(Luận văn thạc sĩ) kiểm toán chi ngân sách nhà nước tại bộ tư lệnh cảnh vệ do kiểm toán nhà nước chuyên ngành ib thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN TIẾN DŨNG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI BỘ TƯ LỆNH CẢNH VỆ - BỘ CƠNG AN DO KIỂM TỐN NHÀ NƯỚC CHUN NGÀNH IB h THỰC HIỆN LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2018 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI - NGUYỄN TIẾN DŨNG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI BỘ TƯ LỆNH CẢNH VỆ - BỘ CÔNG AN DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH IB THỰC HIỆN h CHUYÊN NGÀNH : KẾ TOÁN MÃ SỐ : 60.340.0301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS ĐOÀN VÂN ANH HÀ NỘI - 2018 i LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan luận văn cơng trình nghiên cứu cá nhân tơi với hướng dẫn trực tiếp PGS.TS Đoàn Vân Anh Mọi số liệu trình bày luận văn thu thập tin cậy trích nguồn đầy đủ Tôi xin cam đoan kết luận, phát qua nghiên cứu luận văn thân tự tìm hiểu phát hiện; khơng chép trùng lặp với kết luận đề tài nghiên cứu khác Hà nội, ngày 19 tháng 03 năm 2018 Học viên h Nguyễn Tiến Dũng \ ii MỤC LỤC MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết của đề tài Tổng quan các công trình nghiên cứu 3 Mục tiêu nghiên cứu 4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 5 Phương pháp nghiên cứu Ý nghĩa đề tài .6 Kết cấu luận văn .6 CHƯƠNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CHI NGÂN h SÁCH NHÀ NƯỚC CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC 1.1 Khái quát chi NSNN ảnh hưởng đến cơng tác kiểm tốn 1.1.1 Chi NSNN chu trình ngân sách 1.1.3 Điều kiện cấp phát, toán khoản chi NSNN 22 1.2 Một số lý thuyết kiểm toán chi ngân sách nhà nước KTNN thực .23 1.2.1 Các chuẩn mực Kiểm toán liên quan đến kiểm toán chi NSNN 23 1.2.3 Nội dung kiểm toán chi NSNN 27 1.2.4 Phương pháp kiểm toán chi NSNN 29 1.2.5 Quy trình kiểm toán chi NSNN 31 1.3 Kinh nghiệm kiểm toán chi NSNN số nước giới học cho KTNN Việt Nam .32 1.3.1 Kinh nghiệm kiểm toán chi NSNN số nước giới.32 iii 1.3.2 Bài học kinh nghiệm cho KTNN Việt Nam .38 CHƯƠNG 39 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI BỘ TƯ LỆNH CẢNH VỆ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH IB THỰC HIỆN 39 2.1 Tổng quan chung Bộ Tư lệnh Cảnh vệ 39 2.1.1 Chức nhiệm vụ chung .39 2.1.2 Cơ cấu tổ chức máy nhiệm vụ đơn vị 39 2.1.3 Công tác quản lý,sử dụng NSNN tình hình kế tốn, tài 40 2.1.3.1.Chi dự án đầu tư .40 2.1.3.2.Chi hoạt động 41 2.1.3.4.Cơng tác kế tốn .42 2.2 Khái quát tình hình tổ chức hoạt động kiểm toán chi NSNN h Bộ Tư lệnh Cảnh vệ KTNN chuyên ngành Ib thực 44 2.2.1 Tổ chức máy KTNN Chuyên ngành Ib chi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ 44 2.2.2 Hoạt động kiểm toán chi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ năm qua KTNN Chuyên ngành Ib .44 2.2.3 Các tác nhân có ảnh hưởng đến kiểm tốn chi NSNN BTLCV KTNN Chuyên ngành Ib 46 2.3 Thực trạng kiểm toán chi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ KTNNw chuyên ngành Ib thực 50 2.3.1 Nội dung kiểm toán chi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ 50 2.3.2 Phương pháp kiểm toán chi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ 58 2.3.3.Quy trình kiểm tốn chi NSNN 59 2.4 Đánh giá thực trạng kiểm toán chi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ KTNN chuyên ngành Ib thực .68 iv 2.4.1 Những ưu điểm 68 2.4.2 Những tồn .70 2.4.3 Nguyên nhân tồn .75 CHƯƠNG 78 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI BỘ TƯ LỆNH CẢNH VỆ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH Ib THỰC HIỆN 78 3.1 Quan điểm hoàn thiện kiểm toán chi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ KTNN chuyên ngành Ib thực .78 3.2 Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán chi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ KTNN chuyên ngành Ib thực 79 3.3 Điều kiện thực giải pháp 83 3.3.1 Về phía quan quản lý nhà nước 83 h 3.3.2 Về phía KTNN chuyên ngành 1b 84 KẾT LUẬN 86 TÀI LIỆU THAM KHẢO 88 v DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1 Tình hình nguồn kinh phí BTLCV năm 2015 Bảng 2.2 Tình hình tốn kinh phí năm 2015 Bảng 2.3 Tình hình thực dự tốn kinh phí năm 2015 Bảng 2.4 Giá trị dự án đầu tư kiểm toán năm 2015 h vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BTLCV Bộ Tư lệnh Cảnh vệ KTNN Kiểm toán nhà nước NSNN Ngân sách nhà nước TP Thành phố h PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết của đề tài “Tham nhũng”, “lãng phí Ngân sách nhà nước (NSNN)”, “nợ công vượt trần”, “bội chi NSNN” cụm từ làm nóng diễn đàn Quốc hội thời gian qua Do việc kiểm tra, kiểm sốt cơng tác sử dụng, quản lý tài chính, tài sảnnhà nước vấn đề vô quan trọng cấp thiết Đảng nhà nước ưu tiên thực Cơ quan giao trọng trách việc đảm bảo minh bạch, bình đẳng cơng khai quản lý, điều hành ngân sách quan Kiểm toán nhà nước Việt Nam Trải qua 23 năm hình thành phát triểnKiểm tốn nhà nước (KTNN) nhanh chóng chấp nhận cơng cụ giám sát việc quản lý tài - kinh tế hữu hiệu; bước khẳng định tầm quan trọng vị trí khơng thể thiếunhằm h thực chức kiểm tra, kiểm soát hoạt động kinh tế - tài ngân sách Trong phạm vi viết này, tác giả nhấn mạnh vai trò hoạt động KTNN chuyên ngành Ib với việc kiểm toánchi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ Ngân sách nhà nước phận hệ thống tài Luật NSNN Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI, kỳ họp thứ hai thông qua ngày 16 tháng 12 năm 2002, quy định: “NSNN là toàn khoản thu, chi Nhà nước quan nhà nước có thẩm quyền định thực năm để bảo đảm thực chức năng, nhiệm vụ Nhà nước” Trong chế quản lý mới, Nhà nước quản lý điều hành kinh tế biện pháp hành mà luật pháp, hệ thống địn bẩy cơng cụ kinh tế Kinh tế thị trường đòi hỏi hoạt động kinh tế - tài phải diễn cách bình đẳng, minh bạch, cơng khai Thơng tin kinh tế - tài hạch toán kế toán xử lý, tổng hợp cung cấp, phục vụ việc định phải đảm bảo yêu cầu đầy đủ, trung thực, có độ tin cậy cao Muốn vậy, vấn đề việc xử lý, thu thập cung cấp thông tin kinh tế- tài doanh nghiệp, Nhà nước phải dựa quy định nhà nước pháp luật; trước hết quy định kế toán, tài chính; phải tuân thủ nguyên tắc chuẩn mực kế tốn Đảng, nhà nước hết người dân, người đóng thuế để phục vụ cho việc điều hành, quản lý nhà nước cần biết việc sử dụng đồng thuế đóng góp có đúng, có minh bạch, rõ ràng hay khơng? Do vậy, thơng tin kế tốn địi hỏi phải đánh giá xác nhận cách khách quan, trung thực quan chun mơn bên ngồi tổ chức có tư cách pháp nhân quan có thẩm quyền Nhà nước cơng nhận Đó hoạt động kiểm tốn kiểm toán viên nhà nước thực h Trong năm qua, thơng qua kiểm tốn chi NSNN, KTNN chun ngành Ib góp phần nâng cao kỷ luật, trách nhiệm hiệu sử dụng NSNN, nhiên, trình quản lý tài chínhtại Bộ Tư lệnh Cảnh vệ (BTLCV) - Một quan trực thuộc Bộ Công an - hàng năm có sử dụng khoản kinh phí NSNN lớn cịn số bất cập sách quản lý tài chính, tài sản cơng Là quan giúp Tổng Kiểm toán nhà nước thực việc kiểm tra, giám sát cơng tác quản lý tài chính, tài sản Bộ Công an, nhiên thời