Kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả sản xuất kinh doanh tại công ty tnhh âu lạc

Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn LỜI MỞ ĐẦU Du lịch ngành cơng nghiệp “khơng khói” đem lại nguồn lợi kinh tế lớn khơng cho địa phương mà cho quốc gia, cịn mang lại lợi ích văn hóa xã hội Trong năm gần đây, với phát triển du lịch quốc tế Việt Nam nước có ngành kinh tế du lịch phát triển mạnh, đồng thời nước ta xem điểm đến an toàn thân thiện giới, coi lợi góp phần thúc đẩy ngành du lịch Việt Nam ngày lớn mạnh phát triển Quảng Ninh xem tỉnh du lịch tiếng Việt Nam, với di sản văn hóa UNESCO công nhận, du lịch đem lại cho nơi nguồn thu đáng kể Song song với gia tăng lượt khách quốc tế khách nội địa bùng nổ hoạt động kinh doanh dịch vụ du lịch, doanh nghiệp sức thu hút khách du lịch đến với doanh nghiệp mối quan tâm hàng đầu tất doanh nghiệp lợi nhuận Lợi nhuận ảnh hưởng trực tiếp đến tồn phát triển doanh nghiệp Đặc biệt tiến trình hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam gia nhập WTO, trở thành thành viên thứ 150 tổ chức hiệu kinh doanh vấn đề quan tâm hàng đầu cơng ty, doanh nghiệp Doanh thu, chi phí kết kinh doanh tiêu chất lượng phản ánh đích thực tình hình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Khi doanh nghiệp cố gắng tìm hướng kinh doanh để đem lại doanh thu cho doanh nghiệp việc sử dung chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phải hợp lý tiết kiệm để phản ánh tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bên cạnh đó, kết kinh doanh tiêu tổng hợp phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh, liên quan chặt chẽ đến chi phí bỏ lợi nhuận đem lại Như việc xác định doanh thu, chi phí kết sản xuất kinh doanh đắn giúp cho nhà lãnh đạo doanh nghiệp đánh giá hiệu sản xuất kinh doanh từ đưa biện pháp hữu hiệu nhằm nâng cao lợi nhuận Tuy nhiên thực tế việc xác định doanh thu, chi phí kết sản xuất kinh doanh nhiều bất hợp lý gây nên tượng “lãi giả, lỗ thật” “lỗ giả, lãi thật”, việc sử dụng quỹ vốn tùy tiện chưa mục ~1~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn đích chúng Để khắc phục tồn trên, u cầu kế tốn với vai trị cơng cụ quản lý kinh tế phải khơng ngừng hồn thiện, đặc biệt kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Xuất phát từ nhận thức trên, với giúp đỡ nhà trường, cô giáo hướng dẫn Nguyễn Thị Hằng Công ty TNHH Âu Lạc, em sâu vào nghiên cứu kế toán doanh thu, chi phí xác định kết sản xuất kinh doanh Công ty Em thấy đề tài cần thiết, em chọn đề tài: “Kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết sản xuất kinh doanh Công ty TNHH Âu Lạc” Kết cấu khóa luận ngồi phần mở đầu kết luận , gồm phần: - Phần 1: Cơ sở lý luận kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp - Phần 2: Thực trạng cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Âu Lạc - Phần 3: Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động cơng tác kế tốn Cơng ty TNHH Âu Lạc Trong suốt q trình viết khóa luận, em nhận giúp đỡ tận tâm, nhiệt tình cô chú, anh chị công ty hướng dẫn cô giáo Nguyễn Thị Hằng, với cố gắng thân trình độ có hạn nên chắn viết cịn khơng hạn chế thiếu sót Vì em mong nhận giúp đỡ, đóng góp bảo thầy cô giáo, anh chị bạn để em có điều kiện bổ sung, nâng cao kiến thức Em xin chân thành cảm ơn! Quảng Ninh, ngày 15 tháng 05 năm 2013 Sinh viên Nguyễn Hải Anh ~2~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TỐN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ: 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ có ảnh hưởng đến kế toán: Trong bối cảnh kinh tế đa phương hố, tồn cầu hố, hợp kinh tế quốc tế, ngành du lịch dịch vụ phát triển mạnh mẽ với nhiều loại hình kinh doanh phục vụ du khách nước thúc đẩy kinh tế phát triển Dịch vụ du lịch ngành kinh doanh chuyên cung cấp lao vụ, dịch vụ phục vụ nhu cầu sinh hoạt thoả mãn nhu cầu đời sống văn hóa, tinh thần nhân dân Hoạt động kinh doanh dịch vụ có đặc điểm ảnh hưởng đến cơng tác kế toán sau: - Hoạt động kinh doanh dịch vụ ngành kinh tế tổng hợp, liên quan tới nhiều mặt khác đời sống xã hội( hoạt động xã hội, kinh tế, văn hố, trị, giao lưu quốc tế…) Điều xuất phát từ nhu cầu phong phú, đa