Quá trình hình thành và phát triển của công ty kiểm toán việt nam (vaco

Lời mở đầu Kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, tìm hiểu nghiên cứu kiểm toán yêu cầu thách thức đặt sinh viên chuyên ngành kiểm toán Tuy nhiên, nghiên cứu lý thuyết thực hành thực tế hai vấn đề khác nhau, chúng cần phải song song với nhau, bổ sung hỗ trợ cho Trên sở nghiên cứu hoạt động kiểm toán thực tế hoạt động Công ty Kiểm toán Việt Nam (VACO), giai đoạn thực tập tổng hợp, em đà tìm hiểu cấu tổ chức hoạt động chung nh sâu vào khía cạnh kiểm toán diễn thực tế Công ty, Báo cáo kiểm toán việc trình bày Báo cáo kiểm toán Công ty Với mục đích kết hợp lý ln vµ thùc tiƠn, cđng cè vµ vËn dơng kiến thức đà học, đa nhận xét cụ thể, viết em, Lời mở đầu Kết luận, gồm phần chính: I/ Quá trình hình thành phát triển Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) II/ B¸o c¸o kiĨm to¸n III/ C¸c mÉu báo cáo kiểm toán áp dụng VACO Với yêu cầu nghiên cứu thực tế lĩnh vực kiểm toán, em đà sử dụng kết hợp phơng pháp chung: phơng pháp nghiên cứu quan hệ biện chứng kiểm toán việc tổ chức cấu quản lý, Báo cáo kiểm toán yếu tố khác kiểm toán với số phơng pháp riêng nh: mô tả phân tích, sơ đồ bảng biểu để minh họa hoàn thiện Báo cáo thực tập tổng hợp Do giới hạn thời gian phạm vi nghiên cứu, nh giới hạn mặt kiến thức, báo cáo em nghiên cứu sơ lợc, mong thầy dẫn để em hoàn thiện viết Em xin chân thành cảm ơn Nội dung I/ Quá trình hình thành phát triển Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO): Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) công ty kiểm toán lớn Việt Nam cung cấp dịch vụ chuyên ngành cho lợng khách hàng lớn công ty kiểm toán hoạt động Việt Nam với chất lợng cao Quá trình hình thành phát triển VACO gắn liền với thành tựu đổi ngành Tài nói riêng nghiệp công nghiệp hoá, đại hoá Việt Nam nói chung Công ty kiểm toán Việt Nam đà đời bối cảnh thời kỳ chuyển đổi tõ nỊn kinh tÕ tËp trung quan liªu bao cÊp sang kinh tế vận hành theo chế thị trờng có quản lý Nhà nớc theo định híng x· héi chđ nghÜa Ngµy 13/5/1991, theo giÊy phÐp sè 957/PPLT cđa Thđ tíng ChÝnh phđ, Bé Tµi chÝnh đà ký định số 165_TC/QĐ/TCCB thành lập Công ty kiểm toán Việt Nam Sự đời Công ty kiểm toán Việt Nam không đánh dấu cho đời kiểm toán độc lập Việt Nam mà tạo tiền đề cho hội nhập kiểm toán Việt Nam với kiểm toán quốc tế Là mét doanh nghiƯp Nhµ níc trùc thc Bé Tµi chÝnh hoạt động kinh doanh dịch vụ lĩnh vực kiểm toán t vấn tài kế toán, Công ty kiểm toán Việt Nam có tên gọi giao dịch quốc tế VIETNAM AUDITING COMPANY (gọi tắt VACO) Trụ sở Công ty đặt số đờng Phạm Ngọc Thạch, quận Đống Đa, Hà Nội Hai chi nhánh VACO đợc đặt thành phố Hồ Chí Minh thành phố Hải Phòng Sự có mặt VACO thành phố lớn nớc lợi lớn cho Công ty việc hoàn thành chức nhiệm vụ Chức nhiệm vụ VACO gắn liền với mục tiêu hoạt động mình: Mục tiêu hoạt động Công ty kiểm tra, đa ý kiến xác nhận tính khách quan, đắn trung thực hợp lý số liệu, tài liệu kế toán báo cáo toán đơn vị đợc kiểm toán; t vấn hớng dẫn cho khách hàng thực quy định Nhà nớc tài , kế toán, thuế, để quý đơn vị đợc kiểm toán t vấn điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả, pháp luật đáp ứng yêu cầu quản lý Nhà nớc, tổ chức, cá nhân có quan hệ quan tâm đến hoạt động đơn vị Điều đợc quy định điều định 555/1998/QĐ_BTC Bộ trởng Bộ Tài ban hành điều lệ tổ chức hoạt động Công ty kiểm toán Việt Nam Đồng thời, Công ty chịu quản lý Bộ Tài chính, chịu kiểm tra tra quan chức khác, ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố nơi Công ty có trụ sở chi nhánh Công ty phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật tính trung thực nhận xét số liệu, tài liệu Công ty cung cấp kiểm tra xác nhận ý thức đợc chức năng, nhiệm vụ mình, Công ty kiểm toán Việt Nam đà bớc khẳng định vị trí thị trờng nớc, khu vực thÕ giíi Cã thĨ nãi, sù ®êi cđa Công ty kiểm toán Việt Nam mở đờng cho loạt công ty kiểm toán khác Việt Nam đời Điều không đáp ứng lòng mong mỏi ngời quan tâm mà tăng thêm niềm tin cho bên thứ ba tính trung thực hợp lý báo cáo tài đợc lập Để đạt tới điều này, tập thể cán nhân viên VACO đà phải trải qua nhiều gian truân, vất vả đa VACO bớc vững hành trình phát triển Đề cập đến kết kinh doanh, tiêu doanh thu lợi nhuận tiêu quan trọng hàng đầu phản ánh tăng trởng