(Luận văn) đánh giá và kiểm soát rủi ro tuân thủ trong kiểm tra thuế tại việt nam

ng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM - hi ep w n lo ad y th ju Họ tên Nguyễn Minh Hải yi pl n ua al va n ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO TUÂN THỦ TRONG KIỂM TRA THUẾ TẠI VIỆT NAM ll fu oi m at nh z z Chuyên ngành: Tài Chính Nhà Nước Mã số: 60.31.12 k jm ht vb l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ om NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: TS BÙI THỊ MAI HOÀI n a Lu n va y te re ac th TP Hồ Chí Minh – Năm 2010 ng BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ Tp.HCM - hi ep w n lo ad y th ju Họ tên Nguyễn Minh Hải yi pl n ua al n va ll fu ĐÁNH GIÁ VÀ KIỂM SOÁT RỦI RO TUÂN THỦ TRONG KIỂM TRA THUẾ TẠI VIỆT NAM oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ n a Lu n va y te re ac th TP Hồ Chí Minh – Năm 2010 ng hi ep w n lo LỜI CAM ĐOAN
 ad y th ju Tôi: Nguyễn Minh Hải yi pl n ua al Xin cam đoan rằng: va n - Đây cơng trình thân tơi nghiên cứu trình bày ll fu at nh tài trung thực oi m - Các số liệu thu thập kết nghiên cứu trình bày đề z z - Tơi xin hồn tồn chịu trách nhiệm nội dung đề tài nghiên k jm ht vb cứu om l.c gm n a Lu n va y te re ac th ng hi Các chữ viết tắt ep w n lo ad Hệ thống sở liệu báo cáo tài doanh nghiệp CCHC Cải cách hành CNTT Cơng nghệ thơng tin CQT Cơ quan thuế GTGT Giá trị gia tăng ju y th BCTC yi Người nộp thuế NNT pl Ngân sách nhà nước ua al NSNN OECD n Quản lý thuế n va QLT Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế Sản xuất kinh doanh TNCN Thu nhập cá nhân TNCT Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp TIN Hệ thống quản lý người nộp thuế cấp Cục TTR Hệ thống hỗ trợ tra, kiểm tra TP.HCM Thành phố Hồ Chí Minh ll fu SXKD oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th ng hi MỤC LỤC ep Các chữ viết tắt w n Mở đầu lo ad Chương 1: Tổng quan lý thuyết đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ ju y th kiểm tra thuế 1.1 Lý thuyết rủi ro tuân thủ yi pl 1.1.1 Khái niệm rủi ro al ua 1.1.2 Khái niệm rủi ro tuân thủ 1.2 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế n va 1.2.1 Hoạt động kiểm tra thuế n fu ll 1.2.1.1 Khái niệm kiểm tra thuế m 1.2.1.2 Mục đích kiểm tra thuế oi 1.2.2 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế at nh 1.2.2.2 Ước tính rủi ro z 1.2.2.1 Xác định rủi ro tiềm tàng (nhận dạng rủi ro) z vb 10 jm ht 1.2.2.3 Phân tích, xếp hạng xử lý rủi ro k 1.3 Kinh nghiệm đánh giá kiểm soát rủi ro số ngành, lĩnh vực 16 va 18 n ◊ Canada 16 n ◊ Hoa Kỳ 15 a Lu 1.3.1.2 Kinh nghiệm số nước giới 15 om 1.3.1.1 Kinh nghiệm ngành Hải quan 15 l.c 1.3.1 Thực tiễn đánh giá kiểm soát rủi ro gm nước giới ◊ Pháp 22 23 ac 1.3.2 Bài học rút th 20 y te re ◊ Anh ng hi ep 1.3.2.1 Phân nhóm doanh nghiệp 23 1.3.2.2 Phát triển hệ thống sở liệu 25 1.3.2.3 Xây dựng hệ thống tiêu tính điểm tự động để đánh w n giá rủi ro 26 lo ad 26 1.3.2.5 Ứng dụng CNTT, sử dụng phần mềm hỗ trợ 27 ju y th 1.3.2.4 Xây dựng quy trình kiểm tra dựa rủi ro 1.3.2.6 Nghiên cứu hành vi hệ thống giám sát tăng cường tuân thủ yi 27 al 28 pl cấp quốc gia ua 1.3.2.7 Huấn luyện kiến thức kỹ cần thiết cho cán thuế n Chương 2: Đánh giá kiểm sốt rủi ro tn thủ cơng tác kiểm va n tra thuế Việt Nam: Nghiên cứu tình Thành phố Hồ Chí Minh fu 29 ll Bình Dương m oi 2.1 Giới thiệu nội dung kiểm tra thuế theo Luật Quản lý nh thuế at 29 z 2.1.1 Tổ chức máy 29 z 31 jm Quản lý thuế ht vb 2.1.2 Những nội dung kiểm tra thuế theo qui định Luật k 2.1.3 Lựa chọn doanh nghiệp có rủi ro thuế