(Luận văn) chuyển giá trong các công ty đa quốc gia ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM   ng hi ep NGUYỄN THỊ QUỲNH GIANG w n lo ad y th ju CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA yi pl n ua al QUỐC GIA Ở VIỆT NAM n va ll fu Chuyên ngành : Kinh tế tài – Ngân hàng Mã số : 60.31.12 oi m at nh z z vb ht LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ k jm l.c gm om NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC : PGS.TS SỬ ĐÌNH THÀNH n a Lu n va y te re th TP.Hồ Chí Minh – Năm 2010 ng hi LỜI CAM ĐOAN ep Tôi xin cam đoan Luận Văn Thạc Sĩ Kinh Tế : “Chuyển giá công ty đa quốc gia Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng tơi w n Các phân tích, kết nêu luận văn trung thực chưa lo ad công bố cơng trình khác ju y th Tác giả yi pl ua al n Nguyễn Thị Quỳnh Giang n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th MỤC LỤC ng Danh mục ký hiệu, chữ viết tắt hi ep Danh mục bảng, biểu w n LỜI MỞ ĐẦU lo ad y th CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CHUYỂN GIÁ TRONG CÁC CÔNG TY ĐA ju QUỐC GIA yi pl 1.1 Tổng quan công ty đa quốc gia 2 n 1.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty đa quốc gia va ua al 1.1.1 Khái niệm n 1.1.3 Các nghiệp vụ mua bán nội công ty đa quốc gia fu ll 1.2 Chuyển giá doanh nghiệp FDI m oi 1.2.1 Khái niệm 1.2.2 Các dấu hiệu nhận biết tượng chuyển giá at nh 1.2.3 Phạm vi chuyển giá z 1.2.4 Các phương thức chuyển giá phổ biến z vb 1.2.5 Động khiến MNC thực chuyển giá ht 10 jm 1.2.6 Tác động chuyển giá 13 k 17 gm 1.3 Các phương pháp chống chuyển giá l.c 1.3.1 Phương pháp định giá chuyển giao sở giá tự so sánh 18 om 20 a Lu 1.3.2 Phương pháp giá bán lại n 1.3.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi 24 n 26 26 i th nghiệm cho Việt Nam y 1.4 Hoạt động chống chuyển giá số nước giới – Rút kinh te re 1.3.5 Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao va 1.3.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận 22 ng hi ep 1.4.1 Kinh nghiệm Mỹ 27 1.4.2 Kinh nghiệm Trung Quốc 28 1.4.3 Kinh nghiệm ASEAN 31 1.4.4 Rút học kinh nghiệm cho Việt Nam 33 w 35 n KẾT LUẬN CHƯƠNG lo ad CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ VÀ CHỐNG 36 2.1 Thực trạng hoạt động công ty đa quốc gia Việt Nam 36 ju y th CHUYỂN GIÁ Ở VIỆT NAM yi 2.1.1 Tình hình thu hút vốn FDI Việt Nam pl 36 ua al 2.1.2 Một số tồn nguyên nhân thực tế thu hút FDI công ty đa quốc gia Việt Nam n 43 va 44 n 2.2 Thực trạng hoạt động chuyển giá MNC Việt Nam fu 44 ll 2.2.1 Môi trường pháp lý m 2.2.2 Một số hình thức chuyển giá tiêu biểu Việt Nam oi 44 55 at nh 2.3 Đánh giá hoạt động chống chuyển giá Việt Nam 2.3.1 Những thay đổi chế, sách 55 z 2.3.2 Những khó khăn hoạt động chống chuyển giá z 57 ht vb jm KẾT LUẬN CHƯƠNG 61 k gm 62 om CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA Ở VIỆT NAM l.c CHƯƠNG :GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ TẠI a Lu 3.1 Tăng cường kiểm soát hoạt động chuyển giá MNC Việt Nam n bối cảnh hội nhập 63 n 64 3.3.2 Đối với Chính phủ Việt Nam 67 ii th 64 y 3.3.1 Đối với quan thuế te re 3.3 Đề xuất số biện pháp chống chuyển giá Việt Nam va 3.2 Điều kiện để thực biện pháp chống chuyển giá có hiệu 62 72 KẾT LUẬN 73 ng KẾT LUẬN CHƯƠNG hi ep TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC w n PHỤ LỤC lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re th iii ng hi DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU VÀ CHỮ VIẾT TẮT ep w Nguyên tắc giá thị trường ALP: n Thỏa thuận định giá trước lo APA: ad Xây dựng vận hành chuyển giao BOT: y th Xây dựng, chuyển giao vận hành yi BTO: Xây dựng chuyển giao ju BT: pl Phương pháp giá tự so sanh CPM: ua al CUP: Phương pháp giá vốn cộng thêm n Thị trường chung Châu Âu FDI: Đầu tư trực tiếp nước IRS: Cơ quan thuế nội địa Mỹ MNC: Công ty đa quốc gia OECD: Tổ chức hợp tác kinh tế phát triển SAT Cơ quan thuế Trung Quốc TSCĐ Tài sản cố định Thuế TNDN (CIT) Thuế thu nhập doanh nghiệp TNMM Phương pháp lợi nhuận ròng nghiệp vụ chuyển giao VAT (GTGT) Thuế giá trị gia tăng WTO Tổ chức thương mại giới n va EU: ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th DANH MỤC CÁC BẢNG ng hi Bảng 2.1: Nguồn vốn kiều hối số nước Châu Á năm 2006 38 ep Bảng 2.2: Đầu tư trực tiếp nước ngồi theo ngành 1988-2008 (tính tới ngày 22/10/2008)……………………………………………………………………….40 w DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ n lo Biểu đồ 2.1: Tỷ trọng xuất