dạng khách du lịch; đồng thời xuất phát từ tính an tồn hiệu kinh doanh doanh nghiệp Do vậy, kinh doanh dịch vụ thường bao gồm nhiều ngành nghề khác kinh doanh lữ hành, kinh doanh lưu trú, kinh doanh vận chuyển, kinh doanh hàng hoá… - Mỗi loại sản phẩm hoạt động kinh doanh dịch vụ tạo có tính khác nhau, nhìn chung sản phẩm có đặc điểm khơng có hình thái vật chất, khơng có q trình nhập xuất kho, chất lượng sản phẩm nhiều không ổn định Do đó, kế tốn doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ có nhiều điểm khác biệt so với kế tốn doanh nghiệp sản xuất thơng thường - Trong kinh doanh dịch vụ trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm dịch vụ tiến hành đồng thời, địa điểm dịch vụ thực trực tiếp với khách hàng - Kinh doanh dịch vụ ngành kinh tế có hiệu cao, tỉ lệ lợi nhuận vốn đầu tư lớn, thời gian thu hồi vốn nhanh, song đòi hỏi vốn đầu tư ban đầu phải nhiều ~3~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn - Hoạt động kinh doanh dịch vụ mang tính thời vụ, phụ thuộc nhiều vào điều kiện tự nhiên, điều kiện kinh tế, văn hoá, xã hội, điều kiện di sản lịch sử văn hoá, phong cảnh chùa chiền độc đáo, hấp dẫn Đây lợi cho doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ biết tận dụng phát huy điều kiện sẵn có nước để đưa chiến lược kinh doanh phù hợp - Đối tượng phục vụ ngành du lịch dịch vụ không ổn định biến động phức tạp Số lượng khách du lịch số ngày lưu lại khách luôn biến động Trong đợt nghỉ, nhu cầu nhóm khách ăn, ở, tham quan khác Tổ chức hoạt động du lịch phân tán khơng ổn định Do địi hỏi cơng tác kế toán doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ khơng phải chặt chẽ mà cịn phải linh động, phù hợp với đặc thù đơn vị 1.1.2 Vai trị kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ: Cùng với xu hướng đa phương hoá quốc tế hoá kinh tế, nhu cầu thơng tin ngày địi hỏi cách cấp thiết Kế tốn với tư cách cơng cụ cung cấp thông tin hữu hiệu cho nhà quản lý lại trở lên quan trọng hết Dịch vụ du lịch Việt Nam ngành kinh tế mũi nhọn kinh tế quốc dân Du lịch nước nhà có bước phát triển vượt bậc vươn xa thị trường rộng lớn giới Để bền vững phát triển, việc quản lý vốn, sử dụng tài sản ngày trọng Để làm tốt việc đó, kế tốn đặc biệt kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết góp phần không nhỏ vào việc theo dõi kết đầu ra, sử dụng hiệu chi phí đầu vào việc quản lý điều hành trình kinh doanh doanh nghiệp dịch vụ Thật vậy, việc ghi nhận doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh vấn đề quan trọng, mang tính chất cấp thiết thiếu doanh nghiệp Qua trình cung cấp dịch vụ, sản phẩm dịch vụ chuyển sang hình thái tiền tệ kết thúc vòng luân chuyển vốn Qua việc hạch tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh, doanh nghiệp theo dõi cách xác, đầy đủ tồn q trình hoạt động kịp thời đưa định kinh tế để tăng doanh ~4~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn số đầu ra, giảm chi phí đầu vào, tạo lợi nhuận, đảm bảo tồn phát triển doanh nghiệp Đối với kinh tế, kết trình cung cấp dịch vụ rạo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước, để thực sách kinh tế - trị - văn hố Mặt khác, giai đoạn nay, trình hội nhập phát triển mạnh mẽ chất lượng việc cung cấp dịch vụ tạo uy tín trường quốc tế Chính ý nghĩa quan trọng địi hỏi doanh nghiệp phải khơng ngừng hồn thiện cơng tác kế tốn, đặc biệt kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh 1.2 Các khái niệm kế toán doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ: 1.2.1 Kế toán doanh thu doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ: Doanh thu yếu tố quan trọng để phân tích tình hình tài doanh nghiệp Khi phản ánh theo lĩnh vực khu vực kinh doanh, doanh thu giúp cho người nhận thơng tin hiểu hiệu hoạt động kinh doanh doanh nghiệp theo loại hoạt động khu vực, đánh giá rủi ro, mức sinh lời doanh nghiệp đưa nhận định đầy đủ hơn, từ đưa định kinh tế đắn Đối với doanh nghiệp, phân tích doanh thu thực so với doanh thu kế hoạch giúp doanh nghiệp kịp thời điều chỉnh kế hoạch tiêu thụ tổ chức công tác bán hàng cơng tác có liên quan 1.2.1.1 Khái niệm doanh thu: - Theo chuẩn mực số 14 “Doanh thu thu nhập