Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh thương mại hoàng phát

TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG ISO 9001 2015 KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN Sinh viên Nguyễn Công Mạnh Giảng viên hướng dẫn ThS Phạm Văn Tưởng ( BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO ) ( HẢI PHÒNG[.]

LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU,

Những vấn đề chung về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

1.1.1 Khái niệm cơ bản về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp:

Theo chuẩn mực kế toán số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác ” ban hành và công bố theo quyết định số 149/2001/QĐ - BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng tài chính, doanh thu là tổng giá trị lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn của chủ sở hữu.

 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm các khoản thu, phụ thu bên ngoài giá bán (công vận chuyển, chi phí lắp đặt,…) nếu có.

Theo chuẩn mực kế toán số 14 doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

+ Xác định được chi phí có liên quan đến giao dịch bán hàng.

Tr ngườ Đ iạ h cọ Dân L pậ H iả Khóa lu nậ t tố

Thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng theo các phương thức bán hàng.

- Tiêu thụ theo phương thức trực tiếp: Theo phương thức này người bán giao hàng cho người mua tại kho, tại quầy hoặc tại phân xưởng sản xuất Khi người mua đã nhận đủ hàng và ký vào hóa đơn thì hàng chính thức được tiêu thụ, người bán có quyền ghi nhận doanh thu.

- Tiêu thụ theo phương thức ký gửi đại lý: Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi nhận được báo cáo bán hàng do đại lý gửi.

- Tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng: Thời điểm ghi nhận doanh thu là khi bên bán đã chuyển hàng tới địa điểm của bên mua và bên bán đã thu được tiền hàng hoặc đã được bên mua chấp nhận thanh toán.

- Tiêu thụ theo phương thức trả chậm, trả góp: là phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần, khách hàng được trả chậm tiền hàng và phải chịu một phần lãi trả chậm theo một tỷ lệ lãi suất nhất định, phần lãi trả chậm được ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính.Theo tiêu thức này, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trả một lần ngay từ đầu không bao gồm lãi trả chậm, trả góp.

 Doanh thu thuần: là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ và các khoản giảm trừ doanh thu

 Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

 Chiết khấu thương mại: là số tiền người mua được hưởng do mua hàng với số lượng lớn theo thỏa thuận.

 Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho bên mua trong trường hợp đặc biệt vì lý do hàng kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.

 Hàng bán bị trả lại: là giá trị của hàng hóa, sản phẩm bị khách hàng trả lại do người bán vi phạm các điều khoản trong hợp đồng.

 Thuế GTGT phải nộp (theo phương pháp trực tiếp): thuế GTGT là một loại thuế gián thu, tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ Đối với doanh nghiệp tính thuế GTGT sẽ được xác định bằng tỷ lệ phần trăm GTGT tính trên doanh thu.

 Thuế tiêu thụ đặc biệt: là loại thuế gián thu, thu ở một số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

 Thuế xuất khẩu: là loại thuế gián thu đánh vào các mặt hàng được phép xuất khẩu.

 Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm:

 Tiền lãi: lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng do mua hàng hóa, dịch vụ…

 Cổ tức lợi nhuận được chia.

 Thu nhập về hoạt động đầu tư , mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn.

 Thu nhập về thu hồi hoặc thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác.

 Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác.

 Lãi tỷ giá hối đoái.

 Chênh lệch do bán ngoại tệ.

 Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn.

 Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.

Thu nhập khác của doanh nghiệp bao gồm các khoản thu từ các hoạt động xảy ra không thường xuyên, gồm:

 Thu về nhượng bán TSCĐ, thanh lý TSCĐ.

 Thu từ tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng.

 Thu tiền bảo hiểm được bồi thường.

 Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước.

 Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập.

 Thu các khoản thuế được giảm , được hoàn lại.

Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản cố định hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối do cổ đông hoặc chủ sở hữu.

 Giá vốn hàng bán : là giá trị thực tế xuất kho của sản phẩm, hàng hóa (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hóa đơn đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành và đã

Tr ngườ Đ iạ h cọ Dân L pậ H iả Khóa lu nậ t tố được xác định tiêu thụ và các khoản chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh được tính vào giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.

Căn cứ theo chuẩn mực kế toán 02 “hàng tồn kho” có 4 phương pháp xác định giá vốn hàng bán:

 Phương pháp bình quân gia quyền: giá trị của từng loại hàng tồn được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị hàng tồn kho tương tự được mua hoặc sản xuất trong kỳ Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của mỗi doanh nghiệp.

 Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO): áp dụng trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ.

 Phương pháp tính theo giá đích danh: được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định và nhận diện được.

Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

1.2.1 Kế toán hoạt động kinh doanh chính

1.2.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng

- Hóa đơn GTGT, biên bản giao nhận

- Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo có ngân hàng, bảng kê sao của ngân hàng, ủy nhiệm thu, séc thanh toán, séc chuyển khoản…

Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản này có 4 tiểu khoản:

+ Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

+ Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

+ Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

+ Tài khoản 5118 – Doanh thu khác

- Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu tính trên doanh số bán trong kỳ.

- Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán và chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ.

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911.

- Tổng số doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế doanh nghiệp phát sinh trong kỳ.

Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có

Tài khoản 511 không có số dư

Cuối kỳ k/c doanh thu thuần

Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu

- Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong quá trình thanh toán khi khách hàng mua hàng với số lượng lớn, hàng hóa bị khách trả lại hoặc hàng bán được giảm giá.

- Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu, có 3 tiểu khoản:

+ Tài khoản 5211 – Chiết khấu thương mại

+ Tài khoản 5212 – Hàng bán bị trả lại

+ Tài khoản 5213 – Giảm giá hàng bán

- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.

- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền hàng cho người mua hoặc tính trừ vào khoản phải thu của khách hàng về số sản phẩm hàng hóa đã bán.

- Các khoản giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại sang TK 511.

