(Luận án tiến sĩ) nghiên cứu kế toán quản trị chi phí môi trường tại các doanh nghiệp sản xuất xi măng việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - ĐỖ THỊ LAN ANH NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ NGÀNH KẾ TOÁN HÀ NỘI - 2023 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN - ĐỖ THỊ LAN ANH NGHIÊN CỨU KẾ TỐN QUẢN TRỊ CHI PHÍ MƠI TRƯỜNG TẠI CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT XI MĂNG VIỆT NAM Chuyên ngành: KẾ TỐN, KIỂM TỐN VÀ PHÂN TÍCH Mã số: 9340301 LUẬN ÁN TIẾN SĨ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN MINH PHƯƠNG PGS.TS LÊ KIM NGỌC HÀ NỘI - 2023 i LỜI CAM ĐOAN Tôi đọc hiểu hành vi vi phạm trung thực học thuật Tôi cam kết danh dự cá nhân nghiên cứu thực không vi phạm yêu cầu trung thực học thuật Hà Nội, ngày tháng năm 2023 Nghiên cứu sinh Đỗ Thị Lan Anh ii MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC .ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ, HÌNH, SƠ ĐỒ vii GIỚI THIỆU ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu kế tốn quản trị chi phí mơi trường 1.1.1 Các nghiên cứu chung kế tốn quản trị chi phí mơi trường 1.1.2 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế tốn quản trị chi phí môi trường 12 1.2 Các nghiên cứu tác động kế toán quản trị chi phí mơi trường đến hiệu tài doanh nghiệp 23 1.2.1 Các nghiên cứu tác động tích cực đến hiệu tài 23 1.2.2 Các nghiên cứu tác động tiêu cực đến hiệu tài 25 1.3 Khoảng trống nghiên cứu hướng nghiên cứu thực luận án 26 1.3.1 Khoảng trống nghiên cứu 26 1.3.2 Định hướng nghiên cứu .27 TIỂU KẾT CHƯƠNG .28 CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ CÁC GIẢ THUYẾT NGHIÊN CỨU 29 2.1 Cơ sở lý luận kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất 29 2.1.1 Tổng quan kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất 29 2.1.2 Nội dung kế tốn quản trị chi phí môi trường doanh nghiệp sản xuất 33 2.2 Cơ sở lý luận hiệu tài 53 2.2.1 Khái niệm 53 2.2.2 Đo lường hiệu tài 54 2.3 Các lý thuyết sử dụng luận án 56 2.3.1 Lý thuyết thể chế 56 2.3.2 Lý thuyết dự phòng .60 2.3.3 Lý thuyết bên liên quan .63 iii 2.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường ảnh hưởng áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường đến hiệu tài 64 2.4.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường 64 2.4.2 Ảnh hưởng áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường đến hiệu tài 66 2.5 Các giả thuyết nghiên cứu .69 2.5.1 Ảnh hưởng nhân tố đến áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường 69 2.5.2 Mối quan hệ thực kế tốn quản trị chi phí mơi trường với hiệu tài 72 2.6 Đề xuất mơ hình nghiên cứu dự kiến 73 TIỂU KẾT CHƯƠNG .76 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 77 3.1 Quy trình nghiên cứu .77 3.2 Nghiên cứu định tính 78 3.3 Nghiên cứu định lượng 82 3.3.1 Thiết kế mẫu nghiên cứu 82 3.3.2 Quá trình khảo sát 83 3.3.3 Các bước phân tích liệu 90 TIỂU KẾT CHƯƠNG .93 CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 94 4.1 Khái quát doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam .94 4.1.1 Giới thiệu sản xuất xi măng doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam .94 4.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt nam 110 4.2 Thực trạng áp dụng kế tốn quản trị chi phí môi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 113 4.2.1 Thống kê mẫu nghiên cứu 113 4.2.2 Thực trạng áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường hiệu tài doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 115 4.3 Nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế tốn quản trị chi phí môi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 120 4.3.1 Nghiên cứu định tính 120 4.3.2 Nghiên cứu định lượng 124 iv 4.4 Kế tốn quản trị chi phí mơi trường hiệu tài doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 140 4.5 Phân tích khác biệt (phân tích ANOVA) cơng suất máy hình thức sở hữu nghiên cứu áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường 142 4.5.1 Sự khác biệt công suất máy 142 4.5.2 Phân tích khác biệt hình thức sở hữu 143 TIỂU KẾT CHƯƠNG .145 CHƯƠNG 5: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ.146 5.1 Định hướng tiềm phát triển doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 146 5.2 Thảo luận kết nghiên cứu 152 5.2.1 Đánh giá thực trạng áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 