Công ty (Biểu đồ 1) Qua biểu đồ 1, nhận thấy tốc độ tăng trởng doanh thu lợi nhuận đà tăng lên rõ rệt Nếu nh năm 1991, năm bắt đầu thành lập, với số lợng vẻn vẹn có hợp đồng doanh thu VACO đạt 0,46 tỷ đồng lợi nhuận khoảng 0,212 tỷ đồng đến năm 1995-sau thành lập liên doanh, doanh thu Công ty đà tăng đến 4,43 tỷ, tức tăng gấp 9,6 lần, tơng ứng mức lợi nhuận 2,04 tỷ đồng số lợng hợp đồng cao (235 hợp đồng) Cứ thế, năm 1998, với 400 hợp đồng đợc ký kết, doanh thu 18,34 tỷ đồng; lợi nhuận 6,312 tỷ đồng Năm 2000 vừa qua, doanh thu Công ty 24,75 tỷ đồng, tăng gần 20% so với năm 1999 với gần 500 hợp đồng dịch vụ Sự tăng mạnh doanh thu lợi nhuận đà khiến năm 2000 đợc đánh giá năm thành công gần 10 năm hoạt động VACO phơng diện Năm 2001 năm công ty hy vọng tăng trởng đáng kể với mức doanh thu dự kiến 30 tỷ đồng, số lợng hợp đồng 540, đạt lợi nhuận đặt 7,44 tỷ đồng Để đạt đợc mức doanh thu tăng trởng hàng năm, công ty trì tổng vốn kinh doanh bình quân hàng năm 7,9 tỷ đồng vốn ngân sách Nhà nớc cấp 3,6 tỷ, lại vốn tự có vốn khác Với số cụ thể nêu trên, VACO ngày lớn mạnh khẳng định vị trí hoạt động dịch vụ kế toán, kiểm toán Việt Nam, không chủ động hoạt động kinh doanh mà độc lập tự chủ tài Có thể nói, thông hiểu môi trờng kinh doanh pháp luật Việt Nam kết hợp với kỹ thuật tiên tiến hÃng Kiểm toán hàng đầu giới đà giúp VACO không đạt tiêu lợi nhuận doanh thu mà đẩy mạnh loại hình dịch vụ chất lợng loại hình dịch vụ Hiện nay, với lớn mạnh mình, VACO tiếp tục phát triển mở rộng loại hình dịch vụ Đó : dịch vụ kiểm toán ; dịch vụ kế toán; dịch vụ t vÊn th; dÞch vơ t vÊn kinh doanh; t vấn đầu t dịch vụ đào tạo Trong dịch vụ kiểm toán, VACO cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài hàng năm Bên cạnh đó, cung cấp dịch vụ soát xét khả nắng sáp nhập mua bán doanh nghiệp, hay cung cấp dịch vụ lĩnh vực cho vay tài trợ vốn quốc tế Đặc biệt, VACO tiến hành hợp báo cáo tài tập đoàn quốc tế Các dịch vụ kế toán bao gồm việc ghi chép, giữ sổ, lập báo cáo thuế, lập báo cáo tài cho đơn vị có nhu cầu đợc thực chuyên gia giỏi, có nhiều năm kinh nghiệm Công ty Ngoài ra, công ty trợ giúp doanh nghiệp Nhà nớc chuyển đổi báo cáo tài đợc lập theo chế độ kế toán Việt Nam sang phù hợp với nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận chung theo yêu cầu cụ thể tập đoàn Chuyên gia t vấn thuế VACO trợ giúp khách hàng lập kế hoạch tính toán sắc thuế; giảm thiểu ảnh hởng thuế giao dịch kinh doanh trợ giúp khách hàng khiếu nại thuế lên quan cấp cao Đây loại dịch vụ mang lại hiệu cao cho khách hàng Bên cạnh t vấn thuế, Công ty không ngừng đẩy mạnh cung cấp thông tin t vấn việc thiết lập- thuê văn phòng làm việc nhà đầu t nớc vào Việt Nam Với mục tiêu sẵn sàng trợ giúp khách hàng đạt đợc mục tiêu mình, dịch vụ đào tạo Công ty kế toán kiểm toán quản trị kinh doanh đà đem lại cho doanh nghiệp nhiều thông tin hữu ích Sự đa dạng hoá loại hình dịch vụ công ty nguyên nhân dẫn đến thành công to lớn đờng 10 năm phát triển Sự lớn mạnh đợc chứng thực qua cấu doanh thu theo loại hình dịch vụ năm 2000 (Biểu đồ 2) Nhìn chung, dịch vụ kiểm toán báo cáo tài đóng vai trò chủ đạo, tạo phần lớn doanh thu cho công ty (72%) Đặc biệt, dịch vụ t vấn thuế, tài ngày đợc trọng (19,5%) Các loại hình t vấn VACO cung cấp ngày đợc khách hàng đánh giá cao thông qua chất lợng dịch vụ Chất lợng dịch vụ đợc nâng cao đợc phản ánh qua số lợng khách hàng ngày nhiều Ngoài doanh nghiệp Nhà nớc với khách hàng thờng niên nh Tổng Công ty Hàng không Dân dụng Việt Nam, Tổng Công ty Điện lực Việt Nam; Tổng Công ty Dầu khí Việt Nam, , Công ty VACO mở rộng dịch vụ với hợp đồng hợp tác kinh doanh nh MCC, PPCC, ; c¸c dù ¸n quèc tÕ nh UNDP, IMF, HiƯn nay, nhiỊu doanh nghiƯp có vốn đầu t nớc đà trở thành khách hàng chủ yếu VACO Trong có khách sạn Thống SEM Metropole; khách sạn Hà Nội, Cuối cùng, thành công VACO năm qua dựa phần lớn vào chiến lợc phát triển ngời công ty Trong năm này, số lợng lao động nh chất lợng đào tạo tăng lên đáng kể So với năm 91, số ngời năm 95 đà tăng lên lần Sau trở thành thành viên thức hÃng DTT, số lợng cán nhân viên công ty tăng lên 136 ngời, tức tăng 4,3 lần so với năm 1995 Năm 2001, VACO đà có 300 nhân viên Điều cho thấy điều kiện công ty đà trở nên hạn chế so với tốc độ phát triển Công ty Vì vậy, điều kiện