(Luận văn) báo cáo tài chính các công ty cổ phần niêm yết sở giao dịch chứng khoán tphcm , luận văn thạc sĩ

t to BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ng TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH hi ep w n lo ad PHẠM THỊ HỒNG PHƯƠNG ju y th yi pl ua al n BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN va n NIÊM YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG fu ll KHOÁN TP.HCM oi m at nh z z ht vb k jm LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ om l.c gm n a Lu n va y te re TP Hồ Chí Minh - Năm 2012 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH t to ng hi ep PHẠM THỊ HỒNG PHƯƠNG w n lo ad y th ju BÁO CÁO TÀI CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN NIÊM yi pl YẾT TRÊN SỞ GIAO DỊCH CHỨNG KHOÁN TP.HCM n ua al : 60.31.12 ll fu Mã số n va Chuyên ngành : Kinh tế Tài - Ngân hàng oi m nh at LUẬN VĂN THẠC SỸ KINH TẾ z z ht vb k jm gm om l.c NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS BÙI KIM YẾN n a Lu n va y te re TP Hồ Chí Minh - Năm 2012 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT t to ng BBT: Công ty cổ phần Bông Bạch Tuyết hi ep BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCKQKD: Báo cáo kết kinh doanh w BCLCTT: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ n lo BCTC: Báo cáo tài ad BTC: Bộ Tài y th CP: Cổ phiếu ju yi CTCP: Công ty cổ phần pl DN: Doanh nghiệp al ua DNNN: Doanh nghiệp nhà nước n DVD: Công ty cổ phần dược Viễn Đông va n EPS: Thu nhập cổ phần ll fu HĐQT: Hội đồng quản trị oi m HNX: Sở Giao dịch chứng khoán Hà Nội at IAS: Chuẩn mực kế toán quốc tế nh HOSE: Sở Giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh z n y te re WTO: Tổ chức thương mại giới va VKP: Cơng ty cổ phần nhựa Tân Hóa n VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam a Lu VACPA: Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam om TTCKVN: Thị trường chứng khoán Việt Nam TTGDCK: Trung tâm giao dịch chứng khoán UBCKNN: Ủy ban chứng khoán Nhà Nước l.c TTCK: Thị trường chứng khoán TSCĐ: Tài sản cố định gm TP.HCM: Thành phố Hồ Chí Minh k SGDCK: Sở Giao dịch chứng khoán jm NĐT: Nhà đầu tư ht LN: Lợi nhuận vb KD: Kinh doanh z IFRS: Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế DANH MỤC CÁC BẢNG t to ng hi Bảng 2.1: Bảng thống kê số lượng công ty niêm yết HOSE 19 ep Bảng 2.2: Tổng hợp số liệu công ty niêm yết HOSE điều chỉnh LN BCTC năm 2010 sau kiểm toán 26 w n lo Bảng 2.3: Tổng hợp số liệu công ty niêm yết HOSE điều chỉnh LN ad BCTC năm 2011 sau kiểm toán 27 y th ju Bảng 2.4: Tổng hợp số liệu 06 DN niêm yết HOSE điều chỉnh LN lớn BCTC năm 2010 sau kiểm toán 28 yi pl al Bảng 2.5: Tổng hợp số liệu 10 DN niêm yết HOSE điều chỉnh LN lớn n ua BCTC năm 2011 sau kiểm toán 35 n va Bảng 2.6: Bảng chi tiết khoản trả trước cho người bán DVD năm 2010 39 ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re DANH MỤC CÁC PHỤ LỤC t to ng hi ep Phụ lục 2.1 Danh sách công ty niêm yết HOSE w Phụ lục 2.2: Bảng tổng hợp chênh lệch lợi nhuận trước sau kiểm toán n lo cơng ty niêm yết có BCTC kiểm tốn 2010 cơng bố website ad HOSE (cập nhật đến hết ngày 13/4/2011) y th ju Phụ lục 2.3: Bảng tổng hợp chênh lệch lợi nhuận trước sau kiểm tốn yi cơng ty niêm yết có BCTC kiểm tốn 2011 cơng bố website pl n ua al HOSE (cập nhật đến hết ngày 09/4/2012) n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re LỜI MỞ ĐẦU t to ng Lý lựa chọn đề tài hi ep Trên thị trường chứng khốn Việt Nam, thời gian qua có nhiều báo cáo tài tuân thủ chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) quy định w n chế độ kế toán Việt Nam phản ánh không trung thực, không hợp lý lo ad tình hình kết kinh doanh công ty, làm ảnh hưởng nghiêm trọng đến y th quyền lợi nhà đầu tư, đến tính minh bạch thị trường ju Để bảo vệ quyền lợi đưa định đầu tư đắn cho nhà đầu tư, yi pl thơng tin tài thể qua BCTC quan trọng cần thiết Thông tin ua al cung cấp BCTC giúp cho đối tượng sử dụng (các nhà đầu tư, chủ nợ, Nhà n nước…) đánh giá khái qt tình hình tài chính, triển vọng thu nhập, khả va n trách nhiệm toán công ty Thông tin BCTC quan fu