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán bán hàng phương thức trực tiếp

Doanh thu bán hàng đại lý Hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý

Thuế GTGT đầu vào Doanh thu hàng trao đổi

-Thuế GTGT đầu ra TK 133

(ghi theo giá bán trả tiền ngay) TK 3331

Tổng số tiền phải thu của khách hàng

Số tiền đã thu của khách hàng

TK 338 (3387) Định kỳ kết chuyển

Lãi trả góp hoặc lãi trả chậm phải thu khách hàng

Sơ đồ 1.2 : Sơ đồ kế toán bán hàng phương thức ký gửi đại lý

Sơ đồ 1.3 : Sơ đồ kế toán bán hàng phương thức hàng đổi hàng

Sơ đồ 1.4 : Sơ đồ kế toán bán hàng phương thức trả chậm, trả góp

1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán

- Phiếu chi, giấy báo nợ

- Bảng tính và phân bổ khấu hao tài sản cố định

- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ

- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội

- Các chứng từ khác có liên quan

- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đãbán trong kỳ(KKTX)

- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

- Kết chuyển trị giá hàng tồn đầu kỳ(KKĐK)

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911.

- Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.

- Kết chuyển trị giá hàng tồn cuối kỳ(KKĐK)

1.2.2.3 Phương pháp hạch toán a/ Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Khi xuất bán các sản phẩm, hàng hóa (kể cả sản phẩm dùng làm thiết bị, phụ tùng thay thế đi kèm sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ hoàn thành được xác định là đã bán trong kỳ

- Các trường hợp hạch toán giảm Giá vốn hàng bán

 Hàng bán bị trả lại nhập kho

 Trường hợp khoản chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng bán nhận được sau khi mua hàng

- Phản ánh các khoản chi phí được hạch toán trực tiếp vào giá vốn hàng bán

- Hạch toán khoản trích lập hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

- Kết chuyển giá vốn hàng bán của các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ 1.5 : hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên

Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ ngay không qua nhập kho(KKTX)

Thành phẩm hàng hóa đi bán bị trả lại nhập(KKTX) Kết chuyển giá trị thành phẩm

Thành phẩm sản xuất ra gửi đi bán không qua kho

Thành phẩm gửi đi bán(KKTX)

Hàng gửi đi bán xác định là tiêu thụ

Hàng hóa tồn cuối kỳ(KKĐK)

TK 911 Cuối kỳ k/c giá vốn hàng bán của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ

Hoàn nhập dự phòng Xuất kho thành phẩm để bán(KKTX) giảm giá hàng tồn kho

K/c giá trị TP, hàng hóa tồn đầu kỳ ( KKĐK)

Cuối kỳ k/c giá thành dịch vụ hoàn thành tiêu thụ trong kỳ (DN sản xuất và KD dịch vụ)

Trích lập dự phòng giảm giá HTK

Tr ngườ Đ iạ h cọ Dân L pậ H iả Khóa lu nậ t tố b/ Nếu doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

- Đầu kỳ, kết chuyển trị giá của thành phẩm tồn kho đầu kỳ

 Cuối kỳ, xác định và kết chuyển trị giá vốn của hàng hóa đã xuất bán, được xác định là đã bán

 Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn hàng hóa đã xuất bán được xác định là đã bán vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

 Đầu kỳ, kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ vào tài khoản

 Đầu kỳ, kết chuyển trị giá của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưng chưa được xác định là đã bán vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”

 Giá thành của thành phẩm hoàn thành nhập kho, giá thành dịch vụ đã hoàn thành

 Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên Nợ tài khoản 155 “Thành phẩm”,156 “Hàng hóa”

 Cuối kỳ, xác định trị giá của thành phẩm, dịch vụ đã gửi bán nhưng chưa được xác định là đã bán

 Cuối kỳ, kết chuyển giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã được xác định là đã bán trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Sơ đồ 1.6 : hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ

KC giá trị hàng hóa tồn kho

KC giá trị hàng tồn kho cuối kỳ

Hóa xuất bên trong kỳ của các đơn vị thương mại

K/C giá vốn hàng bán tiêu thụ trong kỳ

TK1 55,157 K/C thành phầm hàng hóa đi gửi trong kỳ

K/c thành phàm hàng gửi đi bán đến kỳ Hoàn nhập dự phòng

TK 2294 giảm giá hàng tồn kho

Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho dịch vụ hành thành của các đơn vị cung cấp dịch vụ

1.2.3 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quán lý doanh nghiệp

- Tài khoản 641 - Chi phí bán hàng

- Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ.

Tài khoản 641 không có số dư.

- Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí quản lý kinh doanh thực tế phát sinh trong kỳ.

- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả.

- Dự phòng trợ cấp mất việc làm.

- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả.

- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào TK 911.

Tài khoản 642 không có số dư.

- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;

- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.

Chi phí vật liệu, công cụ mua dùng trực tiếp hoặc xuất

Các khoản thu giảm chi

Tr ngườ Đ iạ h cọ Dân L pậ H iả Khóa lu nậ t tố lý Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương

Hoàn nhập dự phòng phải trả khó đòi

Sơ đồ 1.7 : Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 111,112,152,… TK 133 TK 641 ,TK642 TK 111,112,138

Chi phí khấu hao tài sản cố định

K/c chi phí quản kinh doanh

Chi phí phân bổ, chi phí trích trước, chi phí bảo hành

Trích lập dự phòng phải trả TK 2292

Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bẳng tiền khác

Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi

Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào đầu vào không được khấu trừ

1.2.4 Kế toán doanh thu và chi phí hoạt động tài chính

- Giấy báo có, giấy báo nợ

Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp.

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911.

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, liên doanh, liên kết

- Chiết khấu thương mại được hưởng lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ ….

Tài khoản 635 – Chi phí tài chính

- Các khoản chi phí hoạt động tài chính

- Các khoản lỗ về đầu tư tài chính

- Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán…

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.

- Kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.

Tr ngườ Đ iạ h cọ Dân L pậ H iả Phòng Khóa lu nậ t tố nghi pệ

Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán doanh thu tài chính và chi phí tài chính

TK 111,112,242,335 TK 635 TK 229 TK 515 TK 111,112,242,335

Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp

Dự phòng giảm giá đầu tư

Lỗ về các khoản đầu tư

Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư

K/c thuế GTGT (Phương pháp trực tiếp)

Lãi chiết khấu, lãi bán ngoại tệ, thu nhập hoạt động tài chính

Cổ tức và lợi nhuận được chia bổ sung góp vốn liên doanh Tiền thu về bán các khoản đầu tư

Chi phí hoạt động liên doanh liên kết TK 911

TK 413 Lỗ về bán ngoại tệ

K/c chi phí tài chính cuối kỳ

K/c doanh thu tài chính cuối kỳ

K/c chênh lệch tỷ giá hoạt động tài chính đánh giá lại cuối kỳK/c lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ

1.2.5 Kế toán thu nhập khác và chi phí khác

- Biên bản đánh giá tài sản

- Biên bản thanh lý nhượng bán tài sản cố định

- Biên bản góp vốn liên doanh

Tài khoản 711 – Thu nhập khác

- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở DN nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.