theo qui định hành gm Việt Nam 32 om l.c 2.2 Đánh giá kiểm sốt rủi ro tn thủ cơng tác kiểm tra thuế Việt Nam 34 va 35 n 2.2.1.2 Hệ thống sở liệu tiêu đánh giá 34 n 2.2.1.1 Giới thiệu khái quát ngành thuế TP.HCM a Lu 2.2.1 Nghiên cứu tình Cục Thuế TP.HCM 34 te re 2.2.1.3 Đánh giá kiểm sốt rủi ro tn thủ cơng tác kiểm tra 35 y 41 ac 2.2.2 Nghiên cứu tình Cục Thuế Bình Dương th thuế ng hi ep 2.2.2.1 Giới thiệu khái quát ngành thuế Bình Dương 41 2.2.2.2 Hệ thống sở liệu tiêu đánh giá 42 2.2.2.3 Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra w n thuế 42 lo ad 2.2.3 Nhận xét hoạt động đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ thuế 48 ju y th công tác kiểm tra thuế Việt nam thời gian qua 2.2.3.1 Đánh giá chung 48 yi 49 pl 2.2.3.2 Khảo sát phân loại rủi ro tuân thủ al ua 2.2.4 Khảo sát rủi ro tuân thủ công tác kiểm tra thuế Việt Nam 57 n Chương 3: Một số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ công va 64 n tác kiểm tra thuế Việt Nam fu ll 3.1 Định hướng công tác đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm m 64 oi tra thuế nh 3.2 Một số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ công tác kiểm at 66 z tra thuế z 66 gm 3.2.4 Xây dựng quy trình kiểm tra dựa rủi ro 68 k 3.2.3 Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá rủi ro 81 om 3.2.6 Nghiên cứu hành vi hệ thống giám sát tuân thủ 79 l.c 3.2.5 Ứng dụng công nghệ thông tin 67 jm 3.2.2 Phát triển hệ thống sở liệu ht vb 3.2.1 Phân loại doanh nghiệp theo loại hình kinh tế qui mô 81 a Lu 3.2.7 Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế dựa rủi ro tuân thủ tăng 83 va 84 n 3.2.8 Huấn luyện kiến thức kỹ cần thiết cho cán thuế n cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 86 Phụ lục 88 ac Tài liệu tham khảo th 85 y te re Kết luận ng hi ep w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th ng hi MỞ ĐẦU ep Sự cần thiết đề tài w n lo Mục tiêu quan quản lý thu thu thuế khoản thu khác phù ad hợp với pháp luật thực mục tiêu theo cách thức đảm bảo củng cố y th tin cậy NNT vào hệ thống thuế hoạt động quản lý thuế Mọi hành vi không ju yi tuân thủ thuế NNT – dù sơ ý, không cẩn thận, thiếu thận trọng hay cố tình trốn pl thuế minh chứng cho thấy việc không tuân thủ pháp luật thuế điều al n ua tránh khỏi Do đó, CQT cần có chiến lược chương trình để đảm bảo việc không va tuân thủ pháp luật thuế giảm tới mức tối thiểu n Ở Việt Nam, qua nhiều bước cải cách thuế hình thành hệ thống fu ll sách thuế bao quát hầu hết nguồn thu sửa đổi, bổ sung m oi hoàn thiện kịp thời phù hợp với tình hình phát triển kinh tế - xã hội đất nước Sự nh at đời Luật QLT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2007 tạo sở pháp lý để z thực chiến lược cải cách đại hoá hệ thống thuế Luật QLT tác động làm z ht vb thay đổi phương thức quản lý CQT, chuyển sang phương thức quản lý đại, jm dựa sở liệu thông tin tổng hợp kỹ thuật quản lý rủi ro Hiện tại, k công tác quản lý thuế, Việt Nam chuyển sang chế NNT tự kê khai, tự nộp tự gm chịu trách nhiệm Với thực tiễn đó, chức quan trọng quan quản lý om l.c thuế kiểm tra, giám sát tuân thủ pháp luật thuế NNT Tuy nhiên, công tác quản lý thuế Việt Nam nhiều hạn chế, hiệu quản lý thuế chưa cao, thất thu a Lu thuế lớn xảy nhiều lĩnh vực Một số báo đưa tin dẫn nguồn từ Thanh tra n n te re 11.000 tỷ đồng va Chính phủ việc sau tra giai đoạn 2005-2007 phát thất thu thuế Từ thực tế trên, tác giả chọn đề tài: “Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ y ac Mục tiêu qui trình thực đề tài: th kiểm tra thuế Việt Nam” làm luận văn tốt nghiệp ng hi Đối với CQT (có nhiệm vụ thu thuế thay mặt Chính phủ), kiểm sốt rủi ro tn ep thủ coi việc nỗ lực đảm bảo NNT liên quan tuân thủ luật thuế Do vậy, đề tài thực nhằm giải câu hỏi sau: w n
