(Luận văn thạc sĩ) kế toán quản trị chi phí tại viễn thông phú yên

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ LAN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VIỄN THÔNG PHÚ YÊN h LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Đà Nẵng - Năm 2013 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG LÊ THỊ LAN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VIỄN THƠNG PHÚ YÊN Chuyên ngành : Kế toán h Mã số : 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Công Phương Đà Nẵng- Năm 2013 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các số liệu, kết luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Người cam đoan Lê Thị Lan h MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ 1.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ 1.1.1 Khái niệm, chất kế tốn quản trị chi phí h 1.1.2 Vai trị kế tốn quản trị chi phí 1.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG VÀ PHÂN LOẠI DỊCH VỤ VIỄN THÔNG 11 1.2.1 Đặc điểm hoạt động dịch vụ viễn thông 11 1.2.2 Các loại dịch vụ viễn thông 13 1.3 PHÂN LOẠI CHI PHÍ KINH DOANH DỊCH VỤ 14 1.3.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động 14 1.3.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 17 1.3.3 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí 19 1.4 NỘI DUNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ 21 1.4.1 Lập dự toán chi phí 21 1.4.2 Tập hợp chi phí tính giá thành kinh doanh dịch vụ 23 1.4.3 Phân tích kiểm sốt chi phí 26 1.4.4 Tổ chức phận kế toán quản trị chi phí doanh nghiệp 30 KẾT LUẬN CHƯƠNG 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VIỄN THƠNG PHÚ YÊN 34 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VNPT PHÚ YÊN 34 2.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY 36 2.2.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty 36 2.2.2 Tổ chức công tác kế tốn Cơng ty 40 2.3 THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VNPT PHÚ YÊN 45 2.3.1 Phân loại chi phí Cơng ty 45 2.3.2 Công tác lập kế hoạch dự tốn chi phí Viễn thơng Phú n 50 h 2.3.3 Kế toán chi tiết chi phí cung cấp thơng tin cho quản trị nội 55 2.3.4 Tập hợp chi phí tính giá thành dịch vụ viễn thông 62 2.3.5 Phân tích kiểm sốt chi phí sản xuất kinh doanh 68 2.4 NGUYÊN NHÂN, HẠN CHẾ CỦA VIỆC VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY 71 KẾT LUẬN CHƯƠNG 73 CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI VIỄN THÔNG PHÚ YÊN 74 3.1 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN CƠNG TÁC KTQT CHI PHÍ TẠI VNPT PHÚ YÊN 74 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KTQT CHI PHÍ TẠI CƠNG TY 75 3.2.1 Thiết lập phận KTQT chi phí 75 3.2.2 Nhận diện phân loại chi phí 76 3.2.3 Xác định đối tượng tập hợp chi phí lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí chung, chi phí quản lý cho loại hình dịch vụ viễn thông 83 3.2.4 Lập kế hoạch chi tiết khoản chi phí phát sinh lớn 87 3.2.5 Hồn thiện báo cáo kiểm sốt phân tích chi phí 90 3.2.6 Hồn thiện hệ thống tài khoản kế toán để tập hợp chi phí 94 3.2.7 Hồn thiện hệ thống thơng tin nội phục vụ quản