sẽ phỏng vấn 17 chuyên gia thực tiễn, bao gồm kế toán trưởng và phó trưởng phòng, nhằm thu thập những thông tin giá trị cho nghiên cứu.

Bài viết đề cập đến quá trình nghiên cứu của tác giả liên quan đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại 17 doanh nghiệp khai thác than Tác giả đã thực hiện phỏng vấn bán cấu trúc với 5 chuyên gia từ các trường đại học, sử dụng câu hỏi mở để thu thập ý kiến về các yếu tố tác động Các chuyên gia đã đánh giá các thang đo đã thiết lập và đóng góp ý kiến cho các thang đo mới Nội dung phỏng vấn được ghi âm hoặc ghi chép và tổng hợp lại để xác định các yếu tố tác động chính Tác giả áp dụng nguyên tắc bão hòa thông tin, dừng phỏng vấn khi không còn ý kiến mới từ hai chuyên gia liên tiếp Sau khi phỏng vấn 8 chuyên gia, tác giả đã tổng hợp ý kiến và gửi email cho các thành viên tham gia để thống nhất trước khi hoàn thiện bảng câu hỏi và thang đo các yếu tố Bảng câu hỏi này sẽ được sử dụng để đo lường mức độ tác động của các yếu tố đến kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV.

2.2.2.3 Kết quả phỏng vấn bán cấu trúc

* Kết quả phỏng vấn bán cấu trúc về các các yếu tố tác động đến việc áp dụng

KTQT chi phí SXKD trong các DN khai thác than

Tác giả tổng kết ý kiến của các chuyên gia về các yếu tố tác động như sau:

Trong 7 yếu tố tác giả đề xuất, 100% các chuyên gia nhất trí có 5 yếu tố có tác động đáng kể đến việc áp dụng KTQT chi phí SXKD tại các DN khai thác than gồm

Trong bài viết này, chúng tôi sẽ phân tích quy mô và cơ cấu tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh, đồng thời trình bày quan điểm của nhà quản trị doanh nghiệp về kế toán chi phí sản xuất kinh doanh Ngoài ra, chúng tôi cũng sẽ xem xét đặc thù ngành nghề sản xuất kinh doanh và trình độ nhân viên kế toán Một yếu tố quan trọng khác là quản lý chi phí môi trường Hai yếu tố bổ sung là văn hóa doanh nghiệp và mức độ đầu tư công nghệ thông tin sẽ được điều chỉnh và lồng ghép sau khi thực hiện nghiên cứu định tính, như được nêu trong Phụ lục 1.9.

+ Yếu tố điều chỉnh, lồng ghép:

Yếu tố "Văn hóa doanh nghiệp" và "Mức độ đầu tư công nghệ thông tin" ảnh hưởng không đáng kể đến kinh tế - kỹ thuật chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV Hai yếu tố này cần được điều chỉnh và lồng ghép vào quan điểm của nhà quản trị để tối ưu hóa hiệu quả hoạt động.

Quản trị chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả quản lý và ra quyết định tại các doanh nghiệp (DN), đặc biệt là các DN khai thác than quy mô lớn thuộc nhà nước Nhà quản trị cần nhận thức rõ vai trò của mình trong việc hỗ trợ nhân viên thông qua đào tạo chuyên môn và xây dựng văn hóa hợp tác, nhằm tạo sự đồng thuận hướng đến mục tiêu phát triển chung Đầu tư vào phần mềm, máy móc và công nghệ thông tin cần được xem xét kỹ lưỡng dựa trên quan điểm của nhà quản trị; nếu đầu tư mang lại hiệu quả trong điều hành và quản lý, thì việc chi phí sẽ được chấp nhận Tuy nhiên, cần đảm bảo rằng hiệu quả giữa chi phí đầu tư và lợi ích thu về là hợp lý Sự hiểu biết và nhận thức của nhà quản trị về quản trị chi phí SXKD sẽ góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động của DN.

Quy mô và cơ cấu tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh là yếu tố quan trọng ảnh hưởng đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV Doanh nghiệp lớn thường phải xử lý khối lượng thông tin lớn hơn so với doanh nghiệp nhỏ, và mức độ phân quyền cũng như số lượng dây chuyền sản xuất góp phần làm cho quy trình kế toán quản trị chi phí phức tạp hơn Các khía cạnh như số lượng nhân viên, vốn kinh doanh, tổ chức bộ phận và mức độ chuyên môn hóa của các bộ phận đều thể hiện quy mô và cơ cấu tổ chức Việc thu thập và xử lý thông tin chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp lớn đòi hỏi nhiều hơn, đồng thời cần chú ý đến chuyên môn hóa của các bộ phận để đảm bảo hiệu quả trong quản lý Nghiên cứu này phù hợp với các tác giả như Abdel – Kader & Luther (2008), Wu, Junjie & Boateng, Agyenim (2010), Ahmad Kamilad (2012), Trần Ngọc Hùng (2016), và Sidra Shahzadi, Rizwan Khan & Mary Toor (2018).

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT

Tổng quan về các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than - khoáng sản Việt Nam

3.1.1 Khái quát chung về Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam

Ngành than Việt Nam đã trải qua gần 180 năm hình thành và phát triển, đối mặt với nhiều thử thách để xây dựng chiến lược phát triển bền vững, bảo vệ môi trường và đảm bảo an ninh năng lượng quốc gia Với tiềm năng khoáng sản phong phú, than được phân bố chủ yếu tại Quảng Ninh, Thái Nguyên, sông Đà, Nghệ An và Hà Tĩnh, trong đó bể than Quảng Ninh có trữ lượng trên 3 tỷ tấn và đã được khai thác hơn 100 năm để phục vụ nhu cầu trong nước và xuất khẩu Ngày 10/10/1994, Tổng Công ty than Việt Nam được thành lập theo Quyết định số 563/TTg, nhằm nâng cao sản lượng khai thác và cải thiện đời sống cho cán bộ công nhân viên Đến ngày 26/12/2005, Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam được thành lập theo Quyết định số 345/2005/QĐ-TTg, củng cố vị thế của ngành than trong nền kinh tế quốc dân.

Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam (TKV) hoạt động theo mô hình Công ty mẹ - Công ty con, chuyên về các lĩnh vực như công nghiệp than, khoáng sản - luyện kim, điện, vật liệu nổ công nghiệp, cùng với các ngành liên quan như cơ khí, hóa chất và vật liệu xây dựng Tập đoàn cũng quản lý và khai thác cảng, vận tải hoa tiêu, kho bãi, cũng như xây dựng công trình mỏ, dân dụng, công nghiệp và giao thông, đồng thời thực hiện thăm dò và khảo sát địa chất Ngày 8/8/2018, Thủ tướng Chính phủ đã ban hành Nghị định số 105/2018/NĐ-CP phê duyệt Điều lệ tổ chức và hoạt động của TKV, thay thế Nghị định số 212/2013/NĐ-CP ban hành ngày 19/12/2013.

Tập đoàn Công nghiệp Than – Khoáng sản Việt Nam (Tập đoàn TKV) là công ty TNHH một thành viên do nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ, hoạt động theo Nghị định số 212/2013/NĐ-CP Tập đoàn TKV có 26 đơn vị trực thuộc, bao gồm 9 công ty sản xuất than, 1 công ty chế biến than, 2 công ty tuyển than, 2 công ty kho vận, 1 công ty xây lắp mỏ, 1 công ty nhôm, 1 công ty kinh doanh khách sạn, 2 đơn vị sự nghiệp có thu, 6 ban quản lý dự án, và 1 văn phòng đại diện ở nước ngoài.

- Công ty con thuộc Tập đoàn TKV gồm:

Các công ty con thuộc sở hữu 100% vốn Nhà nước bao gồm bốn đơn vị: Tổng công ty công nghiệp hóa chất mỏ, Công ty TNHH MTV nhôm Lâm Đồng, Công ty TNHH MTV môi trường, và Công ty TNHH MTV hoa tiêu hàng hải.

Các công ty con của TKV bao gồm 29 đơn vị, trong đó có Tổng công ty điện lực TKV, Tổng công ty công nghiệp mỏ Việt Bắc, và Tổng công ty khoáng sản TKV Ngoài ra, TKV còn sở hữu 8 công ty sản xuất than, 3 công ty kinh doanh than, 6 công ty khai thác khoáng sản và khảo sát địa chất, 2 công ty cơ khí, cùng 5 công ty hoạt động dịch vụ như tư vấn, vận tải, tin học, công nghệ môi trường, lắp ráp ô tô và sửa chữa thiết bị Ngoài ra, còn có 1 công ty tư vấn và 1 công ty giám định.

+ Các đơn vị hoạt động sự nghiệp có thu gồm 4 đơn vị: 1 Trường cao đẳng nghề; 2 viện nghiên cứu; 1 trung tâm y tế

+ Các công ty con ở nước ngoài gồm 2 công ty: Công TNHH Vinacomin – Lào, Công ty liên doanh Alumina – Campuchia Việt Nam

Sơ đồ 3.1 Sơ đồ tổ chức Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam

Theo Quyết định số 989/QĐ-TTg ngày 25/6/2010, Công ty mẹ Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam có trách nhiệm thực hiện các hoạt động kinh doanh và đầu tư vốn, đồng thời quản lý vốn Nhà nước tại các công ty con Tập đoàn đóng vai trò quan trọng trong việc hoạch định chiến lược và điều phối hoạt động kinh doanh của các đơn vị thành viên Tất cả quyết định kinh doanh, đặc biệt là về chi phí, của các doanh nghiệp trong Tập đoàn đều phải được phê duyệt bởi Công ty mẹ Giai đoạn 2019-2021, đại dịch Covid-19 đã ảnh hưởng lớn đến hoạt động của Tập đoàn.

Hội đồng thành viên Ban kiểm soát

Các ban chức năng Ban Giám đốc Đơn vị trực thuộc hạch toán phụ thuộc

Công ty con là công ty TNHH 100% vốn nhà nước

Công ty cổ phần do TKV nắm cổ phần chi phối Đơn vị hoạt động sự nghiệp có thu

Các công ty con ở nước ngoài có ảnh hưởng lớn đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Tập đoàn TKV Để giảm chi phí sản xuất trong bối cảnh giá cả đầu vào tăng cao, TKV đã thực hiện nhiều giải pháp như tiết kiệm chi phí, đổi mới công nghệ, và tăng cường áp dụng công nghệ thông tin hiện đại hóa cùng với cơ giới hóa trong khai thác và đào lò Bên cạnh đó, TKV cũng chú trọng công tác phòng chống dịch Covid-19.

Trong thời gian qua, Tập đoàn đã đạt được nhiều thành công trong việc vừa phòng chống dịch bệnh, vừa duy trì hoạt động sản xuất kinh doanh hiệu quả Năm 2020, do ảnh hưởng của dịch bệnh, sản lượng tiêu thụ giảm 7% và lợi nhuận trước thuế giảm 36,8% so với năm 2019 Tuy nhiên, đến năm 2021, Tập đoàn đã thích nghi tốt với tình hình và hoàn thành mục tiêu kép Năm 2021 được xem là năm thành công nhất trong 5 năm qua, với sản xuất tăng trưởng bình quân từ 7-10%, doanh thu đạt 113,173 nghìn tỷ đồng, tăng 5,3% so với năm 2020, và lợi nhuận sau thuế đạt 4,366 nghìn tỷ đồng, tăng 65% Tập đoàn đã khai thác 40,7 triệu tấn than, tăng 5,7% so với năm 2020, và tiêu thụ hơn 42 triệu tấn than, bao gồm cả tiêu thụ trong nước và xuất khẩu.