làm việc, sách đào tạo nh phong cách ứng xử kiểm toán viên nhân viên công ty VACO thờng xuyên đợc trọng Trong năm gần đây, VACO đà triển khai nhiều chơng trình đào tạo nhân viên đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Năm 2000 vừa qua năm thứ ba VACO thực chơng trình Quốc tế hoá đội ngũ nhân viên Công ty đà huy động tối đa nguồn lực cho đào tạo Chi phí đào tạo công ty năm 2000 lên tới tỷ đồng, tăng 20% so với năm 1999 Tính đến năm 2000, VACO đà cử 30 nhân viên tham gia theo học chơng trình kiểm toán viên công chứng Anh (ACCA) Cũng năm, gần 50 lợt nhân viên đà đợc cử học tập đào tạo nớc với thời gian từ tuần đến năm Và năm 2000 này, Công ty đà đón nhận nhân viên đợc đào tạo dài hạn (2 năm, năm) theo chơng trình DTT Mỹ trở Nh vậy, sách đào tạo thiết thực không đem lại kiến thức bổ ích nâng cao trình độ nghiệp vụ cho nhân viên mà củng cố niềm tin, khuyến khích lòng say mê nghề nghiệp gắn bó lâu dài với Công ty Kết thực tế đà cho thấy, theo số liệu tháng 3/2000, Ban Giám đốc chuyên gia DTT Công ty gåm ngêi, Manager 29 ngêi (chiÕm 14% tæng số nhân viên) ; kiểm toán viên quốc gia 58 ngời ( 30%) ; kiểm toán viên 52 ngời (26%); trợ lý kiểm toán viên 53 ngời (26%) Trên sở trì tốt phơng châm hoạt động từ thành lập, Công ty đà hình thành tơng đối đồng mặt trình độ nhân viên 95% số nhân viên Công ty có trình độ Đại học trở lên sử dụng thành thạo máy vi tính; 60% số nhân viên sử dụng thành thạo ngoại ngữ; 17% có đại học trở lên Đặc biệt, 34% nhân viên có năm kinh nghiệm Và đến đây, VACO đà kết thúc chặng đờng 10 năm phát triển đầy khó khăn mà đỗi tự hào thành công Công ty, vị số Công ty kiểm toán ViƯt Nam Tãm l¹i, bíc sang thÕ kû 21, kû nguyên công nghệ trí thức, Công ty Kiểm toán Việt Nam mang khí mới, tâm mới, phát huy 10 năm VACO vơn tới mục tiêu chiến lợc VACO thành viên HÃng DTT trở thành HÃng Kiểm toán số hàng đầu Việt Nam doanh thu, khả tăng trởng, khẳng định đề cao uy tín chất lợng dịch vụ cung cấp cho loại hình khách hàng Trong tơng lai, Công ty định hớng phấn đấu trở thành Công ty hàng đầu lĩnh vực kế toán, kiểm toán t vấn kinh doanh Việt Nam, cung cấp dịch vụ đà có với chất lợng cao, vợt mong đợi khách hàng nhân viên Cụ thể : Công ty tiếp tục không ngừng nâng cao chất lợng dịch vụ, địa bàn hoạt động phục vụ khách hàng nhằm trì mở rộng thị phần nớc Hớng tới hình ảnh VACO thành viên DTT hÃng kiểm toán quốc tế số Việt Nam chất lợng dịch vụ quốc tế - Phát triển gấp vào năm 2005 với doanh thu khoảng 85 tỷ đồng - Đẩy mạnh công tác đào tạo chất lợng số lợng Tăng cờng mối quan hệ vai trò tham mu Công ty với Bộ, ngành, quan liên quan Mời năm đời phát triển mời năm khó khăn vất vả nhng nhiều thành tựu vẻ vang Và có nghĩa có nhiều khó khăn trớc mắt, đòi hỏi tập thể cán nhân viên Công ty Kiểm toán Việt Nam đồng tâm hiệp lực để đạt tới thành tựu vẻ vang lớn góp phần phát triển nghiệp kiểm toán nớc nhà giới II/ Báo cáo kiểm toán: Định nghĩa kiểm toán bao gồm trình báo cáo phát kiểm toán viên cho ngời sử dụng Quá trình báo cáo cần thiết trình kiểm toán giải thích kiểm toán viên đà làm kết luận đà đạt đợc Thờng phần mà ngời sử dụng kết kiểm toán muốn xem Do đó, góc độ ngời sử dụng, báo cáo sản phẩm kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán bớc cuối toàn trình kiểm toán Nghề nghiệp kiểm toán yêu cầu thống trình báo cáo nh phơng tiện để tránh nhầm lẫn Ngời sử dụng gặp khó khăn thut minh ý nghÜa cđa b¸o c¸o kiĨm to¸n nÕu nh thống Do đó, chuẩn mực kiểm toán đà định nghĩa liệt kê hình thức báo cáo phải liền với báo cáo tài Các báo cáo kiểm toán phải đạt đợc yêu cầu chung, nhng với tình khác nhau, có hình thức báo cáo phù hợp 1, Những vấn đề chung báo c¸o kiĨm to¸n: a) MÉu b¸o c¸o kiĨm to¸n: B¸o cáo chuẩn mực {SAS 600(140)] đa mẫu báo cáo phần cần đợc nêu báo cáo kiểm toán viên nh sau: - Tên ngời nhận báo cáo - Phần giới thiệu báo cáo tài đợc kiểm toán - Từng phần riêng biệt có tiêu đề phù hợp gồm nội dung sau: + Trách nhiệm ban giám đốc (hoặc ngời có chức vụ tơng đơng) trách nhiệm kiểm toán viên + Cơ sở ý kiến kiểm toán viên + ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài - Chữ ký tay chữ ký in kiểm toán viên - Ngày ký báo cáo kiểm toán Báo cáo chuẩn mực không bao gồm yếu tố nêu mà phải bao gồm đầy đủ Các kiểm toán viên cần làm theo trình tự để tạo mẫu