Ở Việt Nam, rủi ro tuân thủ chủ yếu cần phải xử lý gì? lo ad
Rủi ro tuân thủ thường liên quan tới NNT nào? ju y th
Nên xử lý rủi ro để đạt kết tốt nhất? Để đạt mục tiêu đó, đề tài thực theo qui trình sau: yi Hệ thống lý luận đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ pl
al ua hoạt động kiểm tra thuế Học tập kinh nghiệm số ngành, lĩnh vực nước n giới đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế va Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế Việt Nam: nghiên n
fu ll cứu tình Thành phố Hồ Chí Minh tỉnh Bình Dương m Đề xuất số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế, oi
nh at góp phần cải cách đại hố cơng tác quản lý thuế giai đoạn (2011-2020) z Đối tượng, phạm vi thu thập liệu phương pháp thực đề tài: z vb Nhằm đạt mục tiêu nói trên, đề tài thực thơng qua nghiên cứu ht jm tình Thành phố Hồ Chí Minh tỉnh Bình Dương dựa thông tin kê khai k doanh nghiệp kết kiểm tra thuế năm 2008, 2009 hai địa gm phương đóng góp số thu lớn vào NSNN, đa dạng ngành nghề, có nhiều khu l.c om cơng nghiệp, khu chế xuất, đóng góp doanh nghiệp đầu tư nước a Lu tăng trưởng kinh tế thu ngân sách lớn so với nhiều địa phương khác n nước Ngoài ra, thân tác giả công tác địa phương nên thuận lợi n va việc thực đề tài nghiên cứu Trên sở đó, tác giả khám phá khía giả thiết kế bảng khảo sát tiến hành khảo sát/phỏng vấn cán quản lý thuế ac th Các kỹ thuật: tổng hợp, so sánh, phân tích, thống kê mơ tả sử dụng đề tài y te re cạnh câu trả lời cho câu hỏi nghiên cứu nêu Từ kết này, tác 77 ng hi phản ánh trình độ quản lý doanh nghiệp (quản lý chi phí bán hàng) Tỷ ep lệ cao trình độ quản lý tiềm ẩn rủi ro thuế đặc biệt thuế TNDN w n • Tiêu chí 19: Tỷ suất chi phí quản lý/ doanh thu lo ad Mô tả tiêu chí: phản ánh trình độ kiểm sốt chi phí doanh nghiệp Trình ju y th độ quản lý cao rủi ro thấp yi Ý nghĩa tiêu chí: so sánh chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ pl doanh nghiệp ngành nghề, quy mơ Tỷ suất chi phí quản lý al ua phản ánh trình độ quản lý doanh nghiệp (quản lý chi phí quản lý) Tỷ lệ n cao trình độ quản lý tiềm ẩn rủi ro thuế đặc n va biệt thuế fu ll
Nhóm tiêu chí phản ánh khả tốn doanh nghiệp m oi • Tiêu chí 20: Hệ số khả tốn tổng qt nh Mơ tả tiêu chí: phản ánh khả tốn cơng nợ doanh nghiệp, so at z sánh với bình quân ngành z ht vb Ý nghĩa tiêu chí: đo lường khả tốn cách tổng quát jm khoản nợ doanh nghiệp Chỉ tiêu lớn chứng tỏ tổng giá trị tài k sản doanh nghiệp thừa để toán hết khoản nợ doanh Tổng giá trị tài sản Tổng nợ phải toán om n a Lu • Tiêu chí 21: Hệ số khả toán nợ ngắn hạn l.c Hệ số khả toán tổng quát = gm nghiệp Ý nghĩa tiêu chí: phản ánh khả tốn khoản nợ ngắn hạn ac toán khoản nợ ngắn hạn th doanh nghiệp Chỉ tiêu lớn chứng tỏ doanh nghiệp có khả y te re sánh với bình qn ngành n va Mơ tả tiêu chí: phản ánh khả tốn cơng nợ doanh nghiệp, so 78 ng hi Hệ số khả toán nợ ngắn hạn = ep Tài sản ngắn hạn Tổng nợ ngắn hạn w • Tiêu chí 22: Hệ số khả tốn nhanh n lo Mơ tả tiêu chí: phản ánh khả tốn cơng nợ doanh nghiệp, so ad sánh với bình qn ngành y th ju Ý nghĩa tiêu chí: tiêu đo lường khả toán khoản nhanh yi doanh nghiệp Chỉ tiêu lớn chứng tỏ tài sản doanh pl n ua al nghiệp thừa để toán hết khoản nợ ngắn hạn doanh nghiệp Tiền khoản tương đương tiền Tổng nợ ngắn hạn n va Hệ số khả toán nhanh = fu ll