3.1.2 Khái quát về các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than - khoáng sản Việt Nam

Các công ty khai thác than thuộc TKV bao gồm 9 công ty con do TKV sở hữu 100% vốn điều lệ và 8 công ty cổ phần mà TKV nắm giữ cổ phần chi phối.

Tập đoàn nắm giữ 100% vốn điều lệ của 9 công ty con, vì vậy mọi quyết định về huy động và sử dụng vốn đều do Tập đoàn chi phối Hoạt động sản xuất kinh doanh tại các công ty này phải tuân theo chủ trương và quyết sách của Tập đoàn, đặc biệt là trong công tác quản trị chi phí, tuân thủ nghiêm ngặt các quy chế quản trị chi phí của Tập đoàn Đối với 8 công ty con là công ty cổ phần, mặc dù vẫn chịu sự chỉ đạo chủ yếu của Tập đoàn, nhưng các quyết định chính về hoạt động sản xuất kinh doanh cần được Tập đoàn phê duyệt, đồng thời vẫn phải đảm bảo quyền tự chủ và tính năng động của các công ty này.

3.1.2.1 Đặc điểm hoạt động SXKD

Các phương thức khai thác than phổ biến trong doanh nghiệp bao gồm khai thác lộ thiên và khai thác hầm lò Khai thác lộ thiên sử dụng máy móc lớn để bóc lớp đất đá và khai thác than, với nhiều phương pháp như khai thác dải và khai thác mỏ mở Trong khi đó, khai thác hầm lò phức tạp và nguy hiểm hơn, bao gồm các quá trình mở vỉa, khấu than, vận tải và chống giữ lò Khi nguồn than lộ thiên cạn kiệt, doanh nghiệp chuyển sang khai thác hầm lò để tối ưu hóa tài nguyên và bảo vệ môi trường Công nghệ tiên tiến trong khai thác lộ thiên giúp duy trì sản lượng nhưng điều kiện khai thác ngày càng khó khăn và rủi ro cao Chi phí sản xuất được tính theo từng công đoạn và điều kiện địa chất cũng ảnh hưởng đến việc khai thác hầm lò, nơi mà cơ giới hóa gặp nhiều khó khăn Năm 2020, doanh nghiệp bắt đầu áp dụng công nghệ lò chợ cơ giới hóa nhẹ, dẫn đến sản lượng và năng suất tăng đáng kể Tuy nhiên, khai thác hầm lò đối mặt với nhiều rủi ro như sập lò và cháy lò, yêu cầu tuân thủ nghiêm ngặt các quy định an toàn lao động Mỗi mỏ than có điều kiện khác nhau, do đó, việc lập dự toán chi phí cũng khác nhau và chi phí sản xuất tăng khi khai thác sâu hơn.

Hoạt động khai thác than gây nhiều tác động tiêu cực đến môi trường, bao gồm việc hủy hoại hệ sinh thái và cảnh quan Khai thác than lộ thiên làm biến dạng bề mặt đất, gây ô nhiễm không khí và nguồn nước, trong khi khai thác hầm lò dẫn đến sụt lún và ô nhiễm nước ngầm Các doanh nghiệp khai thác than phải đồng thời thực hiện nhiệm vụ sản xuất và bảo vệ môi trường Do tính chất phức tạp trong khai thác và chế biến than, các doanh nghiệp cần quản lý và kiểm soát chặt chẽ chi phí sản xuất kinh doanh.

 Sản phẩm khai thác Sản phẩm của các DN khai thác than chủ yếu là than (chiếm trên 60% tổng doanh thu) bao gồm:

+ Than sạch + Than cục các loại (than cục xô, than cục đơn) + Than bùn (than bùn 1a, than bùn 1b, than bùn 1c, than bùn 2a, than bùn 2b) + Than cám1, 3a, 3b, 6b, cám 7a, cám 7b, cám 7c

Trong những năm gần đây, các doanh nghiệp khai thác than đã không ngừng nỗ lực cải tiến quy trình sản xuất nhằm nâng cao chất lượng than Ngoài sự quản lý từ Tập đoàn, các doanh nghiệp cũng tự tổ chức quản lý, cải tiến chất lượng sản phẩm và xây dựng chiến lược phát triển sản phẩm hiệu quả.

Trong những năm qua, mặc dù gặp nhiều khó khăn, các doanh nghiệp khai thác than vẫn đảm bảo cung cấp đủ than cho nhu cầu tiêu thụ trong nước, đặc biệt là cho sản xuất điện, góp phần vào an ninh năng lượng quốc gia Sản lượng than cung cấp cho sản xuất điện chủ yếu từ than antraxit trong nước đã tăng từ 13,7 triệu tấn vào năm 2013 (chiếm 35% tổng tiêu thụ) lên 45,3 triệu tấn vào năm 2019 (chiếm 76% tổng tiêu thụ) Ngoài ra, các doanh nghiệp còn xuất khẩu một phần than theo kế hoạch hàng năm, duy trì mối quan hệ đối ngoại với các nước như Nhật Bản, Hàn Quốc và một số nước châu Âu, đồng thời khai thác nguồn tín dụng dài hạn từ nước ngoài, đặc biệt là từ Ngân hàng JBIC của Nhật Bản và Ngân hàng K-sure của Hàn Quốc.

DN khai thác than đã vừa phòng chống dịch vừa đảm bảo sản xuất, đáp ứng nhu cầu thị trường tiêu thụ trong nước và xuất khẩu, với sản phẩm than chất lượng cao tăng 1,6 triệu tấn so với kế hoạch Năm 2022, Tập đoàn chỉ đạo các doanh nghiệp nỗ lực đẩy mạnh sản xuất than phục vụ thị trường, đồng thời tiếp tục đổi mới công nghệ để nâng cao chất lượng than Một số doanh nghiệp như than Đèo Nai, than Cao Sơn, và than Vàng Danh được phân công tăng cường sản xuất các loại than chất lượng cao để đáp ứng nhu cầu tiêu thụ.

Thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các DN khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam

Để đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV, tác giả đã khảo sát 17 doanh nghiệp thông qua việc phát phiếu điều tra cho kế toán trưởng Đồng thời, tác giả thực hiện phỏng vấn trực tiếp và trao đổi qua điện thoại, email với các nhà quản lý để tìm hiểu nhu cầu thông tin kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ quản trị và đánh giá hiệu quả công tác này Ngoài ra, tác giả cũng phỏng vấn cán bộ từ các phòng ban liên quan như kế toán, tài chính, thống kê, kế hoạch, lao động - tiền lương, và vật tư để thu thập thông tin về chi phí sản xuất kinh doanh trong quy trình sản xuất than, nhằm làm rõ hơn nội dung nghiên cứu.

3.2.1 Thực trạng về nhận diện và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than - khoáng sản Việt Nam

*Nhận diện chi phí SXKD

Qua quá trình phỏng vấn và khảo sát các nhà quản lý, kế toán trưởng tại các doanh nghiệp khai thác than, 100% các doanh nghiệp đều khẳng định rằng chi phí sản xuất kinh doanh bao gồm nhiều yếu tố quan trọng.

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm các khoản chi cho vật liệu, nhiên liệu và động lực tiêu hao trong quá trình sản xuất Các chi phí này bao gồm vật liệu dùng cho khai thác như thuốc nổ, mũi khoan, choong khoan, kíp điện, gỗ chống, gỗ chèn, dây thép, điện và nước.

Chi phí cho hoạt động môi trường bao gồm chi phí vật liệu như xử lý ô nhiễm, tưới nước dập bụi, nạo vét kênh mương, kè bãi thải, thoát nước mỏ, và thay thế vật liệu cũ bằng vật liệu an toàn hơn Ngoài ra, chi phí nhiên liệu như dầu thủy lực và dầu nhũ hóa cũng đóng vai trò quan trọng Bên cạnh đó, chi phí động lực liên quan đến điện năng tiêu thụ trong quá trình sản xuất kinh doanh và các hoạt động môi trường cũng cần được xem xét.

Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương và các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất tại các công trường và phân xưởng Những chi phí này liên quan đến hoạt động môi trường, bao gồm quản lý, xử lý ô nhiễm và xử lý chất thải.

Chi phí sản xuất chung bao gồm các chi phí phát sinh tại công trường, phân xưởng và bộ phận phụ trợ, ngoài chi phí nguyên vật liệu và nhân công trực tiếp Đây là một khoản chi phức tạp trong ngành khai thác than, bao gồm nhiều loại chi phí từ hoạt động sản xuất chính đến các bộ phận hỗ trợ như vận tải, cơ điện và cấp nước Ngoài ra, chi phí môi trường cũng được tính vào, như khấu hao thiết bị quản lý ô nhiễm, phí môi trường, thuế môi trường, chi phí dọn vệ sinh, chăm sóc cây xanh, nạo vét suối và các hoạt động phòng chống, khắc phục hậu quả bão lũ.

Chi phí bán hàng bao gồm nhiều khoản chi quan trọng như chi phí nhân viên bán hàng (tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn), chi phí vật liệu bao bì, chi phí khấu hao tài sản cố định, và chi phí dịch vụ mua ngoài (bao gồm chi phí sửa chữa tài sản cố định thuê ngoài, chi phí thuê kho bãi) Ngoài ra, còn có các chi phí khác bằng tiền như chi phí khánh tiết hội nghị, chi phí đào tạo, và chi phí sửa chữa thường xuyên.

Chi phí quản lý doanh nghiệp trong ngành khai thác than bao gồm nhiều khoản mục quan trọng như chi phí nhân viên quản lý (bao gồm tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn và ăn ca), chi phí vật liệu quản lý, chi phí khấu hao tài sản cố định, và chi phí dịch vụ mua ngoài (như sửa chữa tài sản cố định, bưu điện, điện thoại, và đào tạo) Ngoài ra, doanh nghiệp còn phải chi trả cho các khoản khác như công tác phí, lệ phí giao thông, chi phí quân sự, và sửa chữa thường xuyên tài sản cố định Đặc biệt, các khoản chi phí môi trường cũng cần được xem xét, bao gồm lệ phí nước thải theo Nghị định 67, chi phí quan trắc môi trường, và phí vệ sinh môi trường phải nộp cho địa phương.

Chi phí tài chính bao gồm các yếu tố như chi phí lãi vay, lỗ chênh lệch tỷ giá, dự phòng giảm giá các khoản đầu tư và các chi phí hoạt động tài chính khác.

Minh họa cho phần nhận diện chi phí SXKD tại các DN khai thác than tại phụ lục số 4, 5, 6, 8, 12,13

 Phân loại chi phí SXKD

Các doanh nghiệp khai thác than thực hiện phân loại chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) dựa trên việc nhận diện và xác định nội dung chi phí, nhằm phục vụ cho công tác quản lý và thu thập thông tin liên quan đến chi phí.