trị doanh nghiệp 94 KẾT LUẬN CHƯƠNG 96 KẾT LUẬN 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 98 h DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế CCDC Công cụ dụng cụ CCDVVT Cung cấp dịch vụ viễn thơng CSKH Kinh phí cơng đồn KPCĐ Chăm sóc khách hàng KT-TKTC Kế tốn thống kê tài KTTC Kế tốn tài KTQT Kế tốn quản trị TSCĐ Tài sản cố định VT-CNTT Viễn thông - Công nghệ thông tin h BHTN DANH MỤC CÁC BẢNG Số hiệu Tên bảng bảng 2.1 Trang Chi phí sản xuất kinh doanh theo yếu tố chi phí (trích) (01/01/2011 – 31/12/2011) 47 2.2 Kế hoạch chi phí năm 2011 54 2.3 Báo cáo sản lượng dịch vụ Viễn thơng (trích) Tháng 12/ 2011 2.4 65 Bảng hệ số quy đổi sản lượng dịch vụ Viễn thông 66 2.5 Bảng phân bổ chi tiết chi phí tính giá thành 67 2.6 Phân tích chi phí sản xuất kinh doanh năm 2011 70 3.1 Phân loại yếu tố chi phí theo mối quan hệ với đối h (trích) tượng tập hợp chi phí 80 3.2 Các khoản mục chi phí chung tiêu thức phân bổ 85 3.3 Bảng tổng hợp chi phí từ tháng 01/2011 đến 12/2011 86 3.4 Dự kiến chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 87 3.5 Kế hoạch chi phí sửa chữa lớn phân theo cách thực 88 3.6 Chi tiết kế hoạch chi phí lao động năm 2011 89 3.7 Báo cáo doanh thu – chi phí viễn thơng năm 2011 91 3.8 Báo cáo chi phí viễn thơng năm 2011 92 3.9 Báo cáo chi tiết kế hoạch quảng cáo, khuyến mại năm 2011 3.10 93 Báo cáo tổng hợp kế hoạch quảng cáo, khuyến mại năm 2011 93 DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Số hiệu sơ đồ Tên sơ đồ Trang 1.1 Các chức quản trị doanh nghiệp 2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý Viễn thông Phú n 37 2.2 Sơ đồ tổ chức phịng Kế tốn 40 2.3 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế tốn Công ty 44 3.1 Tổ chức máy kế tốn quản trị 75 h MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong kinh tế thị trường, doanh nghiệp quan tâm đến việc quản trị chi phí chi phí yếu tố định tạo lợi nhuận đơn vị Khi quản trị chi phí, doanh nghiệp xác định giá thành sản phẩm sát với thực tế để từ đưa định kinh doanh hợp lý, ngược lại thông tin không xác chi phí sản phẩm dẫn đến chiến lược cạnh tranh không hiệu Hệ thống báo cáo kế tốn quản trị chi phí nhằm cung cấp thông tin cần thiết, chủ yếu cụ thể chi phí cho nhà quản trị doanh nghiệp Những thông tin giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp phân tích, đánh giá dự báo tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh xu hướng phát triển doanh nghiệp Trên sở nhà quản trị doanh nghiệp đề định đắn h hoạt động sản xuất kinh doanh Viễn thông Phú Yên đơn vị kinh tế thực thuộc Tập đồn Bưu Viễn thơng Việt Nam (VNPT), thành lập sở tổ chức lại đơn vị kinh doanh dịch vụ viễn thông – công nghệ thông tin thuộc Bưu điện tỉnh Phú Yên cũ thức vào hoạt động từ ngày 01/01/2008 theo Quyết định số 665/QĐ-TCCB/HĐQT ngày 06/12/2007 Hội đồng quản trị Tập đồn Bưu Viễn thông Việt Nam Viễn thông ngành dịch vụ thực cầu nối trao đổi thông tin người người từ vùng, miền, quốc gia đến vùng, miền, quốc gia khác Nó cịn công cụ hỗ trợ đắc lực tiến trình tồn cầu hố thương mại Trước thuộc Bưu