- Cuối kỳ kế toán kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911.

- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.

Tài khoản 811 - Chi phí khác

- Các khoản chi phí khác phát sinh.

- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ sang Tài khoản 911. Tổng phát sinh nợ Tổng phát sinh có

Giá trị hao mòn TK 3331

Nguyên Ghi giảm TSCĐ dùng Giá trị Thuế GTGT phải nộp theo giá cho HĐ SXKD khi thanh lý, nhượng bán còn lại phương pháp trực tiếp

TK 911 Các chi phí khác bằng tiền (chi hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ,…)

K/c chi phí khác phát sinhtronK/c thu nhập khác phát sinh trong kỳ

Khoản phạt do vi phạm hợp đồng

K/c nợ không xác định được chủ tiền phạt tính trừ vào các khoản nhận ký quỹ, ký cược

Sơ đồ 1.9: Sơ đồ hạch toán thu nhập khác và chi phí khác

TK 211 TK 214 TK 811 TK 711 TK 3331 TK 111,112…

Thu phạt khách hàng vị phạm hợp đồng kinh tế

Thu được khoản phải thu khó đòi đã xóa sổ (đồng thời ghi có TK 004)

Nhận tài trợ biếu tặng vật tư hàng hóa, TSCĐ

(nếu có) ợng bán thanh lý TSCĐ

1.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh

- K/C trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán

- K/C chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác.

- K/C chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí bán hàng

- Kết chuyển lãi sau thuế

- K/C doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ.

- K/C doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.

Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;

- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;

- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;

- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.

Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước

- Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, có 9 tiểu khoản, trong đó sử dụng 3 tài khoản cấp 2 để hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu.

+ Tài khoản 3331 – Thuế giá trị gia tăng phải nộp

+ Tài khoản 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt

+ Tài khoản 3333 – Thuế xuất nhập khẩu

+ Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Tài khoản 3335 – Thuế thu nhập cá nhân

+ Tài khoản 3336 – Thuế tài nguyên

+ Tài khoản 3337 – Thuế nhà đất , thuế thue đất

+ Tài khoản 3338 – Thuế bảo vệ môi trường

+ Tài khoản 3339 – Phí ,lệ phí và các khoản phải nộp khác

- Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ.

- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp, đã nộp vào Ngân sách Nhà nước.

- Số thuế được giảm trừ vào số thuế phải nộp.

- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, bị giảm giá.

- Số thuế GTGT đầu ra và số thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp.

- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.

- Số dư bên Có: số thuế, phí, lệ phí và các khoản khác còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.

- TK này có thể có số dư bên Nợ: phản ánh khoản thuế và các khoản nộp thừa vào ngân sách Nhà nước

Tài khoản 421 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

– Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp;

– Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;

– Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu;

– Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu;

– Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ;

– Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù;

– Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.

Tài khoản 421 có số dư

Xác định thuế TNDN phải nộpK/c chi phí thuế TNDN

TK 521 K/c các khoản giảm trừ doanh thu K/c giá vốn bán hàng

K/c chi phí quản lý doanh nghiệp , chi phí bán hàng

K/c thu nhập khác K/c chi phí tài chính

Sơ đồ 1.10: Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh

TK 635 TK 515 doanh thu hoạt động tài chính

Sổ, thẻ kế toán chi tiết TK 511, 632, 131

Bảng cân đối tài khoản

Bảng tổng hợp chi tiết TK 511, 632, 131

THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI HOÀNG PHÁT

TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI HOÀNG PHÁT

Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH thương mại Hoàng Phát Địa chỉ trụ sở : Số 4 lô 2A Lê Hồng Phong - Ngô Quyền - Hải Phòng

Mã số thuế: 0200552449 Điện thoại: 0225.3 250 888

 Công ty Hoàng Phát với đội ngũ nhân viên hùng hậu và là những người đầy lòng nhiệt tình, luôn cố gắng tận tâm phục vụ khách hàng Tất cả cán bộ nhân viên Công ty đều nêu cao khẩu hiệu hành động.

“Khách hàng mới là người trả lương, mới là người quyết định tương lai, sự tồn tại và phát triển của Hoàng Phát.” Với cam kết:

 Luôn đặt chữ tín lên hàng đầu

 Luôn phấn đấu đi đầu về giá

 Luôn phấn đấu đạt chất lượng dịch vụ tốt nhất

 Chỉ bán hàng chính hãng, hàng mới 100%, tuyệt đối không bán hàng giả, hàng nhái, hàng kém chất lượng

 Hoàng Phát luôn mang đến sự tin tưởng và an toàn tuyệt đối cho khách hàng khi đã mua hàng và sử dụng dịch vụ của Công ty Hoàng Phát bởi sự đầu tư về cơ sở hạ tầng bên cạnh những chính sách cam kết bảo hành có giá trị pháp lý và giá trị thực tế đúng như những gì Hoàng Phát đã cam kết với khách hàng Liên kế trực tiếp với công ty thám tử tại Hà Nội Tại sao khách hàng nên đầu tư vào condotel golden peak

 Để nâng cao chất lượng dịch vụ và sản phẩm, Hoàng Phát luôn sẵn sàng lắng nghe mọi ý kiến đóng góp từ phía Quý khách, cùng với sự nỗ lực cố gắng hết mình từng ngày, từng giờ của từng cá nhân trong tập thể HoàngPhát, để mong được phục vụ Quý khách hàng tốt nhất

Phòng bảo vệ Phòng kế toán

Phòng kinh doanh Phòng tổ chức hành chính

Phòng giám đốc kinh doanh

1.1.2 Chức năng ngành nghề kinh doanh

 Hệ thống và thiết bị an ninh

 Thiết bị, linh kiện điện tử

Cơ cấu tổ chức,chức năng và nhiệm vụ của công ty TNHH thương mại Hoàng Phát

Sơ đồ Mô hình cơ cấu tổ chức của công ty

1.2.2 Chức năng và nhiệm vụ

 Giám đốc: Là người đứng đầu bộ máy quản lý của công ty, chịu trách nhiệm trước mọi hoạt động kinh doanh trong công ty Giám đốc ngoài uỷ quyền cho phó giám đốc còn trực tiếp chỉ huy bộ máy của công ty thông qua các trưởng phòng ban

 Phó giám đốc kinh doanh: Giúp việc cho giám đốc, phụ trách phòng kinh doanh và có trách nhiệm lập kế hoạch và quản lý nguồn hàng vào và ra của công ty.