Bảng 3.4 Tổng hợp phân loại chi phí SXKD trong các DN khai thác than

STT Tiêu thức phân loại Chi tiết phân loại Số DN Tỷ lệ

1 Phân loại theo nội dung kinh tế của chi phí

+ Chi phí nguyên, nhiên vật liệu (gồm vật liệu, nhiên liệu, động lực)

+ Chi phí nhân công (gồm tiền lương, bảo hiểm, ăn ca)

+ Chi phí khấu hao TSCĐ + Chi phí dịch vụ mua ngoài + Chi phí khác bằng tiền

2 Phân loại theo chức năng hoat động (khoản mục chi phí)

+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

+ Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp

4 Phân loại theo mối quan hệ của chi phí với mức độ hoạt động

+ Chi phí biến đối + Chi phí cố định + Chi phí hỗn hợp

5 Phân loại theo khả năng quy nạp của đối tượng chịu phí

6 Phân loại theo khả năng kiểm soát của nhà quản trị + Chi phí kiểm soát được

+ Chi phí không kiểm soát được 0/17 0

7 Phân loại theo phục vụ quyết định lựa chọn phương án kinh doanh

+ Chi phí cơ hội + Chi phí chênh lệch + Chi phí chìm

(Nguồn: Tác giả tổng hợp từ kết quả khảo sát Phụ lục 1.7)

Theo bảng 3.4, 100% doanh nghiệp phân loại chi phí theo nội dung kinh tế và khoản mục chi phí để tính giá thành Kết quả phỏng vấn các nhà quản lý cho thấy chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp khai thác than chủ yếu được phân loại theo nội dung kinh tế, trong khi sổ sách kế toán tập hợp theo các khoản mục chi phí.

 Phân loại chi phí SXKD theo nội dung kinh tế của chi phí

Chi phí nguyên, nhiên vật liệu trong ngành khai thác than bao gồm nhiều loại chi phí như nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu và động lực phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh và bảo vệ môi trường Doanh nghiệp khai thác than sử dụng các loại nguyên vật liệu như gỗ lò, vì chống, vật liệu nổ, mũi khoan, dầu mỡ nhờn, và răng gầu xúc Ngoài ra, còn có các vật liệu phục vụ cho quản lý và xử lý ô nhiễm môi trường, bao gồm hóa chất vệ sinh thiết bị, hóa chất xử lý chất thải, và vật liệu bảo hộ lao động Nhiên liệu sử dụng bao gồm dầu thủy lực Hydroi AW-46, dầu bôi trơn CS100, dầu HD-40, và dầu múp nối thủy lực CS32 Cuối cùng, năng lượng và động lực chủ yếu là điện năng dùng trong sản xuất và chiếu sáng.

Chi phí nhân công bao gồm tiền lương, chi phí ăn ca, và các khoản phụ cấp như trợ cấp độc hại, phụ cấp làm đêm, và tiền làm thêm giờ cho công nhân sản xuất, nhân viên phân xưởng, nhân viên bán hàng, và nhân viên văn phòng Ngoài ra, còn có các khoản thưởng như thưởng giá thành, thưởng chất lượng, và thưởng tiền ăn, cùng với các khoản trích theo tiền lương của người lao động.

Chi phí khấu hao tài sản cố định trong các doanh nghiệp khai thác than bao gồm số trích khấu hao của toàn bộ TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh và hoạt động môi trường Để hiện đại hóa trang thiết bị và nâng cao năng lực cạnh tranh, các doanh nghiệp này chú trọng đầu tư vào công nghệ hiện đại, đặc biệt là thiết bị phục vụ khai thác than Do đó, chi phí khấu hao chủ yếu tập trung vào khấu hao thiết bị sản xuất.

Kết quả nghiên cứu định lượng các yếu tố tác động đến việc áp dụng KTQT

3.3.1 Kiểm định chất lượng thang đo

Sau khi nhập số liệu khảo sát vào phần mềm SPSS 22, tác giả đã sử dụng công cụ này để tính toán hai tiêu chuẩn quan trọng là Độ tin cậy của thang đo (Cronbach’s Alpha) và Hệ số tương quan tổng biến (Corrected Item – Total Correlation) Kết quả kiểm định chất lượng thang đo cho từng yếu tố đã được thực hiện để đảm bảo độ tin cậy và tính chính xác của dữ liệu.

- Kiểm định chất lượng thang đo yếu tố “Quy mô và cơ cấu tổ chức hoạt động SXKD”

Bảng 3.9: Kết quả kiểm định chất lượng thang đo “Quy mô và cơ cấu tổ chức hoạt động SXKD”

Thống kê độ tin cậy (Reliability Statistics)

Thống kê tổng biến (Item-Total Statistics)

Trung bình thang đo nếu loại biến (Scale Mean if Item Deleted)

Phương sai thang đo nếu loại biến (Scale Variance if Item Deleted)

Tương quan biến tổng (Corrected Item-Total Correlation)

Cronbach’s Alpha if Item Deleted) Cronbach's Alpha if Item Deleted

Kết quả phân tích cho thấy yếu tố Quy mô và cơ cấu tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh được đo lường qua bốn biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể đạt 0.646, lớn hơn 0.6 Các hệ số Corrected Item-Total Correlation của các biến quan sát lần lượt là 0.423, 0.433, 0.464 và 0.389, đều lớn hơn 0.3 Do đó, các biến quan sát OS1, OS2, OS3, và OS4 được chấp nhận vì có độ chặt chẽ tương quan cao với yếu tố Quy mô và cơ cấu tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh.

- Kiểm định chất lượng thang đo yếu tố “Quan điểm của nhà quản trị DN về KTQT chi phí SXKD”

Bảng 3.10: Kết quả kiểm định chất lượng thang đo “Quan điểm của nhà quản trị DN về KTQT chi phí SXKD”

Thống kê độ tin cậy( Reliability Statistics)

Thống kê tổng biến (Item-Total Statistics)

Trung bình thang đo nếu loại biến (Scale Mean if Item Deleted)

Phương sai thang đo nếu loại biến (Scale Variance if Item Deleted)

Tương quan biến tổng (Corrected Item-Total Correlation)

Cronbach’s Alpha if Item Deleted) Cronbach's Alpha if Item Deleted

Kết quả từ bảng phân tích cho thấy rằng yếu tố Quan điểm của nhà quản trị doanh nghiệp về KTQT chi phí sản xuất kinh doanh được xác định thông qua bốn biến quan sát Hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể đạt 0.798, vượt mức tối thiểu 0.6, trong khi các hệ số Corrected Item-Total Correlation của các biến quan sát là 0.485, 0.709, 0.521 và 0.747, đều lớn hơn 0.3 Do đó, các biến quan sát MV1, MV2, MV3, MV4 được chấp nhận vì chúng thể hiện mối tương quan chặt chẽ với yếu tố Quan điểm của nhà quản trị doanh nghiệp về KTQT chi phí sản xuất kinh doanh.

- Kiểm định chất lượng thang đo yếu tố “Đặc thù ngành nghề sản xuất kinh doanh”

Bảng 3.11: Kết quả kiểm định chất lượng thang đo “Đặc thù ngành nghề sản xuất kinh doanh”

Thống kê độ tin cậy (Reliability Statistics)

Thống kê tổng biến (Item-Total Statistics)

Trung bình thang đo nếu loại biến (Scale Mean if Item Deleted)

Phương sai thang đo nếu loại biến (Scale Variance if Item Deleted)

Tương quan biến tổng (Corrected Item-Total Correlation)

Cronbach’s Alpha if Item Deleted) Cronbach's Alpha if Item Deleted

Dựa vào kết quả bảng trên, yếu tố Đặc thù ngành nghề SXKD được đo lường qua năm biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể là 0.782, lớn hơn 0.6 Các Corrected Item-Total Correlation của các biến quan sát lần lượt là 0.596, 0.623, 0.501, 0.502 và 0.569, tất cả đều lớn hơn 0.3 Điều này cho thấy các biến quan sát đều có độ tin cậy cao.

CPA1, CPA2, CPA3, CPA4, CPA5 đều được chấp nhận vì đảm bảo độ chặt chẽ tương quan với yếu tố Đặc thù ngành nghề SXKD

- Kiểm định chất lượng thang đo yếu tố “Trình độ nhân viên kế toán”

Bảng 3.12: Kết quả kiểm định chất lượng thang đo “Trình độ nhân viên kế toán”

Thống kê độ tin cậy (Reliability Statistics)

Trung bình thang đo nếu loại biến (Scale Mean if Item Deleted)

Phương sai thang đo nếu loại biến (Scale Variance if Item Deleted)

Tương quan biến tổng (Corrected Item-Total Correlation)

Cronbach’s Alpha if Item Deleted) Cronbach's Alpha if Item Deleted

Kết quả từ bảng phân tích cho thấy yếu tố Trình độ nhân viên kế toán được đánh giá qua bốn biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể đạt 0.800, vượt mức 0.6 Các chỉ số Corrected Item-Total Correlation của các biến AQ1, AQ2, AQ3, AQ4 lần lượt là 0.512, 0.587, 0.634, 0.727, đều lớn hơn 0.3 Do đó, có thể kết luận rằng các biến quan sát này đều được chấp nhận vì đảm bảo tính chặt chẽ tương quan với yếu tố Trình độ nhân viên kế toán.

- Kiểm định chất lượng thang đo yếu tố “Quản lý chi phí môi trường”

Bảng 3.13: Kết quả kiểm định chất lượng thang đo “Quản lý chi phí môi trường”

Thống kê độ tin cậy (Reliability Statistics)

Thống kê tổng biến (Item-Total Statistics)

Trung bình thang đo nếu loại biến (Scale Mean if Item Deleted)

Phương sai thang đo nếu loại biến (Scale Variance if Item Deleted)

Tương quan biến tổng (Corrected Item-Total Correlation)

Cronbach’s Alpha if Item Deleted) Cronbach's Alpha if Item Deleted

Dựa vào kết quả bảng, yếu tố Quản lý chi phí môi trường được đo bằng năm biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể là 0.828, lớn hơn 0.6 Các giá trị Corrected Item-Total Correlation của các biến quan sát lần lượt là 0.502, 0.644, 0.670, 0.644 và 0.688, đều lớn hơn 0.3 Do đó, các biến quan sát EC1, EC2, EC3, EC4, EC5 đều được chấp nhận vì có độ chặt chẽ tương quan cao với yếu tố Quản lý chi phí môi trường.

- Kiểm định chất lượng thang đo “KTQT chi phí SXKD”

Bảng 3.14: Kết quả kiểm định chất lượng thang đo “KTQT chi phí SXKD”

Thống kê độ tin cậy (Reliability Statistics)

Thống kê tổng biến (Item-Total Statistics)

Trung bình thang đo nếu loại biến (Scale Mean if Item Deleted)

Phương sai thang đo nếu loại biến (Scale Variance if Item Deleted)

Tương quan biến tổng (Corrected Item-Total Correlation)

Cronbach’s Alpha if Item Deleted) Cronbach's Alpha if Item Deleted

Nhận xét: Dựa vào kết quả bảng trên cho thấy, biến phụ thuộc KTQT chi phí

SXKD được đo lường qua năm biến quan sát với hệ số Cronbach’s Alpha tổng thể là 0.857, vượt ngưỡng 0.6, cùng với các Corrected Item-Total Correlation lần lượt là 0.679, 0.688, 0.677, 0.621 và 0.700, đều lớn hơn 0.3 Do đó, các biến quan sát AMC1, AMC2, AMC3, AMC4, AMC5 được chấp nhận vì có độ chặt chẽ tương quan cao với biến phụ thuộc KTQT chi phí SXKD.

