Phuong huong giai phap va kien nghi hoan thien 68591

Danh mục chữ viết tắt Và kí hiệu Stt Viết tắt Viết đầy đủ CP Chi phí CT Chu trình GVHB Giá vốn hàng bán HTK Hàng tồn kho KTTC Kiểm toán tài KTV Kiểm toán viên NVL Nguyên vật liệu TK Tài khoản TY Trọng yếu Lời nói đầu Qua mời năm hình thành phát triển, lĩnh vực kiểm toán non trẻ Việt Nam đà gặt hái đợc nhiều thành tựu, đóng góp lớn vào công đổi đất nớc đặc biệt hoạt động tăng cờng minh bạch tài quan tổ chức Kiểm toán nói chung, Kiểm toán độc lập nói riêng đợc thức đời Việt Nam sau định 165/TC/QĐ/TCCB ngày 13/5/1991 Bộ Tài Chính Với mời hai năm hình thành phát triển, Kiểm toán độc lập không ngừng lớn mạnh từ chỗ có hai công ty kiểm toán dịch vụ kế toán Việt Nam nớc ta đà có mặt bốn công ty Kiểm toán hàng đầu giới là: KPMG, Pricewater House Coopers, Tomatsu Deloite, Earnst & Young nhiều công ty kiểm toán Việt Nam Bên cạnh đóng góp đó, Kiểm toán độc lập Việt Nam gặp nhiều khó khăn, việc hành lang pháp lý cho ngành nghề kế toán, kiểm toán cha rõ ràng, có nhiều thay đổi, cha hoàn thiện hoà hợp với thông lệ quốc tế Điều đà gây nhiều khó khăn cho công ty kiểm toán thực hoạt động kiểm toán Việt Nam Chính xúc đà thúc em tìm hiểu kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty KPMG thực hiện, KPMG bốn công ty hàng đầu giới kiểm toán có mặt Việt Nam với tiêu chuẩn kiểm toán đợc xây dựng cách qui chuẩn toàn cầu, đà đợc thừa nhận 150 quốc gia giới Thêm vào đó, hệ thống kế toán, kiểm toán Việt Nam cha hoàn thiện thống nhất, việc hạch toán kế toán nh việc kiểm toán doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn, đặc biệt đỗi với HTK, loại tài sản vô quan trọng doanh nghiệp sản xuất kinh doanh dịch vụ Nội dung nghiên cứu luận văn chia làm phần chính: I - Lý luận kiểm toán hàng tồn kho II - Thực trạng kiểm toán hàng tồn kho công ty kiểm toán KPMG thực III - Phơng hớng, giải pháp kiến nghị hoàn thiện kiểm toán hàng tồn kho kiểm toán báo cáo tài công ty KPMG thực Luận văn tốt nghiệp đợc nghiên cứu kết hợp với phơng pháp nghiên cứu khác môn học nh : triết học, kinh tế trị, toán học, kế toán, kiểm toán đặc biệt trình nghiên cứu luận văn em gắn chặt nghiên cứu lý luận, phơng pháp luận với thực tế nhằm củng cố nâng cao lý luận từ vận dụng vào giải vấn đề thực tế Luận văn tốt nghiệp chủ yếu nghiên cứu kiểm toán HTK kiểm toán báo cáo tài kiểm toán độc lập (sau gọi kiểm toán), trình độ thời gian có hạn nên luận văn tránh khỏi sai sót nên em mong thầy cô giáo đóng góp ý kiến để em khắc phục hoàn thiện tốt luận văn nghiên cứu lần sau Cuối em xin chân thành cám ơn Ban giám đốc công ty KPMG toàn thể anh, chị đà tạo điều kiện cho em tiếp xúc, làm quen với phơng pháp kiểm toán chuyên nghiệp quý báu trình thực tập nh đà nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thiện luận văn tốt nghiệp Chơng Một Lý luận kiểm toán hàng tồn kho 1.1 Khái quát kiểm soát nội hàng tồn kho Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 thì: Hàng tồn kho: Là tài sản: (a) Đợc giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thờng; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ.(2,3) Nh HTK bao gồm: Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đờng, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia công chế biến; Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; Sản phẩm dở dang: Sản phẩm cha hoàn thành sản phẩm hoàn thành cha làm thủ tục nhập kho thành phẩm; Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến đà mua đờng; Chi phí dịch vụ dở dang HTK tài sản lu động tồn dới hình thái vật chất, tài sản vô quan trọng doanh nghiệp, định thành bại hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp tham gia vào Chu kỳ vận động hàng tồn kho từ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ sang sản phẩm dở dang đến