điện tỉnh Phú Yên cũ chưa chuyển sang mơ hình theo định HĐQT Tập đồn Bưu Viễn thơng Việt Nam chế hạch tốn bù chéo Viễn thơng Bưu Khi chuyển sang mơ hình theo định HĐQT Tập đồn 84 doanh thu Cơng ty Tuy nhiên để nhà quản trị có cách nhìn tổng quát qua đánh giá sơ biến động chi phí qua tháng trước tổng hợp số liệu vào cuối quý Công ty theo tác giả cần yêu cầu thêm báo cáo nhanh chi phí phát sinh tháng * Phân bổ cho khoản mục chi phí chung, chi phí quản lý doanh nghiệp cho dịch vụ viễn thông - Phân bổ chi phí chung: Theo hệ thống kế toán VNPT Phú Yên, hầu hết khoản mục chi phí gián tiếp, có vài khoản mục chi phí trực tiếp Do đó, dễ dàng thu thập thơng tin chi phí trực tiếp Đó khoản mục chi phí nội chi phí hịa mạng, lắp đặt máy, khoản chi phí phân bổ trực tiếp đến đối tượng chịu chi phí, ví dụ khoản chi phí khấu hao nhà BTS (dịch vụ di động), cột ănten (dịch vụ di động), cáp quang (dịch vụ internet)… h Đối với chi phí chung phát sinh tổng hợp theo khoản mục chi tiết, sau phân bổ tự động vào tài khoản chi phí hoạt động viễn thơng theo tỷ trọng loại chi phí tổng chi phí phát sinh đơn vị trực thuộc Cách phân bổ khơng phản ánh xác chi phí chung vào sản phẩm khoản mục chi phí chung có mức độ đóng góp vào sản phẩm khác địi hỏi phải có tiêu thức phân bổ khác Vì vậy, tác giả xin đề xuất tiêu thức phân bổ chi phí chung sau: 85 Bảng 3.2: Các khoản mục chi phí chung tiêu thức phân bổ Khoản mục chi phí Tiêu thức phân bổ Chi phí nguyên vật liệu dùng chung Theo hệ số phân bổ chi phí tính cho việc cung cấp nhiều loại dịch vụ theo sản lượng quy đổi Chi phí nguyên, nhiên vật liệu dùng Theo hệ số phân bổ chi phí tính cho quản lý sản xuất theo sản lượng quy đổi Chi phí nhân viên quản lý sản xuất Theo hệ số phân bổ chi phí tính theo sản lượng quy đổi Chi phí dụng cụ sản xuất chung Theo tiền lương Chi phí khấu hao tài sản cố định Theo hệ số chi phí khấu hao Thuế, phí, lệ phí Theo hệ số phân bổ chi phí tính theo sản lượng quy đổi Chi phí dịch vụ mua ngồi Theo hệ số phân bổ chi phí tính h Chi phí khác tiền theo sản lượng quy đổi Theo tổng hợp chi phí Cơng thức phân bổ tổng quát sau: Giá trị phân bổ chi phí = chung cho dịch vụ viễn thơng i Tổng chi phí chung thực tế phát sinh theo nhóm dịch vụ viễn thông = x = Tổng số đơn vị đối tượng phân bổ tính theo tiêu thức lựa chọn Số đơn vị đối tượng tính theo tiêu thức lựa chọn - Phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp dịch vụ viễn thông (DVT) theo hệ số kVT: DVT = D x kVT Trong đó: D: tổng chi phí quản lý doanh nghiệp 86 DTVT : doanh thu dịch vụ viễn thông TDT: tổng doanh thu doanh nghiệp kVT : hệ số phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp kVT = DTVT TDT Từ chi phí phát sinh phân bổ cho dịch vụ theo hệ số quy định lập bảng tổng hợp chi phí chi tiết theo dịch vụ sau: Bảng 3.3: Bảng tổng hợp chi phí từ tháng 01/2011 đến 12/2011 Mã Chỉ tiêu số VIỄN THÔNG Đàm thoại đường Chi phí trực tiếp Chi phí chung Chi phí quản lý Cộng 114.474.870.186 572.461.197 18.531.857.164 133.579.188.547 942.559.534 4.983.954 139.666.668 1.087.210.156 dài VoIP nước Đàm thoại nội