Như vậy, qua kết quả kiểm định chất lượng thang đo, đưa ra kết luận như sau:

27 biến quan sát đều đảm bảo độ tin cậy

3.3.2 Phân tích nhân tố khám phá

Sau khi kiểm định chất lượng thang đo, tác giả nhận thấy các biến quan sát đều đảm bảo mức độ tin cậy để đo lường các yếu tố quan sát Đánh giá mức độ tương quan giữa các biến được thực hiện qua kiểm định KMO và Bartlett’s Test of Sphericity, với KMO từ 0,5 đến 1 và Sig < 0,05 cho thấy sự phù hợp Tác giả cũng sử dụng bảng tổng hợp phương sai được giải thích để xác định số lượng các yếu tố tác động, yêu cầu tổng phương sai trích ≥ 50% và Eigenvalue > 1 để rút trích các yếu tố vào bảng ma trận xoay Hệ số tải (Factor loading) cần được xem xét, với mức tối thiểu là > 0,3 theo Hair và các cộng sự.

> 0,4 được xem là quan trọng; Factor loading > 0,5 được xem là có ý nghĩa thực tiễn

Sau khi chạy dữ liệu đã cho ra các bảng kết quả như sau:

Bảng 3.15 Bảng phân tích các yếu tố mới KMO and Bartlett's Test

Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy .808 Bartlett's Test of

Kết quả bảng cho thấy hệ số KMO đạt 0.808, đáp ứng điều kiện 0.5 ≤ KMO ≤ 1, cho thấy việc phân tích nhân tố khám phá (EFA) là hoàn toàn thích hợp Hệ số Sig của Bartlett's Test of Sphericity là 0.000, thỏa mãn điều kiện nhỏ hơn hoặc bằng 0.05, khẳng định rằng kết quả EFA có ý nghĩa và các biến quan sát có tương quan, hội tụ với nhau để giải thích cho các yếu tố.

Bảng 3.16 Bảng phân tích yếu tố khám phá (EFA) Tổng phương sai được giải thích (Total Variance Explained)

Eigenvalues khởi tạo(Initial Eigenvalues)

Tổng số trích rút của tải trọng bình trọng (Extraction Sums of Squared

Tổng số vòng quay của tai trọng bình phương (Rotation Sums of Squared Loadings)

Extraction Method: Principal Component Analysis

Kết quả từ bảng cho thấy, phương sai cộng dồn các nhân tố (Sums of Squared Loadings) ở cột Cumulative % đạt 59,117%, vượt quá ngưỡng 50% Hệ số Eigenvalues là 1.269, cũng thỏa mãn điều kiện lớn hơn 1.

1 Như vậy, kết quả đều thỏa mãn với yêu cầu của kiểm định

Ma trận xoay (Rotated Component Matrix a )

Extraction Method: Principal Component Analysis

Rotation Method: Varimax with Kaiser Normalization a Rotation converged in 5 iterations

Bảng trên cho thấy các biến đã được phân loại thành 5 nhóm theo đề xuất ban đầu Không có biến quan sát nào tải cả hai yếu tố, không có biến nào không có hệ số tải, và không có biến nào được chuyển sang đo lường cho nhân tố khác Do đó, tất cả các biến đều được giữ lại mà không cần loại bỏ, đồng thời nhóm biến quan sát cho từng yếu tố cũng được giữ nguyên.

3.3.3 Phân tích hồi quy tuyến tính bội Phân tích tương quan tuyến tính Pearson

Bảng 3.17 Phân tích tương quan tuyến tính Pearson

AMC OS MV CPA AQ EC

** Correlation is significant at the 0.01 level (2-tailed)

* Correlation is significant at the 0.05 level (2-tailed)

Kết quả từ bảng 3.17 cho thấy tất cả các giá trị Sig của mối tương quan Pearson giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc đều nhỏ hơn 0,05 Hệ số Pearson Correlation lớn hơn 0,5, như cặp biến EC và CPA (Pearson Correlation = 0,549), cho thấy khả năng xảy ra hiện tượng đa cộng tuyến Tuy nhiên, để xác định chắc chắn có hay không hiện tượng này, cần sử dụng hệ số phóng đại phương sai VIF Do đó, các biến trên vẫn được giữ lại để thực hiện kiểm định hồi quy và kiểm tra bằng hệ số phóng đại VIF.

Kiểm định hệ số hồi quy

Tác giả thực hiện thử nghiệm để xác định mối quan hệ tuyến tính giữa biến phụ thuộc AMC và các biến độc lập như OS, MV, CPA, AQ, EC, nhằm kiểm tra tính phù hợp của mô hình hồi quy với nghiên cứu.

Xác định phương trình hồi quy là bước quan trọng để nhận diện các yếu tố ảnh hưởng đến việc áp dụng kinh tế lượng chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV Mô hình tương quan tổng thể sẽ giúp phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố này.

AMC = f (OS, MV, CPA, AQ, EC) Trong đó: AMC là biến phụ thuộc

Trong nghiên cứu này, chúng tôi đã sử dụng phương trình hồi quy tuyến tính để phân tích tác động của năm yếu tố độc lập: OS, MV, CPA, AQ và EC đến việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV Kết quả cho thấy có sự ảnh hưởng đáng kể của các yếu tố này đến quy trình áp dụng kế toán trong ngành khai thác than.

Bảng 3.18: Bảng kết quả kiểm định hệ số hồi quy

Hệ sô chưa chuẩn hóa (Unstandardized Coefficients)

Hệ số chuẩn hóa (Standardized Coefficients) t Sig

Thống kê đa cộng tuyến (Collinearity Statistics)

Beta Độ chấp nhận của biến (Tolerance)

Hệ số phóng đại (VIF)

Đánh giá thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam

3.4.1 Những kết quả đạt được

Nghiên cứu thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp khai thác than cho thấy rằng kế toán quản trị, đặc biệt là kế toán quản trị chi phí, đã đóng góp hiệu quả vào việc đáp ứng nhu cầu quản lý của các nhà quản lý và đạt được nhiều kết quả tích cực.

3.4.1.1 Nhận diện và phân loại chi phí SXKD

Các doanh nghiệp khai thác than cần phân loại và nhận diện chi phí theo từng nội dung kinh tế, bao gồm: chi phí nguyên, nhiên vật liệu (vật liệu, nhiên liệu, động lực); chi phí nhân công (tiền lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn); chi phí khấu hao tài sản cố định; chi phí dịch vụ thuê ngoài; và các chi phí khác bằng tiền.

Trong bối cảnh hiện nay, việc phân loại chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) giúp các doanh nghiệp khai thác than xây dựng định mức chi phí một cách chính xác hơn, từ đó đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí và điều chỉnh kịp thời Phân loại này không chỉ phục vụ cho việc lập dự toán chi phí mà còn hỗ trợ trong việc lập báo cáo chi phí theo nội dung kinh tế Ngoài ra, doanh nghiệp cũng phân loại chi phí theo khoản mục để tính giá thành sản phẩm, tạo cơ sở cho việc xây dựng định mức và dự toán chi phí Điều này giúp làm rõ vai trò và chức năng của chi phí trong từng giai đoạn của quá trình SXKD.

Các doanh nghiệp khai thác than có thể theo dõi chi phí phát sinh theo từng địa điểm, từ đó gắn trách nhiệm cho từng khu vực chi phí.

3.4.1.2 Về xây dựng hệ thống định mức và lập dự toán chi phí SXKD:

Các doanh nghiệp khai thác than xây dựng định mức chi phí sản xuất kinh doanh dựa trên nội dung kinh tế của chi phí Phương pháp áp dụng để xác định định mức chi phí tại các doanh nghiệp này là phương pháp phân tích kỹ thuật, được đánh giá là đơn giản, dễ hiểu và nhất quán qua các năm Việc xây dựng định mức chi phí chi tiết giúp các nhà quản lý kiểm soát hoạt động kinh doanh hiệu quả, vì chi phí định mức là tiêu chuẩn để đánh giá biến động chi phí, đồng thời cung cấp thông tin kịp thời cho các quyết định hàng ngày nhằm kiểm soát và tiết kiệm chi phí.

Lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) và khoán chi phí SXKD trong doanh nghiệp là yếu tố quan trọng giúp đáp ứng yêu cầu quản lý chi phí hiệu quả Việc này không chỉ hỗ trợ trong việc kiểm soát chi phí mà còn tối ưu hóa quy trình SXKD, từ đó nâng cao hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

DN khai thác than áp dụng phương pháp lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh từ trên xuống để xây dựng kế hoạch sản xuất và báo cáo chi phí sản xuất kinh doanh theo năm Các báo cáo này được chi tiết hóa cho từng công trường, phân xưởng, bộ phận phụ trợ và phòng ban.

3.4.1.3 Về Thu thập, xử lý và cung cấp thông tin thực hiện chi phí SXKD thực hiện phục vụ yêu cầu quản trị

Các doanh nghiệp khai thác than thực hiện thu thập và xử lý thông tin chi phí sản xuất kinh doanh theo đúng chế độ kế toán và quy định pháp luật Quy trình luân chuyển chứng từ được thực hiện chặt chẽ, với nội dung ghi chép rõ ràng Hệ thống tài khoản kế toán đáp ứng đầy đủ các quy định và các doanh nghiệp mở rộng tài khoản chi tiết để theo dõi biến động chi phí cụ thể Hệ thống sổ sách hạch toán chi phí nguyên vật liệu được tổ chức đến từng đơn vị và công đoạn sản xuất, giúp lãnh đạo doanh nghiệp quản lý chi phí hiệu quả trong quá trình sản xuất.

Nghiên cứu về thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than cho thấy một số doanh nghiệp đã chú trọng đến việc lập các báo cáo để cung cấp thông tin kiểm soát chi phí Đồng thời, các báo cáo này cũng giúp đánh giá hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Các doanh nghiệp khai thác than đã thiết lập hệ thống báo cáo thống kê định kỳ hàng tháng, quý và năm, đảm bảo tính thống nhất trong toàn Tập đoàn.

Việc nâng cao chất lượng công tác kế hoạch hóa và hiệu quả kiểm soát chi phí sản xuất kinh doanh là rất quan trọng trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp.

3.4.1.4 Về phân tích thông tin chi phí SXKD phục vụ yêu cầu quản trị

Các doanh nghiệp khai thác than thực hiện phân tích chi phí sản xuất kinh doanh hàng tháng thông qua quyết toán chi phí khoán nội bộ Vào cuối năm, họ căn cứ vào các chỉ tiêu giao khoán đầu năm của Tập đoàn để so sánh chi phí giao khoán với chi phí thực hiện, đảm bảo công việc được thực hiện đầy đủ và đúng quy định theo chỉ đạo của Tập đoàn.

3.4.2 Những hạn chế, tồn tại và nguyên nhân 3.4.2.1 Những hạn chế, tồn tại

 Về nhận diện và phân loại chi phí SXKD

Việc nhận diện chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) còn thiếu sót, đặc biệt là trong các chi phí liên quan đến môi trường Hơn nữa, việc xác định các khoản mục chi phí SXKD hiện chưa có sự thống nhất.

Việc phân loại chi phí sản xuất kinh doanh hiện nay chưa đáp ứng đầy đủ yêu cầu quản trị trong bối cảnh phát triển bền vững và cạnh tranh Các doanh nghiệp khai thác than vẫn chưa có phương pháp phân loại chi phí hiệu quả, dẫn đến thiếu thông tin thiết yếu cho nhà quản trị Điều này ảnh hưởng đến khả năng áp dụng các công cụ kế toán quản trị, từ đó làm giảm hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.