báo cáo chuẩn mực rõ ràng giúp cho ngời đọc hiểu đợc nội dung báo cáo vấn đề khác có liên quan b) Xác định nội dung báo cáo tài chính: Các chuẩn mực báo cáo báo cáo kiểm toán thờng bao gồm đoạn giới thiệu nội dung báo cáo tài đà đợc kiểm toán [SAS 600(4b)], thông thờng báo cáo tài kèm với thông tin tài bổ trợ nh Báo cáo Ban giám đốc, Báo cáo Chủ tịch Hội đồng quản trị thông tin tổng hợp khác Nếu thông tin Báo cáo Ban giám đốc không phù hợp với báo tài kiểm toán viên chịu trách nhiệm với thông tin mà chịu trách nhiệm trang báo cáo họ đà kiểm toán Báo cáo tài Ngoài báo cáo gửi cho Công ty, báo cáo phải đợc gửi cho cá nhân quan có thẩm quyền nh đà nêu điều khoản hợp đồng Báo cáo gửi cho khác trừ kiểm toán viên trực tiếp thực kiểm toán Thông thờng trờng hợp nh vậy, kiểm toán viên báo cáo với Ban giám đốc doanh nghiệp Công ty c) Trách nhiệm Ban giám đốc trách nhiệm kiểm toán viên: Các chuẩn mực báo cáo [SAS 600(20)] yêu cầu báo cáo kiểm toán phải bao gồm phần riêng ghi rõ trách nhiệm Ban giám đốc (hoặc ngời có chức vụ tơng đơng) kiểm toán viên Phần bao gồm: - Kiểm toán viên cần phân biệt đợc trách nhiệm Ban giám đốc trách nhiệm họ cách nêu báo cáo nội dung sau: + Việc lập báo cáo tài trách nhiệm Ban giám đốc Công ty + Phân định trách nhiệm báo cáo tài thông tin kèm theo + Trách nhiệm kiểm toán viên đa ý kiến báo cáo tài Công ty - Nếu báo cáo tài thông tin kèm (ví dụ nh báo cáo Ban giám đốc) không nêu đầy đủ trách nhiệm Ban giám đốc báo cáo kiểm toán viên cần phải nêu trách nhiệm Ban giám đốc cần mô tả chi tiết vắn tắt trách nhiệm theo có phần báo cáo Ban giám đốc đợc ghi với tiêu đề Trách nhiệm Ban giám đốc Trong trờng hợp nh vậy, đoạn nên đặt phần cuối báo cáo Ban giám đốc báo cáo kiểm toán viên Bất thay đổi Ban giám đốc cần phải đợc cân nhắc xem có làm tính đầy đủ phần trách nhiệm Ban giám đốc hay không Trong hoàn cảnh đặc biệt, công ty đợc kiểm toán bị yêu cầu áp dụng sách sở kế toán không cho phép phản ánh trung thực hợp lý Trong trờng hợp nh vậy, kiểm toán viên phải đề cập đến yêu cầu viết phần trách nhiệm Ban giám đốc kiểm toán viên (trừ yêu cầu đợc nêu báo cáo riêng biệt Ban giám đốc cung cấp) phải nhấn mạnh vấn đề đoạn sở đa ý kiến d) Cơ sở đa ý kiến kiểm toán: Chuẩn mực báo cáo [SAS 600(24)] yêu cầu kiểm toán viên phải có phần riêng giải thích sở đa ý kiÕn” b»ng c¸ch ghi b¸o c¸o kiĨm to¸n: - Sự tuân thủ không tuân thủ chuẩn mực kiểm toán với nguyên nhân cho không tuân thủ có - Một báo cáo trình kiĨm to¸n bao gåm: + KiĨm tra c¸c b»ng chøng liên quan tới số liệu thông tin trình bày báo cáo tài + Đánh giá kế hoạch định trọng yếu Ban giám đốc trình lập báo cáo tài + Xem xét xem sách kế toán có phù hợp với hoàn cảnh Công ty, có đợc áp dụng quán công bố đầy đủ hay không - Kiểm toán viên đà lập kế hoạch thực kiêm toán nhằm thu đợc chứng đảm bảo báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận sai sót khác đảm bảo họ đà đánh giá tổng quát việc trình bày thông tin báo cáo tài e) ý kiến kiểm toán viên: Trong phần ghi ý kiến kiểm toán, báo cáo kiểm toán phải tuân theo Chuẩn mực báo cáo [SAS 600(30)] quy định phải bao gồm ý kiến rõ ràng Báo cáo tài vấn đề khác theo quy định pháp lý yêu cầu áp dụng ®èi víi mét cc kiĨm to¸n thĨ” ý kiÕn đợc đa dựa việc xem xét ®¸nh gi¸ kÕt ln rót tõ c¸c b»ng chøng thu thập đợc trình kiểm toán f) Kỳ báo cáo, chữ ký ghi ngày báo cáo kiểm toán: Nếu kỳ báo cáo khác năm nên rõ xác kỳ báo cáo ®a ý kiÕn VÝ dơ “cho kú th¸ng kết thúc ngày mà không nói chung chung cho kỳ kết thúc ngày Chuẩn mực báo cáo yêu cầu báo cáo kiểm toán cho báo cáo tài doanh nghiệp phải ghi ngày báo cáo Ngày ngày mà kiểm toán viên ký vào báo cáo họ để đa ý kiến báo cáo [SAS 600(7b)] Hơn nữa, chuẩn mực báo cáo nói kiểm toán viên đa ý kiến báo cáo tài sau báo cáo thông tin tài khác báo cáo tài đà đợc kiểm toán đợc giám đốc xem xét phê duyệt kiểm toán viên đà xem xét tất chứng cần thiết h) Báo cáo dự thảo: Các dự thảo báo cáo đợc gửi tới khách hàng để họ soát xét Vì báo cáo dự thảo tạm thời nên không đợc chụp gửi tới ngời đại diện khách hàng có trách nhiệm soát xét sau nội dung đà đợc thống nhất, đợc gửi lại cho kiểm toán viên đợc huỷ bỏ khách hàng đặc biệt có sửa đổi báo cáo dự thảo Dự thảo sơ sử dụng cho mục đích thảo luận phải gửi lại cho DTT không đợc phép chụp dới hình