khác” (Ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 Bộ Tài chính), doanh thu định nghĩa: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đông chủ sở hữu - Theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 doanh thu định nghĩa: Là tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông ~5~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Các khoản thu hộ bên thứ ba, nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu doanh nghiệp không coi doanh thu Các khoản góp vốn cổ đơng chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu không doanh thu Như vậy, Quyết định 15/2003 làm rõ khái niệm doanh thu so với Quyết định số 149/2001 - Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận kết giao dịch xác định cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ Kết giao dịch cung cấp dịch vụ xác định thoả mãn tất điều kiện sau: + Doanh thu xác định tương đối chắn; + Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ; + Xác định phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán; + Xác định chi phí phát sinh cho giao dịch chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ 1.2.1.2 Đặc điểm phân loại doanh thu dịch vụ: a, Đặc điểm doanh thu dịch vụ: Du lịch, dịch vụ ngành kinh tế tổng hợp phục vụ nhu cầu tham quan, nghỉ ngơi, vui chơi giải trí kết hợp với hoạt động nghiên cứu tìm kiếm hội đầu tư… khách du lịch Là ngành kinh doanh đặc biệt, hoạt động vừa mang tính sản xuất vừa mang tính phục vụ văn hố – xã hội nên kinh doanh dịch vụ gồm nhiều hoạt động khác như: hoạt động hướng dẫn du lịch, vận tải du lịch, kinh doanh vật tư, đồ lưu niệm hoạt động khác Do đó, để phản ánh doanh thu dịch vụ, kế toán phải mở sổ chi tiết doanh thu dịch vụ hoạt động dịch vụ b, Phân loại doanh thu: - Theo nội dung, doanh thu bao gồm: + Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Là doanh thu thực công việc thoả thuận theo hợp đồng hay nhiều kỳ kế toán, cung cấp dịch vụ vận tải, du lịch ~6~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn + Doanh thu bán hàng nội bộ: Là doanh thu số sản phẩm hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội doanh nghiệp, lợi ích kinh tế thu từ việc bán hàng hoá, sản phẩm cung cấp dịch vụ nội đơn vị trực thuộc hạch tốn phụ thuộc cơng ty tổng cơng ty tính theo giá bán nội + Doanh thu hoạt động tài chính: Là doanh thu tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu; tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia; chênh lệch tỉ giá bán ngoại tệ; thu nhập hoạt động đầu tư mua bán chứng khốn doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp Ngồi cịn có khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm: + Chiết khấu thương mại: Là khoản chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp giảm trừ, toán cho người mua hàng việc người mua hàng mua hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận bên bán dành cho bên mua khoản chiết khấu thương mại (đã ghi hợp đồng kinh tế mua bán hàng hoá, dịch vụ) + Giảm giá hàng bán: Là số tiền giảm trừ cho khách hàng nguyên nhân thuộc người bán hàng phẩm chất, không quy cách, giao hàng không thời gian, địa điểm hợp đồng… + Hàng bán bị trả lại: Là số hàng coi tiêu thụ (đã chuyển giao quyền sở hữu, thu tiền hay người mua chấp nhận) bị người mua trả lại từ chối toán - Căn vào nguồn hình thành, doanh thu doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ bao gồm: + Doanh thu từ hoạt động kinh doanh: Là toàn tiền bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ mà doanh nghiệp hưởng hưởng sau trừ khoản giảm trừ doanh thu + Doanh thu từ hoạt động tài chính: Là khoản thu hoạt động đầu tư tài kinh doanh vốn đem lại + Doanh thu từ hoạt động bất thường: Là khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun ngồi khoản thu thu nhập từ việc nhượng bán, lý tài sản cố định; thu phạt, thu hồi nợ khó địi, thu nợ vơ chủ; thu nhập quà biếu, ~7~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn q tặng; khoản thu nhập kinh doanh năm trước bỏ sót; khoản tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hố, sản phẩm dịch vụ khơng tính doanh thu - Theo loại tiền, doanh thu bao gồm doanh thu ngoại tệ doanh thu nội tệ - Theo đối