Nhóm tiêu chí VI: Lịch sử tra, kiểm tra NNT (hồ sơ oi m tra, kiểm tra NNT) at nh • Tiêu chí 23: Thời gian kể từ lần kiểm tra trước z Mô tả tiêu chí: đánh giá dựa sở kiểm tra kỳ tra, kiểm tra gần z từ thời điểm (tính theo niên độ tra, kiểm tra) vb k • Tiêu chí 24: Số lỗi vi phạm jm ht Ý nghĩa tiêu chí: doanh nghiệp kiểm tra mức độ tuân thủ tốt l.c phát trình tra, kiểm tra gm Mơ tả tiêu chí: đánh giá dựa sở đếm số lỗi vi phạm NNT om Ý nghĩa tiêu chí: xác định lịch sử vi phạm NNT trước a Lu • Tiêu chí 25: Mức độ vi phạm n Mơ tả tiêu chí: đánh giá dựa sở xem xét mức độ nghiêm trọng y ac th • Tiêu chí 26: Tỷ lệ số thuế truy thu/số thuế kê khai te re Ý nghĩa tiêu chí: xác định lịch sử vi phạm NNT trước n va hành vi vi phạm phát trình tra, kiểm tra 79 ng hi Mơ tả tiêu chí: đánh giá dựa sở so sánh số thuế truy thu với số thuế ep kê khai (tính theo thời gian tra biên tra gần nhất) Ý nghĩa tiêu chí: xác định lịch sử vi phạm NNT trước Đánh giá w n mức độ vi phạm việc kê khai thuế lo ad Các tiêu thức nhóm phải gán điểm Tuỳ theo đặc điểm ju y th quan thuế địa phương (Cục thuế, Chi Cục thuế) xây dựng thêm tiêu thức đánh giá cho phù hợp với mục tiêu tra, kiểm tra Định kỳ hàng yi pl năm có đánh giá hiệu điều chỉnh hệ thống tiêu chí đánh giá al ua 3.2.4 Xây dựng quy trình kiểm tra dựa rủi ro n Kinh nghiệm nước có mơ hình quản lý rủi ro tn thủ khác nhau, va n ứng với mức độ rủi ro khác quan thuế có chiến lược xử lý phù hợp Đối fu ll với Việt Nam, việc xây dựng quy trình kiểm tra dựa rủi ro đồng thời xây dựng sổ m oi tay kiểm tra thật cần thiết giai đoạn Quy trình kiểm tra thuế nh có hướng dẫn lựa chọn sở kinh doanh có rủi ro thuế chưa cụ thể, rõ at z ràng khó thực hệ thống liệu khơng đầy đủ, chưa có tiêu thức đánh giá, z vb khơng có phần mềm ứng dụng đánh giá rủi ro, hỗ trợ định jm ht Mơ hình kiểm tra dựa rủi ro Hoa Kỳ phù hợp Việt Nam k Quy trình kiểm tra thuế dựa rủi ro cần xây dựng phải đảm bảo số yêu cầu sau gm đây: Phải phù hợp với pháp luật thuế hành  Phải có mơ hình rõ ràng, áp dụng thống nước  Các bước thực rõ ràng, dễ thực  Hỗ trợ CNTT để xây dựng phần mềm ứng dụng phân tích, đánh giá om l.c  n a Lu n va rủi ro, phần mềm hỗ trợ định cho quan thuế y te re ac th 80 ng hi Sơ đồ 3.2.4.1: Quy trình kiểm tra sở rủi ro (Hoa Kỳ) ep Nghiên cứu khối lượng công việc w n Không bắt buộc bổ sung liệu lo Không làm ad y th ju Tờ khai thuế yi Mơ hình phân tích rủi ro pl al n ua n va Tờ khai điện tử Dữ liệu cập nhật nhanh fu Bắt buộc bổ sung liệu ll Phần mềm trợ giúp việc định Thu thập liệu nội bên bổ sung oi m at nh z Trả lời - Kết - Dữ liệu sẵn sàng sử dụng vb Việc xác định liệu bổ sung z Những thông tin nội bên ngồi sẵn có thời điểm phân tích Hệ thống thông tin phân định khối lượng công việc Chấp hành tra cứu ngân hàng liệu k jm ht Chấp hành việc xử lý - Giáo dục - Ghi ngắn gọn - Thanh tra, kiểm tra - Thanh tra doanh nghiệp om l.c gm n a Lu Kênh phản hồi Quyết định không bắt buộc Quyết định đánh giá rủi ro va Để đảm bảo hiệu hoạt động mơ hình kiểm tra thuế dựa rủi ro đòi n hỏi việc đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ phải xác thực theo te re q trình thức theo rủi ro xác định (nhận dạng), ước tính, phân y ac Chương th tích, xếp hạng, dự phịng (xử lý) cách có hệ thống trình bày 81 ng hi 3.2.5 Ứng dụng công nghệ thông tin ep Việc phân tích lựa chọn đối tượng để kiểm tra không dựa vào liệu, mà cịn kết việc phân tích, đánh giá liệu NNT Do đó, w n yếu tố quan trọng việc phân tích, đánh giá xây dựng hệ thống lo ad tiêu thức để phân tích, đánh giá rủi ro với trợ giúp máy tính Việc sử dụng ju y th kỹ thuật phân tích, đánh