khu vực FDI tổng xuất nước (1996-2007) 37 ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th ng hi LỜI MỞ ĐẦU ep SỰ CẦN THIẾT CỦA ĐỀ TÀI w Trong năm gần đây, với phát triển q trình tồn cầu hố, n lo đầu tư trực tiếp nước (FDI) vào Việt Nam tăng lên mạnh, đóng góp vai trị ad quan trọng phát triển kinh tế Việt Nam, đặc biệt lĩnh vực y th ju ngành công nghiệp Tuy nhiên, bên cạnh kết đạt được, khu vực kinh tế yi không phần phức tạp Số lượng giao dịch thương mại xuyên biên giới diễn pl ua al công ty liên kết ngày tăng Với môi trường cạnh tranh ngày gay gắt, khốc liệt, vấn đề tối đa hoá lợi nhuận cho tổng thể tập đồn ln mục tiêu quan tâm n n va hàng đầu nhà đầu tư nước Ngoài việc nỗ lực nâng cao hiệu hoạt ll fu động doanh nghiệp đầu tư, chuyển giá (transfer pricing) xem oi m phương pháp mà nhà đầu tư thường áp dụng nhằm mục đích tránh thuế, từ at nh tổng lợi ích cuối gia tăng Tuy chuyển giá vấn đề mẻ hoạt động z z thương mại Việt Nam, gần giao dịch có yếu tố nước ngày vb jm ht xuất nhiều dấu hiệu tượng chuyển giá Hiện tượng chuyển giá khơng gây thiệt hại cho phủ nước chủ nhà bị thất thu thuế, giảm phần lợi nhuận k gm bên góp vốn nước chủ nhà giá trị góp vốn họ thấp mà ảnh hưởng tiêu l.c cực đến thương mại quốc tế Do quy luật thị trường tự do, đặc biệt quy luật om cung cầu không hoạt động tập đoàn đa quốc gia, nên gây nhiễu loạn n a Lu trình lưu thơng quốc tế Điều dẫn đến tình trạng cạnh tranh không lành mạnh n gia Việt Nam” va Đề tài nghiên cứu tập trung tìm hiểu vấn đề “Chuyển giá công ty đa quốc y te re ac th ng hi MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU ep Mục đích đề tài tìm hiểu, nghiên cứu phân tích tượng chuyển w giá ngày phổ biến doanh nghiệp FDI có mặt Việt Nam n lo thời gian từ Việt Nam bắt đầu mở cửa kinh tế đến Việt Nam thức ad thành viên tổ chức thương mại giới Thơng qua việc tìm hiểu nghiên cứu y th đề số biện pháp chống chuyển giá nhằm đảm bảo ổn định phát triển kinh tế ju yi Việt Nam phù hợp với kinh tế nước khu vực giới pl ua al ĐỐI TƯỢNG VÀ PHẠM VI NGHIÊN CỨU n Đối tượng nghiên cứu đề tài doanh nghiệp đầu tư nước Việt va n Nam tượng chuyển giá doanh nghiệp Việt Nam khoảng fu ll thời gian từ mở cửa kinh tế đến Chuyển giá vấn đề nhạy cảm m oi việc kinh doanh doanh nghiệp quan quản lý nhà nước, at nh đề tài tập trung vào kiện công bố phương tiện z truyền thơng đại chúng giới hạn tìm hiểu ví dụ thực tế cho phép z ht vb PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU k so sánh - đối chiếu jm Đề tài sử dụng phương pháp lý thuyết suy luận logic, phân tích - tổng hợp, gm Để nhìn nhận tương đối xác vấn đề liên quan đến tượng om l.c chuyển giá, ngồi số thơng tư, văn quy định nhà nước quốc tế, người viết nghiên cứu thêm số báo Việt Nam quốc tế Phương pháp nghiên cứu a Lu đề tài từ thực tiễn tình hình giao dịch liên kết, thực trạng chuyển giá n va công tác chống chuyển giá Việt Nam số quốc gia giới, từ đề n giải pháp cho vấn đề chống chuyển giá Việt Nam Sơ đồ thể rõ y te re phương pháp nghiên cứu đề tài: ac th ng hi ep Lý thuyết FDI, chuyển giá, chống chuyển giá w n lo ad ju y th Đánh giá thực trạng (đối chiếu, so sánh dựa vào giá trị chuẩn tắc phương pháp chuyển giá) Kinh nghiệm yi pl n ua al n va Phát vấn đề nghiên cứu ll fu oi m at nh Kết luận khuyến nghị z z k jm ht vb NỘI DUNG ĐỀ TÀI gm Ngoài phần mở đầu kết luận, đề tài trình bày phạm vi chương om l.c sau: Chương 1: Tổng quan chuyển giá công ty đa quốc gia a Lu Chương 2: Thực trạng hoạt động chuyển giá chống chuyển giá Việt Nam n n Việt Nam va Chương 3: Giải pháp kiểm soát hoạt động chuyển giá công ty đa quốc gia y te re ac th ng hi PHỤ LỤC 2: ep CÁC PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TRỊ TRƯỜNG BAN HÀNH TRONG THÔNG TƯ 66/2010/TT-BTC NGÀY 22/04/2010 w n lo Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập ad ju y th 1.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập dựa vào đơn giá sản phẩm giao dịch độc lập để xác định đơn giá sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương yi 1.2 Đơn giá sản phẩm giao dịch liên kết so với giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo đơn giá sản phẩm để điều chỉnh phù hợp với nguyên tắc quy định Điểm 1.2 Khoản Điều Phần B Thông tư pl ua al n 1.3 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư này, tiêu thức ưu tiên đặc tính sản phẩm điều kiện hợp đồng, tiêu thức bổ trợ điều kiện kinh tế chức doanh nghiệp n va fu ll 2.1.4 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập áp dụng với điều kiện sau: oi m at nh a) Khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm; z b) Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm khác biệt loại trừ theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư z vb jm ht 2.