hạt 87.045.883 2.252.859.919 15.741.622.882 h Đàm thoại đường 13.401.717.080 5.638.847.477 35.378.289 911.978.613 6.586.204.379 2.539.970.960 10.841.401 366.027.115 2.916.839.476 Đàm thoại quốc tế 1.289.076.460 4.822.473 191.119.840 1.485.018.773 Đàm thoại đường 1.861.182.686 2.27.322 232.635.596 2.093.818.282 dài nội tỉnh Đàm thoại đường dài liên tỉnh dài VoIP quốc tế Máy điện thoại 12.266.089.173 Tổng đài thuê riêng 731.938.171 20.832.602 1.775.157.056 14.062.078.831 thuê bao Truy cập Internet Thuê bao internet Dịch vụ 108 562.271 152.183.122 884.683.564 54.841.870.513 280.223.684 8.790.202.557 63.912.296.754 3.244.164.711 3.080.941 601.347.905 3.848.593.557 184.206.362 1.338.588 31.416.276 216.961.226 87 Như vậy, phân loại chi phí theo mối quan hệ với đối tượng chịu chi phí nhà quản lý đánh giá cách nhanh chóng dịch vụ có tỷ lệ chi phí cao, tập hợp phân bổ chi phí xác đồng thời kết hợp với báo cáo doanh thu từ thấy hiệu kinh doanh dịch vụ Trên sở nhà quản lý điều chỉnh chi phí phù hợp nhằm mang lại hiệu kinh doanh cao 3.2.4 Lập kế hoạch chi tiết khoản chi phí phát sinh lớn a Chi phí sửa chữa lớn tài sản Theo thống kê kinh nghiệm, chi phí sữa chữa lớn hàng năm đơn vị chiếm tỷ trọng lớn, khoản chi phí phải có biện pháp giám sát chặt chẽ có phân cấp rõ ràng Bảng 3.4: Dự kiến chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Đvt: triệu đồng h NG STT Nhóm TSCĐ TSCĐ HH đến 31/12/11 Mạng cố định 1.1 Thiết bị chuyển mạch 1.2 Thiết bị truyền dẫn 1.3 Mạng cáp GTCL đến 31/12/11 Chi phí Tỷ trọng Tỷ lệ % sửa tổng năm chữa kế chi SC KH/năm hoạch TSCĐ(%) trước 545.233 336.795 26.156 93,86 221,45 182.175 115.765 3.373 12,10 249,85 2.634 9,45 107,51 244.289 141.064 13.965 50,11 447,60 54.177 33.854 1.4 Nhà cửa, vật liến trúc 43.970 29.983 4.000 14,35 97,78 1.5 Thiết bị nguồn điện 20.622 16.129 2.184 7,85 273,00 Mạng di động 27.565 21.065 827 2,97 112,21 Mạng Internet 400 178 12 0,04 100 Tài sản cố định khác 29.049 17.062 871 3,13 206,77 Tổng cộng 602.247 375.100 27.866 (Nguồn: Viễn thông Phú Yên) 88 Thông qua kế hoạch chi phí sửa chữa TSCĐ cho thấy mạng cáp có tỷ trọng chi phí sửa chữa lớn, gia tăng cao so với năm trước, nhà quản lý xem xét lại thực trạng tài sản này, yêu cầu cấp sở báo cáo tình hình chất lượng cịn lại nhóm tài sản để từ có biện pháp quản lý, đầu tư hiệu Bảng 3.5: Kế hoạch chi phí sửa chữa lớn phân theo cách thực Đvt: triệu đồng STT Nhóm TSCĐ Mạng cố định Thiết bị chuyển mạch Tự sửa chữa 20.924,8 % tự sửa chữa 80% Thuê % thuê ngồi ngồi 5.231,2 20% Chi phí sửa chữa kế hoạch 26.156 675 3.373 Thiết bị truyền dẫn 2.107,2 526,8 2.634 Mạng cáp 11.172 2.793 13.965 3.200 800 4.000 Thiết bị nguồn điện 1.747,2 436,8 2.184 Mạng di động 760,84 92% 66,16 8% 827 Mạng Internet 11,28 94% 0,72 6% 12 Tài sản cố định khác 653,25 75% 217,75 25% 871 Nhà cửa, vật liến trúc Tổng cộng h 2.700 22.350,17 5.515,83 27.866 Theo tác giả nên vào trạng TSCĐ Trung tâm, Trạm viễn thơng, đơn vị xây dựng định mức khốn chi phí sửa chữa lớn cách phù hợp Mức khốn xem giới hạn mà đơn vị tính tốn đề xuất thực nhằm hạn chế Trung