giá rủi ro, gắn kết thông tin khác sử dụng khó khăn khơng có hỗ trợ ứng dụng máy tính yi pl Để phục vụ cho việc phân tích, đánh giá rủi ro, lựa chọn đối tượng để kiểm tra al ua dựa liệu thông tin NNT, ngành thuế tiến hành hành xây dựng ứng dụng n tin học cho việc phân tích thơng tin NNT như: ứng dụng phân tích báo cáo tài va n (BCTC), ứng dụng tra thuế (TTR), ứng dụng phân tích tình trạng tờ khai NNT, , fu ll nhiên chưa có ứng dụng phân tích rủi ro, lựa chọn đối tượng kiểm tra thuế hàng m oi tháng, lập kế hoạch hàng năm, ứng dụng hỗ trợ quan thuế định Dữ liệu at nh ứng dụng xây dựng hạn chế, cập nhật không đầy đủ z Để thực chiến lược cải cách đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2011- z vb 2020, ngành thuế cần phải xây dựng ứng dụng phục vụ công tác kiểm tra thuế jm ht hoàn thiện ứng dụng xây dựng Ngoài ra, ngành thuế cần phải trọng k công tác đào tạo cán thuế kỹ năng, sử dụng thành thạo ứng dụng gm 3.2.6 Nghiên cứu hành vi hệ thống giám sát tuân thủ om l.c Việc xác định nhân tố hình thành nên hành vi khơng tn thủ NNT giúp cho CQT đưa biện pháp ứng xử cho phù hợp Những biện pháp a Lu CQT cần phải giải yếu tố nằm sâu bên hành vi không tuân thủ Qua n phân tích ngun nhân dẫn đến hành vi khơng tn thủ NNT hai địa phương va n TP.HCM Bình Dương cho thấy nguyên nhân chủ yếu dẫn đến vi phạm NNT te re không nắm rõ sách thuế khơng biết Kết khảo sát cán thuế làm công y ac th tác tra, kiểm tra thuế cho nguyên nhân NNT khơng nắm rõ 82 ng hi sách thuế nên vi phạm Do đó, CQT cần phải có biện ep pháp hữu hiệu để giải nguyên Kinh nghiệm nước phát triển, giám sát tuân thủ đưa vào chương w n trình nghiên cứu quốc gia Qua nghiên cứu, báo cáo tổng kết công tác kiểm lo ad tra thuế hàng năm Cục thuế địa phương xác định đối tượng, ju y th hành vi vi phạm thuế, mặt tồn tại, hạn chế xây dựng phương hướng khắc phục thời gian tới Tuy nhiên, ngành thuế chưa hệ thống đối yi pl tượng, hành vi vi phạm nước để giám sát tuân thủ, xác định xu hướng al ua hành vi vi phạm, đưa định hướng trọng tâm kiểm tra thuế năm sau n Để giám sát tuân thủ có hiệu thời gian tới, kiến nghị Ngành thuế Việt va n nam phải có chương trình nghiên cứu giám sát tuân thủ đảm bảo yêu cầu ll fu sau đây: m oi  Hệ thống hành vi đối tượng vi phạm pháp luật thuế: hàng năm Tổng at nh Cục thuế vào báo cáo quan thuế địa phương tình z hình thực tế Việt Nam (thơng qua báo đài, Thanh tra Chính Phủ, Kiểm z ht vb toán Nhà nước, kiểm tra doanh nghiệp,…) thống kê hành vi, đối jm tượng, loại hình doanh nghiệp,… có vi phạm thuế k  Xây dựng ứng dụng quản lý xác định xu hướng phát triển đối tượng gm hành vi vi phạm nhiều năm om l.c  Tiến hành khảo sát, vấn cán thuế có kinh nghiệm nước để xác định đối tượng, hành vi vi phạm chung nước theo a Lu khu vực để định hướng trọng tâm công tác lập kế hoạch thực n  Hệ thống phải đảm bảo cập nhật thường xuyên không ngừng cải tiến n va kiểm tra năm sau te re Phát triển đội ngũ nghiên cứu thuế Cục thuế địa phương: Một số cán ac th nghiệp vụ, kế tốn, tài tin học tập hợp thành đội ngũ nghiên cứu thuế y thuế làm cơng tác tra, kiểm tra thuế có nhiều kinh nghiệm đào tạo sâu 83 ng hi Bộ phận tổng hợp kết kiểm tra thuế, phân tích điều chỉnh tiêu thức phân ep tích theo thời kỳ phù hợp với thay đổi kinh tế hành vi NNT 3.2.7 Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế dựa rủi ro tuân thủ tăng cường w n công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT lo ad Qua phân tích, đánh giá kiểm sốt rủi ro tuân thủ Chương 2, hành ju y th vi khơng tn thủ có mức rủi ro vừa; nhóm đối tượng doanh