152 5.2.2 Kết nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường 155 5.2.3 Các phát từ mối quan hệ kế tốn quản trị chi phí mơi trường với hiệu tài 159 5.3 Khuyến nghị giải pháp tăng cường áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường doanh nghiệp sản xuất xi măng Việt Nam 159 5.3.1 Khuyến nghị kế toán quản trị chi phí mơi trường 159 5.3.2 Khuyến nghị nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường 163 5.4 Hạn chế định hướng nghiên cứu tương lai 166 5.4.1 Hạn chế nghiên cứu 166 5.4.2 Định hướng nghiên cứu tương lai 166 TIỂU KẾT CHƯƠNG .167 KẾT LUẬN 168 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH ĐÃ CƠNG BỐ 169 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 170 PHỤ LỤC 182 v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Diễn giải Từ viết tắt Tiếng Việt ADMT Áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường Áp lực bắt chước ALBC ALBLQ ALCE ALQC BVMT Áp lực bên liên quan Áp lực cưỡng ép Áp lực quy chuẩn Bảo vệ môi trường CLMT CNTT Chiến lược môi trường CP DN CPMT Công nghệ tiên tiến DNSX Chi phí DNSXXM HQTC KTTC KTQT KTQTMT KTQTCPMT MT MTKD Chi phí mơi trường Doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp sản xuất xi măng Hiệu tài Kế tốn tài Kế tốn quản trị KTMT PTBV Kế tốn quản trị mơi trường TTMT SXXM Kế tốn quản trị chi phí mơi trường Mơi trường Mơi trường kinh doanh Kế tốn mơi trường Phát triển bền vững Thông tin môi trường Sản xuất xi măng Tiếng Anh ABC CIMA Activity Based Cost (Chi phí dựa hoạt động) Chartered Institute of Management Accountants of Canada (Viện kế toán quản trị Canada) vi Từ viết tắt Diễn giải EPI FCA Environmental Performance Indicators (chỉ số hiệu mơi trường) Full cost Accounting (Chi phí đầy đủ) IFAC International Organization of Accountant (Liên đồn kế tốn quốc tế) ISO International Organization for Standardization (Tổ chức tiêu chuẩn quốc tế) JMETI Japanese Ministry of Economic, Trade and Industry (Bộ Kinh tế, Thương mại công nghiệp Nhật Bản) JMOE Japanese Ministry of Environment (Bộ môi trường Nhật Bản) KMOE Korean Ministry of Environment (Bộ môi trường Hàn Quốc) LCC Life Cycle Cost (Chi phí vịng đời sản phẩm) MFCA Material Flow Cost Accounting (Kế tốn chi phí dịng vật liệu) TC Total Cost (chi phí tổng) TCA Total Cost Accounting (Kế tốn chi phí tổng) UNDSD United Nations Division of Sustainable Development (Uỷ ban liên hợp quốc phát triển bền vững) USEPA United States Environmental Protection Agency (Cơ quan bảo vệ môi trường Mỹ) vii DANH MỤC BẢNG, BIỂU ĐỒ, HÌNH, SƠ ĐỒ Bảng Bảng 1.1 Các nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến áp dụng KTQTCPMT 13 Bảng 2.1: Các khái niệm kế tốn quản trị mơi trường 29 Bảng 2.2: Các định nghĩa chi phí mơi trường 31 Bảng 2.3: Các định nghĩa kế tốn quản trị chi phí mơi trường 33 Bảng 2.4: Chi phí MT theo dòng vật liệu, lượng .38 Bảng 2.5 Bảng tổng hợp phân loại chi phí mơi trường .39 Bảng 2.6: Chi phí mơi trường theo chu kỳ sống sản phẩm 46 Bảng 2.7: Bảng tổng hợp tiêu Hiệu tài 56 Bảng 2.8: Các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng KTQTCPMT 65 Bảng 2.9: Các ảnh hưởng áp dụng MT, KTQTCPMT đến HQTC 66 Bảng 2.10: Các giả thuyết nghiên cứu .73 Bảng 2.11: Ảnh hưởng nhân tố đến áp dụng KTQTCPMT áp dụng KTQTCPMT đến HQTC 75 Bảng 3.1 Bảng mã hóa thang đo 85 Bảng 4.1: So sánh quy mô ngành xi măng Việt Nam với quốc gia khác (năm 2019) 97 Bảng 4.2: Phân loại sản phẩm xi măng ngành 110 Bảng 4.3: Bảng so sánh cơng nghệ sản xuất lị đứng lò quay 112 Bảng 4.4 Bảng mô tả đặc điểm doanh nghiệp 113 Bảng 4.5 Bảng mô tả đặc điểm nhân 114 Bảng 4.6 Kết đánh giá mức độ “áp dụng kế toán quản trị chi phí mơi trường” .115 Bảng 4.7 Kết đánh giá nhân tố “áp lực cưỡng ép Chính phủ” .116 Bảng 4.8 Kết đánh giá nhân tố “áp lực quy chuẩn”` 117 Bảng 4.9 Kết đánh giá nhân tố “áp lực bắt chước”` 117 Bảng 4.10 Kết đánh giá nhân tố “áp lực bên liên quan” .118 Bảng 4.11 Kết đánh giá nhân tố “nhận thức biến động môi trường kinh doanh” 118 Bảng 4.12 Kết đánh giá nhân tố “chiến lược môi trường” 119 Bảng 4.13 Kết đánh giá nhân tố “công nghệ sản xuất tiên tiến” .119 Bảng 4.14 Kết khảo sát hiệu tài 120 Bảng 4.15 Kết đánh giá mức độ tin cậy thang đo nhân tố độc lập 125 Bảng 4.16: Kết phân tích nhân tố (EFA) biến độc lập 129 Bảng 4.17 KMO and Bartlett's Test 130 Bảng 4.18 Ma trận xoay nhân tố .131