 Phòng tổ chức hành chính: tham mưu giúp việc cho giám đốc về tình hình tiền lương, sắp xếp công việc, chế độ khen thưởng… Tổ chức đào tạo bồi dưỡng nghiệp vụ cho người lao động một cách hợp lí Đảm bảo cho mọi người trong công ty chấp hành nghiêm chỉnhq uy chế và hợp đồng lao động.

 Phòng bảo vệ: Chịu tránh nhiệm bảo vệ tài sản của công ty, thực hiện công tác phòng cháy ,chữa cháy

Thực trạng tổ chức hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp , thuận lợi và khó khăn

Công ty TNHH Thương Mại Hoàng Phát đã tạo lập và duy trì được mối quan hệ tốt đối với các hãng có tên tuổi trong và ngoài nước, điều đó khẳng định sự năng động của công ty trong môi trường cạnh tranh gay gắt giữa các thành phần kinh tế như hiện nay. Để đáp ứng yêu cầu của khách hàng và mở rộng thị trường, công ty đã không ngừng nhập nhiều mẫu mã, đa dạng hoá chủng loại sản phẩm, đầu tư vào khoa học công nghệ hiện đại nhằm tăng chất lượng dịch vụ khách hàng Thực hiện chủ trương đó, công ty đã đầu tư, mua sắm mới các máy móc thiết bị phục vụ kinh doanh.

Trong điều kiện môi trường kinh doanh khắc nghiệt như hiện nay, để duy

Tr ngườ Đ iạ h cọ Dân L pậ H iả Khóa lu nậ t tố doanh nghiệp Công ty TNHH Thương mại Hoàng Phát là một doanh nghiệp làm ăn hiệu quả, điều này đã được thể hiện qua kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, là những chỉ tiêu tổng hợp nhất để đánh giá hiệu quả sử dụng vốn Từ kết quả hoạt động kinh doanh, chúng ta sẽ thấy được công tác tổ chức và sử dụng vốn của công ty TNHH Thương mại Hoàng phát hiện nay

Việc hạch toán theo kế toán Việt Nam là điều hết sức mới mẻ và hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty có vai trò quan trọng trong quản lý tài chính. Ngay từ ngày đầu sơ khai hội đồng quản trị có những yêu cầu về quản lý tài chính hết sức chặt chẽ nên đã áp dụng kế toán trên máy vi tính và qua hệ thống thông tin điện tử Việc hạch toán đồng thời trên máy và trong sổ sách đã góp phần tạo nên một mạng lưới kế toán hoàn chỉnh và chặt chẽ cho công ty Mặc dù phải khai báo báo cáo tài chính cho hội đồng quản trị, các cơ quan chức năng tại hai nơi khác nhau và có quan niệm về tiền tệ khác nhau nhưng việc đưa đến một hệ thống kế toán thống nhất là một vấn đề rất tốt cho Công ty Việc sử dụng hệ thống chứng từ, trình tự ghi chép đảm bảo chứng từ lập ra có cơ sở thực tế và pháp lý, giúp Công ty giám sát tình hình kinh doanh và cung cấp kịp thời thông tin cần thiết cho các bộ phận có liên quan Tại Công ty TNHH Thương mại Hoàng Phát mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh vào các chứng từ kế toán Các hoạt động nhập,xuất đều được lập chứng từ đầy đủ Đây là khâu hạch toán ban đầu, là cơ sở pháp lý để hạch toán nhập, xuất kho hàng hoá ở các bộ phận đơn vị trực thuộc không có bộ phận kế toán riêng mà chỉ có các nhân viên kinh tế làm nhiệm vụ hạch toán ban đầu, thu thập, kiểm tra chứng từ về phòng kế toán của Công ty

Bên cạnh những thuận lợi còn rất nhiều khó khăn song đội ngũ kế toán của Công ty TNHH Thương mại Hoàng Phát đã và đang không ngừng nỗ lực hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình tạo đIều kiện hỗ trợ đắc lực cho ban giám đốc trong công tác quản lý và thúc đẩy hoạt động kinh doanh

Đặc điểm tổ chức công tác kế toán của công ty

1.4.1 Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Sơ đồ : tổ chức bộ máy kế toán

 Kế toán trưởng : là người quan trọng nhất trong phòng kế toán, chịu trách nhiệm toàn bộ về quản lý phân công nhiệm vụ trong phòng, chịu trách nhiệm kiểm tra tổng hợp số liệu kế toán, lập báo cáo kế toán gửi nên cấp trên, hướng dẫn toàn bộ công tác kế toán, cung cấp kịp thời những thông tin về tình hình tài chính của doanh nghiệp cho người quản lý.

 Kế toán thanh toán: chịu trách nhiệm theo dõi, thanh toán công nợ, theo dõi tình hình thu, chi tiền mặt gửi ngân hàng.

 Kế toán tổng hợp : chịu trách nhiệm tổng hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm, xác định kết quả kinh doanh, cung cấp thông tin về tình hình tài chính doanh nghiệp.

 Kế toán tiền lương: tính toán xác định cụ thể tiền lương, các khoản BHXH, BHYT, BHTN và KPCĐ, phải tính vào chi phí và các khoản phải trả công nhân viên

 Thủ quỹ chịu trách nhiệm quản lý quỹ, thu chi tiền mặt.

1.4.2 Hình thức và chế độ kế toán áp dụng.

Công ty TNHH Thương mại Hoàng Phát áp dụng chế độ kế toán ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ tài chính.

 Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.

 Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là: đồng Việt Nam (VNĐ)

 Công ty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn.

 Phương pháp nộp thuế GTGT: phương pháp khấu trừ.