nghiệp lớn, vừa nhỏ có mức rủi ro đáng kể vừa phải; lĩnh vực kinh doanh có mức rủi ro vừa yi pl phải; hành vi cố tình vi phạm trường hợp cần phải trọng, quan tâm al ua xây dựng kế hoạch công tác kiểm tra hàng năm Tuy nhiên để đạt kết cao n phải thực kiểm tra theo rủi ro ưu tiên kiểm tra thuế trường hợp có rủi ro va n số thu cao (qua xếp hạng rủi ro) để chống thất thu cho ngân sách Kết khảo sát cho fu ll thấy đa số ý kiến cán thuế cho cần phải tập trung xây dựng kế hoạch kiểm m oi tra thuế dựa đối tượng hành vi vi phạm pháp luật thuế Kinh nghiệm at nh Cục thuế TP.HCM năm qua, thực kiểm tra theo rủi ro chuyên đề z Các sai phạm phát qua công tác kiểm tra theo rủi ro chuyên đề mở rộng z vb kiểm tra cho đối tượng tương tự mang lại kết cao jm ht Tuy nhiên, yếu tố ảnh hưởng lớn đến kết kiểm tra trình độ, k kiến thức, phương pháp thực hiện,…được xem kinh nghiệm cán thuế thực gm cơng tác kiểm tra Phân tích, đánh giá rủi ro tốt cán thuế thiếu kinh om l.c nghiệm khơng mang lại kết cao cho kiểm tra Kinh nghiệm nằm đầu người cán thuế, chưa thống kê Do thời gian a Lu tới Tổng Cục thuế cần phải có biện pháp khảo sát hệ thống kinh nghiệm n va để xây dựng sổ tay kiểm tra thuế n Công tác tuyên tuyền hỗ trợ NNT biện pháp hữu hiệu te re để xử lý rủi ro tuân thủ có mức độ rủi ro thấp, nguyên nhân vi phạm ac th Kết khảo sát cho thấy đa số ý kiến cho tuyên truyền hỗ trợ NNT y khơng biết, khơng nắm rõ sách thuế nguyên nhân nhầm lẫn/sai sót 84 ng hi biện pháp xử lý hữu hiệu CQT rủi ro tuân thủ Trong giai đoạn ep nay, sách thuế thường xuyên thay đổi cơng tác tun truyền hỗ trợ NNT cần thiết cần phải tăng cường để giảm thiểu rủi ro tuân thủ từ phía NNT w n 3.2.8 Huấn luyện kiến thức kỹ cần thiết cho cán thuế lo ad Để lựa chọn đối tượng để đưa vào kế hoạch kiểm tra thuế cán ju y th thuế phải thực yêu cầu: tập hợp đầy đủ thông tin liên quan đến NNT; hiểu áp dụng tiêu thức lựa chọn NNT; đưa định để lựa yi pl trường hợp để kiểm tra dựa hiểu biết đánh giá chuyên nghiệp al ua NNT n Cán kiểm tra thuế phải đào tạo nâng cao kỹ phân tích, đánh giá rủi va n ro để lựa chọn NNT Điều góp phần nâng cao kết công tác kiểm tra fu ll thuế hạn chế lãng phí thời gian nguồn lực công tác kiểm tra thuế m oi Mặt khác, cán thuế cần phải có kỹ sử dụng máy tính để có z hiệu cơng việc at nh thể khai thác sử dụng thông tin từ hệ thống sở liệu NNT nâng cao z ht vb Kết luận Chương k jm Việc định hướng đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế thời gm gian tới đề xuất số giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ hoạt động kiểm tra thuế áp dụng vào thực tiễn công tác kiểm tra thuế năm 2010; l.c n a Lu 2011-2020 om xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế năm 2011 cải cách công tác quản lý thuế giai đoạn n va y te re ac th 85 ng hi KẾT LUẬN ep Đề tài tốt nghiệp “Đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ kiểm tra thuế Việt Nam” vấn đề quản lý thuế theo rủi ro năm gần w n Trong q trình thực cịn gặp nhiều khó khăn Tuy nhiên sở trình lo ad bày rõ vấn đề lý luận đánh giá kiểm soát rủi ro tuân thủ hoạt ju y th động kiểm tra thuế; phân tích thực trạng việc đánh giá kiểm soát rủi ro thủ kiểm tra thuế Việt Nam thơng qua hai tình nghiên cứu Cục thuế TP.HCM yi pl Cục thuế Bình Dương phản ánh tương đối đầy đủ việc đánh giá kiểm soát al ua rủi ro tuân thủ CQT NNT trả lời câu hỏi nghiên cứu phần n mở đầu Qua cho thấy việc đánh giá kiểm sốt rủi ro tuân thủ công tác va n kiểm tra thuế thật cần thiết để giảm chi phí quản lý thuế, góp phần nâng cao hiệu fu ll xây dựng hệ thống thuế tối