Ngành khai thác than đặc thù không có chi phí nguyên vật liệu chính, dẫn đến việc phân loại chi phí theo nội dung kinh tế và khoản mục chi phí chưa thống nhất Một số chi phí như chi phí trồng cây cảnh quan nên được phân loại vào chi phí quản lý doanh nghiệp, thay vì chi phí sản xuất chung Ngoài ra, chi phí sử dụng dầu ga cho sản xuất cần được chuyển sang chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí bồi dưỡng độc hại và ăn giữa ca cho công nhân cũng đang được ghi nhận không chính xác trên chi phí sản xuất chung.

DN cần phân loại lại khoản chi phí nêu trên sang chi phí nhân công trực tiếp;…

Nhiều doanh nghiệp chưa chú trọng đến việc nhận diện và phân loại chi phí dựa trên mối quan hệ với mức độ hoạt động, khả năng kiểm soát của nhà quản trị, cũng như chi phí phục vụ cho quyết định lựa chọn phương án kinh doanh.

 Về xây dựng hệ thống định mức và dự toán chi phí SXKD

Định hướng phát triển của các doanh nghiệp khai thác than

4.1.1 Định hướng phát triển của ngành than

Than và khoáng sản là nguồn năng lượng thiết yếu cho sự phát triển kinh tế toàn cầu và Việt Nam Ngành than đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo an ninh năng lượng quốc gia Việt Nam sở hữu trữ lượng than phong phú, chủ yếu tập trung tại các mỏ ở Quảng Ninh, cùng với một số mỏ nhỏ ở Thái Nguyên, Lạng Sơn và Nông Sơn Để khai thác hiệu quả và tiết kiệm tài nguyên than, Việt Nam cần có chiến lược phát triển hợp lý nhằm giảm thiểu nhập khẩu than.

Theo Quyết định 403/QĐ-TTg ngày 14 tháng 03 năm 2016 và Quyết định 1265/QĐ-TTg ngày 24 tháng 08 năm 2017, chiến lược phát triển ngành than Việt Nam đến năm 2020, với triển vọng đến năm 2030, bao gồm các nội dung chủ yếu như: điều chỉnh quy hoạch phát triển, nâng cao năng lực sản xuất, bảo đảm an ninh năng lượng, và phát triển bền vững trong khai thác và sử dụng tài nguyên than.

Ngành than Việt Nam cần phát triển dựa trên việc khai thác, chế biến và sử dụng tài nguyên một cách hiệu quả và tiết kiệm, nhằm đảm bảo an ninh năng lượng quốc gia Ưu tiên đáp ứng nhu cầu trong nước, đồng thời quản lý xuất nhập khẩu hợp lý, giảm dần xuất khẩu và chỉ xuất khẩu các loại than không còn nhu cầu sử dụng trong nước Điều này cần được thực hiện thông qua các kế hoạch quản lý và biện pháp điều tiết phù hợp với cơ chế thị trường, dưới sự quản lý của Nhà nước và các cam kết quốc tế của Việt Nam.

Các doanh nghiệp khai thác than đang tích cực triển khai các hoạt động điều tra cơ bản, thăm dò và đánh giá tài nguyên cũng như trữ lượng than trong nước Mục tiêu là xây dựng cơ sở tài nguyên tin cậy nhằm phát triển bền vững ngành than Đồng thời, các doanh nghiệp cũng chú trọng mở rộng hoạt động kinh doanh và đầu tư ra nước ngoài để đảm bảo nguồn cung than đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước.

Sản xuất và tiêu thụ than cần đảm bảo bền vững, đáp ứng lâu dài nhu cầu sử dụng trong nước, đồng thời phát triển ngành Than hiệu quả và đồng bộ với các ngành kinh tế khác Cần đa dạng hóa phương thức đầu tư và kinh doanh than, phát huy nội lực kết hợp với hợp tác quốc tế để nghiên cứu và ứng dụng công nghệ tiên tiến trong thăm dò, khai thác, chế biến và sử dụng than Áp dụng các giải pháp kỹ thuật và quản lý hiện đại nhằm giảm tỷ lệ tổn thất trong khai thác, đồng thời đầu tư hợp lý cho bảo vệ môi trường, an toàn lao động, quản trị tài nguyên và quản trị rủi ro Cuối cùng, cần thực hiện kinh doanh than theo cơ chế thị trường với sự quản lý của Nhà nước, hài hòa với thị trường than thế giới.

Ngành Than cần phát triển bền vững, gắn liền với việc bảo vệ và cải thiện môi trường sinh thái tại các khu vực khai thác Cần hạn chế tối đa ảnh hưởng đến các khu vực bảo tồn văn hóa và phát triển du lịch Đồng thời, ngành Than cũng phải đóng góp tích cực vào sự phát triển kinh tế - xã hội, đảm bảo an toàn trong sản xuất và phòng chống dịch Covid-19 hiệu quả.

4.1.2 Mục tiêu phát triển của các doanh nghiệp khai thác than

Ngành than Việt Nam cần được phát triển thành một ngành công nghiệp cạnh tranh cao với công nghệ tiên tiến, bao gồm tất cả các khâu từ thăm dò, khai thác, sàng tuyển đến chế biến và sử dụng than Mục tiêu là đảm bảo cung cấp đủ than cho nhu cầu tiêu thụ trong nước, đặc biệt là cho sản xuất điện.

Sản lượng than thương phẩm của ngành khai thác than dự kiến đạt 51 - 54 triệu tấn vào năm 2025 và 55 - 57 triệu tấn vào năm 2030 Trong giai đoạn 2021 - 2030, bể than sông Hồng sẽ thực hiện dự án thử nghiệm, làm cơ sở cho việc phát triển mỏ quy mô công nghiệp, với mục tiêu đạt sản lượng khoảng 0,5 - 1,0 triệu tấn vào năm 2030 Sản lượng than toàn ngành sẽ được điều chỉnh theo nhu cầu thị trường từng giai đoạn, bao gồm cả xuất nhập khẩu, nhằm đảm bảo hiệu quả kinh tế chung.

+ Về bảo vệ môi trường: Phấn đấu đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn môi trường trên toàn địa bàn các vùng mỏ

+ Về thị trường than: Tập trung đáp ứng nhu cầu than của thị trường trong nước kết hợp với xuất, nhập khẩu hợp lý

*Mục tiêu tăng trưởng xanh

Trong những năm qua, công nghệ khai thác lạc hậu tại các mỏ than đã gây ra nhiều tác động tiêu cực đến môi trường Để khắc phục tình trạng này, ngành than đã nỗ lực đầu tư và quyết tâm đổi mới, kết hợp phát triển sản xuất với bảo vệ môi trường Nhờ các giải pháp tích cực, các doanh nghiệp khai thác than đã giảm thiểu tối đa tác động xấu đến môi trường, đồng thời không ngừng đầu tư vào công nghệ hiện đại, xác định đây là bước đột phá trong lộ trình phát triển bền vững và thân thiện với môi trường đến năm 2030 Các đơn vị khai thác hầm lò cũng đã chủ động áp dụng công nghệ chống vì thủy lực thay cho chống gỗ, giúp giảm tổn thất và tăng sản lượng khai thác.

Các doanh nghiệp khai thác than lộ thiên đang tăng cường đầu tư vào thiết bị xúc bốc và vận tải có công suất lớn nhằm giảm chi phí sản xuất Đồng thời, họ cũng chú trọng cải thiện điều kiện làm việc cho người lao động và hạn chế tác động đến môi trường sinh thái.

Từ đầu năm 2021, các doanh nghiệp đã triển khai nhiều giải pháp nhằm đạt được mục tiêu bảo vệ môi trường, bao gồm lắp đặt hệ thống lưới chắn bụi quanh kho than, hệ thống lọc bụi tại đầu băng và máng hứng than rơi vãi Bên cạnh đó, việc trồng cây bổ sung và cải tạo cảnh quan khu vực cũng được thực hiện Các đơn vị đã lắp đặt hệ thống phun sương dập bụi cao áp cố định, sử dụng xe phun nước để dập bụi, tưới cây và rửa đường Đồng thời, các doanh nghiệp tiếp tục hoàn nguyên khu vực khai trường, bãi thải, trồng cây xanh và xây dựng các công trình phòng chống mưa bão.

Các doanh nghiệp khai thác than đã đầu tư mạnh mẽ và quyết tâm đổi mới, kết hợp phát triển sản xuất với bảo vệ môi trường Họ đã triển khai nhiều giải pháp như xây dựng đê đập ngăn đất đá (8 công trình), cải tạo phục hồi môi trường bãi thải (9 công trình), nạo vét hệ thống thoát nước (33 công trình), di dời dân cư (10 công trình), xử lý nước thải mỏ, rửa xe và quan trắc (10 công trình), cùng với các dự án băng tải than, cầu vượt và giảm thiểu bụi, ồn (5 công trình) Những dự án này được thực hiện tại các vùng Cẩm Phả, Hạ Long, Uông Bí, Đông Triều và đã đi vào hoạt động Đặc biệt, các doanh nghiệp cũng tích cực trồng cây xanh nhằm cải tạo và phục hồi môi trường.

Các doanh nghiệp khai thác than cam kết tuân thủ lộ trình kết thúc khai thác các dự án lộ thiên và nghiên cứu giải pháp sử dụng đất đá thải mỏ làm vật liệu san lấp cho các công trình xây dựng, hướng tới kinh tế tuần hoàn Việc sử dụng đất đá thải không chỉ giảm áp lực cho các bãi thải mà còn giảm bụi phát tán và chống sạt lở Hơn nữa, các doanh nghiệp này đang đầu tư vào nhiều loại ô tô chở đất, đá có tải trọng lớn để phục vụ cho các hoạt động san lấp mặt bằng.

Để tăng hiệu quả sản xuất, ngành khai thác đã khai thông các mỏ lộ thiên, tạo ra các khai trường lớn hơn và từng bước băng tải hóa vận chuyển than, đất đá nhằm giảm giá thành và chi phí sản xuất, đồng thời bảo vệ môi trường Việc đầu tư vào công nghệ sản xuất hiện đại với cơ giới hóa, tự động hóa và tin học hóa đã giúp giảm tỷ lệ tổn thất tài nguyên trong khai thác hầm lò từ 23,5% xuống còn 20% và trong khai thác lộ thiên từ 4,9% xuống còn 4,3%.

Hiện nay, các doanh nghiệp khai thác than đang tích cực áp dụng công nghệ để quản lý và nâng cao năng lực sản xuất Điều này không chỉ giúp phát triển hài hòa với môi trường mà còn phù hợp với xu thế phát triển bền vững của ngành công nghiệp khai khoáng Đồng thời, các DN cũng hướng tới việc đáp ứng các yêu cầu và mục tiêu tăng trưởng xanh đã được đề ra.

Yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp

Để phát huy vai trò KTQT chi phí SXKD trong DN khai thác than, hoàn thiện kế toán quản trị chi phí SXKD phải đảm bảo:

Để hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp khai thác than, cần kế thừa và tiếp thu kinh nghiệm từ các quốc gia và doanh nghiệp khác Khung pháp lý về kế toán tại Việt Nam đang trong quá trình phát triển, tiến gần đến các tiêu chuẩn quốc tế Nội dung kế toán quản trị chi phí cũng đang dần hội nhập và hoàn thiện, do đó, việc áp dụng những kinh nghiệm từ cả trong nước và quốc tế là rất cần thiết để nâng cao hiệu quả quản lý chi phí trong doanh nghiệp.

Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) cần phù hợp với đặc điểm và thực trạng của từng doanh nghiệp khai thác than Mặc dù cùng loại hình, các doanh nghiệp này có nhiều điểm khác biệt, do đó không thể áp dụng một nội dung "chuẩn" chung cho tất cả Kế toán quản trị chi phí SXKD phục vụ cho nhà quản trị trong việc quản lý chi phí tại doanh nghiệp trong từng thời kỳ và trường hợp cụ thể Do đó, khi nghiên cứu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí SXKD, cần căn cứ vào đặc điểm hoạt động, quy mô, tổ chức quản lý và năng lực của từng đơn vị để đạt hiệu quả cao trong việc áp dụng.

Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh cần được thực hiện trong bối cảnh ứng dụng công nghệ thông tin, nhằm nâng cao hiệu quả thu thập, xử lý và cung cấp thông tin Điều này phù hợp với xu hướng kế toán số đang phát triển mạnh mẽ trên toàn cầu.

Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp khai thác than là cần thiết để cung cấp thông tin chi phí đầy đủ cho các nhà quản trị Điều này bao gồm thông tin về quá trình giao khoán chi phí và quản trị chi phí theo giá thành từng công đoạn, phân xưởng Nhờ đó, các nhà quản trị có thể xác định chính xác giá thành sản phẩm, đánh giá hiệu quả hoạt động qua việc kiểm soát chi phí, từ đó phát hiện và loại bỏ lãng phí trong sản xuất kinh doanh Việc này cũng hỗ trợ ra các quyết định ngắn hạn nhằm nâng cao hiệu quả phát triển của doanh nghiệp.

Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các

4.3.1 Giải pháp hoàn thiện nhận diện và phân loại chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam

Doanh nghiệp cần nhận diện đầy đủ và chính xác các khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh để đáp ứng yêu cầu quản trị và phát triển kinh tế bền vững Cụ thể, việc xác định đúng đắn các chi phí liên quan đến trách nhiệm bảo vệ môi trường, đặc biệt tại các doanh nghiệp khai thác than, là rất quan trọng Chi phí môi trường cần được xác định dựa trên các tiêu chí gắn liền với hoạt động bảo vệ môi trường và chất thải phát sinh trong quá trình sản xuất.

Chi phí liên quan đến bảo vệ môi trường trong khai thác than bao gồm nhiều yếu tố quan trọng Các khoản chi này bao gồm chi phí xử lý ô nhiễm môi trường như tưới nước chống bụi, hoàn nguyên môi trường, xử lý nước thải, và xử lý bụi Những chi phí này được phân loại theo nội dung kinh tế như chi phí vật liệu, nhiên liệu, động lực, nhân công, và khấu hao, phục vụ cho các hoạt động sản xuất chính, phụ trợ, tiêu thụ, và quản lý chung.

Chi phí quản lý và phòng ngừa ô nhiễm môi trường, bao gồm chi phí quan trắc môi trường, đào tạo về môi trường và hoạt động trồng cây, được phân chia theo các khâu sản xuất chính, hoạt động phụ trợ, tiêu thụ và quản lý chung.

Chi phí khai thác và sử dụng hợp lý tài nguyên bao gồm các khoản chi phí phát sinh từ hoạt động tận thu than, đá xít và cải tiến công nghệ nhằm giảm thiểu tổn thất than trong quá trình khai thác, vận chuyển và sàng tuyển Những chi phí này được phân chia theo các khâu sản xuất chính để tối ưu hóa hiệu quả sử dụng tài nguyên.

Chi phí hoạt động liên quan đến môi trường bao gồm các khoản chi cho nghiên cứu sáng kiến cải thiện môi trường và hỗ trợ địa phương trong công tác bảo vệ môi trường.

- Chi phí liên quan đến chất thải phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh

Các doanh nghiệp khai thác than cần nhận diện các loại chất thải phát sinh trong quá trình hoạt động, bao gồm chất thải rắn, lỏng, khí và bụi, để xác định chi phí môi trường liên quan Việc xây dựng tiêu chí nhận diện chất thải là cần thiết nhằm tính toán các chi phí như thu gom và xử lý chất thải rắn, cũng như khắc phục và xử lý chất thải khí và bụi.

Bên cạnh đó, để thuận lợi cho việc ghi nhận chi phí môi trường, cần nhận diện chi phí môi trường như sau:

Chi phí môi trường trong sản xuất khai thác than bao gồm các khoản chi cho hoạt động bảo vệ môi trường như xử lý và khắc phục ô nhiễm, cũng như chi phí khai thác và sử dụng hợp lý tài nguyên Bên cạnh đó, còn có chi phí liên quan đến chất thải phát sinh trong quá trình sản xuất, bao gồm xử lý đất đá thải, nước thải, bụi và khí thải.

Chi phí môi trường không chỉ bao gồm các khoản chi trực tiếp liên quan đến sản xuất khai thác than, mà còn bao gồm các chi phí như trồng cây xanh, đào tạo và tập huấn về môi trường, cùng với nghiên cứu các sáng kiến nhằm giảm thiểu tác động tiêu cực đến môi trường.

Các doanh nghiệp khai thác than có thể phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nhiều cách khác nhau để đáp ứng nhu cầu thông tin chi phí phục vụ quản trị, bao gồm: phân loại theo cách ứng xử chi phí dựa trên mối quan hệ với mức độ hoạt động, phân loại theo khả năng kiểm soát của nhà quản trị, và phân loại theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí.

Chi phí sản xuất kinh doanh được phân loại theo cách ứng xử chi phí, dựa trên mối quan hệ giữa chi phí và mức độ hoạt động, nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho quản trị doanh nghiệp Cụ thể, chi phí được chia thành ba loại chính: Chi phí cố định, Chi phí biến đổi và Chi phí hỗn hợp.

 Theo mối quan hệ với đối tượng chịu phí

Mục đích của việc phân loại chi phí là xác định các chi phí không thể tập hợp trực tiếp cho từng đối tượng chịu phí Dựa trên đặc điểm của khoản chi phí, cần lựa chọn tiêu thức phân bổ phù hợp để xác định chi phí một cách hợp lý Theo phân loại này, chi phí được chia thành hai loại: chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp.

Chi phí trực tiếp, hay còn gọi là chi phí phát sinh riêng biệt cho một đối tượng cụ thể trong doanh nghiệp, như sản phẩm, công trường hay phân xưởng sản xuất, có thể được tập hợp trực tiếp cho đối tượng chịu phí.

Chi phí gián tiếp, hay còn gọi là chi phí chung, là loại chi phí không gắn liền với một đối tượng cụ thể nào mà liên quan đến nhiều đối tượng cùng lúc Vì không thể xác định và tập hợp riêng cho từng đối tượng một cách trực tiếp, nên việc xác định chi phí gián tiếp cho một đối tượng cụ thể cần áp dụng phương pháp phân bổ theo các tiêu thức phù hợp.

Để hỗ trợ các nhà quản trị trong việc kiểm soát chi phí hàng ngày, cần phân loại chi phí thành chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được Việc này không chỉ giúp doanh nghiệp giao khoán chi phí cho từng đơn vị một cách hợp lý mà còn tạo cơ sở khoa học cho quản lý chi phí Hơn nữa, phân loại chi phí theo khả năng kiểm soát của nhà quản trị sẽ nâng cao hiệu quả quản lý chi phí và hỗ trợ đánh giá hiệu quả hoạt động của các trung tâm trách nhiệm chi phí sản xuất kinh doanh.

Bảng 4.1 Phân loại chi phí theo khả năng kiểm soát của nhà quản trị

STT Nội dung chi phí Chi phí kiểm soát được

Chi phí không kiểm soát được

Chi phí tiền lương công nhân trực tiếp tham gia khai thác

Chi phí quản lý công trường X

Chi phí vật liệu, phụ tùng thay thế X

Chi phí tiền lương công nhân lái xe X

Chi phí quản lý phân xưởng X

Khuyến nghị nâng cao khả năng áp dụng KTQT chi phí SXKD tại các DN khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than – khoáng sản Việt Nam

* Nâng cao quan điểm của nhà quản trị DN về kế toán quản trị chi phí SXKD

Nhà quản trị doanh nghiệp và cán bộ kế toán cần nhận thức rõ ràng về tầm quan trọng của kế toán quản trị (KTQT), đặc biệt là trong việc kiểm soát chi phí sản xuất kinh doanh Họ phải phân tích và sử dụng thông tin do KTQT cung cấp để đưa ra các kế hoạch và chiến lược phát triển kinh doanh hiệu quả Đáng lưu ý, nhiều nhà quản trị hiện nay vẫn nghĩ rằng vai trò chính của hệ thống kế toán chỉ là đáp ứng yêu cầu của chế độ kế toán và cơ quan thuế, điều này đã hạn chế khả năng kiểm soát chi phí Do đó, cần thay đổi quan điểm này để khai thác tối đa thông tin từ KTQT chi phí sản xuất kinh doanh Khi nhận thức được vai trò của KTQT, các nhà quản trị sẽ có định hướng đúng đắn trong việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị chi phí, bao gồm việc nâng cao trình độ chuyên môn cho nhân viên kế toán và đầu tư cơ sở vật chất để cải thiện khả năng áp dụng KTQT trong doanh nghiệp.

* Đặc thù ngành nghề kinh doanh của các DN khai thác than

Ngành than chịu sự chi phối của nhiều quy định pháp luật như Luật khai thác tài nguyên và Luật bảo vệ môi trường, đòi hỏi nhân viên phải thường xuyên cập nhật kiến thức để giải quyết các vấn đề phát sinh Hoạt động khai thác than ảnh hưởng lớn đến môi trường, buộc các doanh nghiệp phải đầu tư vào bảo vệ môi trường và xử lý chất thải Ngoài ra, ngành này tiềm ẩn rủi ro về tai nạn lao động, vì vậy việc trang bị bảo hộ cho công nhân là rất cần thiết Quy trình khai thác và điều kiện khai thác cũng ảnh hưởng đến quản trị chi phí, với chi phí tăng khi khai thác sâu hơn Do đó, doanh nghiệp cần tính toán kỹ lưỡng để quản lý chi phí hiệu quả, đảm bảo giá thành hợp lý và an toàn trong khai thác Cuối cùng, các doanh nghiệp cần đầu tư vào công nghệ sản xuất hiện đại, tự động hóa để giảm chi phí sản xuất và giảm tỷ lệ tổn thất tài nguyên.

Để nâng cao khả năng áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc TKV, cần chú trọng đào tạo và bồi dưỡng trình độ nhân viên kế toán Các doanh nghiệp nên tổ chức cho nhân viên tham gia các lớp học và khóa đào tạo chuyên sâu về kế toán quản trị và kế toán quản trị chi phí Bên cạnh đó, cần mời các chuyên gia và giảng viên có kinh nghiệm để đào tạo kiến thức cho cán bộ phòng kế toán, đồng thời tham khảo các mô hình kế toán quản trị đã thành công ở các đơn vị khác Điều này sẽ giúp nhân viên kế toán áp dụng hiệu quả vào việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin chi phí sản xuất kinh doanh, phục vụ tốt nhất cho yêu cầu của nhà quản trị.