ll trọng cho việc đề định quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh m oi doanh đầu tư vào công ty chủ doanh nghiệp, chủ sở hữu, chủ nợ at nh tương lai công ty z Trong điều kiện Việt Nam thành viên thức WTO, hoạt z vb động đầu tư, giao dịch thị trường vốn, TTCK thu hút ngày nhiều ht nhà đầu tư nước ngồi Các BCTC cơng ty phải chuẩn bị đầy đủ, jm k chuyên nghiệp, tính minh bạch phải trọng, nhằm bảo vệ lợi ích hợp gm pháp cho nhà đầu tư, nâng cao trách nhiệm pháp lý công ty Mặt khác, om l.c CTCP có BCTC chất lượng cao dễ dàng tốn chi phí để niêm yết cổ phiếu cơng ty thị trường tài nước tiên tiến, nhằm thu hút vốn n a Lu quốc tế để đầu tư phát triển Minh” với mong muốn tìm hiểu cách trình bày công bố BCTC CTCP y te re công ty cổ phần niêm yết Sở giao dịch chứng khốn thành phố Hồ Chí n va Xuất phát từ nhận thức trên, tác giả chọn đề tài “Báo cáo tài niêm yết HOSE, phân tích tồn đưa số giải pháp nhằm hoàn thiện BCTC CTCP niêm yết HOSE nhằm cung cấp BCTC chất t to lượng, phục vụ cho định đầu tư TTCK ng Mục tiêu nghiên cứu hi ep Mục tiêu nghiên cứu luận văn hoàn thiện BCTC CTCP niêm yết HOSE nhằm cung cung cấp BCTC chất lượng, phục vụ cho w n định đầu tư TTCK lo ad Đối tượng phạm vi nghiên cứu y th ju Trong khuôn khổ luận văn, đối tượng phạm vi nghiên cứu giới hạn yi việc tìm hiểu BCTC CTCP niêm yết HOSE, tập trung vào số pl ua al CTCP có vấn đề việc trình bày cơng bố BCTC thời gian qua n Phương pháp nghiên cứu va n Phương pháp chủ yếu vận dụng nghiên cứu đề tài phương pháp fu ll vật biện chứng vật lịch sử Ngoài ra, luận văn kết hợp sử dụng đồng m oi phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh, quy nạp, diễn dịch; kết hợp z Ý nghĩa đề tài at nh phân tích lý luận với thực tiễn để làm sáng tỏ vấn đề cần nghiên cứu z ht vb Đề tài cho thấy tồn việc lập công khai BCTC CTCP jm niêm yết HOSE Việc nghiên cứu sở để khắc phục tồn tại, rút k học kinh nghiệm nhằm hoàn thiện BCTC CTCP niêm yết HOSE, qua gm n Chương 1: Tổng quan CTCP BCTC CTCP niêm yết a Lu Luận văn gồm chương: om Kết cấu luận văn l.c phục vụ cho việc nắm bắt thông tin định đầu tư TTCK y te re niêm yết HOSE n va Chương 2: Thực trạng việc trình bày cơng bố BCTC công ty Chương 3: Một số giải pháp hồn thiện việc trình bày cơng bố BCTC công ty niêm yết HOSE CHƯƠNG t to ng TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VÀ BÁO CÁO TÀI hi CHÍNH CÁC CƠNG TY CỔ PHẦN NIÊM YẾT ep w n lo 1.1 Khái quát công ty cổ phần ad 1.1.1 Khái niệm công ty cổ phần y th ju CTCP đời yêu cầu tất yếu khách quan đại cơng nghiệp - yi khí, với trình độ khoa học kỹ thuật cao CTCP có vai trị to lớn q trình phát triển kinh tế, góp phần hồn thiện chế thị trường pl al n ua Luật Doanh nghiệp định nghĩa CTCP doanh nghiệp đó: n va - Vốn điều lệ chia thành nhiều phần gọi cổ phần; ll fu - Cổ đơng tổ chức, cá nhân; số lượng cổ đông tối thiểu ba không hạn chế số lượng tối đa; oi m at nh - Cổ đông chịu trách nhiệm khoản nợ nghĩa vụ tài sản khác doanh nghiệp phạm vi số vốn góp vào doanh nghiệp; z z - Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác, ht vb trừ trường hợp pháp luật có quy định khác; jm k - CTCP có quyền phát hành chứng khốn cơng chúng theo quy định pháp luật chứng khốn l.c gm 1.1.2 Đặc điểm cơng ty cổ phần om Khơng giống loại hình doanh nghiệp khác, CPCP có số đặc điểm riêng sau: a Lu n - Vốn điều lệ CTCP chia thành nhiều phần gọi cổ phần Người chủ sở hữu vốn cổ phần gọi cổ đơng Mỗi cổ đơng mua nhiều cổ phần; n va y te re - CTCP phát hành nhiều loại cổ phần, phải có cổ phần phổ thơng Ngồi cổ phần phổ thơng, cơng ty phát hành cổ phần ưu đãi: cổ phần ưu đãi biểu quyết, cổ phần ưu đãi cổ tức, cổ phần ưu đãi hoàn lại cổ phần ưu đãi t to điều lệ công ty quy định; ng hi ep - Cổ đơng có quyền tự chuyển nhượng cổ phần cho người khác, trừ trường hợp cổ phần ưu đãi biểu cổ phần cổ đông sáng lập công ty năm đầu kể từ ngày công ty cấp giấy chứng nhận kinh doanh w Đặc điểm CTCP cho phép nhà đầu tư có khả chuyển đổi hình thức mục tiêu đầu tư cách linh hoạt; n lo ad ju y th - Cổ đông chịu trách nhiệm nợ nghĩa vụ tài sản khác công ty phạm vi số vốn góp vào