gian qua, kiểm tốn chi NSNN BTLCV - Bộ Cơng an KTNN chuyên ngành Ib thực số tồn cơng tác tổ chức đồn kiểm tốn, xếp nhân đồn kiểm tốn dẫn đến hiệu quả, chất lượng kiểm toán chưa cao Để hoạt độngquản lý, sử dụng tài chính, tài sản nhà nước BTLCV tốt hơn, KTNN chuyên ngành Ib cần có giải pháp để nâng cao chất lượng kiểm tốn Với lý đó, tơi định chọn đề tài: “Kiểm toán chi ngân sách nhà nước Bộ Tư lệnh Cảnh vệ Kiểm toán nhà nước Chuyên ngành Ib thực hiện” để việc quản lý, sử 76 2.4.3 Nguyên nhân tồn a Nguyên nhân khách quan - Hệ thống văn pháp quy có liên quan đến KTNN nói chung KTNN chuyên ngành Ib nói riêng chưa xây dựng đầy đủ, đồng Đặc biệt hệ thống văn bản, quy trình, chuẩn mực phương pháp kiểm toán cho chuyên ngành chưa bổ sung hoàn thiện để phù hợp với điều kiện kinh tế hội nhập quốc tế Toàn Luật KTNN năm 2005 có Điều 73 quy định xử lý vi phạm: "Mọi hành vi vi phạm pháp luật về Kiểm toán Nhà nước phải được xử lý kịp thời, nghiêm minh; quan điều tra, Viện kiểm sát nhân dân, Toà án nhân dân có trách nhiệm xem xét kiến nghị của Kiểm toán Nhà nước để xử lý vi phạm pháp luật theo thẩm quyền" thực tế KTNN có thẩm quyền xử lý vi phạm đối tượng vi phạm cán bộ, cơng h chức, Kiểm tốn viên thuộc quyền quản lý (vi phạm xảy nội quan KTNN) theo văn quy định xử lý vi phạm cán bộ, cơng chức nói chung số quy định đặc thù Tổng KTNN ban hành, mà chưa có văn quy phạm pháp luật quy định KTNN xử lý vi phạm đối tượng vi phạm quan KTNN phát qua hoạt động kiểm tốn, nên khơng thể xử lý vi phạm Do vậy, trình kiểm tốn BTLCV có phát vi phạm này, KTNN chuyên ngành Ib kiến nghị quan có thẩm quyền xử lý mà khơng xử lý trực tiếp Đây nguyên nhân làm hạn chế tính hiệu Luật KTNN - Môi trường pháp lý cho hoạt động KTNN, quy định hành KTNN chưa đầy đủ rõ ràng khiến cho Kiểm toán viênchuyên ngành Ib khó thực thi kiểm tốn yêu cầu, chí nhiều thời gian để dàn xếp quan điểm trái ngược 77 Hơn nữa, hiệu lực thực thi pháp luật nước ta thấp, nên nhiều quy định luật pháp chưa tuân thủ quan chế tài khơng đủ sức xử lý, dẫn đến tình trạng luật khó vào sống Nhiều kết luận kiến nghị KTNN chuyên ngành Ib không thực chưa xử lý, gây khó khăn làm nản trí Kiểm tốn viên - Cơ sở liệu, thơng tin phục vụ kiểm tốn chưa đầy đủ, hệ thống thông tin đối tượng kiểm tốn Do thiếu thơng tin nên kiểm tốn thực chức hạn chế Kiểm tốn chi NSNN BTLCV cơng việc phức tạp sử dụng nhiều nguồn kinh phí khác tính đặc thù lĩnh vực an ninh Nền kinh tế thị trường Việt nam chưa phát triển giai đoạn hồn thiện, mơi trường hoạt động chưa thuận lợi hoạt động kiểm toán: Thể chế, sách chưa đầy đủ, chưa đồng lại hay thay đổi, nên việc kiểm h toán trở nên phức tạp nhiều thường xuyên phải thay đổi tiêu chuẩn so sánh, đối chiếu Các quan hệ kinh tế chưa thống kê đầy đủ, nên liệu kiểm tốn cịn nghèo nàn Nhận thức số lãnh đạo BTLCV giá trị mà KTNN chuyên ngành Ib mang lại chưa cao, thái độ hợp tác với kiểm tốn viên q trình kiểm toán chưa thực tốt dẫn đến việc chậm chễ trình cung cấp hồ sơ tài liệu làm ảnh hưởng đến tiến độ, hiệu kiểm toán - Nguyên nhân chủ quan + Quyền hạn KTNN quy định Luật KTNN chung chung, chưa rõ phối hợp với quan liên quan Năng lực hoạt động Kiểm tốn viênđang q trình hồn thiện nên cịn nhiều hạn chế, măc dù thời gian vừa qua, KTNN chuyên ngành Ib tổ chức số lớp tập huấn ngắn hạn cho kiểm toán viên 78 ngành lĩnh vực an ninh; phối kết hợp đơn vị khác ngành tổ chức buổi tọa đàm lĩnh vực tin học, chuẩn mực kiểm tốn để nâng cao trình độ Kiểm tốn viên, nhiên q trình kiểm tốn cịn bộc lộ nhiều hạn chế, thiếu sót