tượng tiêu dùng doanh thu bao gồm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ bên doanh thu tiêu thụ nội - Ngoài ra, tuỳ theo doanh nghiệp cụ thể mà doanh thu phân chia theo loại hình dịch vụ, theo nơi tiêu thụ… Dựa việc phân loại trên, doanh nghiệp người sử dụng thông tin kế tốn doanh nghiệp nắm bắt tình hình tiêu thụ hàng hố, dịch vụ, hiệu mang lại từ khoản đầu tư hoạt động tài khác doanh nghiệp 1.2.2 Kế tốn chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ: 1.2.2.1 Khái niệm chi phí: - Khái niệm chi phí (theo VAS 01): Chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh biểu tiền toàn hao phí lao động sống lao động vật hố mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh thời kỳ định (tháng, q, năm) Trong đó: + Hao phí lao động sống gọi tiêu hao bắp, tinh thần trí tuệ mà người lao động phải bỏ đề tạo sản phẩm dịch vụ Nó biểu thơng qua khoản tiền lương, tiền thưởng, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ,… + Hao phí lao động vật hố hao phí vật chất tiêu hao nhiên liệu, nguyên vật liệu, máy móc thiết bị… q trình tạo sản phẩm dịch vụ 1.2.2.2 Đặc điểm phân loại chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ: a, Đặc điểm chi phí doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ: Các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ với sản phẩm khơng mang hình thái vật chất, q trình sản xuất sản phẩm đồng thời trình tiêu thụ, nghĩa dịch vụ thực trực tiếp với khách hàng Trong cấu giá thành, lao vụ ~8~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp đại phận hao phí lao động sống, khấu hao TSCĐ, hao phí đối tượng lao động chiếm tỉ trọng nhỏ Hơn đặc điểm hoạt động kinh doanh dịch vụ tính giá thành thực tế khối lượng dịch vụ thực hiện, tức khối lượng dịch vụ coi tiêu thụ Do đó, kế tốn chi phí phải phản ánh giám đốc toàn hoạt động kinh doanh, chi phí thực tế phát sinh kỳ để tính giá thành sản phẩm thực tế tiêu cách tiết kiệm, hiệu Trong kinh doanh du lịch khơng có bán thành phẩm hay sản phẩm dở dang doanh nghiệp sản xuất, nên đối tượng tính giá thành sản phẩm cuối quy trình cung ứng dịch vụ chấp nhận tốn Mỗi hoạt động kinh doanh có đặc điểm khác nhau, thực công việc, dịch vụ khác nên cần phải lựa chọn đối tượng tính giá thành hợp lý Chẳng hạn hoạt động dịch vụ vận chuyển đối tượng tính giá thành hành khách vận chuyển, số Km xe chạy…; hoạt động hướng dẫn du lịch đối tượng tính giá thành tour du lịch… b, Phân loại chi phí: Trong hoạt động kinh doanh dịch vụ chi phí đa dạng phong phú Muốn quản lý chi phí cách chặt chẽ từ có biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ thấp giá thành người ta phải tiến hành phân loại chi phí cho vừa phù hợp với thực tiễn kinh doanh, vừa đảm bảo tính xác khoa học Các cách phân loại thường sử dụng doanh nghiệp gồm: - Phân loại theo mối quan hệ chi phí tập hợp chi phí, doanh nghiệp chia chi phí thành loại: + Chi phí trực tiếp: Là chi phí liên quan đến đối tượng chịu chi phí chẳng hạn theo hoạt động kinh doanh cụ thể, theo sản phẩm kinh doanh cụ thể + Chi phí gián tiếp: Là chi phí có liên quan đến nhiều đối tượng chi phí cần phân bổ cho đối tượng chịu chi phí khác Việc phân loại chi phí giúp cho doanh nghiệp đánh giá tính hợp lý chi phí tìm biện pháp nhằm giảm chi phí gián tiếp nâng cao hiệu sử dụng tài sản doanh nghiệp ~9~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn - Phân loại chi phí theo khoản mục chi phí: Căn vào cơng dụng kinh tế, địa điểm phát sinh chi phí người ta chia thành khoản mục khác Có khoản mục sau: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm tồn chi phí ngun vật liệu dùng trực tiếp cho trình cung ứng dịch vụ chi phí ngun vật liệu, nhiên liệu, lượng, cơng cụ dụng cụ… + Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm tồn chi phí tiền lương, tiền công, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn nhân viên trực tiếp tạo sản phẩm dịch vụ + Chi phí sản xuất chung: Bao gồm chi phí liên quan trực tiếp đến trình cung ứng dịch vụ khơng thuộc loại chi phí khấu hao TSCĐ, tiền thuê TSCĐ, chi phí sửa chữa TSCĐ… Việc phân loại tạo điều kiện cho doanh nghiệp xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố khác vào trình