cơng ty Đặc điểm cho thấy cổ đông chịu yi trách nhiệm hữu hạn phần vốn góp vào cơng ty; pl - Cơng ty quyền phát hành chứng khốn công chúng Đặc điểm cho thấy khả huy động vốn công ty lớn rộng rãi công n ua al chúng; va n - Cổ đông CTCP tối thiểu phải ba khơng hạn chế số lượng tối đa Trong q trình hoạt động, CTCP quyền phát hành chứng khoán công chúng cổ đông quyền tự chuyển nhượng cổ phần mình, ll fu oi m z 1.1.3 Các loại hình cơng ty cổ phần at nh số lượng cổ đông CTCP thường đông z ht vb - CTCP nội bộ: CTCP phát hành cổ phiếu số người sáng lập công ty, cán công nhân viên công ty pháp nhân đơn vị trực thuộc đơn vị tập đoàn đơn vị sáng lập Đây k jm om l.c gm loại cổ phiếu ký danh không chuyển nhượng chuyển nhượng theo số điều kiện định nội công ty Việc tăng vốn công ty hạn chế, vay vốn từ tổ chức tín dụng tích lũy từ nội cơng ty a Lu n - CTCP đại chúng: CTCP có phát hành cổ phiếu rộng rãi cơng chúng, ngồi đối tượng nội nêu CTCP nội Phần lớn CTCP thành lập bắt đầu CTCP nội Đến công ty phát n va y te re triển, hội đủ điều kiện họ phát hành cổ phiếu rộng rãi công chúng, trở thành CTCP đại chúng Khi CTCP lần phát hành cổ phiếu rộng rãi công chúng, t to người ta gọi cơng ty trở thành cơng cộng Theo quy định Luật chứng khốn Việt Nam, cơng ty đại chúng CTCP thuộc ba loại hình sau đây: ng hi • Cơng ty thực chào bán cổ phiếu cơng chúng ep • Cơng ty có cổ phiếu niêm yết Sở giao dịch chứng khoán Trung tâm giao dịch chứng khoán w n lo ad • Cơng ty có cổ phiếu 100 nhà đầu tư sở hữu, khơng kể nhà ju y th đầu tư chứng khoán chuyên nghiệp có vốn điều lệ góp từ 10 tỷ đồng trở lên yi pl - CTCP đại chúng niêm yết: Là loại hình CTCP đại chúng mà chứng khốn cơng ty niêm yết vào danh sách chứng khoán phát hành ua al n mua bán Sở giao dịch chứng khốn Thơng thường cơng ty có quy mơ lớn, có nhiều cổ đơng đại chúng, hoạt động kinh doanh có hiệu nhiều năm liên tục Khi niêm yết chứng khoán Sở giao dịch chứng khoán, công ty n va fu ll phải chịu giám sát chặt chẽ quan quản lý Nhà nước thị trường chứng khoán oi m nh at 1.1.4 Vai trị cơng ty cổ phần kinh tế z CTCP hình thức kinh doanh phổ biến kinh tế thị trường, có vai trị to lớn trình phát triển kinh tế: z ht vb k jm - CTCP hình thức sản xuất kinh doanh có hiệu quả, góp phần thúc đẩy kinh tế nước ta hội nhập với kinh tế giới; gm - CTCP góp phần nâng cao lực quản lý nhà kinh tế; l.c om - CTCP tạo công cụ để huy động vốn nhanh chóng với quy mơ lớn, hiệu cao, làm tăng khả áp dụng khoa học tiên tiến sản xuất quy mô lớn; n y te re 1.2.1 Mục đích BCTC va 1.2 Báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết n a Lu - CTCP tạo chế phân tán rủi ro 62 KẾT LUẬN CHƯƠNG t to ng Với hệ thống số liệu thu thập từ báo cáo tài công ty cổ phần niêm yết Sở Giao dich chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh thời hi ep gian qua, luận văn cho thấy thực trạng phân tích nguyên nhân tồn việc trình bày cơng bố thơng tin báo cáo tài cơng ty niêm yết Sở Giao dich chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh Trong chương 3, luận văn đưa số giải pháp khắc phục tồn nhằm hoàn thiện việc trình bày cơng khai báo cáo tài cơng ty niêm yết Sở Giao dich chứng khốn thành phố Hồ Chí Minh thời gian tới w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re 63 CHƯƠNG t to ng MỘT SỐ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN VIỆC TRÌNH BÀY VÀ hi CƠNG BỐ BCTC CỦA CÁC CÔNG TY NIÊM YẾT TRÊN HOSE ep w n lo Với kết phân tích thực trạng nguyên nhân tồn BCTC CTCP niêm yết Sở GDCK TP.HCM trên, tác giả đề xuất bốn nhóm giải pháp ad ju y th sau: yi 3.1 Giải pháp từ phía Nhà nước pl ua al 3.1.1 Giải pháp từ phía cấp Nhà nước có liên quan n Thứ nhất, BTC tiếp tục ban hành đầy đủ hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam, rút ngắn khoảng cách chuẩn mực Việt Nam so với chuẩn mực quốc tế, đồng thời hướng dẫn việc áp dụng chuẩn mực phù hợp với n va ll fu thực tế: m oi - Cần có quy định thống chuẩn mực kế tốn thơng tư hướng dẫn thi hành để doanh nghiệp không gặp khó khăn việc áp dụng để lập BCTC Ví dụ hướng dẫn chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư khoản