cần khắc phục + Công tác đào tạo quan KTNN chuyên ngành Ib quan tâm, kiểm toán ngành học mới, hầu hết Kiểm toán viên giai đoạn 1995 - 2000 chưa đào tạo bản, tuyển dụng KTNN chuyên ngành Ib yêu cầu phải đào tạo lại, song điều kiện đào tạo lại chưa đáp ứng yêu cầu Cơng tác tuyển dụng nhân lực gặp nhiều khó khăn lương Kiểm toán viên theo chế độ hành thấp, hay phải công tác lưu động xa nhà dài ngày khó khăn khâu tuyển dụng Kiểm tốn viên có chun mơn kỹ thuật giỏi cho kiểm tốn DAĐT Tình trạng dẫn đến KTNN h chun ngành Ib có nhiều Kiểm tốn viên thiếu kinh nghiệm kỹ năng, đội ngũ cán bộ, Kiểm tốn viên cịn thiếu số lượng ch ất lượng chưa đáp ứng yêu cầu Số lượng Kiểm tốn viên có chun mơn sâu cịn thiếu, chưa đáp ứng u cầu đồn kiểm tốn + Các chứng kiểm toán Kiểm toán viên thu thập chưa thật thuyết phục đầy đủ, nguyên nhân dẫn đến nhiều kiến nghị đơn vị kiểm toán sau phát hành báo cáo kiểm toán chưa thực hiện;Do vấn đề lực phần đạo đức việc kiến nghị, xử lý kiến nghị báo cáo chưa khách quan, thiếu tính khả thi, gây khó khăn cho đơn vị thực kiến nghị; 79 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KIỂM TỐN CHI NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC TẠI BỘ TƯ LỆNH CẢNH VỆ DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC CHUYÊN NGÀNH Ib THỰC HIỆN 3.1 Quan điểm hồn thiện kiểm tốn chi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ KTNN chuyên ngành Ib thực Một số quan điểm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chi NSNN BTLCV KTNN chuyên ngành Ib thực Thứ nhất, Thời gian kiểm toán dài hơn, thời gian kiểm tốn trung bình đợt kiểm toán 40 ngày làm việc, đơn vị trực thuộc kiểm tốn ngày, đối tượng kiểm tốn rộng, trải dài nước, nguồn kinh phí sử dụng nămlớp dẫn việc kiểm toán h viên khơng có đủ thời gian để kiểm tra hết chứng từ, đánh giá phân tích số liệu chưa sâu, chưa áp dụng đầy đủ phương pháp kiểm toán Thời gian kiểm toán BTLCV nên để khoảng 50 đến 55 ngày làm việc tùy theo biến động kinh phí năm để kiểm tốn viên có đủ thời gian thực thủ tục kiểm toán cần thiết Thứ hai, Nhân kiểm tốn tăng lên Hiện đồn kiểm tốn bố trí người BTCLV có nhiều nguồn kinh phí, nhiều nội dung chi khác (Chi đầu tư, chi thường xuyên, chí kinh phí khác Bộ Cơng an cấp, chi kinh phí bảo vệ Lăng) nên kiểm toán viên phải kiểm tra nhiều nội dung dẫn đến việc kiểm tốn khơng sâu Do cần tăng thêm số lượng nhân đồn kiểm tốn từ 8-10 người để kiểm toán viên tập trung vào nội dung kiểm toán, kết kiểm toán sâu sát 80 Thứ ba, Thời gian kiểm tốn BTLCV thường xun Trung bình KTNN chuyên ngành Ib kiểm toán BTLCV năm lần, việc kiểm tốn khơng thường xun dẫn đến kiến thức nghiệp vụ lĩnh vực chi tiêu BTLCV bị mai một, nên kiểm tốn hàng năm để giúp kiểm toán viên tiếp xúc nhiều với hoạt động kế tốn, tài BTLCV 3.2 Các giải pháp hồn thiện kiểm tốn chi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ KTNN chuyên ngành Ib thực - Hoàn thiện nội dung kiểm toán chi NSNNtại Bộ Tư lệnh Cảnh vệ Thứ nhất, Mở lớp, khóa học ngắn hạn, mời số cán có kinh nghiệm bên BTLCV đào tạo kiến thực nghiệp vụ cho kiểm toán viênvề lĩnh vực hoạt động đăc thù ngành Cung cấp cho kiểm toán viên KTNN chuyên ngành Ib văn khoản chi đặc h thù Bộ Công an quản lý quy định định mức, tiêu chuẩn chi tiêu ngành để kiểm toán viên nắm rõ; Thứ hai, Lĩnh vực xây dựng lĩnh vực mà KTNN chuyên ngành Ib gặp nhiều khó khăn năm qua BTLCV xây dựng Tòa nhà văn phòng vật liệu Trong kiểm tốn viên lần tiếp cận nên việc chọn mẫu, đối chiếu văn quy phạm pháp luật cịn gặp khó khăn làm ảnh hưởng đến thời