tâm, phận đề xuất sửa chữa q mức Trên sở đó, Viễn thơng Phú n lập danh mục cơng trình sửa chữa lớn cần thực năm duyệt trình duyệt theo phân cấp Cơ chế khoán nhằm ràng buộc Giám đốc Viễn thông 89 vấn đề đề xuất quản lý chi phí SCL, theo Trung tâm, phận việc xây dựng, đánh giá thực kế hoạch SCL phải phân tích cơng tác tốn chi phí SCL đảm bảo việc ghi nhận chi phí kịp thời kỳ phân tích hiệu chi phí SCL cho cơng trình Như gắn trách nhiệm nhà quản trị với chi phí SCL phát sinh, kiểm soát hiệu khoản mục Theo kế hoạch phân theo cách thực kiểm soát mức độ tự sửa chữa hay thuê Theo dự kiến tỷ lệ th ngồi cao nhà quản trị lên kế hoạch hợp đồng với nhà thầu sửa chữa để tránh tình trạng khơng kịp thời Đồng thời thơng qua kế hoạch cho thấy tình hình kỹ thuật đơn vị, cần thiết tuyển dụng nhân viên kỹ thuật Viễn thông, thuê trường hợp sửa chữa nhà cửa, vật kiến trúc ngồi thiết bị đặc thù Viễn thơng h b Chi phí nhân cơng Mỗi trung tâm Viễn thông phải xây dựng kế hoạch nhân sự, chi phí tiền lương, sở luận văn tổng hợp kế hoạch chi phí lao động sau: Bảng 3.6: Chi tiết kế hoạch chi phí lao động năm 2011 Dự kiến thực 2011 S CHỈ TIÊU TT Tổng số Tổng chi phí tiền lương 1.1 Theo thời hạn lao động KH Số LĐ bq Mức chi Mức 2011 năm bq chi (người) (trđ/ng) (trđ) 31.682 25.494 % dự kiến so với KH 22 459 2.07 459 2.072 Hợp đồng từ năm trở lên 395 4,63 1.829 Hợp đồng thử việc, ngắn hạn 64 3,8 243 10 90 1.2 Theo tính chất lao động 459 2.070 Lao động quản lý 76 5,29 402 Lao động công nghệ 349 4,44 1.550 Lao động phục vụ, phụ trợ 34 3,47 118 0,95 436 85 488 68 Đồng phục 511 459 Chi phí đào tạo 715 463 1.490 459 3,14 1.441 97 Bảo hiểm y tế 298 459 0,48 220 74 Kinh phí cơng đồn 415 459 0,93 427 105 2.759 459 0,37 170 Bảo hiểm xã hội, BHTN tăn ca (Nguồn: Viễn thơng Phú n) 3.2.5 Hồn thiện báo cáo kiểm sốt phân tích chi phí Các khoản chi phí chiếm tỷ lệ lớn tổng chi phí ảnh hưởng tác động khơng nhỏ đến hiệu kinh doanh Công ty Đến Công ty h chưa có biện pháp kiểm sốt hiệu khoản chi phí Với u cầu phạm vi giới hạn đề tài Luận văn xin đề xuất việc xây dựng Báo cáo kiểm soát chi phí Đánh giá trách nhiệm thực qua so sánh thực tế chi phí dự tốn phận Các Báo cáo kiểm sốt chi phí, phải theo dõi khoản chi phí phát sinh sở phân loại chi phí trực tiếp, chi phí chung nhằm mục đích kiểm sốt chi phí liên quan dịch vụ cách rõ ràng Việc phân tích tình hình thực chi phí giúp nhà quản trị Cơng ty theo dõi tình hình thực chi phí thực tế với dự toán giúp người quản lý phát xem xét yếu tố gây biến động chi phí nhằm đưa biện pháp đắn kịp thời để chấn chỉnh phát huy nhân tố theo hướng có lợi cho Công ty 91 Bảng 3.7: Báo cáo doanh thu – chi phí viễn thơng năm 2011 Đvt: đồng Chi phí Chỉ tiêu Doanh thu PS Chi phí Chi phí trực tiếp chung quản lý 3.836.501.703 942.559.534 4.983.954 15.826.852.044 13.401.717.080 Đàm thoại đường dài nội tỉnh 7.811.536.530 5.638.847.477 35.378.289 911.978.613 6.586.204.379 Đàm thoại đường dài liên tỉnh 7.861.644.392 2.539.970.960 10.841.401 366.027.115 2.916.839.476 Đàm thoại quốc tế 1.920.270.195 1.289.076.460 4.822.473 191.119.840 