thức không đợc cho phép Các dự thảo không đợc lu giữ file giấy tờ làm việc file văn phòng, phải đợc huỷ báo cáo đà đợc phát hành tới khách hàng Theo đó, giấy tờ làm việc báo cáo đợc coi gốc báo cáo đà phát hành dự thảo yêu cầu báo cáo dự thảo phải huỷ gốc file máy vi tính có liên quan i) Báo cáo kiểm toán chuẩn mực: [Kính gửi: Ban giám đốc cổ đông ] Tên Công ty [Thành phố, nớc] Phần giới thiệu: Chúng đà kiểm toán Bảng cân đối kế toán kèm theo Công ty thời điểm 31/12/X X-1 báo cáo thu nhập, vốn cổ đông báo cáo lu chuyển tiền tệ cho năm kết thúc ngày Ban quản lý Công ty có trách nhiệm lập báo cáo Trách nhiệm đa ý kiến cho báo cáo dựa kết kiểm toán Phạm vi: Chúng đà tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận chung Các chuẩn mực yêu cầu phảu lập kế hoạch tiến hành kiểm toán để có đợc đảm bảo hợp lý báo cáo tài sai sót trọng yếu Cuộc kiểm toán bao gồm kiểm tra chứng có liên quan đến số liệu trình bày BCTC Chúng đồng thời đánh giá nguyên tắc kế toán đợc sử dụng, ớc tính trọng yếu Ban quản lý có đợc trình bày đầy đủ hay không Chúng tin tởng kiểm toán đà cung cấp sở hợp lý cho ý kiến ý kiến: Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài đà phản ánh trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty thời điểm 31/12/X X-1 nh kết hoạt động tình hình lu chuyển tiền tệ cho năm kết thúc ngày phù hợp với chuẩn mực kế toán đợc thừa nhận chung Đây ví dụ báo cáo áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp khi: - Có trình bày số liệu báo cáo tài cho hai năm tài để so sánh - Kiểm toán viên đà kiểm toán báo cáo tài cho hai năm - Không có ý kiến loại trừ hạn chế - Đoạn giải trình (ví dụ có liên quan đến việc tiếp tục hoạt động không quán) không đợc yêu cầu k) Hoàn cảnh dẫn đến thay đổi b¸o c¸o kiĨm to¸n chn mùc: ý kiÕn sưa đổi Các văn giải trình luật pháp không dựa vào chuẩn mực kiểm toán mà dựa vào pháp luật để đánh giá tính trung thực hợp lý báo tài Vì vậy, việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán cần thiết để đáp ứng yêu cầu pháp luật quy định ban giám đốc chịu trách nhiệm lập báo cáo phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài nh kết kinh doanh cđa doanh nghiƯp Chi tiÕt c¸c sai sãt träng u việc tuân thủ chuẩn mực kế toán mà kiểm toán viên cho cần thiết để phản ánh trung thực hợp lý tình hình doanh nghiệp phải đợc diễn giải, kể ảnh hởng mặt tài sai sót gây nên kiểm toán viên thấy cần thiết * Độ chắn không mặc định: Trớc có chuẩn mực báo cáo, vấn đề làm tăng rủi ro mặc định sở đa ý kiến chấp nhận phần kiểm toán viên cách thức đà thay đổi Yêu cầu chuẩn mực báo cáo [SAS 600(54)] đặt nh sau: - Khi đa ý kiến BCTC, kiểm toán viên phải đánh giá liệu thông tin báo cáo tài có bị ảnh hởng rủi ro mặc định mà kiểm toán viên cho trọng yếu hay không - Khi có rủi ro mặc định mà: + kiểm toán viên cho trọng yếu + đợc ghi nhận đầy đủ báo cáo tài Kiểm toán viên cần da thêm phần trình bày độ chắn không mặc định vào mục sở đa ý kiến báo cáo kiểm toán - Khi đa thêm phần trình bày vào báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng từ ngữ rõ quan điểm cáo cáo tài không ngoại trừ nội dung đà đề cập Chuẩn mực báo cáo rõ ràng trờng hợp nội dung không chắn ghi chép trình bày chi tiết báo cáo tài chính, ý kiến liên hệ kiểm toán viên đến nội dung hoàn toàn không hàm ý ngoại trừ Vì vậy, kiểm toán viên đề cập đến mức độ không chắn cần sử dụng đoạn văn riêng, phần ý kiến kiểm toán, để đề sở cho ý kiến cần kết thúc phần khẳng định kiểm toán viên không ngoại trừ nội dung không chắn Tài liệu giải trình Chuẩn mực báo cáo kiểm toán nên sử dụng đoạn văn riêng rẽ để diễn tả vấn đề dẫn đến mức độ không chắn trọng yếu ảnh hởng tới báo cáo tài chính, chi tiết mặt định lợng (nếu có thể), trờng hợp không định lợng đợc, phải ghi ảnh hởng Do vấn đề nêu giải trình báo cáo tài cô đọng lại theo số hoàn cảnh cụ thể dẫn đến mức độ không chắn có nhiều trờng hợp mà ban giám đốc muốn đa toàn vào giải trình báo cáo tài không hoàn cảnh chi phối mà ảnh hởng tất yếu, chi tiết khối lợng Khi tham chiếu tới ghi báo cáo tài nhằm hạn chế thấp trùng lặp số liệu, ta không nên coi việc làm có ý nghĩa thay cho việc miêu tả toàn mức độ không chắn trọng yếu giúp cho ngời đọc đánh giá đợc nội dung vấn đề ý nghĩa Chuẩn mực báo cáo [SAS 600(12)] đánh giá mức độ không chắn cố hữu