1 Kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh CHƯƠNG 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1 1 Kế toán doanh thu 1 1 1 Doanh thu bán hàng Khái niệ[.]
Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Kế toán doanh thu 1.1.1 Doanh thu bán hàng Khái niệm Là giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ mà doanh nghiệp bán, cung cấp cho khách hàng (Đã thực hiện) Giá trị hàng bán thoả thuận ghi hợp đồng kinh tế mua bán cung cấp sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ ghi hoá đơn bán hàng, ghi chứng từ khác có liên quan tới việc bán hàng, thoả thuận giá bán hàng người mua người bán Doanh thu bán hàng thu tiền chưa thu tiền (Do thoả thuận toán hàng bán) sau doanh nghiệp cung cấp sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ cho khách hàng Nguyên tắc chung xác định doanh thu tiêu thụ hàng hoá Chỉ hạch toán vào tài khoản 511 số doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ xác định tiêu thụ Giá bán hạch toán giá bán thực tế, số tiền ghi hóa đơn Doanh thu bán hàng hạch toán vào tài khoản 512 số doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ, tiêu thụ nội doanh nghiệp Trường hợp chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán theo dõi riêng tài khoản 521, 531, 532 Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 511, 512 Bên nợ: + Số thuế phải nộp (Thuế TTĐB, thuế NK, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) tính doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm, cung cấp dịch vụ kỳ + Số chiết khấu thương mại, số giảm giá hàng bán doanh thu hàng bán bị trả lại Nguyễn Thị Tố Loan Trang Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh + Kết chuyển doanh thu vào tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên có: + Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa bất động sản đầu tư cung cấp dịch vụ doanh nghiệp thực kỳ kế toán Tài khoản 511, 512 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 511 gồm tài khoản cấp 2: TK 511: Doanh thu bán hàng hóa TK 512: Doanh thu bán thành phẩm TK 513: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 514: Doanh thu trợ cấp, trợ giá Tài khoản 512 gồm tài khoản cấp 2: TK 5121: Doanh thu bán hàng hóa TK 5122: Doanh thu bán thành phẩm TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng: 911 511,512 111,112,13 Doanh thu bán hàng 3331 Thuế GTGT 1.1.2 Kế toán khoản làm giảm doanh thu 1.1.2.1Chiết khấu thương mại Khái niệm Chiết khấu thương mại khoản tiền mà doanh nghiệp giảm trừ toán cho người mua hàng việc ngừơi mua hàng mua hàng (Dịch vụ, sản phẩm, hàng hóa) với khối lượng lớn theo thỏa thuận bên bán dành cho bên mua khoảng chiết khấu thương mại ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng Nguyên tắc hạch toán tài khoản 521 Chỉ hạch toán vào tài khoản khoản chiết khấu thương mại, ngừơi mua hưởng thực kỳ theo sách chiết khấu thương mại doanh nghiệp quy định Nguyễn Thị Tố Loan Trang Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Trường hợp ngừơi mua hàng nhiều lần đạt số lượng hàng mua hưởng chiết khấu khoản chiết khấu thương mại ghi giảm trừ vào giá bán “Hóa đơn GTGT” “Hóa đơn bán hàng” lần cuối Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hóa đơn giá giảm giá (Đã trừ chịết khấu thương mại) khoản chiết khấu thương mại khơng hạch tốn vào tài khoản 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá trừ chiết khấu thương mại Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 521 Bên nợ: Số tiền chiết khấu chấp nhận toán cho khách hàng Bên có: Kết chuyển tồn chiết khấu thương mại sang tài khoản 511 để xác định doanh thu kỳ kế tốn Tài khoản 521 khơng có số dư cuối kỳ, tài khoản có tài khoản cấp 2: Tài khoản 5211: Chiết khấu hàng hóa Tài khoản 5212: Chiết khấu thành phẩm Tài khoản 5213: Chiết khấu dịch vụ Sơ đồ hạch toán tài khoản 521 111, 112, 131 521 511 Chiết khấu thương mại giảm Trừ cho người mua Cuối kỳ kết chuyển chiết khấu thương mại sang tài khoản doanh thu 3331 Thuế GTGT 1.1.2.2 Hàng bán bị trả lại Khái niệm Hàng bán bị trả lại số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết hàng bị mất, phẩm chất, không chủng loại, quy cách Nguyên tắc hạch toán tài khoản 531 Nguyễn Thị Tố Loan Trang Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Trường