gian hiệu kiểm tốn.Do đó, cần thuê chuyên gia xây dựng đào tạo, nâng cao kiến thức chun mơn kiểm tốn viên kiểm toán lĩnh vực xây dựng; Thứ ba, Theo chủ trương tồn ngành kiểm tốn việc nâng cao chất lượng, số lượng kiểm toán hoạt động KTNN chuyên ngành Ib cần tăng cường áp dụng loại hình kiểm tốn hoạt động q trình kiểm tốn BTLCV, đặc biệt kiểm toán dự án đầu tư xây dựng để góp phần nâng cao tính hiệu quả, hiệu lực quản lý, điều hành NSNN BTLCV Bộ Cơng an 81 - Hồn thiện phương pháp kiểm toán chi NSNNtại Bộ Tư lệnh Cảnh vệ + Phương pháp chọn mẫu kiểm toán: Cần loại bỏ tư tưởng cố hữu chọn chứng từ chi có giá trị lớn tổng giá trị mẫu chọn tối thiểu 70% tổng giá trị kinh phí đề nghị toán Kiểm toán viên nên sử dụng nhiều phương pháp chọn mẫu khác nhau: Chọn mẫu hệ thống, chọn mẫu phi hệ thống để tránh việc bỏ sót chứng từ, nghiệp vụ có sai sót, gian lận + Phương pháp phân tích dọc: Cần tăng cường áp dụng phương pháp phân tích dọc Đây phương pháp phản ánh trình độ, lực kiểm tốn viên q trình kiểm tốn + Phương pháp kiểm kê: Theo quy định Bộ Cơng an Bộ Tài chính, hàng năm BTLCV kiểm kê tài sản 02 lần vào ngày 1/7 ngày h 31/12 Do KTNN chuyên ngành Ib cần xếp kiểm toán viên đến đơn vị chứng kiến kiểm kê để xác định giá trị, tính hữu đầy đủ tài sản để đánh giá tính trung thực, khách quan việc sử dụng NSNN - Hồn thiện quy trình kiểm toán chi NSNN Bộ Tư lệnh Cảnh vệ + Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Thứ nhất,Hệ thống KSNB phần thiếu việc thu thập thơng tin giai đoạn chuẩn bị kiểm tốn Tuy nhiên thời gian qua KTNN chuyên ngành Ib gần bỏ quên nội dung Do thời gian tới cần đưa nội dung tìm hiểu thông tin hệ thống KSNB vào kế hoạch khảo sát kiểm tốn để đánh giá hiệu hệ thống KSNB, từ đánh giá rủi ro kiểm toán, xác định trọng yếu kiểm toán để q trình thực kiểm tốn hiệu quả, tiết kiệm thời gian chi phí kiểm tốn; 82 Thứ hai,Đưa tiêu chí cụ thể việc chọn mẫu kiểm toán như: Giá trị tối thiểu chứng từ phát sinh chọn mẫu? Đối với số nội dung chi có giá trị thấp độ rủi ro lớn chi kinh phí bảo vệ Lăng khoản kinh phí đột xuất kinh phí kiểm kê đất đai, kinh phí kỷ niệm 70 năm giải phóng Miền nam cần chọn mẫu 100%; Thứ ba, Tăng cường bồi dưỡng, đào tạo lớp ngắn hạn cho kiểm toán viên nắm rõ kiến thức lĩnh vực đặc thù BTLCV KP đại hội thi đua yêu nước; KP đảm bảo ANTT Hội nghị IPU-132; KP bảo vệ XD nhà Quốc hội mới; KP bảo vệ Lăng; Thứ tư,Kế hoạch kiểm tốn cần sửa đổi việc bố trí thời gian kiểm toán cho phù hợp Nên dành nhiều thời gian cho kiểm tốn tổng hợp phịng kế tốn – tài chính, giảm thời gian kiểm tốn Trung đoàn h trực thuộc + Thực kiểm tốn Thứ nhất,Kiểm tốn viên cần có thái độ nghiêm túc cơng tác kiểm tốn, thụ thập đầy đủ chứng kiểm toán để tạo sở vững cho kết luận kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn cần có trao đổi thơng tin bên với kiểm tốn viên khác có kết luận khách quan, đảm bảo xác; Thứ hai,KTNN chuyên ngành Ib cần mở rộng thêm lĩnh vực kiểm toán hoạt động theo định hướng ngành để đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực quản lý, điều hành NSNN BTLCV; Thứ ba,Giảm thời gian kiểm tốn đơn vị dự tốn (Trung đồn 600, 375, 312 phòng 180) Sắp xếp thêm thời gian kiểm tốn tổng hợp BTLCV để có nhìn tổng quát ngân sách Bộ, đưa kết luận kiến nghị hợp lý tổng quát nhất; 83 Thứ tư,Quy trình kiểm tốn chi NSNN cần chi tiết hóa bước thực kiểm tốn phương pháp kiểm toán, xác định nội dung kiểm toán cho đối tượng kiểm toán chi NSNN; Thứ năm, KTNN chuyên ngành Ib nên thành lập kiểm tra trực tiếp để tăng cường công tác