1.485.018.773 Đàm thoại đường dài VoIP quốc tế 2.341.870.032 1.861.182.686 2.27.322 232.635.596 2.093.818.282 Máy điện thoại thuê bao 52.600.409.729 12.266.089.173 20.832.602 1.775.157.056 14.062.078.831 Truy cập Internet 56.593.888.220 54.841.870.513 280.223.684 8.790.202.557 63.912.296.754 Thuê bao internet 4.981.789.939 3.244.164.711 3.080.941 601.347.905 3.848.593.557 745.034.477 184.206.362 1.338.588 31.416.276 216.961.226 Đàm thoại đường dài VoIP nước Đàm thoại nội hạt Dịch vụ 108 Tổng h Chi phí Cộng 139.666.668 1.087.210.156 87.045.883 2.252.859.919 15.741.622.882 53.193.387.335 114.474.870.186 572.461.197 8.531.857.164 133.579.188.547 92 Bảng 3.8: Báo cáo chi phí viễn thơng năm 2011 S TT Khoản mục chi phí Chi phí vật liệu - Vật liệu dùng SXSP, khai thác Vật liệu dùng cho SC tài sản Nhiên liệu, động lực Chi phí nhân cơng - Tiền lương theo đơn giá BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ Tiền lương thêm - Tiền ăn ca Chi phí sản xuất chung Chi phí BH QL Dự tốn Chênh lệch Mức Tỷ lệ % 7.721.676.665 6.700.000.000 + 1.021.676.665 1,152 1.925.527.911 1.662.500.000 + 263.027.911 1,158 4.643.377.937 4.158.000.000 + 485.377.937 1,167 1.152.770.817 879.500.000 + 273.270.817 1,311 20.317.524.828 19.903.700.000 + 413.824.820 1,021 17.559.366.073 17.388.477.000 + 170.889.073 1,009 1.126.292.672 1.085.673.000 + 40.619.672 1,037 110.792.000 + 15.633.138 1,141 1.505.440.935 1.379.550.000 + 125.890.935 1,091 75.785.090.845 72.450.000.000 + 3.335.090.840 1,046 19.121.236.098 18.063.870.000 +1.057.366.090 1,085 126.425.138 h - Thực Đối với dịch vụ khuyến mại đơn vị quan tâm hàng tháng, quí Theo kế hoạch năm 2011 chương trình khuyến mại đa dạng phong phú, theo tài liệu thực tế từ công văn Viễn thông Phú Yên, tác giả tiến hành lập báo cáo chi tiết báo cáo tổng hợp chi phí quảng cáo, khuyến mại từ chi tiết đến tổng quát nhằm giúp cho nhà quản lý dễ kiểm sốt q trình điều chỉnh định 93 Bảng 3.9: Báo cáo chi tiết kế hoạch quảng cáo, khuyến mại năm 2011 Khuyến mại: Phí hịa mạng, Cước sử dụng dịch vụ Dịch vụ Phí hịa mạng Cố định Gphone Tặng 100% Tặng 100% Thiết bị đầu cuối sử dụng Tặng 20.000 x 12 Tặng máy Postef – tháng = 24.000đ 12 tháng VNN- 525 Tặng 20.000 x 12 Trang bị máy tháng = 24.000đ 12 tháng Gphone Tặng 01 Alo (gồm Di động trả Tặng 100% sau Cước sử dụng Cam kết Vinaphone Tặng 5.000 x 12 máy + sim có TK tháng = 60.000đ 260.000đ tặng them 24 tháng 360.000đ/12 tháng … … … … … Bảng 3.10: Báo cáo tổng hợp kế hoạch quảng cáo, khuyến mại năm 2011 h Đvt: Triệu đồng Năm 2010 Năm 2011 Tỉ lệ % chi năm TH KH KH/năm trước Mạng cố định 4945 4.226 85,46 KM phát triển thuê bao cố định 4545 1.815 39,93 Quảng cáo, chăm sóc khách hàng 400 2.411 602,75 Các dịch vụ mạng di động VNP 418 KM phát triển thuê bao di động 400 400 100 Quảng cáo, chăm sóc khách hàng 18 645 35,83 Các dịch vụ internet 3350 750 31,61 KM phát triển thuê bao MegaVnn 3000 Quảng cáo, chăm sóc khách hàng 350 309 88,29 9.163 6.730 73,45 Tên tiêu Tổng số 250 25 94 3.2.6 Hoàn thiện hệ thống tài khoản kế tốn để tập hợp chi phí Để có thơng tin chi phí