Để nâng cao quản lý chi phí môi trường trong khai thác than, cần xác định rõ các hoạt động bảo vệ môi trường và chất thải liên quan Việc phân định cụ thể các chi phí môi trường phát sinh trong hoạt động sản xuất kinh doanh sẽ hỗ trợ trong việc kiểm soát và tối ưu hóa các nguồn lực, từ đó cải thiện hiệu quả kinh tế và bảo vệ môi trường.

Để quản lý chi phí môi trường trong ngành khai thác than hiệu quả, cần huy động nguồn vốn phù hợp với đặc điểm sản xuất và giai đoạn phát triển kinh tế Việc này dựa trên quy hoạch phát triển ngành than, chiến lược bảo vệ môi trường dài hạn, kế hoạch ưu tiên cho các công trình môi trường trọng điểm và kế hoạch hàng năm về bảo vệ môi trường Doanh nghiệp cần chọn giải pháp bảo vệ môi trường tiết kiệm, kiểm soát chặt chẽ chi phí môi trường hàng năm, giảm thiểu chất thải và thực hiện báo cáo phân tích hiệu quả chi phí Ngoài ra, ngành khai thác than cũng ảnh hưởng đến nhiều bên liên quan, bao gồm tài nguyên thiên nhiên, cảnh quan, tiếng ồn, khói bụi, sức khỏe người lao động và an toàn cho cộng đồng xung quanh.

Doanh nghiệp cần yêu cầu người lao động tuân thủ quy trình khai thác và chế biến đúng cách, bao gồm các hoạt động như khoan, bắn mìn, xay, và xúc Điều này không chỉ đảm bảo an toàn cho người lao động mà còn giúp tiết kiệm chi phí và bảo vệ môi trường xung quanh.

Điều kiện thực hiện giải pháp

Để tạo môi trường pháp lý ổn định cho hoạt động sản xuất kinh doanh, cần bảo vệ quyền sở hữu hợp pháp của các chủ thể kinh tế, giúp họ dễ dàng gia nhập thị trường Đồng thời, phát huy vai trò của thị trường trong việc phân bổ linh hoạt các nguồn lực, phát triển đồng bộ các loại thị trường nhằm kiềm chế lạm phát và thất nghiệp, từ đó ổn định nền tài chính và tiền tệ.

Để nâng cao hiệu quả ngành khai thác than, cần đổi mới và hoàn thiện hệ thống pháp luật, đặc biệt là các quy định liên quan đến môi trường, tạo điều kiện cho doanh nghiệp hoạt động tự do trong khuôn khổ pháp luật Việc lắng nghe ý kiến của doanh nghiệp là cần thiết để cải cách thủ tục hành chính, nhằm ổn định kinh doanh và khuyến khích đầu tư Nhà nước cần áp dụng các biện pháp nghiêm khắc đối với những doanh nghiệp gây ô nhiễm môi trường, ảnh hưởng đến sức khỏe cộng đồng Hơn nữa, cần có chính sách quản lý chặt chẽ về an toàn lao động trong khai thác than, do đặc thù ngành này có nguy cơ cao về tai nạn lao động Do đó, yêu cầu doanh nghiệp tuân thủ nghiêm ngặt quy định về an toàn sản xuất và khuyến khích tham gia bảo hiểm tai nạn cho người lao động là rất quan trọng.

Bộ Công Thương cần thường xuyên cập nhật và đánh giá tình hình cung - cầu than để trình Thủ tướng Chính phủ bổ sung các đề án thăm dò và dự án khai thác phù hợp với thực tế Đồng thời, Bộ cũng phải chủ trì và phối hợp với các Bộ, ngành, địa phương xây dựng cơ chế, chính sách đặc thù nhằm đảm bảo điều kiện phát triển ngành than theo quy hoạch Ngoài ra, cần chỉ đạo lập kế hoạch xuất, nhập khẩu than hàng năm và trình Thủ tướng Chính phủ xem xét, phê duyệt, đồng thời hướng dẫn việc thực hiện xuất, nhập khẩu than theo quy định.

Để nâng cao năng lực cạnh tranh trong bối cảnh cách mạng công nghệ 4.0, cần hoàn thiện hệ thống văn bản hướng dẫn về kinh tế quốc tế (KTQT) và hỗ trợ các cơ sở, cá nhân tiếp cận những thành tựu KTQT từ các nước phát triển Các doanh nghiệp (DN) phải không ngừng đổi mới và học hỏi để không bị lạc hậu so với thế giới Nhà nước nên chủ động tiếp cận, chuyển giao kiến thức và kinh nghiệm về KTQT, tổ chức hội thảo chuyên ngành và xây dựng chương trình chuyển giao nhằm giúp DN tiếp cận hiệu quả những kiến thức và kỹ năng cần thiết.

4.5.2 Tập đoàn Công nghiệp Than - Khoáng sản Việt Nam

Ngành than hiện đang gặp nhiều khó khăn do sản lượng sản xuất không tiêu thụ được, nguyên nhân chính là giá thành cao và chủng loại sản phẩm không phù hợp với nhu cầu thị trường.

Trong bối cảnh ngành than đối mặt với khó khăn và sản xuất cầm chừng, việc xây dựng chiến lược mục tiêu là cần thiết để ổn định sản xuất và khôi phục thị trường tiêu thụ than Tập đoàn Công nghiệp than - khoáng sản Việt Nam cần khẩn trương quy hoạch lại thị trường, thực hiện các bước đi hợp lý nhằm kiểm soát và quản lý chặt chẽ nguồn tài nguyên khai thác, đồng thời khuyến khích các doanh nghiệp tiết kiệm chi phí để hạ giá thành sản phẩm.

Tập đoàn cần hợp tác với các doanh nghiệp và tổ chức trong và ngoài nước để nghiên cứu áp dụng công nghệ khai thác hiệu quả dưới các công trình bề mặt cần bảo vệ và khu vực chứa nước, đảm bảo an toàn và bảo vệ môi trường Đồng thời, cần nghiên cứu các giải pháp công nghệ khai thác phù hợp nhằm huy động tài nguyên than trong các khu vực cấm và tạm thời cấm hoạt động khoáng sản theo quy định.

Phối hợp với các Bộ, ngành và địa phương để xây dựng phương án quản lý chặt chẽ việc khai thác, vận chuyển và tiêu thụ than, nhằm ngăn chặn tình trạng khai thác và kinh doanh than trái phép Đồng thời, cần xây dựng và thực hiện các đề án đóng cửa mỏ theo quy định Hàng năm, định kỳ xây dựng kế hoạch ứng phó với biến đổi khí hậu và trình Bộ Công Thương phê duyệt.

Kế toán quản trị, đặc biệt là kế toán quản trị chi phí, cần được thực hiện đồng bộ từ Tập đoàn đến các doanh nghiệp thành viên Việc áp dụng những thành tựu và kinh nghiệm quản trị hiện đại từ các doanh nghiệp cùng ngành nghề ở các nước phát triển là rất quan trọng, trong đó giải pháp sử dụng phần mềm quản lý toàn diện ERP sẽ hỗ trợ hiệu quả Tập đoàn cũng cần tổ chức các lớp bồi dưỡng chuyên môn cho nhân viên kế toán quản trị nhằm nâng cao năng lực chuyên môn cho đội ngũ này.

4.5.3 Kiến nghị với doanh nghiệp khai thác than

Thứ nhất, cần đổi mới quan điểm của các nhà quản trị về kế toán quản trị và

KTQT chi phí SXKD theo xu hướng tất yếu của giai đoạn hiện nay ( Phát triển kinh tế xanh, bền vững, cách mạng công nghiệp 4.0)

Trong bối cảnh hội nhập và cạnh tranh ngày càng gia tăng, các doanh nghiệp khai thác than đang phải đối mặt với nhiều thách thức, đặc biệt là do ảnh hưởng của dịch bệnh Covid-19, dẫn đến sản xuất cầm chừng và sản phẩm không tiêu thụ được Việc áp dụng kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trở thành công cụ quan trọng giúp tiết kiệm chi phí sản xuất, giảm giá thành sản phẩm và nâng cao khả năng cạnh tranh trên thị trường Do đó, các nhà quản trị cần chú trọng hơn đến kế toán quản trị trong doanh nghiệp và thay đổi tư duy về vai trò của nó trong công tác quản lý.

Việc áp dụng công cụ kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp, đặc biệt là ngành khai thác than, phụ thuộc vào nhận thức của các nhà quản trị về tầm quan trọng của nó trong quản trị nội bộ Công cụ này giúp doanh nghiệp kiểm soát chi phí sản xuất kinh doanh hiệu quả hơn, nhất là trong ngành than với nhiều công đoạn sản xuất và chi phí phát sinh, bao gồm cả chi phí môi trường Do tác động lớn của khai thác than đến môi trường, các nhà quản trị cần nỗ lực giảm thiểu tác động này và quản lý chi phí môi trường một cách chặt chẽ và hiệu quả hơn.

Để nâng cao trình độ chuyên môn và năng lực nghề nghiệp của đội ngũ kế toán, các doanh nghiệp cần thường xuyên tổ chức đào tạo chuyên môn và ứng dụng công nghệ thông tin trong kế toán Việc thu thập, xử lý và phân tích thông tin cho quyết định quản trị đòi hỏi sự am hiểu sâu sắc về công nghệ và chuyên môn kế toán, do đó, việc hợp tác với các cơ sở đào tạo là cần thiết để tiết kiệm chi phí và nâng cao hiệu quả đào tạo Doanh nghiệp nên tạo điều kiện cho kế toán viên tham gia các lớp tập huấn về kế toán quản trị, đặc biệt là kế toán chi phí sản xuất kinh doanh, nhằm cập nhật kiến thức và kỹ thuật mới Nhân viên kế toán cần thiết kế và thực hiện hệ thống kế toán chi phí phù hợp với sự thay đổi trong công việc, hỗ trợ quản trị ra quyết định Cuối cùng, đội ngũ kế toán cần nhận thức rõ vai trò quan trọng của kế toán quản trị, đặc biệt là kế toán chi phí sản xuất kinh doanh, để xây dựng hình thức tổ chức công tác kế toán phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp.

Các doanh nghiệp khai thác than có tác động lớn đến môi trường, vì vậy cần thiết phải cử nhân viên kế toán tham gia các khóa học nâng cao về kế toán môi trường Điều này giúp họ nhận diện chính xác và đầy đủ các khoản chi phí môi trường phát sinh, từ đó cải thiện khả năng kiểm soát chi phí môi trường tại doanh nghiệp.

Để nâng cao hiệu quả quản lý trong doanh nghiệp, cần đổi mới tổ chức bộ máy quản lý và phân cấp quản lý, đồng thời rà soát chức năng các phòng ban Tổ chức bộ máy phải phù hợp với mục tiêu và tầm nhìn doanh nghiệp, tăng cường lãnh đạo tập trung và phát huy năng lực gắn liền với trách nhiệm của các cấp quản lý Doanh nghiệp khai thác than nên xây dựng chính sách phân quyền để nâng cao hiệu suất và trách nhiệm của người lao động Cần xác định vị trí việc làm, xây dựng hệ thống mô tả công việc và khung năng lực, tạo điều kiện cho quản lý nguồn nhân lực dựa trên năng lực Ngoài ra, cần ứng dụng công nghệ thông tin để theo dõi tiến độ và chất lượng thực hiện nhiệm vụ, đồng thời đổi mới cơ chế đánh giá người lao động theo hướng thường xuyên và dựa trên kết quả hoàn thành nhiệm vụ.