kiểm tra chứng kiểm tốn, đánh giá tính đầy đủ, xác chứng kiểm tốn để đảm bảo việc đưa kết luận kiểm tốn xác khách quan + Lập, xét duyệt gửi báo cáo kiểm toán Thứ nhất,Quan tâm việc thẩm định báo cáo kiểm toán kiểm toán chi NSNN BTLCV kiểm toán khác KTNN chuyên ngành Ib Kiểm toán viên thực thẩm định báo cáo kiểm tốn cần có thái độ nghiêm túc xác định việc thẩm định báo cáo kiểm toán quan trọng kiểm toán để đảm bảo h việc nâng cao chất lượng thẩm định Thứ hai,Hiện để phát hành báo cáo kiểm tốn, đồn kiểm tốn cần hồn thiện nhiều biên bản: Nhật ký kiểm toán, biên xác nhận số liệu kiểm toán viên, biên xác nhận số liệu tổ kiểm toán, biên họp, báo cáo kiểm tốn, tờ trình, thơng báo kết kiểm toán KTNN cần giảm bớt số hồ sơ mẫu biểu nhật ký kiểm toán, biên xác nhận số liệu kiểm toán viên giúp kiểm toán viên giảm thời gian lập báo cáo dành nhiều thời gian tập trung vào cơng tác kiểm tốn để nâng cao chất lượng kiểm toán * Kiểm tra việc thực kết luận, kiến nghị kiểm toán Thứ nhất,Hàng năm KTNN chuyên ngành Ib cần tổ chức đoàn theo dõi tình hình thực kết luận, kiến nghị KTNN chuyên ngành Ib để đảm bảo việc đơn vị thực nghiêm túc kết luận, kiến nghị KTNN; 84 Thứ hai,Mặc dù địa vị pháp lý KTNN hiến định điều 118 Hiến pháp nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam năm 2013, nhiên Nhà nước chưa có chế tài quy định xử lý chưa giao cho quan có thẩm quyền xử lý trường hợp không thực kết luận kiến nghị KTNN chuyên ngành Ib có số tồn đồn kiểm tốn kiến nghị xử lý đơn vị chưa thực theo quy định Nhà nước cần có chế tài xử lý trường hợp BTLCV không hợp tác, không thực kết luận, kiến nghị KTNN chuyên ngành Ib để đảm bảo giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán 3.3 Điều kiện thực giải pháp 3.3.1 Về phía quan quản lý nhà nước - Đối với Đảng, Quốc hội Chính phủ: Phải ln qn triệt thực h hiệnNghị Đảng, sách pháp luật Nhà nước vào tổ chức hoạt động KTNN, đảm bảo tuân thủ luật Quốc hội để KTNN chuyên ngành Ib hoạt động định hướng, phục vụ đắc lực việc thực mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội thời kỳ; đạo quan ban ngành phối hợp chặt chẽ với KTNN chuyên ngành Ib đảm bảo hoạt động kiểm tốn thực nhanh chóng hiệu - Đối với Bộ Công an: Chỉ đạo quan Bộ phối hợp với KTNN chuyên ngành Ib để cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời phục vụ Đồn kiểm tốn Chỉ đạo BTLCV có thái độ tích việc giải trình, làm rõ vấn đề Đồn kiểm tốn u cầu để đảm bảo tiến độ cho kiểm toán - Đối với quan KTNN: Xem xét, hoàn thiện, sửa đổi số văn bản, quy chế, mẫu biểu KTNN để tạo thuận lợi cho Kiểm tốn viên 85 q trình kiểm toán Giảm số lượng báo cáo, mẫu biểu giúp kiểm tốn viên có nhiều thời gian tập trung công tác chuyên môn - Tăng cường nâng cao hiệu phối hợp KTNN với quan Quốc hội; Bộ, ngành; cấp ủy quyền cấp đơn vị kiểm tốn - Tích cực chủ động hội nhập quốc tế lĩnh vực KTNN khuôn khổ tổ chức ASOSAI INTOSAI thỏa thuận hợp tác song phương với tổ chức quốc tế quan Kiểm toán tối cao giới, tăng cường vị quan KTNN Việt Nam trường quốc tế - Quan tâm xây dựng hệ thống sở vật chất, đảm bảo kinh phí điều kiện làm việc; hết lòng chăm lo đời sống vật chất, tinh thần nhằm tạo điều kiện làm việc động lực để cán bộ, công chức, viên chức h người lao động yên tâm công tác, phát huy lực sở trường, giữ gìn phẩm chất thực thi cơng vụ 3.3.2 Về phía KTNN chun ngành 1b - Tăng cường công tác bồi dưỡng đào tạo cán kiểm tốn viên; trọng cơng tác đào tạo nguồn nhân lực phục vụ cho công tác kiểm tốn Xây dựng đổi chương trình, nội dung đào tạo theo chức danh