theo loại hình dịch vụ, đồng thời phải đảm bảo nguyên tắc cân đối tài khoản kế tốn tài Hệ thống tài khoản kế toán đơn vị cần bổ sung thêm số lượng tài khoản tương ứng với số lượng cần tập hợp chi phí Cụ thể là: - Tài khoản 15422: chi phí kinh doanh dịch vụ cố định - Tài khoản 15423: chi phí kinh doanh dịch vụ di động - Tài khoản 15424: chi phí kinh doanh dịch vụ internet Đồng thời bổ sung mã thống kê tài khoản chi phí để thực phân bổ: - 15421.10: phân bổ chi phí hoạt động viễn thông phát sinh vào dịch vụ - 15426.10: phân bổ chi phí với đơn vị hạch tốn phụ thuộc vào h dịch vụ - 1544.10: phân bổ chi phí hịa mạng, lắp đặt máy vào dịch vụ - 15491.10, 15496.10: phân bổ vào dịch vụ di động - 641.10: phân bổ chi phí bán hàng vào dịch vụ - 642.10: phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp vào dịch vụ - 627.10: phân bổ chi phí sản xuất chung vào dịch vụ 3.2.7 Hồn thiện hệ thống thơng tin nội phục vụ quản trị doanh nghiệp Hệ thống kế tốn nói chung hay KTQT nói riêng phận hệ thống thơng tin doanh nghiệp, có mối liên hệ với nhiều phận liên quan khác Vì vậy, để thực chức năng, nhiệm vụ KTQT cần có quy định phối hợp việc cung cấp thơng tin Phịng Kế tốn Thống kê Tài với phịng ban liên quan, xác lập mối quan hệ với phận khác hệ thống việc xử lý, cung cấp thông tin, đặc 95 biệt thông tin phục vụ quản trị doanh nghiệp, cụ thể: * Trong nội Phòng Kế toán: - Ở phần hành kế toán, Kế toán viên vừa đảm nhận nhiệm vụ KTTC vừa đảm nhận nhiệm vụ KTQT cần bố trí nhân viên phần hành kế toán cho thơng tin kế tốn chi tiết ghi chép phản ảnh lên sổ sách kế tốn vừa nhanh chóng vừa xác trở thành thơng tin hữu ích, chi tiết theo tình để định quản trị Đồng thời thông tin sở để lập Báo cáo kế tốn tài bắt buộc - Bộ phận kế tốn Tổng hợp, phân tích thơng tin lập báo cáo Kế tốn quản trị(thường Kế toán tổng hợp Kế toán trưởng) Kế toán viên phần hành kế toán cung cấp thơng tin, báo cáo Kế tốn quản trị phần hành làm sở để phân tích đánh giá kết hoạt động sản xuất kinh doanh Từ điều chỉnh, xây dựng định mức, dự toán chi phí, tiêu thức phân h bổ hợp lý * Quan hệ Phịng Kế tốn Phịng ban khác nội bộ: Hệ thống kế toán kênh hệ thống thơng tin tồn doanh nghiệp, có nhiều mối liên hệ với phịng ban chức năng, tổ sản xuất khác Để hoàn thành chức năng, nhiệm vụ đặc biệt kiêm nhiệm thêm cơng việc Kế tốn quản trị, Phịng kế tốn cần xây dựng quy trình phối kết hợp việc trao đổi cung cấp thông tin cho hợp lý Cụ thể: - Quan hệ với Phòng Kế hoạch – Kinh doanh: Kế hoạch sản lượng, doanh thu; Kế hoạch tiếp thị, khuyến mại; Kế hoạch sửa chữa tài sản - Quan hệ với Phòng Nghiệp vụ - Tin học: Xác định chủng loại định mức vật liệu nghiệp vụ dùng cho sản xuất kinh doanh; Kế hoạch triển khai chương trình tin học ứng dụng tiết kiệm chi phí nghiệp vụ - Quan hệ với Phòng TCCB-LĐ-HC: xác định số lượng lao động; định 96 mức lao động; đơn giá tiền lương; xây dựng kế hoạch bảo hộ lao động, khám chữa bệnh cho CBCNV - Quan hệ với phận trực tiếp sản xuất: thu thập thông tin doanh thu, sản lượng phát sinh trong kỳ; Chi phí thực tế có liên quan phát sinh kỳ Từ thông