mục có gốc ngoại tệ cuối năm: cần sửa đổi Thông tư 201/2009/TT-BTC Bộ Tài ban hành ngày 15/10/2009 theo Chuẩn mực Kế toán Việt Nam số 10 “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” (VAS10) at nh z z ht vb k jm gm - Cần điều chỉnh số chuẩn mực kế toán Việt Nam theo chuẩn mực kế om l.c toán quốc tế để phản ánh thực tế chất tài doanh nghiệp, bổ sung nguyên tắc “Thực chất hình thức” VAS 01; bổ sung yêu cầu bắt buộc lập BCTC hợp quý VAS 25; bổ sung yêu cầu công bố kiện phát sinh sau ngày Bảng cân đối kế toán quý; điều chỉnh VAS 21, theo lãi từ n a Lu n va hoạt động kinh doanh không bao gồm khoản thu nhập tài chi phí tài chính; yêu cầu trình bày tách biệt hoạt động tiếp tục khỏi hoạt động không tiếp tục BCTC; điều chỉnh lãi để tính EPS (khơng bao gồm khoản lãi không thuộc cổ đông công ty mẹ), …….; y te re 64 - Cần bổ sung thêm số chuẩn mực kế toán quốc tế vào hệ thống chuẩn t to ng hi ep mực kế toán Việt Nam Hiện thiếu cần triển khai số chuẩn mực sau so với hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế như: Tổn thất tài sản (IAS 36); Thanh toán sở cổ phiếu (IFRS2); Báo cáo tài điều kiện siêu lạm phát (IAS 29)… w Thứ hai, cần sửa đổi, bổ sung Luật Chứng khoán: n lo - Nâng cao điều kiện DN niêm yết: Không vào số định lượng mức độ đại chúng, quy mô vốn DN, lợi nhuận, thời gian hoạt động, mà nên bổ sung thêm tiêu chất lượng quản trị doanh nghiệp, ad ju y th có việc cơng bố thơng tin, cơng tác kế tốn, kiểm tốn nội bộ, … yi pl - Bổ sung điều kiện trì niêm yết: DN khơng trưng dụng kiểm tốn chấp thuận, DN khơng báo cáo tài định kỳ q lần trở lên, tổng số lỗ ua al n DN vượt vốn điều lệ thực góp báo cáo tài kiểm tốn năm gần bị xem xét hủy niêm yết n va fu ll Thứ ba, quan quản lý nhà nước cần sớm ban hành văn hướng dẫn thi hành Luật kiểm toán độc lập oi m at nh Luật Kiểm tốn độc lập Quốc hội khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 29/3/2011 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2012 Việc ban hành luật z z tạo khung pháp lý cao kiểm toán độc lập, tạo điều kiện cho dịch vụ kiểm toán phát triển ht vb jm k Ngày 13/3/2012 Chỉnh phủ ban hành Nghị định số 17/2012/NĐ-CP hướng dẫn thi hành Luật kiểm toán độc lập Tuy nhiên để tạo điều kiện cho DN thực gm om l.c có hiệu Luật Kiểm toán độc lập, quan quản lý Nhà nước cần sớm ban hành Thông tư hướng dẫn thi hành n a Lu Thứ tư, Bộ Tài nên kết hợp với UBCKNN ban hành quy định công bố thơng tin kế tốn riêng cho DN tham gia niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam n va y te re Hiện nay, theo Thông tư số 09/2010/TT-BTC ban hành ngày 15/1/2010 BTC công ty niêm yết công bố thông tin kế toán theo Chuẩn mực Chế độ kế tốn Việt Nam giống cơng ty chưa niêm yết Điều chưa hợp lý, ảnh hưởng thơng tin kế tốn công bố 65 doanh nghiệp niêm yết đến đối tượng sử dụng thông tin sâu rộng nhiều t to ng hi ep so với doanh nghiệp chưa niêm yết Với công ty niêm yết cổ phiếu trái phiếu thị trường chứng khốn thơng tin liên quan đến ảnh hưởng đến giá chứng khốn mà phát hành, từ ảnh hưởng đến không nhà đầu tư công ty mà cịn ảnh hưởng đến thị w trường nói chung, nhà đầu tư khác tham gia thị trường, nhà phân tích tài chính, nhà hoạch định sách vĩ mơ, …Trong thơng tin kế tốn cơng bố cơng ty chưa niêm yết ảnh hưởng đến số n lo ad y th lượng định nhà đầu tư đầu tư vào cơng ty ju Ngày 05/4/2012 Bộ Tài ban hành Thông tư số 52/2012/TT-BTC hướng dẫn việc cơng bố thơng tin thị trường chứng khốn Thơng tư số 52/2012/TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 01/6/2012 thay Thông tư số yi pl al n ua 09/2010/TT-BTC ngày 15/01/2010 Bộ Tài Thơng tư 52 quy định thu hẹp khoảng cách công bố thơng tin chưa kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn (sốt xét), theo doanh nghiệp niêm yết phải lập công bố thông tin n va fu ll thời hạn 05 ngày làm việc kể từ ngày tổ chức kiểm toán chấp thuận ký báo cáo soát xét BCTC bán niên thời hạn 10 ngày kể từ ngày tổ chức kiểm toán chấp thuận ký báo cáo kiểm toán BCTC năm Đồng thời doanh nghiệp oi m nh at niêm yết phải công bố thông tin bất thường báo cáo kiểm tốn có ý kiến ngoại trừ, ý kiến không