gắn với tiêu chuẩn hoá cán bộ; gắn lý luận với thực tiễn, kết hợp trang bị kiến thức nghiệp vụ với việc nâng cao phẩm chất trị, đạo đức văn hố nghề nghiệp, kiến thức pháp luật kỹ thực hành nhằm đáp ứng yêu cầu thực nhiệm vụ - Tăng cường kiểm tra việc thực kết luận kiến nghị kiểm toán, trọng việc cập nhật đánh giá thơng tin đến thời điểm kiểm tốn nhằm nâng cao hiệu kết luận kiến nghị kiểm toán Đổi phương thức đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, kiểm toán viên; tăng cường buổi tọa đàm trao đổi kinh nghiệm kiểm toán; tăng cường bồi dưỡng 86 nâng cao lực cho kiểm toán viên, khuyến khích kiểm tốn viên tự học tập, nghiên cứu, cập nhật hệ thống văn pháp luật nhà nước Bộ Công an liên quan đến việc quản lý, điều hành, sử dụng NSNN BTLCV - Tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật để cán bộ, chiến sĩ công tác làm việc BTLCV hiểu biết pháp luật, tăng cường thực thi pháp luật, am hiểu quy định KTNN chuyên ngành Ib chế tài quy định việc thực kết luận, kiến nghị KTNN chuyên ngành Ib - Đẩy mạnh ứng dụng CNTT hoạt động kiểm toán, đặc biệt là thời đại Cách mạng công nghiệp 4.0 Công nghệ thông tin là công cụ trợ giúp vừa có tác dụng hỗ trợ nghiệp vụ vừa có tác dụng quản lý Một mặt, CNTT cung cấp thông tin kịp thời, chính xác và đầy đủ cho lãnh đạo KTNN chuyên ngành Ib quản lý điều hành h - Tăng cường kiểm tra giám sát cuộc kiểm toán quá trình kiểm toán.Hoạt động kiểm toán tự nó sẽ lệch hướng, sai quy trình nếu không được định hướng và kiểm soát hợp lý Việc kiểm tra hoạt động kiểm toán đảm bảo cho các cuộc kiểm toán và kiểm toán viên thực hiện đúng đầy đủ các quy trình, thủ tục kiểm toán cần thiết nhằm hướng đến đạt các mục tiêu chung của KTNN và mục tiêu cụ thể của kiểm toán đó một cách hiệu quả nhất - Đào tạo bồi dưỡng cán bộ kiểm soát chất lượng có đủ trình độ kinh nghiệm Thời gian vừa qua cho thấy vai trò quan trọng của phận kiểm soát chất lượng kiểm toán việc kiểm tra, giám sát hoạt động kiểm tốn Do cần đào tạo, bồi dưỡng cán bộ, kiểm toán viên tham gia đồn, tổ kiểm sốt chất lượng; cán bợ kiểm soát chất luợng phải được trao quyền hạn và trách nhiệm hợp lý tương đương để thực thi nhiệm vụ một cách tốt 87 KẾT LUẬN Sự đời hoạt động KTNN hoạt động điều hành NSNN Việt Nam tất yếu khách quan, đánh dấu bước tiến việc hồn thành chế quản lý tài ngân sách Vai trò trọng tâm KTNN xuất phát từ vai trị quan trọng quản lý vĩ mơ kinh tế Nhà nước tồn phát triển kinh tế quốc gia KTNN công cụ phục vụ quản lý kinh tế tài góp phần làm lành mạnh kinh tế quốc gia, ngăn ngừa hành vi tiêu cực, tham nhũng lãng phí ngân sách, tiền tài sản nhà nước Nước ta thời kỳ phát triển kinh tế thị trường giai đoạn sơ khai, thực cải cách hành chính; đặc biệt thời gian cắt giảm chi tiêu cơng máy hành cồng kềnh, tình trạng tham nhũng quản lý, sử dụng ngân h sách tăng cao, KTNN góp phần khơng nhỏ việc phát bất cập thể chế, khuyết tật xã hội đề xuất giải pháp hoàn thiện tồn xã hội Việt Nam KTNN chuyên ngành Ib tham mưu cho Nhà nước, Bô Công an việc ban hành văn quy phạm pháp luật hoạch định sách, văn hướng dẫn cụ thể hoạt động tài cho BTLCV thực KTNN chuyên ngành Ib lần khẳng định vị trí vai trị với việc đảm bảo tính minh bạch quản lý, sử dụng tài chính, tài sản nhà nước BTLCV, tham mưu cho KTNN kiểm tra tài cơng Hoạt động KTNN chun ngành Ib cịn mẻ tăng cường vai trò KTNN quản lý NSNN điều cần thiết, tạo chỗ đứng vững cho KTNN tiến trình lên đất nước Thời gian qua KTNN chuyên ngành Ib khẳng định vị trí vai 88 trị cấu máy KTNN, đặc biệt kiểm toán việc