cung ứng dịch vụ phục vụ công tác kế hoạch hố tính giá thành sản phẩm dịch vụ - Phân loại chi phí theo mối quan hệ chi phí khối lượng dịch vụ: Căn vào mối tương quan chi phí khối lượng dịch vụ tạo ra, người ta phân chia chi phí thành: + Chi phí cố định (định phí): Là chi phí không biến đổi mức độ hoạt động thay đổi, tính cho đơn vị cụ thể định phí thay đổi Khi mức độ hoạt động tăng định phí tính cho đơn vị giảm ngược lại + Chi phí biến đổi (biến phí): Là chi phí có quan hệ tỉ lệ thuận với mức độ hoạt động, biến phí cho đơn vị ổn định khơng thay đổi + Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mà thân bao gồm yếu tố định phí lẫn biến phí Cách phân loại có ý nghĩa việc phân tích dự đốn xác định điểm hoà vốn, cách phân loại mang tính chất tương đối ~ 10 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phận khách sạn khơng tính nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, chi phí phịng kế tốn cơng ty TNHH Âu Lạc tính nộp -.Chứng từ tài khoản sử dụng hạch toán xác định kết kinh doanh công ty: + Chứng từ sử dụng: tất chứng từ liên quan đến doanh thu, chi phí phần hành chứng từ khác Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp + Tài khoản sử dụng: Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”: Ví dụ: Kết chuyển TK 511, TK 515, TK 711, TK 632 TK 911 xác định kết kinh doanh tháng 12/2012 phận khách sạn công ty Biểu số 2.23: Sổ TK 911 Sè Chøng tõ Ngµy 911 ME000440 ME000440 ME000440 ME000440 ME000440 ME000440 ME000440 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 31/12/2012 LËp biĨu (Ký, hä tªn) sỉ tài khoản 911 Kỳ kế toán: 12/2012 Tài khoản Diễn giải Nợ Có Số dư đối ứng Xác định kết qủa hoạt động kinh doanh Dư đầu kỳ Month End Allocation 421 1.246.598.273 Month End Allocation 511 373.488.369 Month End Allocation 515 282.522 Month End Allocation 622 793.289.207 Month End Allocation 627 804.807.235 Month End Allocation 632 22.372.722 Month End Allocation 711 100.000 Tổng 1.620.469.164 1.620.469.164 Ngày Tháng Năm Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) 2.4 Nhn xột v cụng tỏc k tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Công ty TNHH Âu Lạc Kể từ thành lập Công ty trưởng thành lớn mạnh không ngừng mặt quản lý sản xuất nói chung cơng tác kế tốn nói riêng Cùng với nỗ lực phấn đấu toàn thể nhân viên cơng ty, tập thể phịng kế tốn khơng ngừng nâng cao trình độ nghiệp vụ trở thành cơng cụ đắc lực cơng tác kế tốn Cơng ty ~ 104 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn Trong kinh tế thị trường đầy thử thách, khó khăn buộc cơng ty phải tự kinh doanh có lãi, phải tự chủ tài Lãnh đạo cơng ty đưa nhiều giải pháp kinh tế có hiệu nhằm khắc phục khó khăn cơng ty để phù hợp với chế thị trường Kế toán cơng ty phản ánh chặt chẽ, tồn diện tài sản, nguồn vốn công ty, cung cấp thơng tin cách xác kịp thời phục vụ tốt cho cơng tác quản lý, phân tích, lập kế hoạch công tác lãnh đạo 2.4.1 Những thành tựu đạt Cơng tác kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh Cơng ty dựa khoa học, dựa đặc điểm, tình hình thực tế Cơng ty vận dụng sáng tạo chế độ kế toán hành Công ty tiến hành quản lý đánh giá doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh xác, theo dõi q trình tốn khách hàng tập hợp đầy đủ khoản chi phí nhờ mà xác định kết kinh doanh tháng / lần - Về công tác tổ chức hạch tốn ban đầu: Cơng ty sử dụng mẫu chứng từ ban đầu theo quy định phù hợp với nghiệp vụ bán hàng phát sinh, phản ánh đầy đủ nội dung tính trung thực nghiệp vụ phát sinh Kế toán thực tốt việc kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp, đảm bảo tính xác cao Điều tạo thuận lợi cho công tác kế toán cần dùng số liệu để so sánh, đối chiếu - Về tài khoản sử dụng: Việc sử dụng Tài khoản kế toán thực theo hệ thống Tài khoản ban hành theo định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 14/09/2006 Bộ trưởng Bộ tài đảm bảo việc cập nhật quy định Tài khoản kế toán Hệ thống tài khoản đơn vị chi tiết số tài khoản cho phù hợp với đặc thù ngành du lịch, dịch vụ vận chuyển Công ty áp dụng đầy đủ tài khoản ngồi bảng, ngồi cịn chi tiết đến tài khoản cấp 4, cấp tạo điều kiện thuận lợi việc theo dõi nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phục vụ cho việc quản lý tài sản chặt chẽ, tiết kiệm chi phí kinh doanh hiệu - Tổ chức luân chuyển chứng từ: Chứng từ sử dụng luân chuyển quy định có quy định trách nhiệm rõ ràng ~ 105 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn - Cơng ty hạch tốn chi tiết doanh thu hoạt động kinh doanh dịch vụ Việc chia tách doanh thu dịch vụ việc chi tiết doanh thu theo loại e thể cơng tác kế tốn theo dõi doanh thu công ty chặt chẽ phần đáp ứng nhu cầu nhà quản lý - Cơng tác theo dõi chi phí chi tiết, thể quản lý việc sử dụng nguồn tài sản Công ty tương đối chặt chẽ 2.4.2 Những hạn chế cần khắc phục - Về thời điểm cách ghi nhận doanh thu: Doanh thu Công ty ghi nhận vào thời điểm Công ty nhận chứng từ (tức khách trả phịng, kết thúc tour) khơng phải vào thời điểm thực dịch vụ, Do tiêu doanh thu báo cáo Báo cáo tài khơng phản ánh xác thực tế kết kinh doanh kỳ báo cáo Ví dụ: Khách sạn cơng ty khách hàng thuê phòng nghỉ tổ chức hội nghị cơng ty vịng ngày từ 28/11 tới ngày 02/12 Khi nhận chứng từ vào ngày 03/12, kế tốn khơng phân bổ doanh thu cho tháng mà hạch tốn tồn số doanh thu vào tháng 12 Như phản ánh khơng tình hình kết kinh doanh tháng 11 tháng 12 - Việc xác định giá vốn hàng bán: tính cho khoảng thời gian nên kế tốn khơng phân bổ chi phí kinh doanh cho lần cung cấp dịch vụ mà kết chuyển hết vào cuối kỳ để xác định kết Thực tế tổng lợi nhuận kinh doanh cuối không thay đổi gây khơng xác giá vốn, doanh thu, chi phí, lợi nhuận mặt hàng, ảnh hưởng đến thông tin cung cấp cho lãnh đạo họ muốn biết cụ thể lần cung cấp dịch vụ lỗ, lãi - Về việc hạch tốn chi tiết chi phí phận khách sạn: phần chi phí kinh doanh dịch vụ gián tiếp không tách biệt cho loại hoạt động mà lại hạch toán chung vào TK 627 phân bổ vào tài khoản 632 cuối kỳ kết chuyển 911 Như tất chi phí sản xuất chung tính hết vào chi phí khách sạn cơng ty, mà khơng phân bổ cho hoạt động Do chi phí mà hoạt động khách sạn công ty phải gánh chịu sổ sách khơng với thực tế chi phí phát sinh Và không với quy định TK 622- chi phí nhân ~ 106 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn cơng trực tiếp cuối kỳ kết chuyển thẳng 911 - Về thời điểm ghi nhận chi phí: Chi phí Công ty ghi nhận vào thời điểm nhận chứng từ thời điểm phát sinh chi phí nên tiêu chi phí Báo cáo kết kinh doanh không phản ánh thực tế kết kinh doanh kỳ báo cáo Ví dụ: Chi phí điện thoại tháng 01 đến ngày 21 tháng 02 nhận hoá đơn, kế toán hạch tốn vào chi phí tháng 02 hạch tốn sai kỳ kế toán - Về việc phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp: Kế tốn chưa tiến hành phân bổ chi phí quản lý doanh nghiệp theo tiêu thức phù hợp nên khơng thể theo dõi xác kết hoạt động kinh doanh loại hoạt động dịch vụ Vì vậy, nhà quản trị khơng thể biết kết kinh doanh riêng khách sạn, khu vui chơi giải trí,… để đưa định kinh doanh phù hợp - Về chi phí tài chính: Chi phí tài cơng ty q cao rủi ro thường trực kinh doanh, lợi nhuận thừa sức để trang trải chi phí lãi vay rủi ro, nhiên cơng ty quản lý tốt làm cho lợi nhuận tăng lên rủi ro giảm xuống 2.4.3 Nguyên nhân hạn chế, tồn Trong năm qua thực tế kết hoạt động sản xuất kinh doanh cho thấy khó khăn thách thức cơng ty vừa phải tổ chức kinh doanh hướng tới lợi nhuận, vừa phải thực trách nhiệm ổn định thị trường, nhiên công ty thực tốt việc này, môi trường điều kiện kinh doanh có nhiều yếu tố bất lợi: giá mặt hàng biến động mạnh mẽ không theo quy luật, thị trường nước phức tạp cạnh tranh liệt, sách điều hành thuế - giá quản lý vĩ mơ cịn nhiều bất cập Hệ thống văn pháp luật nhà nước chưa thực đồng bộ, gây khó khăn cho việc cập nhật văn bản, quy phạm pháp luật ~ 107 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn PHẦN MỘT SỐ GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG CƠNG TÁC KẾ TỐN TẠI CƠNG TY TNHH ÂU LẠC 3.1 Giải pháp nghiệp vụ Thứ nhất: Về việc ghi nhận chi phí quản lý doanh nghiệp Hiện nay, cơng ty hạch tốn chung tất chi phí liên quan chung đến tồn cơng ty, khơng liên quan trực tiếp đến hoạt động cung cấp dịch vụ vào tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” bao gồm chi phí chi phí vật tư cho trang trí xe tơ, phần trăm hoa hồng