thành phẩm, hàng hoá Quá trình vận động liên quan đến nhiều khoản mục báo cáo tài Đối với Bảng cân đối kế toán nh: Các tiêu nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng đờng, hàng gửi bán, chi phí sản phẩm dở dang, thành phẩm hàng hoá, dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đối với báo cáo kết kinh doanh nh tiêu: Chi phí nguyên vật liệu, chi phí sản xuất chung, giá vốn hàng bán Đây tiêu để phân tích tình hình tài doanh nghiệp hiểu sản xuất kinh doanh, triển vọng nh rủi ro sản xuất Những đặc điểm chu trình Hàng tồn kho có ảnh hởng tới công tác kiểm toán: Vì chiếm tỉ trọng lớn tổng tài sản doanh nghiệp nên sai sót khoản mục hàng tồn kho thờng dẫn đến sai sót trọng yếu chi phí kết kinh doanh Hàng tồn kho doanh nghiệp thờng địa điểm khác chí nhiều ngêi nhiỊu bé phËn qu¶n lý Do vËy viƯc qu¶n lý, bảo quản kiểm soát vật chất gặp nhiều khó khăn, phức tạp, dễ nhầm lận, sai sót tồn gian lận Quá trình đánh giá hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn phức tạp Cụ thể đánh giá sản phẩm dở dang, phân bổ chi phí sản xuất chung cho loại sản phẩm mang tính chủ quan, không kỳ đà dẫn đến sai phạm trọng yếu Nhiều doanh nghiệp không áp dụng quán phơng pháp tính giá trị hàng tồn kho niên độ kế toán Đối với doanh nghiệp áp dụng nhiều phơng pháp tính giá trị thực tế cho nhiều loại hàng tồn kho khác làm tăng khối lợng công việc kiểm toán Tính đa dạng chủng loại tính chất đặc thù hàng tồn kho gây khó khăn định trình quan sát, đánh giá thực thủ tục khảo sát cần thiết, nhiều trờng hợp đòi hỏi phải cần đến chuyên gia (Ví dụ: Vàng, bạc, đá quý, hoá chất) Do đặc thù lĩnh vực kinh doanh doanh nghiệp nên HTK doanh nghiệp khác việc quản lý, lu trữ hạch toán kế toán khác Điều yêu cầu nhà quản lý doanh nghiệp phải chọn cho phơng pháp bảo quản, lu trữ, quản lý hạch toán HTK doanh nghiệp cho hiệu Để đạt đợc hiệu cao nhất, đòi hỏi ngời quản lý phải nắm đợc rõ đặc điểm HTK doanh nghiệp đồng thời cần phải nắm đợc phơng pháp hạch toán HTK để áp dụng linh hoạt vào hoạt động kinh doanh Đối với hạch toán chi tiết HTK: Doanh nghiệp áp ba phơng pháp sau: Phơng pháp thẻ song song Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phơng pháp sổ số d Đối với hạch toán tổng hợp HTK kế toán áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kiểm kê định kì Việc sử dụng phơng pháp tuỳ thuộc vào loại hình kinh doanh doanh nghiệp, vào yêu cầu công tác quản lý vào trình độ cán kế toán nh vào qui định chế độ kế toán hành Tuy nhiên, phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc sử dụng rộng rÃi tiện ích có độ xác cao cung cấp thông tin HTK cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này, thời điểm nào, kế toán xác định đợc lợng nhËp xuÊt tån kho tõng lo¹i HTK nãi chung Do hạn chế định nên luận văn sâu vào tiếp cận tìm hiểu cách thức kiểm toán cho doanh nghiệp sử dụng phơng pháp hạch toán kê khai thờng xuyên HTK cần phải đợc hạch toán theo thứ loại, nhóm theo vật lẫn giá trị Trên sở thống tên gọi, kí hiệu, qui cách, đơn vị tính giá hạch toán loại Đối với nguyên vật liệu nói riêng với HTK nói chung, Việc tính giá, thực chất xác định việc ghi sổ HTK Theo qui định, HTK đợc tính theo giá thực tế (tức giá gốc) Giá gốc HTK bao gåm: Chi phÝ mua, chi phÝ chÕ biÕn vµ chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc HTK địa điểm trạng thái Việc tính giá trị HTK, tuỳ theo đặc điểm hoạt động doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý, sử dụng phơng pháp sau theo nguyên tắc quán hạch toán, có thay đổi phải giải thích rõ ràng: Một phơng pháp tính theo giá đích danh: áp dụng doanh nghiệp có loại mặt hàng mặt hàng ổn định nhận diện đợc Hai phơng pháp bình quân gia quyền: đợc tính theo giá trị trung bình loại HTK tơng tự đầu kỳ giá trị loại HTK đợc mua sản xuất kỳ Giá trị trung bình đợc tính theo thời kỳ vào nhập lô hàng Ba phơng pháp nhập trớc, xuất trớc: áp dụng dựa giả định HTK đợc mua trớc sản xuất trớc đợc xuất tr7 ớc.Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập kho thời điểm đầu kỳ gần đầu kỳ, giá trị HTK đợc tính theo giá hàng nhập kho thời điểm cuối kỳ gần cuối kỳ tồn kho Bốn phơng pháp nhập sau, xuất trớc: dựa giả định HTK đợc mua sau sản xuất sau đợc xuất trớc Theo phơng pháp giá trị hàng xuất kho đợc tính theo giá lô hàng nhập sau gần sau cùng, giá trị HTK đợc tính theo giá hàng nhập kho đầu kỳ gần đầu kỳ tồn kho HTK đợc hạch toán vào tất TK đầu 15 bao gồm: TK 151: Hàng mua đờng TK theo dõi loại nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, hàng hoá mà doanh nghiệp đà mua hay chấp nhận mua, đà thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nhng cuối tháng, cha vỊ nhËp kho TK 152 : “Nguyªn vËt liƯu” Để theo dõi giá trị có, tình hình tăng giảm loại nhóm, thứ tuỳ theo yêu cầu quản lý phơng tiện tính toán TK 153: Công cụ dụng cụ Theo dõi giá trị có, tình hình tăng giảm loại công cụ dụng cụ TK có tài khoản cấp TK 1531: Công cụ dụng cụ TK 1532: Bao bì luân chuyển TK 1533: Đồ dùng cho thuê TK 154 : Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang TK đợc mở chi tiết theo ngành sản xuất, nơi phát sinh chi phí hay loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, loại lao vụ, dịch vụ phận sản xuất TK 155: Thành phẩm Dùng để phản ánh toàn giá trị thành phẩm, nửa thành phẩm nhập, xuất, tồn kho theo giá thành thực tế Thành phẩm ghi TK sản phẩm đà kết thúc trình chế biến phận sản xuất sản xuất phụ doanh nghiệp doanh nghiệp sản xuất thuê gia công đà kiểm nghiệm nhập lại kho TK 156 : Hàng hoá Dùng để phản ánh giá thực tế hàng hoá kho quầy, chi tiết theo kho quầy, loại, nhóm hàng hoá TK 157 : Hàng gửi bán TK sử dụng để theo dõi giá sản phẩm, dịch vụ hàng hoá mà doanh nghiệp tiêu thu theo phơng thức chuyển hàng giá trị sản phẩm, hàng hoá nhờ bán đại lý, ký gửi Số hàng hoá, sản phẩm thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp TK 159 : Dự phòng giảm giá HTK đợc lập vào cuối niên độ kế toán nhằm ghi nhận phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc(giá thực tế) HTK nhng cha chắn Sơ đồ 1.1: Hạch toán kế toán HTK TK 152 TK 621 TK 154 NVL CT mua vµo& to¸n TK 214,111 TK 155 Lu kho TK 627 CP sản xuất chung TK 632 Xuất kho bán TK 157 Gưi b¸n KÕt chun TK 156 TK 622 CT TiỊn lơng nhân viên CP Tiền lơng CT mua vào & toán Nhập kho Xuất kho Tài liệu kiểm toán tài liệu kế toán tài liệu khác Trong chu trình HTK loại tài liệu kiểm toán thờng bao gồm: Tài liƯu kÕ to¸n: Chøng tõ: PhiÕu nhËp xt kho vËt t, hàng hoá, sản phẩm dở dang, thành phẩm Các bảng kê chứng từ gốc Sổ kế toán chi tiết HTK, sổ kế toán tổng hợp HTK Các báo cáo tài Tài liệu khác: Đơn đặt mua hàng khách hàng, quy chế bảo quản tài sản, quy chế kiểm kê tài sản, văn liên quan tới việc lập dự phòng xử lý thừa thiếu HTK hay HTK h hỏng, hợp đồng mua b¸n, c¸c cam kÕt kinh tÕ… Mét doanh nghiƯp có hệ thống kiểm soát nội tốt HTK đòi hỏi phải xây dựng phận (hoặc cá nhân) riêng biệt thực công việc nh: Mua hàng, kiểm nhận hàng, nhập lu kho, xuất cho sản xuất tiêu thụ Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị để tổ chức phòng ban cho phù hợp, nhiên phải đảm bảo tính độc lập hoạt động phận (hay cá nhân) nhằm đảm bảo công tác kiểm tra, kiểm soát cấp quản lý phận, cá nhân HTK có chức năng: Mua hàng, nhận hàng , lu kho, xuất kho, sản xuất vận chuyển hàng tiêu thụ Đây chức vật chất chủ yếu có liên quan trực tiếp đến HTK, bên cạnh có cách chức ghi sổ ®ã bao gåm ghi sỉ ®èi víi chi phÝ s¶n xuất ghi sổ hàng lu kho Sơ đồ 1.2: Các chức chu trình hàng tồn kho Nhận Tuần hàng tự Nhập kho Nguyên vật liệu Đa vào sản xuất Nhập thành phẩm vào kho Tiêu thơ thµn h