Để triển khai kế toán quản trị chi phí sản xuất kinh doanh hiệu quả tại doanh nghiệp, việc đầu tư vào một hệ thống công nghệ thông tin phù hợp là rất quan trọng.

Báo cáo chi phí SXKD tại công trường, phân xưởng

Từ ngày … đến ngày…… Đơn vị: ……… Sản lượng sản phẩm: ………

STT Các khoản chi phí Dự toán Chi phí TTPS Chênh lệch

CPCĐ CPBĐ CPCĐ CPBĐ CPCĐ CPBĐ

1 Chi phí nguyên vật liệu

1.1 Vật liệu 1.1.1 Vật liệu phụ

… 1.1.2 Phụ tùng thay thế Mũi khoan

… 1.2 Nhiên liệu 1.2.1 Xăng 1.2.2 Dầu Diezen

2.1 Lương 2.1.1 Công nhân trực tiếp 2.1.2 Quản lý phân xưởng 2.2 Bảo hiểm (XH, YT, TN)

4 Chi phí khác bằng tiền

5.1 Văn phòng phẩm 5.2 An toàn lao động

Hiện nay, các doanh nghiệp khai thác than chỉ so sánh chi phí thực hiện với chi phí dự toán và xử lý chênh lệch, điều này không đáp ứng yêu cầu phân tích chi phí của nhà quản trị Do đó, cần thiết lập báo cáo phân tích tổng quát và chi tiết từng khoản mục chi phí, giúp nhà quản trị đánh giá hiệu quả sử dụng chi phí, xác định chênh lệch và nguyên nhân, từ đó đề xuất giải pháp quản lý chi phí hiệu quả hơn.

Bảng 4.10 Báo cáo phân tích chi phí sản xuất kinh doanh Đơn vị thực hiện (Công trường/Phân xưởng): ……

TT Các khoản mục chi phí Chi phí định mức Chi phí thực tế Chênh lệch

I Chi phí sản xuất Chi phí NVLTT Chi phí NCTT Chi phí SXC

II Chi phí ngoài sản xuất Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài chính

Doanh nghiệp có thể sử dụng báo cáo phân tích chi phí sản xuất kinh doanh để phân tích chi tiết từng khoản mục chi phí Sau khi đánh giá sự biến động của các khoản mục chi phí, doanh nghiệp cần xác định nguyên nhân của những biến động này và đề xuất giải pháp khắc phục nhằm cải thiện quản trị chi phí hiệu quả hơn.

Chi phí sản xuất chung là loại chi phí hỗn hợp, bao gồm cả định phí và biến phí, do đó có thể áp dụng mẫu báo cáo xây dựng theo bảng 4.10 để quản lý và phân tích hiệu quả.

(Phụ lục 23) Tương tự có thể sử dụng cho các chi phí bán hàng, chi phí QLDN

Hoạt động khai thác than gây ra nhiều tác động tiêu cực đến môi trường như ô nhiễm không khí, nguồn nước, và hủy hoại hệ sinh thái Do đó, các doanh nghiệp khai thác than cần nỗ lực khắc phục những tác động này bằng cách cải tiến cơ chế và chính sách quản lý chi phí môi trường Tác giả đề xuất xây dựng báo cáo chi phí môi trường theo từng công đoạn và theo từng bộ phận sản xuất, giúp các doanh nghiệp theo dõi và quản lý chặt chẽ hơn các chi phí phát sinh, từ đó có thể kịp thời điều chỉnh và giảm thiểu tác động đến môi trường.

Bảng 4.11 Báo cáo chi phí môi trường theo công đoạn và theo công trường, phân xưởng, bộ phận sản xuất, quản lý, bộ phận phụ trợ

TT Công đoạn Công trường, phân xưởng, bộ phận sản xuất, quản lý, bộ phận phụ trợ

1 DN khai thác than lộ thiên

Khoan nổ Bốc xúc Vận tải

2 DN khai thác than hầm lò Đào lò đá Đào lò chuẩn bị sản xuất Khấu than lò chợ Vận tải trong lò

Hiện nay, hầu hết các doanh nghiệp khai thác than không thực hiện phân tích thông tin chi phí, mà chỉ so sánh chi phí thực tế với chi phí dự toán Việc phân tích này rất quan trọng vì nó giúp doanh nghiệp đánh giá chênh lệch chi phí, xác định nguyên nhân tăng hoặc giảm, và từ đó đưa ra biện pháp xử lý phù hợp Tác giả đề xuất xây dựng báo cáo phân tích chi tiết các khoản mục chi phí theo từng công trường và phân xưởng, giúp doanh nghiệp dễ dàng theo dõi và xác định nguyên nhân biến động của từng khoản mục chi phí.

Các doanh nghiệp khai thác than cần thực hiện báo cáo đánh giá tác động môi trường cùng với báo cáo đánh giá khối lượng chất thải phát sinh trong quá trình khai thác.

Bảng 4.12 Báo cáo đánh giá khối lượng chất thải

TT Công đoạn Khối lượng các loại chất thải

Bụi , khí thải Đất đá thải Nước thải Khác

1 DN khai thác than lộ thiên

Khoan nổ Bốc xúc Vận tải

2 DN khai thác than hầm lò Đào lò đá Đào lò chuẩn bị sản xuất Khấu than lò chợ Vận tải trong lò

Để hoàn thiện phân tích thông tin chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ quản trị tại các doanh nghiệp khai thác than thuộc Tập đoàn công nghiệp than - khoáng sản Việt Nam, cần tập trung vào việc cải tiến quy trình thu thập và xử lý dữ liệu chi phí, áp dụng các công nghệ phân tích hiện đại, và nâng cao năng lực đội ngũ nhân viên Bên cạnh đó, việc xây dựng hệ thống báo cáo chi tiết và kịp thời sẽ giúp lãnh đạo đưa ra quyết định chính xác hơn Đồng thời, cần thiết lập các chỉ tiêu đánh giá hiệu quả chi phí để tối ưu hóa hoạt động sản xuất và tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị trường.

Phân tích thông tin chi phí sản xuất kinh doanh (SXKD) là quá trình so sánh chi phí dự toán với chi phí thực tế để đánh giá tình hình chi phí của từng bộ phận, từ đó xác định nguyên nhân chênh lệch và đề xuất biện pháp quản lý chi phí cho doanh nghiệp Hiện nay, tại các doanh nghiệp khai thác than, công tác này chủ yếu dừng lại ở việc so sánh chi phí thực hiện với chi phí dự toán mà chưa phân tích sâu các yếu tố tác động đến chi phí SXKD Do đó, để đáp ứng yêu cầu của nhà quản trị, cần thiết phải không chỉ so sánh chi phí mà còn phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chi phí SXKD, nhằm xác định mức độ tác động của chúng đến chi phí trong doanh nghiệp.

DN khai thác than giúp doanh nghiệp xác định nguyên nhân biến động chi phí và đề xuất giải pháp quản lý chi phí sản xuất kinh doanh hiệu quả hơn.

Phân tích biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là một quá trình quan trọng, trong đó chúng ta so sánh chi phí thực tế với kế hoạch và dự toán để xác định sự chênh lệch, từ đó nhận diện chi phí tiết kiệm hoặc vượt chi Để đánh giá tính hợp lý trong việc sử dụng chi phí nguyên vật liệu, cần xem xét mối quan hệ giữa chi phí này và số lượng sản phẩm hoàn thành.

% HTKH chi phí NVL có điều chỉnh với sản lượng = Chi phí NVL thực tế

Chi phí nguyên vật liệu (NVL) được tính toán dựa trên kế hoạch và tỷ lệ hoàn thành sản lượng Mức chênh lệch chi phí NVL có điều chỉnh với sản lượng được xác định bằng cách lấy chi phí NVL thực tế trừ đi chi phí NVL kế hoạch nhân với tỷ lệ hoàn thành sản lượng Nếu tỷ lệ hoàn thành kế hoạch chi phí nguyên vật liệu có điều chỉnh, điều này sẽ ảnh hưởng đến tổng chi phí sản xuất.

Doanh nghiệp được coi là sử dụng chi phí hiệu quả khi tỷ lệ ≤ 100% và mức chênh lệch chi phí nguyên vật liệu điều chỉnh với sản lượng ≤ 0 Ngược lại, nếu không đạt được các tiêu chí này, doanh nghiệp sẽ bị đánh giá là không hiệu quả trong việc quản lý chi phí.

Doanh nghiệp cần phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CNVL), bao gồm sản lượng khai thác (q), mức tiêu hao nguyên vật liệu (m) và đơn giá nguyên vật liệu (p) Các yếu tố này có mối quan hệ chặt chẽ với chi phí CNVL, được thể hiện qua công thức liên quan.

Trong đó: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế CNVL1 = q1 m1 p1

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế hoạch CNVL0 = q0 m0 p0

Xác định mức độ ảnh hưởng chung của các nhân tố tới chi phí NVL trực tiếp

Xác định mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến chi phí NVL trực tiếp

- Nhân tố sản lượng khai thác (q) + Chênh lệch tuyệt đối

CNVL do ảnh hưởng của nhân tố q = q1.m0.p0 – q0.m0.p0

%CNVL do a.h của nhân tố q = CNVL do a.h của nhân tố q x 100%

- Nhân tố mức tiêu hao NVL + Chênh lệch tuyệt đối

CNVL do ảnh hưởng của nhân tố mức tiêu hao = q1.m1.p0 – q1.m0.p0

%CNVL do a.h của nhân tố m = CNVL do a.h của nhân tố m x 100%

- Nhân tố đơn giá nguyên vật liệu + Chênh lệch tuyệt đối

CNVL do ảnh hưởng của nhân tố p = q1.m1.p1 – q1.m1.p0

%CNVL do a.h của nhân tố p = CNVL do a.h của nhân tố p x 100%

Khi phân tích mức độ ảnh hưởng của sản lượng khai thác đến chi phí NVLTT, nếu kết quả cho thấy dấu âm (-), điều này cho thấy việc sử dụng nguyên liệu tiết kiệm hơn kế hoạch, đánh giá là tích cực Tương tự, nếu mức tiêu hao nguyên vật liệu cũng mang dấu âm (-), điều này cho thấy mức sử dụng thực tế thấp hơn dự toán, giúp tiết kiệm chi phí Ngược lại, biến động giá NVL mang dấu âm (-) được coi là tốt nếu chất lượng nguyên liệu đảm bảo, khi đó đơn giá thực tế thấp hơn dự toán, giúp giảm chi phí NVL trực tiếp Ngược lại, nếu giá NVL có dấu dương (+), điều này không được đánh giá cao do giá nguyên vật liệu tăng so với dự toán, dẫn đến tăng chi phí NVL và giảm lợi nhuận doanh nghiệp.

Phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) tương tự như phân tích chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phương pháp thay thế liên hoàn được áp dụng để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến chi phí NCTT, bao gồm sản lượng khai thác (q), thời gian lao động hao phí (t) và giá nhân công (p) Việc này sẽ hỗ trợ nhà quản trị trong việc đưa ra quyết định hiệu quả hơn.