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm như: a) Đặc tính vật chất, chất lượng nhãn hiệu thương mại sản phẩm; k om l.c gm b) Các điều kiện hợp đồng việc cung cấp, chuyển giao sản phẩm như: khối lượng (nếu có ảnh hưởng đến mức giá), thời hạn chuyển giao sản phẩm, thời hạn toán ; c) Quyền phân phối, tiêu thụ sản phẩm có ảnh hưởng đến giá trị kinh tế; a Lu d) Thị trường nơi diễn giao dịch n 2.1.6 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập thường áp dụng cho trường hợp: n va ac th c) Cơ sở kinh doanh thực giao dịch độc lập giao dịch liên kết chủng loại sản phẩm y b) Các giao dịch riêng lẻ loại hình dịch vụ, quyền, khế ước vay nợ; te re a) Các giao dịch riêng lẻ chủng loại hàng hóa lưu thơng thị trường; ng hi Ví dụ 12: Công ty V Việt Nam doanh nghiệp 100% vốn Cơng ty nước ngồi S hoạt động lĩnh vực gia công sản phẩm dệt may Trong năm 200x, cơng ty V có hai giao dịch nhận gia công quần âu mã số cat.347 sau: ep w n - Giao dịch 1: Gia công cho công ty S 1.000 tá quần với giá 60 USD/tá theo điều kiện giao hàng cảng X, Việt Nam (công ty S chịu trách nhiệm xuất ) lo ad - Giao dịch 2: Gia công cho công ty M nước N 1.000 tá quần với giá 100USD/tá theo điều kiện giao hàng thành phố Y, nước N y th ju Giả định: yi - Cơng ty M cơng ty khơng có quan hệ liên kết với công ty V công ty S pl n ua al - Hai giao dịch nói tương đương điều kiện giao dịch trừ khác biệt trọng yếu chi phí vận chuyển bảo hiểm cho việc gửi hàng từ cảng X đến thành phố Y, nước N USD/tá n va Phân tích so sánh: ll fu Khi so sánh giao dịch (giao dịch liên kết) với giao dịch (giao dịch độc lập) cho thấy giao dịch chưa phản ánh mức giá thị trường Trong trường hợp này, doanh thu từ giao dịch với công ty S xác định lại sau: oi m at nh (100 USD - USD) x 1.000 = 97.000 USD z Công ty V phải kê khai doanh thu gia công nhận từ công ty S 97.000 USD thay cho 60.000 USD z ht vb 2.2 Phương pháp giá bán lại k jm 2.2.1 Phương pháp xác định giá bán lại dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) sản phẩm doanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết gm om l.c 2.2.2 Giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết xác định sở giá bán sản phẩm giao dịch độc lập trừ (-) lợi nhuận gộp trừ (-) chi phí khác tính giá sản phẩm mua vào (nếu có) (ví dụ: thuế nhập khẩu, phí hải quan, chi phí bảo hiểm, vận chuyển quốc tế) a Lu n 2.2.2.1 Lợi nhuận gộp tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) giá bán (doanh thu thuần), phản ánh giá trị doanh nghiệp thu để bù đắp chi phí hoạt động kinh doanh có mức lãi hợp lý n va y te re ac th Tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) xác định giá trị chênh lệch giá bán (doanh thu thuần) giá vốn sản phẩm mua vào chia cho (:) giá bán (doanh thu thuần) ng hi 2.2.2.2 Trường hợp doanh nghiệp có chức đại lý phân phối khơng có quyền sở hữu sản phẩm hưởng hoa hồng đại lý theo tỷ lệ phần trăm (%) giá bán sản phẩm tỷ lệ coi tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) ep w n (Xem Phụ lục 2-GCN/CC- Phần B.1 công thức xác định giá thị trường theo phương pháp giá bán lại) lo ad ju y th 2.2.3 Tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) giao dịch liên kết so với giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo tỷ suất lợi nhuận gộp để điều chỉnh phù hợp với nguyên tắc quy định Điểm 1.2 Khoản Điều Phần B Thông tư yi pl n ua al 2.2.4 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư này, tiêu thức ưu tiên chức hoạt động doanh nghiệp, tiêu thức bổ trợ điều kiện hợp đồng, đặc tính sản phẩm điều kiện kinh tế n va ll fu 2.2.5 Phương pháp giá bán lại áp dụng với điều kiện sau: oi m at nh a) Khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần); z z b) Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) khác biệt loại trừ theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư jm ht vb k 2.2.6 Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) như: gm om l.c a) Các chi phí phản ánh chức doanh nghiệp (ví dụ: đại lý phân phối độc quyền, thực chương trình quảng cáo, khuyến mại, bảo hành ); n a Lu b) Chủng loại, quy mơ, khối lượng, thời gian quay vịng sản phẩm mua vào để bán