ưu m oi Tựu trung lại, việc đánh giá kiểm sốt rủi ro tn thủ cơng tác kiểm tra at nh thuế thời gian qua Việt Nam, cho nhận thấy rõ tồn tại, z hạn chế, khó khăn thách thức Thơng qua việc nghiên cứu công tác quản lý thuế z vb nước phát triển để rút học kinh nghiệm đưa giải pháp thực jm ht thời gian tới Việc đề xuất nhóm giải pháp để giảm thiểu rủi ro tuân thủ k kiểm tra thuế giai đoạn (2011-2020), có nghiên cứu hành vi hệ thống gm giám sát tuân thủ hoạt động kiểm tra thuế để nâng cao hiệu quản lý thuế Tuy om l.c nhiên đề tài cịn có giới hạn về: phạm vi nghiên cứu hẹp hai địa phương, kích thước mẫu phân tích khảo sát nhỏ, hình thức điều tra mơ tả, hướng a Lu nghiên cứu tiếp tục đề tài khác n Chung quy lại, việc đưa giải pháp nhằm giảm thiểu rủi ro tuân thủ va n công tác kiểm tra thuế Việt Nam giai đoạn năm nhằm te re thực thành công công cải cách đại hố ngành Thuế, góp phần sớm ac th Nam thật hội nhập vào kinh tế khu vực giới / y hoàn thành nghiệp cơng nghiệp hố, đại hố đất nước, đưa kinh tế Việt 86 ng hi TÀI LIỆU THAM KHẢO ep Tiếng Việt Cục Thuế tỉnh Bình Dương (2008, 2009), “Báo cáo Tổng kết công tác w n tra, kiểm tra thuế năm 2008, 2009” lo ad Cục Thuế Thành phố Hồ Chí Minh (2008, 2009), “Báo cáo Tổng kết công tác ju y th tra, kiểm tra thuế năm 2008, 2009” Học viện tài (2003), giáo trình nghiệp vụ thuế, Hà Nội yi pl Luật Quản Lý thuế số 78/2006/QH11 (2006) al ua Michel Bouvier (2005), Nhập môn Luật thuế đại cương lý thuyết thuế, n NXB Chính trị quốc gia va n Nhóm tác giả: Vũ Hữu Đức, Nguyễn Đình Tấn, Huỳnh Văn Hiếu, Trần Xoa, fu ll Mai Đức Nghĩa (2009), Đề tài nghiên cứu khoa học cấp Bộ “Xây dựng hệ m oi thống tiêu phân tích để lựa chọn đối tượng tra, kiểm tra thuế at nh Việt Nam” z Quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định 528/QĐ-TCT (2008) z jm tra thuế” ht vb Tổng cục Thuế (2009), “Phân tích đánh giá rủi ro hoạt động k Tổng cục Thuế (06/2010), “Tài liệu tập huấn tra doanh nghiệp Tổng gm cục Thuế phối hợp với Văn phịng hỗ trợ kỹ thuật - Bộ Tài Chính Hoa Kỳ om l.c 10 Thông tư số 60/2007/TT-BTC (2007) 11 Trường Nghiệp vụ thuế - Tổng cục Thuế (2007), “Tài liệu tập huấn nghiệp n a Lu vụ kiểm tra thuế” n Hướng dẫn thực hành va 12 Trung tâm Chính sách Quản lý thu thuế, OECD (2001), Quản lý rủi ro - te re 13 Ủy ban vấn đề thuế, OECD (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ, Quản lý y ac th nâng cao tuân thủ thuế 87 ng hi 14 Ủy ban vấn đề thuế, OECD (2004), Quản lý rủi ro tuân thủ, Các hệ ep thống lựa chọn trường hợp tra 15 Viện tiêu chuẩn Anh quốc (2002), Sách hướng dẫn ISO/IEC 73 Quản lý rủi w n ro - Thuật ngữ -Những nguyên tắc để sử dụng chuẩn mực, Chuẩn mực lo ad quản lý rủi ro (viết tắt RMS) ju y th 16 Viện nghiên cứu quản lý rủi ro - IRM, Hiệp hội nhà quản lý bảo hiểm rủi ro - AIRMIC Diễn đàn quốc gia quản lý rủi ro lĩnh vực công yi pl –ALARM thuộc vương quốc Anh ( 2002) n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th 88 ng hi PHIẾU ĐIỀU TRA VỀ VIỆC TUÂN THỦ PHÁP LUẬT THUẾ ep Ngày điều tra: / /2010 w n Xin vui lòng đánh đấu vào câu trả lời mà Anh/Chị lựa chọn Tất câu trả lời điều tra hoàn toàn giữ kín lo ad y th √” hay “x” vào mà Anh/Chị lựa chọn Hướng dẫn: Anh/Chị đánh dấu “√ ju Câu 1: Anh/Chị công tác phận quan thuế?  Bộ phận kiểm tra thuế yi  Bộ phận tra thuế  Bộ phận khác pl al ( Nếu chọn phận khác dừng điều tra )  Từ