 Phương pháp khấu hao áp dụng: phương pháp khấu hao đường thẳn

Tại Công ty TNHH Thương mại Hoàng Phát mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh vào các chứng từ kế toán Các hoạt động nhập , xuất đều được lập chứng từ đầy đủ Đây là khâu hạch toán ban đầu , là cơ sở pháp lý để hạch toán nhập, xuất kho hàng hóa

Trong quá trình kinh doanh kế toán sử dụng các loại chứng từ : phiếu nhập, phiếu xuất, phiếu thu, phiếu chi, hoá đơn GTGT vì đây là công ty thương mại cho nên hoạt động chủ yếu là mua hàng, bán hàng và đặc biệt mỗi loại chứng từ đều phải có 3 liên trong đó 1 liên là do kế toán giữ, 1 liên được lưu giữ tại quyển gốc, còn lại 1 liên do thủ kho giữ (đối với phiếu nhập, phiếu xuất ) hoặc do khách hàng giữ ( đối với phiếu thu phiếu chi, hoá đơn GTGT)

Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Bảng cân đối tài khoản

1.4.2.2 Trình tự luân chuyển chứng từ và hạch toán

Hiện nay Công ty đang áp dụng hệ thống kế toán với hình thức nhật ký chung

Sơ đồ Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung áp dụng trong kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Ghi chú: Ghi hàng ngày:

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ: Đối chiếu:

2.2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN DOANH THU,CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI TNHH THƯƠNG MẠI HOÀNG PHÁT

Công ty TNHH Hoàng Phát là công ty thương mại cung cấp các sản phẩm dịch vụ nên công tác kế toán doanh thu , chi phí và xác định kết quả kinh doanh được các nhà quản lí đặc biệt quan tâm Không chỉ là mục tiêu lợi nhuận mà quan trọng là khả năng cung cấp dịch vụ và chất lượng, đáp ứng nhu cầu kinh tế của doanh nghiệp Hơn nữa quá trình này phản ánh tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, là cơ sở để xác định nguồn tài chính cho những chiến lược mang tính tài chính của công ty.

2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH thương mại Hoàng Phát

2.2.1.1 Nội dung doanh thu bán hàng tại Công ty TNHH thương mại Hoàng Phát

Doanh thu chủ yếu của công ty TNHH thương mại Hoàng Phát là daonh thu bán các loại hàng hóa như thiết bị văn phòng ,máy photo , máy in , máy fax, camera … và các đồ dùng thiết bị văn phòng cho doanh nghiệp , cá nhân và chủ yếu là cho cơ quan nhà nước trên địa bàn thành phố hải phòng.

2.2.1.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ kế toán sử dụng

- Giấy báo có của ngân hàng

Hóa đơn GTGT , phiếu thu …

- TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- TK 131 – Phải thu khách hàng

- TK 112 – Tiền gửi ngân hàng

- TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp nhà nước

Ghi chú Ghí chú ngày

Sơ đồ : Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng của Công ty TNHH thương mại Hoàng Phát

- Ngày 12/12/2017 bán hàng cho công ty máy tính Việt Nhật 10 máy tính bộ với đơn giá 16.800.000/bộ.Thuế suất thuế GTGT là 10% theo hóa đơn số 0000231

- Ngày 23/12/2017 bán hàng cho Công ty TNHH Máy Tính Sơn Đạt 12 chiếc camera với đơn giá 1.450.000/chiếc.Thuế suất thuế GTGT là 10% theo hóa đơn số 0000235

Từ hóa đơn GTGT số 0000120, số 0000325 (biểu số 2.1,2.2) kế toán phản ánh doanh thu bán hàng vào sổ Nhật ký chung ( Biểu số 2.3) và từ sổ Nhật ký chung kế toán phản ánh vào sổ cái TK 511 (Biểu số 2.4)

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ Mẫu số 01GTKT3/001

GIA TĂNG Ký hiệu : HP/17P

Liên 3: Nội bộ Số : 0000120 Ngày 12 tháng 12 năm 2017 Đơn vị bán hàng : CÔNG TY TNHH Thương Mại Hoàng Phát Địa chỉ : Số 4 lô 2A Lê Hồng Phong - Ngô Quyền - Hải Phòng

Số tài khoản: Điện thoại:

Họ tên người mua hàng: Công ty máy tính Việt Nhật

Tên đơn vị: Địa chỉ: 307 Cát Bi, Hải An Hải Phòng

Hình thức thanh toán: CK Số tài khoản:

STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

Thuế suất GTGT : 10%, Tiền thuế GTGT: 16.800.000

Số tiền viết bằng chữ :Một trăm tám mươi tư triệu tám trăm nghìn đồng

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(Ký,ghi rõ họ tên) (Ký,ghi rõ họ tên) (Ký,ghi rõ họ tên)

Biểu số 2.1: Hóa đơn GTGT

Biểu số 2.2: Hóa đơn GTGT

HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ Mẫu số 01GTKT3/001

GIA TĂNG Ký hiệu : HP/17P

Liên 3: Nội bộ Số : 0000325 Ngày 23 tháng 12 năm 2017 Đơn vị bán hàng : CÔNG TY TNHH Thương Mại Hoàng Phát Địa chỉ : Số 4 lô 2A Lê Hồng Phong - Ngô Quyền - Hải Phòng

Số tài khoản: Điện thoại:

Họ tên người mua hàng: Công ty TNHH Máy Tính Sơn Đạt

Tên đơn vị: Địa chỉ: 7/274A Lạch Tray – Ngô Quyền - HP

Hình thức thanh toán: TM Số tài khoản:

STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính

Số lượng Đơn giá Thành tiền

Thuế suất GTGT : 10%, Tiền thuế GTGT: 1.740.000

Số tiền viết bằng chữ :mừoi chín triệu một trắm bốn mươi nghìn đồng

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị

(Ký,ghi rõ họ tên) (Ký,ghi rõ họ tên) (Ký,ghi rõ họ tên)

Biểu số 2.2: Trích sổ nhật ký chung Đơn vị Công ty TNHH thương mại Hoàng Phát Mấu sổ :S03a - DN Địa chỉ Số 4 lô 2A Lê Hồng Phong - Ngô Quyền - Hải Phòng (Ban hành Theo Thông tư số 200/2014/

TT – BTC Ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính )

NTGS Chứng từ Số phát sinh

SH NT Diễn giải TK ĐƯ

12/12 HĐ 12/12 Bán 10 máy tính bộ 131 184.800.000

0000120 cho công ty máy tính 511 168.000.000

Kế toán ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc

(ký tên,họ tên) (ký tên,họ tên) (ký tên ,họ tên ,đóng dấu )

Biểu số 2.3: Trích sổ cái TK 511 Đơn vị Công ty TNHH thương mại Hoàng Phát Mẫu sổ: S03b - DN Địa chỉ Số 4 lô 2A Lê Hồng Phong - Ngô Quyền - Hải Phòng ( Ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ tài Chính

Năm 2017 Tên TK: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

NTGS Chứng từ Diễn giải

12/12 HĐ0000120 12/12 Bán 10 máy tính bộ cho công ty máy tính Việt Nhật

0000325 23/12 Bán 12 chiếc camera cho Công ty TNHH Máy tính Sơn Đạt

31/12 PKT42 31/12 Kết chuyển doanh thu 911 151.819.031.186

(ký,họ tên ) (ký,họ tên) (ký,họ tên,đóng dấu)

Nguồn: Phòng kế toán công ty

Biểu số 2.4 : trích sổ chi tiết 131 Đơn vị Công ty TNHH thương mại Hoàng Phát Mẫu sổ: S31 - DN Địa chỉ Số 4 lô 2A Lê Hồng Phong - Ngô Quyền - Hải Phòng ( Ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ tài Chính

SỔ CHI TIẾT THANH TOÁN VỚI NGƯỜI MUA

Năm 2017 Tên TK: phải thu của khách hàng

Số hiệu: TK 131 : công ty máy tính Việt Nhật NTG

Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Số dư

SH NT Nợ Có Nợ Có

12/12 Bán 10 máy tính bộ cho công ty máy tính Việt Nhật

Biếu số 2.5 : Bảng tổng hợp chi tiết 131 Đơn vị: Công ty TNHH Thương mại Hoàng Phát Mẫu số S13-DN Địa chỉ : Số 4 lô 22 lê Hồng Phong – Ngô Quyền – Hải Phòng ( Ban hành theo thông tư 200/2014 TT-BTC

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT TK 131

Tài khoản 131 : Phải thu khách hàng

Năm 2017 Đơn vị tính : đồng

Mã số Tên khách hàng Tồn đầu kỳ Số PS trong kỳ Tồn cuối kỳ

Nợ Có Nợ Có Nợ Có

131VN Công ty máy tính Việt

131SĐ Công ty TNHH Máy tính

Cộng phát sinh 9.807.674.232 - 63.233.586.627 61.877.926.142 11.163.334.717 - Ngày mở sổ: 01/01/2017

(ký,họ tên ) (ký,họ tên) (ký,họ tên,đóng dấu)

2.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH Thương mại Hoàng Phát

2.2.2.1 Nội dung của giá vốn hàng bán tại Công ty TNHH Thương mại Hoàng Phát

Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của sản phẩm hàng hóa mà công ty bán cho khách hàng như xăng dầu, dầu nhờn… Trong điều kiện doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, giá vốn hàng bán là một chi phí được ghi nhận đồng thời với doanh thu theo nguyên tắc phù hợp Trị giá vốn hàng bán được tính theo phương pháp bình quan gia quyền liên hoàn: Đơn giá bình quan sau lần nhập thứ i =

Trị giá hàng hóa tồn kho sau lần nhập thứ i

Số lượng hàng hóa tồn kho sau lần nhập i

2.2.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ kế toán sử dụng

- Các chứng từ kế toán khác có liên quan

- TK 632 – Giá vốn hàng bán

Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho…

Bảng cân đối số phát sinh BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Sơ đồ 2.5: Quy trình hạch toán giá vốn hàng bán của Công ty TNHH Thương mại Hoàng Phát

* Ví dụ 3( minh họa tiếp ví dụ 1)

Ngày 12/12/2017 Công ty bán 10 máy tính bộ với đơn giá 16.800.000 VNĐ cho Công ty máy tính Việt Nhật.Thuế suất thuế GTGT là 10% Tính đơn giá xuất kho máy photocopy theo phương pháp bình quân gia quyền liên hoàn.

- Số dư đầu kỳ (1/12) = 12 máy , đơn giá 14.800.000 đ/chiếc

Trị giá tồn đầu kỳ = 12 x 14.800.000 = 177.600.000

- Ngày 7/12 nhập kho 2 máy , đơn giá 15.650.000đ/chiếc

Trị giá nhập kho ngày 7/12 = 2 x 15.650.000 = 31.300.000 Đơn giá bình quân liên hoàn ngày 12/12

Trị giá xuất kho ngày 12/12 = 10 x 14.921.428 = 149.214.280 Định khoản Nợ TK 632 : 149.214.280

Nguyên tắc của việc hoàn thiện công tác kế toán

Mục tiêu đến năm 2020, Việt Nam hoàn toàn hội nhập với quốc tế trong lĩnh vực kế toán.Trong giai đoạn đó 2010-2020 là giai đoạn củng cố hội nhập, giai đoạn này tiếp tục hoàn thiện hơn nữa hệ thống kế toán.Hệ thống kế toán của doanh nghiệp cũng không nằm ngoài xu hướng đó Vì vậy, ngày càng hoàn thiện hệ thống kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh có vai trò quan trọng giúp doanh nghiệp tồn tại và phát triển bền vững.

Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phải đảm bảo những nguyên tắc:

+ Hoàn thiện phải tuân thủ hệ thống kế toán áp dụng, chế độ, chuẩn mực kế toán do Nhà nước ban hành nhưng không cứng nhắc mà phải linh hoạt để phù hợp với điều kiện, đặc điểm sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính cũng như yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.

+ Các thông tin, số liệu về doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh phải được phản ánh kịp thời, khách quan, đầy đủ, đúng thực tế và đúng kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh.

+ Hoàn thiện trên cơ sở hợp lý, hợp lệ, tiết kiệm chi phí, thời gian nhưng vẫn phải đảm bảo hiệu quả công việc.