định liên quan đến phụ thuộc vào kiện không chắn tơng lai nằm tầm kiểm soát ban giám đốc doanh nghiệp ngày phê duyệt báo cáo tài Mức độ không chắn trở nên trọng yếu khi ảnh hởng lớn tới mức, nh không đợc diễn tả rõ ràng đặc điểm tác động rủi ro này, đánh giá báo cáo tài sai lệch cách nghiêm trọng Theo [SAS 600(13)], xem xét mức độ ảnh hởng mức độ không chắn cố hữu, kiểm toán viên nên xem xét: - Rủi ro đà đợc dự tính biến đổi - Mức độ hậu tất yếu xảy - Tác động hậu tới ý kiến tất yếu xảy Khi họ đa ý kiến đầy đủ việc xử lý kế toán mức độ không chắn cố hữu, tài liệu giải trình theo chuẩn mực báo cáo quy định kiểm toán viên cần xem xét: - Tính phù hợp sách kế toán giải kiện không chắn cố hữu - Tính hợp lý ớc tính trình bày báo cáo tài có liên quan đến kiện không chắn cố hữu - Tính đầy đủ thông tin trình bày Trong thực tế, kiểm toán viên phải xem xét yêu cầu kế toán nghiệp vụ bất thờng có đợc tuân thủ có liên quan đến yêu cầu nh: ghi nhận khoản lỗ có dấu hiệu phát sinh tơng lai dự tính trớc với mức xác tơng đối số liệu đợc trình bày khoản lỗ bất thờng trọng yếu cha đợc ghi nhận dấu hiệu phát sinh hoàn toàn không rõ ràng Phần lớn kiểm toán liên quan tới số kiện không chắn cố hữu, yêu cầu kiểm toán viên phải đánh giá mức độ ảnh hởng đơn lẻ đa hợp mà kết cuối họ gây làm thay đổi cách đánh giá báo cáo tài Đồng thời có nhiều kiểm toán liên quan đến việc đánh giá tài sản (nh khả thu hồi nợ bán hàng với mức giá cao giá thành) công nợ (nh dự phòng chi phí bảo hành phạt vi phạm hợp đồng) Thông thờng kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán cách đánh giá khả thu thËp ®đ b»ng chøng ®Ĩ ®a ý kiÕn tính hợp lý dự toán nhà quản lý đa Trong trờng hợp nh vậy, không nên coi kiện không chắn trọng yếu, đồng thời không nên đề cập tới vấn đề báo cáo tài Kiểm toán viên đánh giá đợc tính đầy đủ phơng pháp xử lý kế toán trình bày số liệu dựa chứng thu thập đợc thời điểm đa ý kiến Trờng hợp giới hạn phạm vi kiểm toán, kiểm toán viên không nhận đợc đầy đủ thông tin kiện không chắn trọng yếu, họ phải đa ý kiến ngoại trừ trái ngợc Để nhấn mạnh tầm quan trọng yếu tố không chắn trọng yếu, chuẩn mực báo cáo đà gợi ý việc sử dụng tiêu đề thích hợp phân định khác biệt đoạn giải trình vấn đề khác báo cáo đợc nêu làm sở cho ý kiến kiểm toán Một tiêu đề nh ghi Những kiện không chắn liên quan đến tính hoạt động liên tục Những điều không chắn liên quan đến tranh chấp - Sự kiện không chắn liên quan đến tính hoạt động liên tục: Một nguyên tắc kế toán phải xem xét doanh nghiệp trạng thái hoạt động liên tục Hoạt động liên tục giả định doanh nghiệp tiếp tục hoạt động tơng lai xác định đợc, điều có nghĩa báo cáo tài dấu hiệu ý định nàh quản lý chấm dứt thu hẹp quy mô hoạt động sản xuất kinh doanh Vi phạm nguyên tắc chấp nhận đợc trờng hợp đặc biệt ban giám đốc kết luận doanh nghiệp khả hoạt động liên tục Báo cáo kiểm toán coi điều không chắn tiềm tàng nh yếu tố mà liên quan tới quan tâm đến tính hợp lệ hoạt động liên tục Từ phải có giả thiết khả hoạt động doanh nghiệp nào, yêu cầu phải đa diều không chắn tính hợp lệ hoạt động liên tục điều khó kiểm toán viên vấn đề nảy sinh không thu thập đợc ý kiến ban giám đốc điều liên quan đến tính hoạt động liên tục Chính lý đó, ban giám đốc doanh nghiệp đợc kiểm toán phải đa báo cáo nêu rõ doanh nghiệp có khả hoạt động liên tục Tình trạng hoạt động liên tục đợc trình bày báo cáo tài chính, nhiên có điều không chắn tính hợp lệ tình trạng điều không chắn bao gồm: - Những nghi ngờ khả sẵn sàng tiếp tục cung cấp tài công ty mẹ nh ngân hàng - Những khoản lỗ lớn vấn đề lu chuyển tiền tệ phát sinh sau ngày lập bảng cân đối kế toán có ảnh hởng đến tính hoạt động liên tục doanh nghiệp Khi đề cập báo cáo rủi ro tính hợp lệ nguyên tắc hoạt động liên tục, kiểm toán phải đồng ý báo cáo tài trình bày theo chất Nếu thông tin đợc trình bày không thích hợp, kiểm toán viên nên phân loại ý kiến loại trừ trái ngợc nên đa báo cáo có trình bày thông tin thiếu hụt sửa chữa thông tin không trung thực Một ví dụ cách dùng từ báo cáo chấp nhận toàn nh sau: Báo cáo kiểm toán tới thành viên công ty Chúng đà tiến hành kiểm toán báo cáo tài từ trang đến trang 22 đà đợc lập theo sách kế toán nêu trang Trách nhiệm ban giám đốc kiểm toán viên Nh đà nêu trang 7, việc lập báo cáo tài thuộc thách