năm va  Dưới năm n ua Câu 2: Anh/Chị công tác ngành thuế bao lâu?  Trên năm n Câu 3: Xin cho biết loại hình doanh nghiệp (DN) thường xuyên có vi phạm thuế? (Có thể chọn nhiều ) ll fu  DN ngồi quốc doanh  DN có vốn đầu tư nước ngồi  Khác………………… oi m  DN nhà nước nh at Câu 4: Xin cho biết doanh nghiệp thuộc qui mô thường xuyên có vi phạm thuế? (Có thể chọn nhiều ô ) z z  DN vừa nhỏ  DN lớn  Khác………………… jm ht vb  DN lớn k Câu 5: Xin cho biết Người nộp thuế (NNT) thường có hành vi vi phạm thuế nguyên nhân chủ yếu gây hành vi đó? (Có thể chọn nhiều ô ) l.c gm Nguyên nhân vi phạm   Kê khai doanh thu không theo giá trị cơng trình nghiệm thu (ngành xây dựng, kinh doanh bất động sản)    Không biết a Lu  Cố tình (vơ ý) n Nhầm lẫn/Sai sót om  Kê khai khơng đầy đủ doanh thu tính thuế Khơng nắm rõ sách thuế  Hành vi vi phạm n va y te re  ac th  89 ng hi ep w      Phân bổ thuế GTGT đầu vào không qui định      Kê khai hoá đơn thuế GTGT trùng lắp      Kê khai miễn giảm thuế TNDN không qui định                           n  Kê khai không đầy đủ thuế phải nộp (thuế nhà thầu nước ngoài; thuế TNDN chuyển nhượng vốn, đất đai, tài sản; thuế thu nhập cá nhân; ) lo ad ju y th yi pl n ua al  Kê khai khoản chênh lệch tỷ giá đánh giá lại nguồn có gốc ngoại tệ chưa thực va n  Trích khấu hao, trích lập quỹ dự phịng khơng qui định ll fu oi m  Khơng hồn nhập khoản trích trước thực tế chưa chi nh at  Kê khai khoản chi phí khơng hợp lý, không phục vụ sản xuất kinh doanh, chi phí khơng có chứng từ hợp pháp z  k om l.c gm  jm ht vb  Chuyển giá (giá mua nguyên liệu, hàng hoá, dịch vụ đầu vào đơn vị có liên kết cao so với đơn vị giao dịch độc lập; giá bán nguyên liệu, hàng hoá, dịch vụ đầu cho đơn vị có liên kết thấp so với đơn vị giao dịch độc lập) z  Sử dụng hoá đơn bất hợp pháp     Kê khai khoản chi phí cá nhân vào chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp      Không xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu xây dựng cao thực      n a Lu  Thông đồng bên mua bên bán thông qua hợp đồng mua bán, chứng từ toán để nâng chi phí làm giảm thuế TNDN phải nộp n va y te re ac th 90 ng hi tế để nâng chi phí làm giảm thuế TNDN phải nộp ep w n  Không thực kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ đánh giá cứ; hạch tốn hết chi phí dở dang cuối kỳ vào chi phí để làm giảm số thuế TNDN phải nộp        lo  ad y th  Khác……………………………………… ju yi …………………………………………….… pl ……………………………………………… al n ua Câu 6: Xin cho biết đối tượng thường xuyên vi phạm thuế nguyên nhân dẫn đến vi phạm thuế? (Có thể chọn nhiều ) n va fu Nguyên nhân vi phạm ll Đối tượng vi phạm oi m Cố tình Khơng nắm rõ sách thuế Không biết            at nh Nhầm lẫn/Sai sót z z  ht vb  Kinh doanh sở hạ tầng phát triển nhà   Doanh nghiệp bảo hiểm   Ngân hàng    Doanh nghiệp hưởng ưu đãi thuế    Tổ chức, cá nhân có phát sinh nộp thuế TNCN    Doanh nghiệp có hoạt động xuất nhập       k jm  Doanh nghiệp kê khai lỗ liên tục l.c gm    om  n a Lu n va y  te re  Khác……………………………… ac th ……………………………………………… ……………… ……………………………  91 ng hi Câu 7: Xin cho biết biện pháp để xử lý vi phạm thuế nêu trên? ep  Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT w  Xây dựng kế hoạch kiểm tra thuế dựa vi phạm NNT n lo  Phối hợp với quan chức (Thanh tra nhà nước, Công an, quản lý thị trường, ) để kiểm tra doanh nghiệp ad ju y th  Các biện pháp khác:…………………………………………………… yi …………………………………….……………………………….……… …………………………………………………………………… ……… pl ua al Thông tin người trả lời vấn (có thể ghi khơng ghi) n Tên:………………………………………………………………………… n va Đơn vị:…………………………………… Cục thuế:……………………… ll fu Điện thoại/fax/e-mail:……………………………………………………… oi m Rất cám ơn Anh/Chị trả lời hoàn tất phiếu điều tra này./ nh at

 z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th