Đánh giá chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh

Là một doanh nghiệp mới thành lập không lâu nhưng được đầu tư cơ sở kỹ thuật công ty có những biến chuyển tích cực trong hoạt động kinh doanh.Trong nền kinh tế thị trường đang diễn ra gay gắt giữa các thành phần kinh tế, các lĩnh vực kinh tế khác nhau, nhiều công ty không đứng vững dẫn đến phá sản hoặc giải thể Do nhận thức kịp thời sự chuyển biến của nền kinh tế và phân tích đúng đắn nhu cầu thị trường, công ty đã có những phương hướng, giải pháp kinh tế hiệu quả khắc phục được những khó khăn và phát huy những thế mạnh mà công ty đang có để bắt kịp được sự phát triển của nền kinh tế.

Hàng năm, công ty thường xuyên tuyển mới, đào tạo kỹ năng nghề nghiệp cho cán bộ công nhân viên, đồng thời cũng có những chế độ khen thưởng phù hợp, chính xác, khuyến khích tinh thần làm việc của công nhân viên Ngoài ra, hàng năm công ty còn tổ chức các chuyến thăm quan cho các cán bộ, nhân viên công ty, giúp cho nhân viên công ty được thư giãn, hòa đồng, thêm than thiết và càng thêm gắn bó với công ty.

Trong xu thế phát triển của mình, Công ty luôn tạo được niềm tin cho người tiêu dùng, luôn cố gắng mở rộng phạm vi hoạt động kinh doanh, vì thế Công ty luôn đặt mình trong môi trường cạnh tranh với các doanh nghiệp cùng ngành và đưa ra mục tiêu cung cấp sản phẩm chất lượng tốt nhất đem lại lợi ích cho người tiêu dùng.

Công tác kế toán của công ty nói chung và công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh đã phần nào đáp ứng được yêu cầu quản lý cũng như giúp chủ doanh nghiệp kiểm soát tình hình thực tế đồng thời đưa ra được những quyết định quản lý, chiến lược kinh doanh phù hợp và hiệu quả.

Là một doanh nghiệp luôn đảm bảo đầy đủ công ăn việc làm cho người lao động, thu nhập cán bộ công nhân viên ổn định, đồng thời thực hiện nghĩa vụ nộp Ngân sách nhà nước đầy đủ Điều đó khẳng định vai trò và vị thế của công ty.

 Về tổ chức bộ máy kế toán

Xuất phát từ đặc điểm kinh doanh và tổ chức hệ thống kinh doanh của mình, Công ty đã lựa chọn bộ máy kế toán tập trung Hình thức tổ chức bộ máy kế toán tạo điều kiện thuận lợi cho việc phân công lao động, chuyên môn hóa công việc, tạo điều kiện nâng cao trình độ của kế toán viên Trong phòng kế toán, các nhân viên kế toán có trình độ, có kinh nghiệm lâu năm, nhiệt tình trong công việc cũng như nhạy bén trong việc xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và tổng hợp thông tin kế toán.Mỗi kế toán viên được phân công nhiệm vụ cụ thể với từng phần hành cụ thể một cách hợp lý.Các kế toán viên phải chịu trách nhiệm trước kế toán trưởng về phần hành của mình, đảm bảo cung cấp thông tin kế toán nhanh chóng, kịp thời, chính xác cho đối tượng sử dụng Điều này giúp cho công tác quản lý của Công ty nói chung và công tác kế toán nói riêng đã không ngừng củng cố và lớn mạnh.

 Về hình thức kế toán

Công ty áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chung là phù hợp Đây là hình thức sổ kế toán đơn giản, giúp cho kế toán thuận tiện trong việc ghi chép, xử lý số liệu kế toán mà còn tiết kiệm được thời gian và công sức, tạo điều kiện cho việc cung cấp thông tin đầy đủ kịp thời.

Với sự hỗ trợ của kế toán máy Excel, việc ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được nhanh chóng hơn, tiết kiệm thời gian và công sức.

 Về chứng từ kế toán sử dụng

- Công ty sử dụng chứng từ theo Chế độ kế toán doanh nghiệp lớn (Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính).

- Chứng từ kế toán của công ty được lập rõ ràng, đầy đủ, kịp thời và chính xác theo nội dung quy định trên mẫu Được lập theo đúng nội dung của nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh, đúng số liên theo quy định, được lập sạch sẽ, không tẩy xóa, sửa chữa, chữ viết liên tục, có đủ chữ ký, dấu theo quy định.

- Tất cả các chứng từ kế toán của công ty được sắp xếp rất khoa học, gọn gàng, theo đúng nội dung kinh tế, theo đúng trình tự thời gian và được bảo đảm an toàn theo quy định của Nhà nước Nhờ đó, việc tìm chứng từ luôn được nhanh chóng, chính xác, giúp cho các cơ quan thuế, cơ quan kiểm toán cũng như các cơ quan quản lý kiểm tra, kiểm soát được nhanh chóng, thuận tiện, dễ dàng, tiết kiệm thời gian

 Về hệ thống báo cáo kế toán:

Công ty sử dụng đúng mẫu báo cáo kế toán do Nhà nước quy định dành cho Chế độ Doanh nghiệp (Ban hành theo Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính).

 Về phương thức thanh toán

- Công ty áp dụng hai phương thức thanh toán: tiền mặt và chuyển khoản. Trong đó, phương thức thanh toán tiền mặt được sử dụng nhiều hơn cả.

- Phương thức thanh toán bằng tiền mặt chủ yếu được công ty sử dụng với phương thức bán lẻ tại cửa hàng, bán buôn với một số khách hàng.

- Còn phương thức thanh toán chuyển khoản được công ty sử dụng chủ yếu trong phương thức bán buôn với lượng hàng lớn Vì phương thức bán buôn thường là những đơn hàng trị giá lớn nên thanh toán chuyển khoản giúp công ty kiểm soát được luồng tiền của mình, tránh được các rủi ro như tiền giả, mất mát,

Về sổ sách sử dụng:

Việc tập hợp hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tương đối hoàn chỉnh nhưng Công ty vẫn còn rất hạn chế trong việc mở Sổ chi tiết cho các tài khoản, Bảng tổng hợp chi tiết các tài khoản Điều này đã gây trở ngại cho việc theo dõi tại Công ty Cụ thể là đối với sổ chi tiết:

- Sổ chi tiết bán hàng: Việc mở sổ chi tiết bán hàng sẽ giúp cho kế toán theo dõi chi tiết doanh thu của từng loại hàng hóa và tính toán được lãi gộp của từng mặt hàng hóa Công ty không mở sổ chi tiết bán hàng vì vậy kế toán chỉ có thông tin về tổng doanh thu mà không có thông tin về lãi gộp.