cho khách hàng Công ty nên tách chi phí liên quan trực tiếp đến việc bán hàng vào tài khoản chi phí bán hàng để xác định riêng khoản chi phí dùng cho hoạt động tiêu thụ - Tài khoản sử dụng: TK 641 “Chi phí bán hàng”, tài khoản tập hợp kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh kỳ - Kết cấu tài khoản 641: Bên Nợ: - Tập hợp chi phí thực tế phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng; - Kết chuyển chi phí bán hàng TK 641 khơng có số dư cuối kỳ chi tiết theo khoản như: chi phí in ấn, chi phí trang trí, chi phí quảng cáo, phần trăm hoa hồng cho khách hàng, chi phí xúc tiến khách hàng… Việc hạch tốn chi phí bán hàng tiến hành sau: Hạch tốn chi phí bán hàng theo khoản mục, vào chứng từ phát sinh kế tốn phản ánh vào sổ chi tiết chi phí bán hàng Sổ TK 641 Thứ hai: Về thời điểm cách ghi nhận doanh thu chi phí Trong thực tế Công ty thực nhiều khách du lịch th phịng có thời gian kéo dài kỳ kế toán Đặc biệt vào kỳ nghỉ lễ 30/4 – 1/5, Tết Độc lập 2/9, Tết Dương lịch, Tết Nguyên đán… việc hạch toán doanh thu, chi phí theo kỳ phát sinh dẫn đến việc phản ánh kết kinh doanh kỳ xác Ví dụ: Có Cơng ty tới thuê phòng (7 ngày – đêm) cho 20 người ngày 28/4 kết thúc vào ngày 4/5 có doanh thu 10.000.000 đồng Tổng chi phí trực ~ 108 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn tiếp cho tour 6.000.000 đồng Vì tour du lịch thực liên quan tới tháng tháng 5, nên theo VAS 14 IAS 18 “Trường hợp giao dịch cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ doanh thu ghi nhận kỳ theo kết phần cơng việc hồn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế tốn kỳ đó”, chi phí trực tiếp cho tour du lịch phải tính cho tháng tháng tương ứng theo việc ghi nhận doanh thu Việc tính chi phí tour du lịch cho kỳ kế tốn có liên quan thực sau: Căn theo thời gian phát sinh chi phí để ghi nhận chi phí cho kỳ tương ứng Ví dụ: Từ ngày 28/4 đến ngày 30/4 khách ăn uống sử dụng dịch vụ khách sạn chi phí ăn uống dịch vụ…nên tính vào chi phí tháng Căn vào chứng từ phát sinh chi phí thời gian lại từ ngày 1/5 đến 4/5 để hạch tốn chi phí vào chi phí tháng Doanh thu tính vào tháng tháng tương ứng theo tỷ lệ chi phí dịch vụ thực Thứ ba: Tài khoản sử dụng phận khách sạn công ty TNHH Âu Lạc Bộ phận khách sạn công ty TNHH Âu Lạc đặc thù sản phẩm dịch vụ nên khơng có chi phí kinh doanh dở dang cuối kỳ phận không sử dụng TK 154 Tuy nhiên khiến cho việc hạch tốn khơng xác Bộ phận nên mở sổ theo dõi TK 154, để từ kết chuyển TK 627, 622 154 từ kết chuyển TK 632- giá vốn hàng bán theo quy định - Kết cấu TK 154: chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Bên Nợ: + Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí phân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến sản xuất sản phẩm chi phí thực dịch vụ; + Các chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung phát sinh kỳ liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp cơng trình giá thành xây lắp theo giá khoán nội bộ; + Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang cuối kỳ (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) ~ 109 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn Bên có: + Giá thành sản xuất thực tế sản phẩm chế tạo xong nhập kho chuyển bán; + Giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp hoàn thành bàn giao phần, toàn tiêu thụ kỳ; bàn giao cho đơn vị nhận thầu xây lắp (Cấp nội bộ); giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành chờ tiêu thụ; + Chi phí thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành cung cấp cho khách hàng; + Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa được; + Trị giá ngun liệu, vật liệu, hàng hố gia cơng xong nhập lại kho; + Phản ánh chi phí nguyên vật liệu, chi phí cơng nhân vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ khơng tính vào giá trị hàng tồn kho mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán Đối với đơn vị sản xuất theo đơn đặt hàng, đơn vị có chu kỳ sản xuất sản phẩm dài mà hàng kỳ kế toán kết chuyển chi phí sản xuất chung cố định vào TK 154 đến sản phẩm hoàn thành xác định chi phí sản xuất chung cố định khơng tính vào trị giá hàng tồn kho mà phải hạch toán vào