lại tính chất hoạt động giao dịch thị trường (ví dụ: bán buôn, bán lẻ, ); n va c) Phương pháp hạch toán kế toán (tức phải đảm bảo yếu tố cấu thành lợi nhuận gộp doanh thu giao dịch liên kết giao dịch độc lập tương đương áp dụng chung chuẩn mực kế toán) y te re ac th 2.2.7 Phương pháp giá bán lại thường áp dụng cho trường hợp giao dịch sản phẩm thuộc khâu cung cấp dịch vụ đơn giản thương mại phân phối có thời gian quay vịng từ mua vào đến bán ngắn, chịu biến động ng hi tính thời vụ Đồng thời, sản phẩm trước bán không qua khâu gia cơng, chế biến, lắp ráp, thay đổi tính chất sản phẩm gắn với nhãn hiệu thương mại để làm gia tăng đáng kể giá trị sản phẩm ep w n Ví dụ 13: Doanh nghiệp V Việt Nam bên liên kết Công ty nước H kinh doanh phân phối mặt hàng đồng hồ cơng ty H cung cấp có số thông tin sau: lo ad ju y th - Trong năm 200x, công ty H giao cho doanh nghiệp V 1.000 đồng hồ yêu cầu doanh nghiệp V phải toán số tiền 330.000 USD (bao gồm giá CIF + thuế, phí nhập cơng ty H nộp) yi pl - Cuối năm 200x, doanh thu doanh nghiệp V thu từ việc bán toàn số đồng hồ cho người tiêu dùng Việt Nam quy đổi 400.000 USD ua al n Doanh nghiệp T doanh nghiệp độc lập Việt Nam hoạt động kinh doanh phân phối đồng hồ Năm 200x, tỷ suất lợi nhuận gộp doanh nghiệp T đạt 20% va n Giả sử doanh nghiệp T đủ điều kiện lựa chọn để so sánh tỷ suất lợi nhuận gộp với doanh nghiệp V doanh nghiệp V phải kê khai tính chi phí hợp lý trừ cho việc mua đồng hồ từ công ty H sau: ll fu oi m [400.000 USD - (400.000 USD x 20%)] = 320.000 USD nh at Doanh nghiệp V trừ chi phí hợp lý cho giá vốn hàng bán 320.000 USD thay cho 330.000 USD z z Trường hợp công ty H có cung cấp dịch vụ tư vấn bán hàng yêu cầu doanh nghiệp V phải toán chi phí (được hạch tốn vào chi phí bán hàng) giao dịch tách riêng phải thực phương pháp xác định giá giao dịch quy định Thông tư để xác định chi phí hợp lý trừ cho dịch vụ tư vấn bán hàng k jm ht vb l.c gm 2.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi om 2.3.1 Phương pháp giá vốn cộng lãi dựa vào giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm doanh nghiệp mua vào từ bên độc lập để xác định giá bán sản phẩm cho bên liên kết a Lu n 2.3.2 Giá bán sản phẩm cho bên liên kết xác định sở lấy giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm cộng (+) lợi nhuận gộp n va y te re 2.3.2.1 Lợi nhuận gộp tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán ra, phản ánh mức lợi nhuận hợp lý tương ứng với chức hoạt động doanh nghiệp điều kiện thị trường ac th ng hi ep w n Tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) xác định giá trị chênh lệch doanh thu giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm chia (:) cho giá vốn (hoặc giá thành) Giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán bao gồm chi phí sản xuất trực tiếp, gián tiếp khơng bao gồm chi phí hoạt động tài như: chi phí quyền, lãi tiền vay, lo Trường hợp doanh nghiệp khơng hạch tốn riêng giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán ra, chi phí bán hàng chi phí quản lý chung giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán làm tính lợi nhuận gộp bao gồm toàn khoản chi phí ad ju y th yi 2.3.2.2 Trường hợp doanh nghiệp có chức đại lý thu mua sản phẩm khơng có quyền sở hữu sản phẩm hưởng hoa hồng đại lý theo tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thu mua sản phẩm tỷ lệ coi tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn pl n ua al n va 2.3.3 Tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) giao dịch liên kết so với giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) để điều chỉnh phù hợp với nguyên tắc quy định Điểm 1.2 Khoản Điều Phần B Thông tư ll fu oi m at nh 2.3.4 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư này, tiêu thức ưu tiên chức hoạt động doanh nghiệp, tiêu thức bổ trợ điều kiện hợp đồng, đặc tính sản phẩm điều kiện kinh tế z z vb 2.3.5 Phương pháp giá vốn cộng lãi áp dụng với điều kiện jm ht sau: k a) Khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành); l.c gm om b) Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) khác biệt loại trừ theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư a Lu n 2.3.6 Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) thường bao gồm: va n a) Các chi phí phản ánh chức hoạt động doanh nghiệp (ví dụ: sản xuất theo hợp đồng, nghiên cứu, phát triển sản phẩm mới, tỷ trọng giá trị gia tăng sản phẩm so với quy mô đầu tư kinh