hợp bị trả lại phần số hàng bán phản ánh vào tài khoản giá trị số hàng bị trả lại số lượng hàng bị trả lại nhân (×) đơn giá ghi hố đơn bán Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phí, phản ánh vào tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 531 Bên nợ: Doanh thu hàng bán bị trả lại, trả lại tiền cho người mua tính trừ vào khoản phải thu khách hàng số sản phẩm, hàng hóa bán Bên có: Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào bên nợ tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” tài khoản 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ” để xác định doanh thu kỳ báo cáo Tài khoản 531 khơng có số dư cuối kỳ Sơ đồ hạch toán tài khoản 531 111,112,131 531 Thanh toán với ngừơi mua số hàng trả lại 511, 512 Cuối kỳ kết chuyển hàng bán Bị trả lại vào doanh thu 3331 1.1.2.3 Giảm giá hàng hóa Khái niệm: Giảm giá hàng bán số tiền giảm trừ cho khách hàng người bán chấp nhận giá thỏa thuận lí hàng bán phẩm chất hay không quy cách theo quy định hợp đồng kế toán Nguyên tắc hạch toán tài khoản 532 Chỉ phản ánh vào tài khoản 532 khoản giảm trừ việc chấp thuận giảm giá ngồi hố đơn, tức sau có hố đơn bán hàng Khơng phản ánh vào tài khoản số giảm giá (Cho phép) ghi hoá đơn bán hàng trừ vào tổng trị giá bán ghi hoá đơn Kết cấu nội dung phản ánh vào tài khoản 532 Nguyễn Thị Tố Loan Trang Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Bên nợ: Các khoản giảm giá chấp nhận cho người mua hàng Bên có: Kết chuyển tồn số giảm giá hàng bán sang tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sơ đồ hạch toán tài khoản 532 Sơ đồ hạch toán giảm giá hàng bán 111, 112, 131 511,512 532 Số tiền bán hàng chấp nhận giảm giá cho khách hàng Cuối kì kết chuyển số giảm giá hàng bán sang tài khoản doanh thu 3331 Thuế GTGT 1.1.2.4 Thuế Các khoản thuế làm giảm doanh thu như: Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Thuế xuất Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Phản ánh thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT: Là loại thuế gián thu, tính khoản giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Có hai phương pháp tính thuế GTGT: Thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331: Thuế GTGT Phản ánh thuế xuất phải nộp: Thuế xuất khẩu: Là loại thuế đánh vào tất hàng hoá dịch vụ mua bán trao đổi với nước xuất khỏi biên giới Việt Nam Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Nguyễn Thị Tố Loan Trang Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Có TK 3333: Thuế xuất Phản ánh thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp: Thuế tiêu thụ đặc biệt: Là loại thuế đánh vào doanh thu doanh nghiệp sản xuất số mặt hàng đặc biệt mà nhà nước không khuyến khích sản xuất, cần hạn chế mức tiêu thụ như: rượu bia, thuốc lá, vàng mã, lá… Xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) phải nộp: Thuế TTĐB phải nộp = Giá bán hàng 1+ thuế suất thuế suất Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt 1.1.3 Sơ đồ hạch toán tài khoản 511 Nguyễn Thị Tố Loan Trang Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Sơ đồ hạch toán tổng hợp doanh 333 Thuế TTĐB, thuế XK 511 111, 112, 131 Thuế TTĐB, thuế XK phải nộp Kết chuyển giảm giá bán hàng 531, 532 Hàng bán bị trả lại 521 Kết chuyển chiết khấu thương mại Doanh thu bán hàng hóa, SP, DV Thuế GTGT tính theo phương thức khấu trừ Kết chuyến giảm giá hàng bán 3331 131 152, 153, 156, 211 Khi nhận hàng Hàng bán bị trả lại Bán theo phương thức đổi hàng không tương tự Kết chuyến chiết khấu thương mại 911 Kết chuỵến doanh thu 133 Thuế GTGT tính theo pp khấu trừ 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng sản phẩm dịch vụ Thuế GTGT tính theo pp trực tiếp 131 152, 153, 156, 211 Bán theo phương thức đổi hàng Khi nhận hàng Thuế GTGT tính theo pp trực tiếp Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp 131 Thuế GTGT tính theo pp khấu trừ 333 Thuế khoản phải nộp Nhà nước(3331) (thuế GTGT) 3387 Doanh thu chưa thực Chưa có thuế GTGT Bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp 131 Thuế GTGT tính theo pp trực tiếp 3387 Doanh thu chưa thực 1.2 Kế tốn chi phí Nguyễn Thị Tố Loan Trang Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh 1.2.1 Kế toán giá vốn hàng bán Khái niệm: Giá vốn hàng bán giá thực tế xuất kho