chấp nhận ý kiến từ chối tổ chức kiểm toán BCTC trường hợp điều chỉnh hồi tố BCTC Những qui định giúp z z ht vb k jm cho người sử dụng BCTC dễ dàng nhanh chóng tiếp cận với thông tin BCTC doanh nghiệp niêm yết gm Ở sàn giao dịch chứng khoán Euronext, quy định báo cáo tài om l.c kiểm tốn viên rà sốt phải cơng bố trước ngày 15 tháng năm tài tiếp theo, tức vịng 15 ngày phải cơng bố thông tin a Lu n Thứ năm, cần trọng đào tạo đội ngũ cán kế toán, kiểm tốn Đây cán nịng cốt để hoạch định sách kế tốn đầu tầu vận hành y te re đề đào tạo cần ý đến đặc thù nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, đạo đức nghề nghiệp, giỏi chun mơn phải trung thực, vô tư, khách quan Như n va máy kiểm tra, kiểm toán tổ chức thực cơng tác kế tốn sở Bên cạnh đào tạo theo chương trình chuẩn, quy phải có chương trình đạo tạo bổ sung cập nhật kiến thức, thơng tin kế tốn, kiểm tốn cho họ Vấn 66 địi hỏi phải thường xuyên trau dồi nghiệp vụ kế toán, kiểm toán đạo đức t to nghề nghiệp sáng ng hi ep Hiện có kế tốn trưởng yêu cầu cần phải có chứng hành nghề BTC quy định, cịn người hành nghề kế tốn khác không cần thiết Chúng ta nên áp dụng cấp chứng hành nghề cho đối tượng muốn hành nghề w kế toán; Và chứng nên hiệp hội hành nghề kế toán đào tạo cấp số quốc gia có kinh tế phát triển giới Anh, Úc, Mỹ, Singapore,… n lo ad y th Cần sửa đổi quy định điều kiện tham dự khóa học cấp chứng Kế toán ju yi trưởng Hiện điều kiện tham dự khóa học cấp chứng Kế tốn trưởng đơn giản: cần có ngành kinh tế kinh nghiệm làm việc hai năm kế toán Quy định thực chưa hợp lý, kế tốn ngành mang tính chất đặc thù nhóm ngành kinh doanh, địi hỏi người hành nghề cần có kiến thức pl n ua al n va chuyên ngành kinh nghiệm làm việc thực tế Do vậy, có kinh nghiệm thực tế thơi chưa đủ khẳng định trình độ chun mơn người Chính vậy, theo tác giả, nên cấp chứng Kế toán trưởng cho người học ll fu m oi chuyên ngành kế tốn ngành kinh doanh hồn thành mơn học chun mơn kế tốn Với cách làm tương lai gần có đội ngũ người hành nghề kế toán chuyên nghiệp at nh z z ht vb Thứ sáu, nên có biện pháp tăng cường trách nhiệm cơng ty kiểm toán, như: kiểm tra thường xuyên, đột xuất xử lý chặt chẽ sai phạm Với cơng jm ty kiểm tốn chất lượng, phải kiểm tra liên tục vài năm liền k gm 3.1.2 Giải pháp từ phía UBCKNN om l.c Thứ nhất, nên có quy định buộc DN niêm yết sốt xét BCTC hàng quý n a Lu Cần tiến tới thực việc sốt xét báo cáo tài theo q Thực tế, có tình trạng DN cơng bố q I q III lãi lớn, khơng sốt xét, nên sau số liệu lợi nhuận bị điều chỉnh quý II quý cuối năm Trong quãng y Thứ hai, UBCKNN nên ban hành chế tài xử phạt nghiêm khắc công ty chậm trễ việc công bố thông tin kế tốn, cơng ty có te re ích cho nhóm nhỏ nắm bắt thơng tin n va thời gian DN công bố lợi nhuận cao thực tế, giá cổ phiếu tăng lên, mang lại lợi 67 điều chỉnh lớn số liệu BCTC (trước sau kiểm toán) xử phạt t to cơng ty kiểm tốn khơng thực tốt cơng tác kiểm toán ng Theo quy định Nghị định số 85/2010/NĐ-CP ngày 02/8/2010 Chính phủ xử phạt vi phạm hành lĩnh vực chứng khốn thị trường chứng hi ep khoán, mức phạt tối đa cho vi phạm công bố thông tin doanh nghiệp w niêm yết 70 triệu đồng mức phạt tối đa vi phạm lập báo cáo kiểm toán tổ chức kiểm toán kiểm toán viên 100 triệu đồng Mức phạt nhẹ nên chưa hạn chế gia tăng số lượng quy mô vụ vi phạm n lo ad ju y th Do vậy, quan chức nên xây dựng mức xử phạt hành hợp lý nhằm tránh tình trạng người vi phạm chấp nhận nộp phạt khơng vi phạm yi pl 3.1.3 Giải pháp từ phía HOSE al n ua Thứ nhất, Sở Giao dịch chứng khốn TPHCM cần có chế nhằm khuyến khích công ty chấp hành nghiêm chỉnh quy định việc lập va n cơng khai BCTC, ví dụ có giải thưởng hàng năm hiệp hội doanh nghiệp nhà đầu tư bình chọn cho doanh nghiệp công bố thông tin trung thực, kịp ll fu oi m thời hữu ích Giải pháp giúp giảm thiểu nhiễu loạn thông tin doanh nghiệp người sử dụng thông tin, làm cho thông tin cung cấp ngày trở nên minh bạch hữu ích at nh z Thứ hai, cần có biện pháp quản lý cổ phiếu diện cảnh báo z vb ht Theo quy định HOSE, CP bị kiểm soát tổ chức niêm yết không đáp ứng điều kiện niêm yết sàn, như: có kết