nhiệm ban giám đốc công ty Trách nhiệm đa ý kiến độc lập dựa kết kiểm toán báo cáo tài công ty báo cáo ý kiến cho công ty Cơ sở đa ý kiến Chúng đà tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán công việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra chứng có liên quan đến số liệu thông tin trình bày báo cáo tài Chúng đồng thời đánh giá kế hoạch định trọng yếu ban giám đốc trình lập báo cáo tài xem xét sách kế toán có phù hợp với tình hình công ty hay không, áp dụng quán công bố đầy đủ hay không Chúng đà lập kế hoạch tiến hành kiểm toán nhằm thu thông tin giải thích mà thấy cần thiết nhằm cung cấp chứng để bảo đảm báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận sai sót khác Để đa ý kiến, đánh giá tổng quát tính đắn việc trình bày thông tin báo cáo tài ý kiến Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài đà phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình hoạt động kinh doanh công ty thời điểm 31/12/X tình hình lỗ lÃi cho năm tài kết thúc ngày 3, Báo cáo kiểm toán không chấp nhận toàn bộ: Trong số trờng hợp, kiểm toán viên trình bày ý kiến chấp nhận toàn bộ, đó, báo cáo họ phải đợc điều chỉnh Trớc phát hành báo cáo kiểm toán không đợc chấp nhận toàn bộ, kiểm toán viên nên thảo luận làm cho khách hàng hiểu rõ thực trạng BCTC Để từ đó, họ bớc cung cấp thông tin cần thiết mà kiểm toán viên yêu cầu điều chỉnh BCTC cách thích hợp có lợi BCTC phải đợc lí phải dự tính đợc ảnh hởng không đợc chấp nhận toàn Các mẫu báo cáo cho thấy phần trình bày ý kiến kiểm toán viên cần phải đánh tiêu đề thật rõ ràng để ngời đọc biết ý kiến không chấp nhận toàn bộ, chẳng hạn nh ý kiến trái ngợc, ý kiến chấp nhận phần phát sinh không trÝ vỊ c¸c bót to¸n kÕ to¸n”, “ý kiÕn chÊp nhận phần sai sót báo cáo lu chuyển tiền tệ ý kiến không chấp nhận toàn phải bao trùm vấn đề trọng yếu mà kiểm toán viên đà thâu tóm đợc Khi ghi chép tài khoản kế toán có giải thích chi tiết, phần giải thích nên đánh tham chiếu để tối thiểu hoá công việc phải lặp lại nhiều lần Mặc dù vậy, việc đánh tham chiếu thay cho mô tả cụ thể, đầy đủ để ngời đọc nhận thấy đợc điểm vấn đề mà họ quan tâm BCTC Thật thiếu sót hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán mà không trình bày vấn ®Ị liªn quan träng u tíi BCTC Theo chn mùc báo cáo kiểm toán, vấn đề đợc coi trọng yếu bị bỏ sót trình bày sai có ảnh hởng đến định ngời sử dụng BCTC Trọng yếu đợc đánh giá sở tổng thể BCTC vấn đề nh vấn đề với ( Ví dụ: lợi nhuận trớc thuế, chênh lệch tài sản lu động nợ ngắn hạn, vốn cổ phần quĩ dự trữ) Khái niệm trọng yếu không đợc dùng cho sai sót tiền tệ mà cho yêu cầu công khai tài đồng thời liên quan đến nguyên tắc kế toán nh yêu cầu luật pháp Mặc dù luật pháp cho phép số trờng hợp công khai tài không cần xem xét đến tính trọng yếu, nhng công khai tài khác, nh tính trọng yếu không đợc BCTC phải đợc đa báo cáo kiểm toán viên mà không cần quan tâm tới mức độ lớn hay nhá Theo qui íc cđa chn mùc kiĨm to¸n, có ba loại báo cáo kiểm toán khác báo cáo chấp nhận toàn Đó là: báo cáo ngoại trừ, báo cáo trái ngợc, báo cáo từ bỏ Các Chuẩn mực báo cáo kiểm toán đa số trờng hợp cụ thể dới làm sở để đa ý kiến chấp nhận phần: * Sự hạn chế phạm vi kiểm tra kiểm toán viên tiến hành * Sự bất đồng với cách thức xử lý trình bày khoản mục BCTC đồng thời với việc đánh giá ảnh hởng yếu tố trọng yếu hay không tới BCTC dẫn đến phản ánh không trung thực hợp lý vấn đề mà kiểm toán viên phải lập báo cáo không tuân thủ yêu cầu kế toán nh yêu cầu khác Các Chuẩn mực báo cáo kiểm toán gắn với hoàn cảnh cụ thể yêu cầu lập báo cáo việc tiến hành kiểm tra kiểm toán viên có hạn chế định Các yêu cầu giống hạn chế phạm vi kiểm toán đợc áp đặt cho kiểm toán viên vợt khỏi tầm kiểm soát kiểm toán viên nh Ban Giám đốc Vì thế, dẫn đến việc không thu thập đợc đầy đủ chứng để xây dựng nên ý kiến phận cụ thể BCTC Dới số yêu cầu Chuẩn mực báo cáo kiểm toán (SAS 600(68)): Khi có hạn chế phạm vi công việc kiểm toán viên không cho phép họ thu thập đầy đủ chứng để đa ý kiến chấp nhận toàn bộ: a) báo cáo kiểm toán phải nguyên nhân dẫn tới hạn chế đó; b) kiểm toán viên nên đa ý kiến từ bỏ xảy ảnh hởng trọng yếu phổ biến hạn chế công việc kiểm toán làm cho họ không thĨ ®a nhËn xÐt vỊ BCTC c) mét ý kiến chấp nhận phần đợc đa tác động hạn chế nói