số sản phẩm (Hoặc gồm chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa bán kỳ - doanh nghiệp thương mại) giá thành thực tế, sản phẩm hoàn thành xác định tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định tiêu thụ khoản khác tính vào giá vốn để xác định kết kinh doanh kỳ Các phương pháp tính giá xuất kho: Giá thực tế đích danh, giá bình qn gia quyền, giá nhập trước xuất trước, giá nhập sau xuất trước Nguyên tắc hạch toán tài khoản 632 Chỉ phản ánh vào tài khoản 632 sản phẩm hàng hoá, dịch vụ xác định tiêu thụ Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ ghi vào giá vốn hàng bán Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp mức bình thường điều kiện doanh nghiệp tổ chức hạch toán chi phí tính vào giá thành sản phẩm theo chi phí định mức chênh lệch chi phí sản xuất thực tế so với chi phí định mức khơng lớn Các khoản hao hụt mát hàng bán sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân hay tổ chức gây Kết cấu nội dung phản ánh vào tài khoản 632 Bên nợ: + Trị giá vốn thành phần, hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo hóa đơn + Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ khơng tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế tốn + Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhận gây + Phản ánh chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt mức bình thường khơng tính vào ngun giá tài sản cố định hữu hình tự xây dựng tự chế hồn thành Nguyễn Thị Tố Loan Trang Kế tốn doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh + Phản ánh khoản chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn khoản lập dự phòng năm trước Bên có: + Phản ánh khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (Khoản chênh lệch số phải lập dự phòng năm nhỏ khoản lập dự phòng năm trước) + Kết chuyển giá vốn thành phẩm hàng hóa, dịch vụ vào bên nợ TK 911 “Xác định kết kinh doanh” Sơ đồ hạch toán tài khoản 632 154 632 Sản phẩm sản xuất xong tiêu thụ 159 Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 911 Kết chuyển giá vốn hàng bán 159 Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 155 Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho đầu kì 152, 153, 158 Phản ánh khoản hao hụt mát bồi thường 241 Phản ánh chi phí xây dựng 155 Kết chuyển giá trị thành phẩm tồn kho cuối kì 157 Kết chuyển giá trị thành phẩm Được gửi chưa tiêu thụ cuối kì 157 Kết chuyển giá trị thành phẩm Đã gửi chưa tiêu thụ đầu kì 1.2.2 Kế tốn chi phí bán hàng Khái niệm Nguyễn Thị Tố Loan Trang Kế toán doanh thu chi phí xác định kết kinh doanh Chi phí bán hàng khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiền lương, khoản trích theo lương nhân viên bán hàng, chi phí tiếp thị, vận chuyển ….chi phí khấu hao tài sản cố định phận bán hàng, chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí tiền khác hoa hồng bán hàng, bảo hành sản phẩm Nguyên tắc hạch toán tài khoản 641 Trong trình bán sản phẩm hàng hố, vào hố đơn khoản chi phí phát sinh có liên quan đến q trình tiêu thụ kế tốn ghi nhận vào chi phí bán hàng Chi phí bán hàng phải theo dõi chi tiết để quản lý chặt chẽ Chi phí bán hàng đươc phân bổ hết cho sản phẩm hàng hoá bán kỳ Việc kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào thu nhập để tính lợi nhuận tiêu thụ kỳ vào mức độ phát sinh chi phí vào doanh thu chu kì kinh doanh doanh nghiệp để đảm bảo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên trường hợp chu kì sản xuất kinh doanh doanh nghiệp dài, kỳ khơng có sản phẩm hàng hố tiêu thụ cuối kỳ kế tốn chuyển phần chi phí bàn hàng phát sinh kỳ sang tài khoản 911 để xác định kết kinh doanh kì cịn khoản chi phí bán hàng lại chuyển vào tài khoản 1422 để chờ kết chuyển cho kỳ sau Kết cấu nội dung phản ánh vào tài khoản 641 Bên nợ: + Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh kỳ Bên có: + Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng + Kết chuyển chi phí bán hàng Tài khoản 641 khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 641 có tài khoản cấp 2: + Tài khoản 6411: Chi phí nhân viên + Tài khoản 6412: Chi phí vật liệu bao bì + TK 6413: Chi phí dụng cụ đồ dùng + TK 6414: Chi phí khấu hao tài sản cố định + Tài khoản 6415: Chi phí bảo hành + Tài khoản 6417: Chi phí dịch vụ mua ngồi Nguyễn Thị Tố Loan Trang 10