giá vốn hàng bán (Có TK 154, Nợ TK 632) + Kết chuyển chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bộ phận khách sạn mở chi tiết Tài khoản 154 theo loại dịch vụ như: Hoạt động ăn, uống, dịch vụ buồng nghỉ, dịch vụ vui chơi giải trị, phục vụ khác (Giặt, là, cắt tóc, điện tín, thể thao, .) Ngoài cần ý: Nghiệp vụ kết chuyển giá thành thực tế khối lượng dịch vụ hoàn thành chuyển giao xác định bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dỡ dang 3.2 Giải pháp Cơng nghệ thơng tin Cơng ty thay đổi phần mềm kế toán khác ưu việt để khắc phục nhược điểm phần mềm kế toán dùng Hiện nay, thị trường có nhiều phần mềm kế tốn ưu việt Fast, misa…, Cơng ty tham khảo lựa chọn ~ 110 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Toán phần mềm kế toán cho phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh riêng để đáp ứng tốt cơng tác hạch tốn kế tốn Cơng ty Tổ chức lớp khóa học kế toán máy để nhân viên dễ dàng sử dụng phần mềm kế toán máy sử dụng cách linh hoạt 3.3 Giải pháp đội ngũ cán bộ, nhân viên Công ty cần quan tâm cơng tác quản lý nhân viên, tìm hiểu xem xét cách khách quan lý biến động nhân cơng ty nhằm tìm hướng giải khắc phục tình trạng có tầm nhìn chiến lược, có sách lâu dài vấn đề nhân Bởi vì, theo em vấn đề ổn định nhân cơng ty vơ quan trọng, cơng ty giảm chi phí đào tào cho nhân viên Hơn nữa, có gắn bó lâu dài nhân viên hiểu rõ qui trình làm việc cơng ty cơng việc trôi trải, hiệu Thường xuyên tổ chức cho nhân viên học tham gia hội thảo nâng cao tay nghề Kết hợp với việc tuyển chọn, đào tạo, nâng cao trình độ, lực cho nhân viên, đảm bảo cho nhân viên hoạt động với hiệu suất cao đền bù sức lao động xứng đáng ~ 111 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn KẾT LUẬN Kế tốn có vai trị quan trọng đặc biệt cần thiết hoạt động tài doanh nghiệp Hoạt động kế toán tốt hay xấu tác động trực tiếp đến chất lượng hiệu quản lý Trong thơng tin kế tốn xác định kết kinh doanh góp phần khơng nhỏ việc định nhà quản lý Cho dù tồn hình thức tăng doanh thu giảm chi phí điểm cuối tổ chức kinh tế Công ty TNHH Âu Lạc hoạt động khơng ngồi quỹ đạo đó, công ty thương mại công ty xác định mục tiêu: hàng hóa đạt chất lượng, cạnh tranh uy tín chất lượng phục vụ Để làm điều cơng tác kế tốn phận thiếu, đặc biệt kế toán tiêu thụ xác định kết kinh doanh doanh nghiệp, cịn số khó khăn nêu Song cơng tác kế tốn cơng ty ln đảm bảo tính chất nhanh, gọn, kịp thời xác việc cung cấp thơng tin tình hình tài cơng ty, cụ thể tình hình tài sản, nguồn vốn, kết hoạt động kinh doanh,… Tóm lại, để hồn thành ngày tốt vai trị phận kế tốn cơng ty nói chung cơng tác kế toán tiêu thụ, xác định kết kinh doanh nói riêng ln ln cố gắng tìm tịi, học hỏi để cơng tác kế tốn ngày hồn thiện hơn, đầy đủ hiệu nữa, nhằm góp phần làm cho công ty ngày phát đạt, tăng nguồn thu nhập cho cơng ty mà qua làm tăng cải cho xã hội Qua thời gian làm khóa luận, em tìm hiểu q trình hình thành hoạt động kinh doanh công ty Và tiếp cận thực tế, giúp em hiểu rõ cơng tác kế tốn, quy trình ln chuyển chứng từ, cách hạch toán thực tế chứng từ cơng ty,… đặc biệt kế tốn xác định kết kinh doanh công ty ~ 112 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính 2006 Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài Chính Nhà xuất tài GS.TS.NGND Ngơ Thế Chi, Giáo trình Kế Tốn Tài Chính Nhà xuất Học Viện Tài Chính Hà Nội, 2010 Những trang wed tham khảo: http://giayphepkinhdoanh.vn/luat-cong-ty-tnhh-hai-thanh-vien http://tuanchau-halong.com.vn/ Chứng từ sổ sách kế tốn doanh thu, chi phí xác định kết kinh doanh công ty TNHH Âu Lạc ~ 113 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn PHỤ LỤC Sổ chi tiết theo dõi TK 711- Thu nhập khác năm 2012 (bộ phận khách sạn) Sổ chi tiết theo dõi TK 632- Giá vốn hàng bán năm 2012 (bộ phận khách sạn) Sổ chi tiết theo dõi TK 511- Doanh thu năm 2012 (bộ phận khách sạn) Kết hoạt động kinh doanh năm 2012( phận khách sạn) ~ 114 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn ~ 115 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn ~ 116 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Toán ~ 117 ~ Nguyễn Hải Anh – 509KTK002 Khoa Tài Chính – Kế Tốn ~ 118 ~