kinh doanh lỗ, có nợ hạn jm k năm, tạm ngừng sản xuất kinh doanh, không đáp ứng số lượng cổ đông công chúng, tổ chức niêm yết vi phạm công bố thơng tin, CK khơng có giao dịch vịng 90 ngày om l.c gm n a Lu Thực tế, nhà đầu tư ý đến kiện cổ phiếu bị đưa vào diện cảnh báo cổ phiếu giao dịch không khác mã cổ phiếu bình thường Do cần có biện pháp thay đổi cách đưa cổ phiếu vào diện cảnh báo, y te re - Nên có biện pháp riêng cho cảnh báo Chẳng hạn, nhóm cổ phiếu bị cảnh báo sang bảng giao dịch riêng Thậm chí, quy định kỹ trường hợp rút ngắn thời gian giao dịch mã cảnh báo n va như: 68 - Nếu cảnh báo làm ăn thua lỗ, cho giao dịch bình thường t to diện bị cảnh báo Khi công ty niêm yết rơi vào tình trạng chờ cơng bố thơng tin bất thường nên rút ngắn thời gian giao dịch cổ phiếu nằm diện kiểm sốt Nghiêm trọng tạm ngừng giao dịch ng hi ep Quay lại với trường hợp CTCP dược Viễn Đông (mã cổ phiếu DVD), dù w bị đưa vào diện kiểm sốt có lượng lớn cổ phiếu DVD giao dịch bình thường 15 phút cuối phiên giao dịch n lo ad ju y th Theo thống kê, khoảng thời gian từ ngày ANZ thức đệ đơn yêu cầu mở thủ tục phá sản Công ty CP Dược phẩm Viễn Đông đến thông yi tin công bố phương tiện thơng tin đại chúng, DVD có tổng cộng 79 phiên giao dịch với khoảng 3,76 triệu CP chuyển nhượng, đạt tổng giá trị lên đến 24,27 tỷ đồng Bình qn có khoảng 48.000 cổ phiếu DVD chuyển nhượng phiên Đây số lớn so với cổ phiếu giao pl n ua al n va dịch bình thường ll fu 3.2 Giải pháp từ phía cơng ty niêm yết oi m 3.2.1 Xây dựng ban hành quy định công bố thông tin at nh - Xây dựng ban hành quy định công bố thông tin cho DN theo quy định Luật Chứng khốn Thơng tư số 52/2012/TT-BTC ngày 05/4/2012 z z Bộ Tài chính; vb ht - Bổ nhiệm cán chuyên trách công bố thông tin jm k Cán chuyên trách cơng bố thơng tin Thư ký cơng ty cán quản lý kiêm nhiệm Cán chuyên trách công bố thông tin phải người: Có kiến thức kế tốn, tài chính, có kỹ định tin học; Công khai tên, số điện thoại làm việc để cổ đơng dễ dàng liên hệ; Có đủ thời gian để thực chức trách mình, đặc biệt việc liên hệ với cổ đông, ghi nhận ý kiến cổ đông, định kỳ công bố trả lời ý kiến cổ đông vấn đề quản om l.c gm n a Lu y te re 3.2.2 Nâng cao chất lượng BCTC n công chúng đầu tư theo quy định pháp luật Điều lệ công ty va trị công ty theo quy định; Chịu trách nhiệm công bố thông tin công ty với 69 Thứ nhất, công ty cần xây dựng sách thủ tục nhằm đảm t to bảo trình lập BCTC theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành ng hi Thứ hai, cần có biện pháp kiểm sốt việc thực thi sách thủ tục ep quy định thông qua phận có liên quan từ bên bên ngồi w doanh nghiệp n lo Muốn thực tốt nội dung nêu trên, công ty cần phải: ad y th - Nâng cao chất lượng đội ngũ kế tốn cơng ty ju - Thành lập phận kiểm toán nội yi pl - Lựa chọn đơn vị kiểm tốn độc lập có uy tín al n ua 3.2.2.1 Nâng cao chất lượng công tác kế tốn cơng ty va Một là, nâng cao chất lượng đội ngũ kế toán n Đội ngũ kế toán người trực tiếp làm BCTC Như vậy, để fu ll nâng cao chất lượng BCTC việc nâng cao chất lượng đội ngũ kế toán việc làm cần thiết doanh nghiệp Muốn nâng cao chất lượng đội ngũ kế tốn, cơng ty cần phải trọng thực tốt bước: oi m at nh z - Tuyển dụng cán làm công tác kế tốn: Tuyển dụng cán có chun mơn kế toán, tốt nghiệp Trường Đại học khối kinh tế có uy tín; ưu tiên ứng viên có chứng hành nghề kế toán ứng viên qua lớp đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán trưởng doanh nghiệp z ht vb k jm l.c gm - Thường xuyên cử cán kế toán tham dự lớp học đào tạo chuyên sâu kế toán Bộ, ngành phối hợp với quan chức tổ chức om - Cử cán kế toán tham dự hội nghị tập huấn phổ biến chế độ, chế tài xử phạt với kế tốn vi phạm đạo đức nghề nghiệp, cố tình gian lận y chế độ nâng lương khen thưởng kế tốn giỏi Bên cạnh cần có te re - Có chế độ đãi ngộ xứng đáng cán làm công tác kế tốn, n va kiểm tốn, tập huấn sách thuế, …) n a Lu sách liên quan đến cơng tác kế tốn đơn vị (như hội nghị tập huấn thay đổi liên quan đến chế độ kế toán, chuẩn mực kế tốn, 70 thơng đồng với phận khác để cung cấp thông tin sai lệch BCTC t to đơn vị ng Hai là, nâng