tin thu thập được, nhiệm vụ Kế tốn phải tổng hợp, phân tích, xây dựng thành hệ thống thơng tin hồn chỉnh Hệ thống thơng tin sở quan trọng để vào nhà quản trị định điều hành doanh nghiệp KẾT LUẬN CHƯƠNG Qua trình nghiên cứu thực trạng tổ chức kế tốn quản trị chi phí, doanh thu Công ty Viễn thông Phú Yên Mục tiêu luận văn quản h lý hiệu chi phí dịch vụ Viễn thơng khơng nhằm bảo vệ uy tín, bảo vệ nguồn vốn, dịch vụ cung cấp dịch vụ khách hàng Luận văn trình bày đầy đủ thực trạng cơng tác KTQT chi phí phân tích hạn chế, rủi ro tồn thực tế quản lý chi phí Cơng ty Trên sở kiến nghị số giải pháp để hồn thiện tăng cường quản lý chi phí sản xuất kinh doanh dịch vụ Công ty Luận văn tìm tịi giải pháp thiết thực vấn đề để quản lý chi phí lập dự tốn chi phí, phân loại chi phí, lập báo cáo quản trị Luận văn mong muốn Ban quản trị Công ty nhận thức vai trò KTQT việc thu thập, xử lý, cung cấp thông tin phục vụ cho việc định kinh tế cho hoạt động, cho lựa chọn phương án SXKD 97 KẾT LUẬN Kế tốn quản trị đóng vai trị quan trọng cơng tác quản lý kinh tế tài doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ viễn thơng nói riêng KTQT chi phí cung cấp thơng tin chi phí cách hiệu cho trình xây dựng kế hoạch, tổ chức thực hiện, kiểm tra đánh giá góp phần hồn thiện tổ chức, cải tiến cơng tác quản lý DN Qua trình nghiên cứu lý luận cơng tác quản trị chi phí tìm hiểu nhu cầu thực tế tổ chức KTQT Công ty Viễn thơng Phú n, tác giả hồn thành luận văn cao học với đề tài Kế toán quản trị chi phí Cơng ty Viễn thơng Phú n thu số kết sau: - Luận văn hệ thống hóa sở lý luận tổ chức báo cáo KTQT doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ viễn thơng h - Luận văn tìm hiểu thực tế cơng tác quản trị chi phí Cơng ty Viễn thơng Phú n từ đánh giá khách quan ưu, nhược điểm thực trạng việc tổ chức lập báo cáo phục vụ cho việc quản lý nội bộ, việc mở chi tiết khoản mục chi phí, việc tính giá thành sản phẩm dịch vụ cơng tác kiểm sốt chi phí đơn vị 98 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bộ tài (2002, 2003, 2004, 2005, 2006), Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam [2] PGS.TS Phạm Văn Dược (2010), Kế toán quản trị, phần 2, Nhà xuất Đại học Cơng nghiệp TP Hồ Chí Minh [3] Th.S Huỳnh Lợi (2007), Kế toán quản trị, Nhà xuất Thống kê [4] Dương Nhạc, Dương Thị Thu Hiền (2008), Lý thuyết thực hành Kế toán quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Tài chính, Hà Nội [5] PGS.TS Nguyễn Năng Phúc (2007), Kế toán quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Tài [6] PGS.TS Nguyễn Ngọc Quang (2009), Kế toán quản trị, Nhà xuất Tài h [7] Sổ sách, chứng từ kế tốn, báo cáo kế hoạch sản xuất kinh doanh năm 2011 Viễn thông Phú Yên [8] PGS.TS Trương Bá Thanh (chủ biên) (2008), Giáo trình kế tốn quản trị, Nhà xuất Giáo dục [9] Thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 Bộ Tài chính, hướng dẫn áp dụng kế tốn quản trị doanh nghiệp [10] PGS.TS Đồn Xn Tiên (2007), Giáo trình kế tốn quản trị doanh nghiệp, Nhà xuất Tài [11] Th.S Bùi Văn Trường (2006), Kế toán quản trị, Nhà xuất Lao động Xã hội