quản lý ngân sách thuộc lĩnh vực An ninh Tuy nhiên, địa vị pháp lý KTNN chuyên ngành Ib KTNN chưa tương xứng với chức năng, nhiệm vụ giao làm ảnh hưởng tới hiệu lực, hiệu hoạt động KTNN chuyên ngành Ib; làm giảm vai trò KTNN chuyên ngành Ib quản lý điều hành ngân sách với tư cách quan kiểm tra tài cơng cao Nhà nước Chính cần phải phát huy vai trò KTNN chuyên ngành Ib việc kiểm tốn sử dụng tài cơng h 89 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Lê Huy Trọng (2010), đề tài ” Hoàn thiện tổ chức cơng tác kiểm tốn ngân sách địa phương KTNN khu vực VIII”; Trường Đại học Đà Nẵng Đỗ Trung Dũng(2014), đề tài “ Hồn thiện cơng tác kiểm toán ngân sách Bộ ngành Trung ương Kiểm toán Nhà nước”;Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội Nguyễn Thị Thúy Nhàn (2015), đề tài “Quản lý chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước”; Đại học Kinh tế - Đại học Quốc gia Hà Nội Quốc hội (2002), Luật Ngân sách nhà nước, Hà Nội Quốc hội (2013), Luật Đấu thầu, Hà Nội Quốc hội (2003), Luật kế toán, Hà Nội h Quốc hội (2005), Luật Kiểm toán, Hà Nội Thủ tướng Chính phủ (2009), Quyết định số 91/2009/QĐ-TTg ngày 6/7/2009 quy định chế độ đặc thù cán bộ, chiến sĩ Công an nhân dân, Hà Nội Chính phủ (2003), Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 06/6/2003 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách nhà nước, Hà Nội 10 Chính phủ (2004), Nghị định số 10/2004/NĐ-CP ngày 7/01/2004 quy định quản lý, sử dụng ngân sách tài sản nhà nước số hoạt động thuộc lĩnh vực Quốc phịng, an ninh, Hà Nội 11 Chính phủ (2004), Nghị định số 128/2004/NĐ-CP ngày 31/5/2004 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Kế toán lĩnh vực kế tốn Nhà nước, Hà Nội 12 Bộ Cơng an, Bộ Tài (2004), Thơng tư liên tịch số 54/2004/TTLT – BTC – BCA ngày 10/6/2004 hướng dẫn lập, chấp hành, 90 toán ngân sách nhà nước quản lý tài sản nhà nước số hoạt động thuộc lĩnh vực an ninh, Hà Nội 13 Bộ Công an, Bộ Tài chính, Bộ Nội vụ (2010), Thơng tư liên tịch số 02/2010/TTLT-BCA-BNV-BTC ngày 23/6/2010 hướng dẫn thực Quyết định số 91/2009/QĐ – TTg, Hà Nội 14 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2008), Chỉ thị số 1238/CT-KTNN quy định điều lệ tổ chức hoạt động Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội 15 Kiểm toán nhà nước (2016), Quyết định só 02/2016/QĐ-KTNN ngày 15/7/2016 ban hành Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán nhà nước, Hà Nội 16 Kiểm toán nhà nước (2014), Quyết định 395/QĐ-KTNN ngày 12 tháng năm 2014 ban hành Quy chế Kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm toán nhà nước, Hà Nội 17 Kiểm toán nhà nước (2012), Quyết định số 07/2012/QĐ-KTNN ngày h 20 tháng 06 năm 2012 Tổng Kiểm toán nhà nước ban hành Quy chế tổ chức hoạt động Đồn kiểm tốn nhà nước, Hà Nội 18 Kiểm toán nhà nước (2007), Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 Tổng Kiểm toán nhà nước việc ban hành Quy trình kiểm tốn Kiểm toán nhà nước, Hà Nội 19 Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib (2016), Kế hoạch kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản nhà nước năm 2015 Bộ Tư lệnh Cảnh vệ - Bộ Công an, Hà Nội 20 Kiểm toán nhà nước chuyên ngành Ib (2016), Quyết định số 1221/QĐ-KTNN ngày 30/6/2016 việc Kiểm tốn việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản năm 2015 Bộ Tư lệnh Cảnh vệ - Bộ Cơng an, Hà Nội 21 Kiểm tốn nhà nước chuyên ngành Ib (2016), Báo cáo kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính, tài sản nhà nước năm 2015 Bộ Tư lệnh Cảnh vệ - Bộ Công an, Hà Nội