cao ứng dụng cơng nghệ thơng tin cơng tác kế tốn hi ep Các công ty cần phải nâng cao việc ứng dụng phần mềm cơng tác kế tốn Việc sử dụng phần mềm kế toán giúp giảm bớt khối lượng thời gian xử lý số liệu cho cơng việc kế tốn Với nhiều phân hệ quản lý phần mềm quản lý tài sản, công nợ, danh sách khách hàng… giúp việc quản lý khoản mục dễ dàng, xác Cơng ty yêu cầu nhà cung cấp phần mềm thiết kế biểu mẫu báo cáo theo yêu cầu công ty theo quy định w n lo ad ju y th yi UBCKNN quan Thuế, cách để chiết xuất số liệu từ phần mềm giúp cơng tác phân tích thuận lợi pl al n ua 3.2.2.2 Thành lập phận kiểm toán nội va Về nguyên tắc, báo cáo tài doanh nghiệp lập đầy đủ n đắn, khơng loại trừ khả có sai sót Bởi vì, với người, mức độ hiểu biết chế độ, sách, văn hướng dẫn khác Do đó, doanh nghiệp cần có phận kiểm toán nội để kiểm tra lại, xác định sai ll fu oi m at nh yêu cầu kế toán chỉnh sửa nhằm hạn chế tối đa tình trạng Báo cáo tài có chênh lệch trước sau kiểm toán z z Để đảm bảo phận kiểm toán nội hoạt động hiệu quả, công ty niêm yết cần phải: ht vb jm k - Xây dựng nguyên tắc hoạt động phận kiểm toán nội bộ, đảm bảo: (a) Tính độc lập, (b) Tính khách quan, (c) Tính chuyên nghiệp gm om l.c (a) Tính độc lập: phận kiểm toán nội độc lập với đơn vị, phận điều hành, tác nghiệp công ty niêm yết n a Lu Các cơng ty xếp để phận trực thuộc quyền quản lý Hội đồng quản trị, thay cấu phận làm nhánh phòng tài kế y te re nghiệp n va tốn quyền giám đốc tài Như tạo đối trọng nội doanh nghiệp, tránh thao túng giám đốc tài tổng giám đốc doanh 71 (b) Tính khách quan: phận kiểm tốn nội bộ, kiểm toán viên nội phải t to đảm bảo tính khách quan, trung thực, cơng bằng, khơng định kiến thực nhiệm vụ kiểm toán nội ng hi (c) Tính chun nghiệp: kiểm tốn viên nội phải người có kiến thức, ep trình độ kỹ kiểm tốn nội cần thiết, không kiêm nhiệm cương vị, w công việc chuyên môn khác công ty niêm yết n lo - Xây dựng đội ngũ kiểm toán viên nội phải có đủ tiêu chuẩn sau: Có phẩm chất trung thực, ý thức chấp hành pháp luật nhìn nhận khách quan; Có cử nhân chuyên ngành phù hợp, có kiến thức đầy đủ cập nhật ad ju y th yi lĩnh vực giao thực kiểm toán nội bộ; Có khả thu thập, phân tích, đánh giá tổng hợp thơng tin; Có kiến thức, kỹ kiểm tốn nội bộ; pl al ua Ngồi điều kiện tiêu chuẩn nói trên, Trưởng Kiểm tốn nội Phó n trưởng Kiểm tốn nội tối thiểu phải có cử nhân thuộc chuyên ngành kinh tế, tài có kinh nghiệm làm việc lĩnh vực kế toán tối thiểu 03 (ba) năm n va ll fu oi m 3.2.2.3 Lựa chọn đơn vị kiểm toán độc lập at nh - Các cơng ty niêm yết phải ký hợp đồng kiểm tốn với DN kiểm toán theo quy định Điều 11, Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 kiểm toán độc z z lập: "Các DN tổ chức bắt buộc phải kiểm tốn BCTC phải ký hợp đồng kiểm tốn với DN kiểm toán chậm 30 ngày trước kết thúc kỳ kế toán năm" ht vb jm k Việc ký hợp đồng kiểm toán theo thời hạn quy định giúp cho DN kiểm toán có đủ thời gian kế hoạch chủ động việc cung cấp dịch vụ kiểm gm om l.c tốn cách hiệu quả, xác, ví dụ: cơng ty kiểm tốn chứng kiến việc kiểm kê hàng tồn kho, gửi thư xác nhận công nợ, …, đảm bảo tính xác số liệu phục vụ cho việc lập BCTC a Lu - Các công ty cần rành mạch việc ký kết khế ước hội đồng quản trị n y 3.3 Giải pháp từ phía cơng ty kiểm tốn te re - Để BCTC cơng ty niêm yết có chất lượng, cơng ty cần lựa chọn cơng ty kiểm tốn có uy tín n túng cơng ty kiểm tốn làm sai lệch kết kiểm toán độc lập va doanh nghiệp với cơng ty kiểm tốn độc lập, tránh tình trạng ban giám đốc thao 72 3.3.1 Đào tạo nghiệp vụ t to Các cơng ty kiểm tốn nên xây dựng chương trình đào tạo nghiệp vụ cho kiểm tốn viên thơng qua hoạt động như: ng hi ep - Phối hợp với quan chức (Bộ Tài tổ chức nghê nghiệp VACPA, ACCA) tổ chức khóa học nâng cao nghiệp vụ chun mơn cho kiểm tốn viên đơn vị w n lo - Định kỳ, tổ chức thi kiểm tra nghiệp vụ kiểm tốn viên, qua có hình thức khen thưởng xứng đáng cho kiểm tốn viên đạt thành tích cao ad y th ju 3.3.2 Chế độ đãi ngộ yi pl - Khuyến khích có chế độ đãi ngộ xứng đáng với kiểm tốn viên giỏi, có kinh nghiệm trình độ học vấn cao ua al n - Ban hành quy định chế