doanh); y te re ac th b) Các nghĩa vụ thực hợp đồng (ví dụ: thời hạn chuyển giao sản phẩm, chi phí giám sát chất lượng, lưu kho, lưu bãi, điều kiện toán); ng hi c) Phương pháp hạch toán kế toán (tức phải đảm bảo yếu tố cấu thành giá vốn (hoặc giá thành) giao dịch liên kết giao dịch độc lập tương đương áp dụng chung chuẩn mực kế toán) ep w 2.3.7 Phương pháp giá vốn cộng lãi thường áp dụng cho trường hợp: n lo a) Giao dịch thuộc khâu sản xuất, lắp ráp, chế tạo, chế biến sản phẩm để bán cho bên liên kết; ad ju y th b) Giao dịch bên liên kết thực hợp đồng liên danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh để sản xuất, lắp ráp, chế tạo, chế biến sản phẩm, thực thỏa thuận cung cấp yếu tố sản xuất đầu vào bao tiêu sản phẩm đầu ra; yi pl c) Giao dịch cung cấp dịch vụ cho bên liên kết al n ua Ví dụ 14: Doanh nghiệp A Việt Nam công ty công ty mẹ T (nước Y) thực gia công giày xuất theo mẫu mã công ty T giao Công ty mẹ chịu trách nhiệm cung cấp nguyên vật liệu đầu vào, cán kỹ thuật kiểm tra chất lượng, chi phí vận tải bảo hiểm quốc tế Doanh nghiệp A trả phí gia cơng theo đơn vị sản phẩm chịu chi phí phát sinh q trình gia cơng Năm 20xx, thơng tin hoạt động gia công doanh nghiệp A sau: n va ll fu oi m - Doanh thu (phí gia cơng): 15 tỷ VND at nh - Giá vốn hàng bán: 13 tỷ VND z - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 1,8 tỷ VND z ht vb Giả định: k jm - Một số doanh nghiệp độc lập khác hoạt động sản xuất gia công giày cho tổ chức, cá nhân nước ngồi phí gia cơng tính sở: phí gia cơng (=) tổng giá thành toàn (giá vốn hàng bán + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí bán hàng) cộng (+) 7% tổng giá thành toàn gm om l.c - Các giao dịch độc lập doanh nghiệp đủ điều kiện chọn để so sánh với giao dịch doanh nghiệp A n a Lu Trong trường hợp này, doanh thu từ hoạt động gia công giày xác định lại sau: (13 tỷ + 1,8 tỷ) + [7% x (13 tỷ + 1,8 tỷ)] = 15,836 tỷ VND n va Doanh nghiệp A phải thực kê khai doanh thu 15,836 tỷ VND thay cho số liệu cũ 15 tỷ VND y te re ac th 2.3.8 Phương pháp giá vốn cộng lãi vận dụng để xác định lại giá vốn (hoặc giá thành) có yếu tố giao dịch liên kết doanh nghiệp dựa vào giá sản phẩm bán xác định theo giá thị trường tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) ng hi Ví dụ 15: Doanh nghiệp V Việt Nam công ty 100% vốn công ty đa quốc gia P, chuyên sản xuất chất tẩy rửa gia dụng Nguyên liệu đầu vào (phơi xà phịng hóa chất tẩy rửa khác) công ty thành viên Y cung cấp Sản lượng tiêu thụ năm 200x doanh nghiệp V 100 tấn, đó: ep w n - Giao dịch 1: 60 giao bán cho cơng ty thành viên khác tập đồn P với giá FOB 650 USD/tấn, lo ad ju y th - Giao dịch 2: 40 lại bán cho siêu thị nước với giá thuế GTGT 700USD/tấn yi Sổ kế tốn kỳ doanh nghiệp thể số liệu sau: pl - Doanh thu thuần: 67.000 USD al n Giả định: ua - Tổng giá thành toàn bộ: 65.000USD va n - Giao dịch đủ điều kiện để doanh nghiệp V áp dụng phương pháp so sánh giá thị trường độc lập ll fu oi m - Số liệu tỷ suất lợi nhuận gộp giá thành toàn doanh nghiệp độc lập hoạt động ngành sản xuất chất tẩy rửa gia dụng 15% nh at Doanh nghiệp V thực kê khai doanh thu, chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp sau: z z - Điều chỉnh lại giá bán giao dịch liên kết theo giá bán giao dịch độc om 70.000 USD/ (1+ 0,15) = 60.870 USD l.c - Điều chỉnh lại tổng giá thành toàn bộ: gm 42.000 USD + 700 USD x 40 = 70.000 USD k - Xác định lại doanh thu thuần: jm 700 USD x 60 = 42.000 USD ht vb lập: a Lu n Như vậy, doanh nghiệp V phải kê khai nộp thuế sở số liệu doanh thu 70.000 USD thay cho số liệu cũ 67.000 USD tổng giá thành toàn 60.870 USD thay cho số liệu cũ 65.000 USD n va ac th 2.4.1 Phương pháp so sánh lợi nhuận dựa vào tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch độc lập chọn để so sánh làm sở xác định tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương y te re 2.4 Phương pháp so sánh lợi nhuận ng hi ep w n 2.4.2 Các tỷ suất sinh lời tính lợi nhuận (thu nhập) trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu thuần, chi phí tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy định chế độ kế toán báo cáo tài Lợi nhuận (thu nhập) trước thuế thu nhập doanh nghiệp cộng thêm (+) chi phí lãi tiền vay khấu hao tài sản cố định để xác định hiệu sản xuất, kinh doanh trước chi trả khoản chi phí Các tỷ suất sinh lời thường sử dụng bao gồm: lo ad ju y th 2.4.2.1 Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh yi Ví dụ 16: Doanh nghiệp L hoạt động lĩnh vực sản xuất lắp ráp ô tô chỗ nhãn hiệu N S, đó: pl al n ua - Nhãn hiệu N giao bán cho bên độc lập n va - Nhãn hiệu S giao bán toàn cho doanh nghiệp L1 công ty 100% vốn doanh nghiệp L ll fu - Tất giao dịch mua vào cho việc sản xuất, lắp ráp loại ô tô giao dịch độc lập oi m Trong năm 200x, số liệu sổ kế toán doanh nghiệp L sau: nh at * Doanh thu từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 18.000 USD (là giao dịch độc lập) z z * Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 2.000 USD vb jm ht * Doanh thu từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 25.000 USD (là giao dịch liên kết) k * Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 1.800 USD gm om l.c * Công ty L1 cho công ty L vay giá trị lãi tiền vay tính theo lãi suất thị trường 100 USD a Lu Tỷ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu ô tô hiệu N: 2.000/18.000 x 100% = 11,1% n Tỷ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu ô tô hiệu S: 1.800/25.000 x 100% = 7,2% va n Giả sử khác biệt có ảnh hưởng trọng yếu giao dịch bán xe N xe S điều chỉnh để kết giao dịch với công ty L1 phải đạt tỷ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp trước chi trả lãi tiền vay doanh thu 11,1% Trường hợp này, số liệu giao dịch bán xe ô tô hiệu S đuợc xác định lại sau: y te re ac th ng hi Tổng giá thành toàn bộ: 25.000 - 1.800 - 100 = 23.100 USD ep Doanh thu thuần: 23.100 / (1 - 0, 111) = 25.984 USD Lợi nhuận trước thuế, trước lãi vay: 25.984 - 23.100 = 2.884 USD w n Lợi nhuận trước thuế: 2.884 - 100 = 2.784 USD lo ad Công ty L phải kê khai lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp giao dịch bán ô rô S 2.784 USD thay cho số liệu cũ sổ kế toán 1.800 USD y th ju 2.4.2.2 Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí từ hoạt động sản xuất, kinh doanh yi pl Không sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí trường hợp có chi phí phát sinh từ giao dịch liên kết số liệu chi phí từ giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh xác định giá thị trường n ua al n va Ví dụ 17: doanh nghiệp A công ty công ty B, làm đại lý dịch vụ giao nhận cho B, doanh nghiệp C doanh nghiệp độc lập chuyên kinh doanh dịch vụ giao nhận (cho nhiều khách hàng độc lập) Số liệu doanh thu, chi phí A C sau: ll fu m oi Đơn vị tính: nghìn USD nh A C at 1.500 Tổng doanh thu 1.650 2.000 z Tổng chi phí z vb 2.500 k jm ht Giả sử C đủ điều kiện chọn để so sánh với A tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí gm - Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí A = (1.650 - 1.500): 1.500 = 10% om l.c - Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí C = (2.500 - 2.000) : 2.000 = 25% n a Lu Doanh nghiệp A phải thực kê khai thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động giao dịch liên kết theo tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí tương ứng với mức 25% doanh nghiệp C va n 2.4.2.3 Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh y te re ac th Tỷ suất sử dụng trường hợp doanh nghiệp có tài sản cố định chiếm tỷ trọng đáng kể tổng vốn đầu tư (ví dụ: doanh nghiệp ngành công nghiệp sản xuất, ngành khai thác mỏ) ng hi Giá trị tài sản giá trị trung bình cộng số dư tài sản đầu kỳ số dư tài sản cuối kỳ, bao gồm tài sản cố định tài sản lưu động, không bao gồm tài sản sử dụng cho hoạt động đầu tư, góp vốn liên doanh liên kết (ví dụ: mua công trái, mua cổ phần) ep w n Ví dụ 18: lo ad - N cơng ty Việt Nam tập đoàn P chuyên sản xuất rượu gạo Công ty mẹ cung cấp phần lớn yếu tố sản xuất đầu vào bao tiêu toàn sản phẩm đầu Trong năm 200x doanh nghiệp N có tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 3% ju y th yi pl - V công ty độc lập chuyên sản xuất đồ uống loại có phân xưởng sản xuất rượu gạo, bia đồ uống có ga khác Trong năm 200x, cơng ty V có tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản tồn cơng ty 7%, tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản phân xưởng sản xuất rượu gạo 7,5% n ua al n va ll fu Giả sử V đủ điều kiện chọn để so sánh với N tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản, N phải điều chỉnh thu nhập chịu thuế theo tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 7,5% oi m nh at 2.4.3 Doanh nghiệp lựa chọn tỷ suất sinh lời nêu để so sánh tỷ suất sinh lời giao dịch liên kết với tỷ suất sinh lời giao dịch độc lập sử dụng nhiều tỷ suất sinh lời khác quy định theo chế độ báo