không trọng yếu phổ biến để phải đa ý kiến từ bỏ, đồng thời câu chữ báo cáo chấp nhận phần đồng thời với việc điều chỉnh BCTC không cản trở Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét rủi ro tiềm tàng ẩn chứa BCTC tiến hành thủ tục bắt buộc để tìm chứng đầy đủ để chứng minh sai sót BCTC trọng yếu hay không Khi có hạn chế hoàn cảnh gây cản trở đến việc tiến hành thủ tục này, kiểm toán viên nên cân nhắc việc thay đổi thủ tục hợp lý Nếu thấy hạn chế có nguyên nhân từ việc thiếu chứng cần thiết để đa ý kiến, kiểm toán viên cần đánh giá: * Số lợng loại hình chứng có đợc để đa kết cách trình bày BCTC; * Các ảnh hởng thiếu chứng đáng tin cậy số yếu tố xảy cho BCTC Nếu ý kiến kiểm toán viên có ảnh hởng trọng yếu tới BCTC đà tồn chứng không đầy ®đ ý kiÕn chÊp nhËn tõng phÇn: ý kiÕn chÊp nhận phần đợc đa có hạn chế công việc kiểm toán, phải sử dụng chứng không đầy đủ để đa ý kiến hay nhiều vấn đề đợc xem trọng yếu BCTC mà giá trị nên kiểm toán viên đa ý kiÕn vỊ BCTC C¸c Chn mùc vỊ b¸o c¸o kiĨm toán không đa từ ngữ chuẩn ý kiến chấp nhận phần, nhng diễn giải träng u chØ r»ng viƯc chÊp nhËn tõng phÇn đợc thể thuật ngữ ngoại trừ ảnh hởng điều chỉnh cần thiết nhằm hạn chế tác động xấu tới chứng sẵn có Sự hạn chế trọng yếu phạm vi kiểm toán cản trở kiểm toán viên việc đa đánh giá đắn phần sở ý kiến mà họ ®· thùc hiƯn theo c¸c Chn mùc KiĨm to¸n, ®ång thời ảnh hởng tới việc lập thực kế hoạch để thu thập thông tin chứng cần thiết Theo đó, tất yếu phải điều chỉnh c¸c BCTC theo c¸c c¸ch thøc kh¸c ý kiến ngoại trừ ý kiến ngoại trừ đợc sử dụng kiểm toán viên không đồng ý với cách xử lý công bố hay nhiều thông tin có ảnh hởng trọng yếu báo cáo tài chính, nhng chúng không trọng yếu có ảnh hởng toàn đến mức báo cáo tài bị sai lệch hoàn toàn ý kiến ngoại trừ đợc thể cách kết luận báo cáo tài trung thực hợp lý ngoại trừ ảnh hởng vấn đề gây bất đồng ý kiến trái ngợc ý kiến trái ngợc đợc sử dụng trờng hợp kiểm toán viên không đồng ý với hầu hết vấn đề (chỉ ngoại trừ vấn đề nhỏ) báo cáo tài mà vấn đề trọng yếu toàn tới mức kiểm toán viên kết luận báo cáo tài sai lệch nghiêm trọng 4, Vấn đề hạn chế phạm vi kiểm toán: Nguyên nhân dẫn đến hạn chế phạm vi kiểm toán phát sinh từ hạn chế áp đặt cho kiểm toán viên nằm tầm kiểm soát kiểm toán viên Ban giám đốc, gồm nguyên nhân sau: - kiểm toán viên đợc yêu cầu không tiến hành thủ tục kiểm toán - thông tin không đợc cung cấp cho kiểm toán viên - ghi chép kế toán không đợc thực đắn - nghiệp vụ ghi chép cha đầy đủ - hạn chế năm đầu đợc bổ nhiệm kiểm toán + Kiểm toán viên đợc yêu cầu không tiến hành thủ tục kiểm toán Các doanh nghiệp hoạt động theo Luật doanh nghiệp không đợc phép áp đặt hạn chế phạm vi kiểm toán Nếu kiểm toán viên không đợc phép tiến hành thủ tục kiểm toán mà họ coi cần thiết họ tiến hành thủ tục thay khác, họ phải đảm bảo báo cáo họ phải đa ý kiến ngoại trừ Chỉ đơn ghi báo cáo đà không thu thập đợc thông tin giải trình mà họ cần cha đủ mà phải mô tả hạn chế ảnh hởng chúng báo cáo tài + Ghi chép kế toán không đợc thực đắn: Việc ghi chép kế toán cần phải: - Đầy đủ để phản ánh nghiệp vụ phát sinh - Phản ánh tình hình tài công ty thời điểm cần phải đợc công bố mức độ xác phù hợp, - Giúp cho Ban giám đốc đảm bảo BCTC mà họ có trách nhiệm lập trung thực hợp lý Một ghi chép kế toán chi tiết phải bao gồm: - Các bút toán nghiệp vụ thu, chi phát sinh hàng ngày vấn đề liên quan đến khoản thu, chi đó; - Ghi chép tài sản, công nợ công ty; - Nếu công ty có hoạt động mua bán hàng hoá: +Báo cáo hàng tồn kho cuối năm tài + Tất báo cáo việc kiểm kê hàng tồn kho để lập báo cáo hàng tồn kho + Trừ trờng hợp hàng hoá bán lẻ, báo cáo mua hàng bán hàng tiết loại hàng hoá ngời mua, ngời bán + Những hạn chế phát sinh năm bổ nhiệm kiểm toán viên: Nếu kiểm toán viên không tiến hành kiểm toán báo cáo tài cho năm trớc, họ tin tởng vào báo cáo tài họ cần phải đảm bảo tính đắn số d đầu kì Phơng pháp hiệu để có đợc đảm bảo hỏi ý kiến kiểm toán viên làm trớc năm trớc cách soát xét giấy tờ làm việc Nếu họ thu thập đợc chứng họ tiến hành công việc xác minh cần thiết họ thờng đợc bổ nhiệm sau bắt đầu năm tài III/ Các mẫu báo cáo kiểm toán đợc áp dụng VACO: Trong trình hoạt động mình, VACO đà phát hành nhiều báo cáo kiểm toán, phần lớn báo cáo chấp nhận phần b¸o c¸o chÊp