tài cụ thể xử phạt kiểm toán viên vi phạm quy định công ty, vi phạm đạo đức nghề nghiệp n va fu ll 3.4 Giải pháp nhà đầu tư m oi - Các nhà đầu tư tham gia vào thị trường chứng khoán cần chủ động tham gia giám sát hoạt động công ty niêm yết: thường xuyên cập nhật thông tin at nh z phi tài cơng ty, đội ngũ lãnh đạo thay đổi cổ đông lớn Khi có thay đổi liên tục giám đốc tài kế tốn trưởng, nhà đầu tư cần tìm hiểu nguyên nhân z ht vb jm - Các nhà đầu tư cần kiến nghị với quan chức có biện pháp xử lý k l.c gm nghiêm minh sai phạm cơng ty niêm yết, qua bảo vệ quyền lợi thiết thực om - Nâng cao trình độ đọc, hiểu, phân tích báo cáo tài ý kiến kiểm toán viên để phân biệt doanh nghiệp hoạt động tốt, xấu n a Lu n va y te re 73 KẾT LUẬN CHƯƠNG t to ng Với hạn chế cịn tồn việc trình bày cơng bố báo cáo tài công ty cổ phần niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn thành phố hi ep Hồ Chí Minh thời gian qua, tác giả đề xuất số giải pháp nhằm hồn thiện báo cáo tài công ty nhằm cung cấp báo cáo tài chất lượng, phục vụ cho định đầu tư thị trường chứng khoán w n lo ad ju y th yi pl n ua al n va ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re 74 KẾT LUẬN t to ng hi ep Trong phạm vi viết, luận văn sâu nghiên cứu vấn đề lý luận Công ty cổ phần báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết Từ làm sở tiền đề cho việc phân tích đánh giá tồn việc trình bày cơng w n bố báo cáo tài công ty cổ phần niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh lo ad ju y th Với hệ thống số liệu thu thập từ báo cáo tài công ty cổ phần niêm yết Sở Giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh thời yi pl gian qua, luận văn cho thấy tồn việc lập công bố thông tin báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết Sở Giao dịch chứng khoán al n ua Thành phố Hồ Chí Minh Luận văn liên hệ so sánh thực tế công tác lập trình bày báo cáo tài Việt Nam với thơng lệ Thế giới Từ phân tích nguyên nhân đưa số giải pháp khắc phục tồn nhằm hoàn n va fu ll thiện báo cáo tài cơng ty cổ phần niêm yết Sở Giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh thời gian tới oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO t to ng hi Bùi Kim Yến - Nguyễn Thị Minh Kiều (2009), Thị trường Tài chính, Nhà ep xuất Thống kê w n Đặng Thị Thúy Hằng (2011), “Thực trạng giải pháp cho vấn đề công bố lo thơng tin kế tốn DN niêm ad yết Việt Nam”, Website: y th http://www.khoahockiemtoan.vn ju Ngọc Thủy (2011), “Cổ đông VKP bên bờ vực trắng”, Đầu tư chứng yi pl khoán, 140 al n ua Hệ thống văn chế độ kế toán hành (2008), Nhà xuất thống kê n va Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế ll fu Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam oi at nh Luật Doanh nghiệp m Luật Chứng khoán z z Nghị định 85/2010/NĐ-CP ngày 02/8/2010 Chính Phủ xử phạt vi vb ht phạm hành lĩnh vực chứng khốn thị trường chứng khoán jm k 10 Quyết định số 12/2007/QĐ-BTC ngày 13/03/2007 Bộ Tài om l.c giao dịch chứng khoán/Trung tâm giao dịch chứng khoán gm việc ban hành quy chế quản trị công ty, áp dụng cho công ty niêm yết Sở 11 Quyết định số 14/2010/QĐ-SGDHCM ngày 13/12/2010 Sở Giao dịch a Lu chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh Quy chế Công bố thông tin SGDCK n y chế độ kế toán doanh nghiệp te re 12 Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 Bộ Tài ban hành n va TP HCM 76 13 Trần Ngọc Thơ, Nguyễn Thị Ngọc Trang, Phan Thị Bích Nguyệt, Nguyễn t to Thị Liên Hoa, Nguyễn Thị Uyên Uyên (2007), Tài Doanh nghiệp đại, ng Nhà xuất Thống kê hi ep 14 Trần Xn Nam (2010), Kế tốn tài chính, Nhà xuất Thống kê, Hà Nội w 15 Thông tư 09/2010/TT-BTC ngày 15/01/2010 Bộ Tài hướng dẫn n lo việc công bố thông tin thị trường chứng khốn ad 16 Thơng tư 52/2012/TT-BTC ngày 04/05/2012 Bộ Tài hướng dẫn y th ju việc cơng bố thơng tin thị trường chứng khốn yi pl 17 Website Ủy ban chứng khoán Nhà nước: www.ssc.gov.vn al n ua 18 Website Sở giao dịch chứng khoán TPHCM: www.hsx.vn n va 19 Website Hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam: www.vaa.vn ll fu oi m at nh z z ht vb k jm om l.c gm n a Lu n va y te re