cáo tài để bổ trợ kiểm tra tính xác tỷ suất sinh lời chọn Việc lựa chọn tỷ suất sinh lời tính doanh thu thuần, chi phí tài sản phụ thuộc vào chất kinh tế giao dịch (Xem Phụ lục 2-GCN/CC, Phần B.3 cơng thức tính tỷ suất sinh lời để áp dụng phương pháp so sánh lợi nhuận) z z k jm ht vb l.c gm Ví dụ 19: om - Giả sử doanh nghiệp có giao dịch liên kết khâu bán sản phẩm khơng sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu số liệu doanh thu từ giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh xác định giá thị trường n a Lu n va - Giả sử doanh nghiệp cung cấp dịch vụ khơng sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản y te re ac th 2.4.4 Tỷ suất sinh lời giao dịch liên kết so với tỷ suất sinh lời phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn để điều chỉnh phù hợp với nguyên tắc quy định Điểm 1.2 Khoản Điều Phần B Thông tư ng hi 2.4.5 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư này, tiêu thức ưu tiên chức hoạt động doanh nghiệp, tiêu thức bổ trợ điều kiện hợp đồng, đặc tính sản phẩm điều kiện kinh tế ep w n 2.4.6 Phương pháp so sánh lợi nhuận áp dụng với điều kiện lo sau: ad ju y th a) Khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời; yi b) Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời khác biệt loại trừ theo hướng dẫn Điều phần B Thông tư pl ua al 2.4.7 Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời như: n a) Các yếu tố tài sản, vốn chi phí sử dụng cho việc thực chức doanh nghiệp (ví dụ: sản xuất, chế biến sở sử dụng máy móc doanh nghiệp đầu tư có khả thu lợi nhuận cao so với việc sản xuất, chế biến sở sử dụng máy móc sở khác cho thuê để gia công); n va ll fu oi m b) Tính chất ngành nghề hoạt động, nhóm sản phẩm cơng đoạn sản xuất tiêu thụ (ví dụ: thành phẩm làm từ nguyên vật liệu thô từ bán thành phẩm); nh at c) Phương pháp hạch tốn kế tốn cấu chi phí sản phẩm (ví dụ: sản phẩm giai đoạn khấu hao nhanh so với khấu hao thông thường) z z 2.4.8 Phương pháp so sánh lợi nhuận phương pháp mở rộng phương pháp giá bán lại phương pháp giá vốn cộng lãi Do đó, phương pháp so sánh lợi nhuận thường áp dụng rộng rãi trường hợp nêu Tiết 2.2.7 Điểm 2.2 Tiết 2.3.7 Điểm 2.3 Khoản Điều Phần B Thông tư k jm ht vb gm 2.5 Phương pháp tách lợi nhuận om l.c 2.5.1 Phương pháp tách lợi nhuận dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhiều doanh nghiệp liên kết thực để xác định lợi nhuận thích hợp cho doanh nghiệp liên kết theo cách bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương a Lu n Giao dịch liên kết tổng hợp nhiều doanh nghiệp liên kết tham gia giao dịch mang tính chất đặc thù, nhất, bao gồm nhiều giao dịch liên kết có liên quan chặt chẽ với sản phẩm độc quyền giao dịch liên kết khép kín bên liên kết có liên quan n va ac th 2.5.2.1 Cách tính thứ nhất: phân bổ lợi nhuận cho bên liên kết sở chi phí đóng góp; theo đó, lợi nhuận doanh nghiệp liên kết tham gia giao y te re 2.5.2 Phương pháp tách lợi nhuận có cách tính: ng hi dịch xác định sở phân bổ tổng lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp theo tỷ lệ chi phí đóng góp thực tế giao dịch liên kết doanh nghiệp tổng chi phí thức tế để tạo sản phẩm cuối (Xem Phụ lục 2-GCN/CC, Phần B.4 công thức phân bổ lợi nhuận theo tỷ lệ vốn góp) ep w n Ví dụ 20: lo ad Doanh nghiệp A Việt Nam doanh nghiệp B nước ngồi có số thơng tin sau: y th ju - Cả hai công ty công ty thành viên tập đoàn T sản xuất sản phẩm điện tử yi pl - Cả hai công ty tham gia vào sản xuất sản phẩm ti vi hình tinh thể ua al lỏng n - A chịu trách nhiệm thiết kế, sản xuất vỏ máy đèn hình để chuyển cho B lắp ráp với phận khác (cài đặt mạch vịng, chíp điện tử ) B sáng chế sản xuất Ti vi hình tinh thể lỏng thành phẩm bán cho C nhà phân phối độc lập với giá 550 USD n va ll fu oi m - Tổng giá thành sản phẩm A giao cho B 300 USD B bỏ chi phí để sản xuất 150 USD nh at Lợi nhuận phân bổ cho A tính sau: z [(550 - (300 + 150)) : 450] x 300 = 66,66 USD z ht vb 2.5.2.2 Cách tính thứ hai: phân chia lợi nhuận theo bước sau: k jm 2.5.2.2.1 Bước thứ nhất: phân chia lợi nhuận bản: doanh nghiệp tham gia giao dịch liên kết nhận phần lợi nhuận tương ứng với chức hoạt động Phần lợi nhuận phản ánh giá trị lợi nhuận giao dịch liên kết tổng hợp mà doanh nghiệp thu thực chức hoạt động chưa tính đến yếu tố đặc thù (ví dụ độc quyền sở hữu sử dụng tài sản vơ hình quyền sở hữu trí tuệ) om l.c gm n a Lu Phần lợi nhuận tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời tương ứng với giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời theo hướng dẫn Điểm 2.2, 2.3, 2.4 Khoản Điều Phần B Thông tư n va y te re 2.5.2.2.2 Bước thứ hai: phân chia lợi nhuận phụ trội: doanh nghiệp tham gia giao dịch liên kết nhận tiếp phần lợi nhuận phụ trội tương ứng với tỷ lệ đóng góp tạo tổng lợi nhuận phụ trội (tức tổng lợi nhuận thu trừ (-) tổng lợi nhuận phân chia bước thứ nhất) giao dịch liên kết tổng hợp Phần lợi nhuận phụ ac th ng hi trội phản ánh lợi nhuận giao dịch liên kết tổng hợp mà doanh nghiệp thu phần lợi nhuận nhờ yếu tố đặc thù ep w n Phần lợi nhuận phụ trội doanh nghiệp tính tổng lợi nhuận phụ trội thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhân với (x) tỷ lệ đóng góp chi phí tài sản doanh nghiệp: lo ad a) Chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm; ju y th b) Giá trị (sau trừ khấu hao) tài sản vơ hình quyền sở hữu trí tuệ sử dụng để sản xuất, kinh doanh sản phẩm yi Chi phí nghiên cứu phát triển, giá trị tài sản vơ hình, quyền sở hữu trí tuệ phải xác định sở giá thị trường (theo phương pháp quy định Thông tư này) chi phí thực tế đóng góp bên phù hợp với nguyên tắc hạch toán kế toán chi phí tài sản pl n ua al n va Ví dụ 21: Cơng ty H M hai cơng ty tập đồn sản xuất điện thoại di động, H chế tạo cụm linh kiện M lắp ráp, cài đặt phần mềm hoàn chỉnh để bán cho nhà phân phối độc lập Số liệu kế toán doanh nghiệp H M liên quan đến giao dịch liên kết sản xuất điện thoại di động sau: ll fu m oi Đơn vị tính: nghìn USD H M 200 500 z vb 100 200 50 150 Chi phí nghiên cứu, phát triển (R&D) 30 50 Chi phí bán hàng quản lý chung 10 Lợi nhuận 10 k Các chi phí sản xuất jm ht Chi phí mua nguyên vật liệu đầu vào z Giá vốn hàng bán gồm: at Doanh thu nh Chỉ tiêu gm 50 l.c om Cách tính lợi nhuận H M theo phương pháp tách lợi nhuận: 50 a Lu Bước 1: phân chia lợi nhuận n - Tính lại số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp: va n Đơn vị tính: nghìn USD Số tiền 300 ac Giá vốn hàng bán th 500 y Doanh thu te re Chỉ tiêu ng hi ep Chi phí nghiên cứu, phát triển (R&D) 80 Chi phí bán hàng quản lý chung 60 Lợi nhuận 60 w n - Giả sử xác định tỷ suất lợi nhuận gộp giá thành theo giá trị thị trường H 10% M 8% theo hướng dẫn tiết 2.3 Điều Phần B Thơng tư lo ad - Tính lợi nhuận H M theo công thức: y th Lợi nhuận = tỷ suất lợi nhuận gộp X giá thành ju yi Giá thành toàn = giá vốn hàng bán + chi phí R &D + chi phí bán hàng quản lý chung pl ua al + Lợi nhuận H = 10% X (100 + 50 + 30 + 10) = 19 nghìn USD n + Lợi nhuận M = 8% X (300 + 80 + 60 -190) = 20 nghìn USD n va Lợi nhuận phụ trội sau phân chia lợi nhuận bản: 60 - 19 - 20 = 21 nghìn USD ll fu Bước 2: Phân chia lợi nhuận phụ trội dựa tỷ lệ đóng góp chi phí R&D oi + H = 30/80 100% = 37,5% m - Tính tỷ trọng đóng góp chi phí R&D bên: at nh + M = 100% - 37,5% = 62,5% z - Tính phần lợi nhuận phụ trội H M: k jm ht Kết luận: vb + M: 21 - 8,87 = 12,13 nghìn USD z + H: 21 X 37,5% = 8,87 nghìn USD gm - H thực kê khai lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết là: 19 + 8,87 = 27,87 nghìn USD thay cho số liệu cũ 10 nghìn USD; om l.c - M thực kê khai lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết là: 20 + 12,13 = 32,13 nghìn USD thay cho số liệu cũ 50 nghìn USD n a Lu 2.5.3 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư điều kiện áp dụng thực theo quy định phương pháp giá bán lại, phương pháp giá vốn cộng lãi phương pháp so sánh lợi nhuận tuỳ trường hợp áp dụng phù hợp với hướng dẫn Tiết 2.5.2.2.1 Điểm 2.5 Khoản Điều Phần B Thông tư n va y te re ac th 2.5.4 Phương pháp tách lợi nhuận thường áp dụng trường hợp bên liên kết tham gia nghiên cứu phát triển sản phẩm phát triển sản phẩm tài sản vơ hình độc quyền giao dịch quy trình sản xuất, kinh doanh chuyển tiếp bên liên kết từ khâu nguyên vật liệu đến thành phẩm cuối để lưu thông sản phẩm gắn liền với việc sở hữu sử dụng quyền sở hữu trí tuệ NHỮNG ĐIỂM MỚI CỦA LUẬN VĂN ng hi ep o Nêu bật phương pháp phổ biến mà công ty MNC thực w nhằm chuyển giá để tiết kiệm số thuế phải nộp n lo o Nêu bật tác động chuyển giá kinh tế ad MNC ju y th o Phân tích động thủ thuật thực chuyển giá yi o Nêu lên kinh nghiệm số quốc gia từ rút học pl ua al kinh nghiệm quý giá cho Việt Nam n o Cập nhật phân tích tình hình thu hút FDI Việt Nam đến thời va điểm năm 2010 n ll fu o Cập nhật sách thuế liên quan đến vấn đề chuyển oi m giá at nh z z k jm ht vb om l.c gm n a Lu n va y te re ac th