- Sổ chi tiết giá vốn hàng bán: Việc mở sổ này nahừm giúp cho kế toán theo dõi giá vốn từng mặt hàng bán ra vì công ty có rất nhiều mặt hàng khác nhau. Khi công ty không mở sổ chi tiết giá vốn hàng bán kế toán sẽ khó có thể theo dõi được giá vốn của từng mặt hàng để từ đó đưa ra được những quyết định cho việc kinh doanh.

Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nhằm xác định chính xác kết quả từng hoạt động tại Công ty TNHH Thương Mại Hoàng Phát

3.3.1 Tính tất yếu của việc hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh

Trong cơ chế thị trường hiện nay, với sự khuyến khích và mở cửa của Nhà nước đã xuất hiện không ít những doanh nghiệp tham gia vào các lĩnh vực kinh doanh khác nhau Để quản lý tốt cho hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung cũng như doanh thu, chi phí và xác định kết quản kinh doanh nói riêng, có nhiều công cụ khác nhau trong đó kế toán là một công cụ hữu hiệu trong nền kinh tế thị trường đầy rủi ro và tính cạnh tranh cao, mang lại nhiều lợi nhuận nhất và tiết kiệm chi phí đến mức có thể Để làm được điều đó, đòi hỏi phải tổ chức khâu quản lý chặt chẽ và hiệu quả.

Mặt khác, kế toán tài chính giống như “quả tim” của doanh nghiệp, nó cho biết được “tình trạng sức khỏe” của doanh nghiệp Bộ máy kế toán yếu kém thì tình hình hoặt động kinh doanh của công ty cũng không hiệu quả.Về lâu dài thì điều này là không tốt cho doanh nghiệp Bởi vậy, việc hoàn thiện công tác kế toán nói chung và kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng là hết sức cần thiết.

Tổ chức được bộ máy kế toán hiệu quả sẽ giúp cho nhà quản lý nắm bắt được tình hình tài chính cũng như tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong từng thời kỳ một cách kịp thời, chính xác.Từ đó giúp cho nhà quản lý xây dựng kế hoạch, chiến lược phát triển công ty và quyết định đầu tư đúng đắn, đưa doanh nghiệp ngày càng phát triển bền vững.

3.3.2 Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanhtại Công ty TNHH Thương Mại Hoàng Phát

Dựa trên những hạn chế đã nêu ở trên và những kiến thức đã được học em xin đưa ra một số ý kiến như sau:

 Ý kiến 1: Hoàn thiện hệ thống sổ chi tiết tại công ty

- Tại Công ty TNHH Thương Mại Hoàng Phát kế toán chỉ mở Sổ cái TK 511 để theo dõi doanh thu của tất cả các mặt hàng mà khồn mở riêng cho từng loại Khi hạch toán doanhthu bán hàng kế toán cần hạch toán chi tiết doanh

Tr ngườ Đ iạ h cọ Dân L pậ H iả Khóa lu nậ t tố từng loại hàng hóa tiêu thụ như thế nào trong kỳ, lãi gộp của từng mặt hàng.

Từ đó các cấp lãnh đạo có thể đưa ra được chiến lược tiêu thụ hàng hóa như: marketing, tìm kiến thị trường, nâng cao chất lượng sản phẩm Vì vậy công ty nên mở Sổ chi tiết bán hàng theo mẫu quy định của Bộ tài chính.

- Khi hạch toán Giá vốn hàng bán kế toán nên hạch toán chi tiết từng loại hàng hóa bán ra vì đây là mục tiêu so sánh giữa giá vốn hàng hóa bán ra so với giá bán của từng loại hàng hóa Chỉ có hạch toán chi tiết giá vốn của từng hàng hóa bán ra thì Công ty mới kiểm tra được kết quả từ khâu nhập hàng hóa đến khâu tiêu thụ hàng hóa như thế nào để từ đó vạch ra các kế hoạch tiết kiệm chi phí mà vẫn đạt được hiệu quả, chất lượng hàng hóa tốt tạo ra sức cạnh tranh trên thị trường Vì vậy, Công ty nên lập Sổ chi phí sản xuất kinh doanh.

- Đối với chi phí Quản lý kinh doanh, doanh nghiệp chưa chi tiết theo yếu tố chi phí Hạch toán chi tiết ra Công ty mới kiểm soát được chitiêu để từ đó đưa ra được những biện pháp thích hợp nhằm mục đích cắt giảm chi phí nâng cao lợi nhuận.Vì vậy Công ty nên lập Sổ chi phí sản xuất kinh doanh.

Biểu số 5.0: Sổ chi tiết bán hàng Đơn vị Công ty TNHH thương mại Hoàng Phát Mẫu sổ: S35 - DN Địa chỉ Số 4 lô 2A Lê Hồng Phong - Ngô Quyền - Hải Phòng ( Ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ tài Chính)

SỔ CHI TIẾT BÁN HÀNG

Tên sản phẩm: Máy tính bộ

Doanh thu Các khoản giảm trừ

SH NT SL Đơn giá Thành tiền

Người ghi sổ Kế toán trưởng

(ký, hộ tên) (ký, họ tên)

Biểu số 5.1: Sổ chi tiết giá vốn hàng bán Đơn vị Công ty TNHH thương mại Hoàng Phát Mẫu sổ: S35 - DN Địa chỉ Số 4 lô 2A Lê Hồng Phong - Ngô Quyền - Hải Phòng ( Ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC

Ngày 22/12/2014 của Bộ tài Chính)

SỔ CHI TIẾT GIÁ VỐN HÀNG BÁN

Tên sản phẩm: Máy tính bộ

Diễn giải TKĐƯ Đơn giá Giá vốn

SH NT SL Thành tiền

Người ghi sổ Kế toán trưởng

(ký, hộ tên) (ký, họ tên) Ý kiến 2: Áp dụng chính sách chiết khấu thương mại

Chiết khấu thương mại là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế, hợp đồng mua bán hoặc cam kết mua bán hàng.

Công ty nên áp dụng chính sách chiết khấu thương mại sẽ giúp kích thích được việc khách hàng mua với số lượng lớn làm tăng khả năng tiêu thụ hàng.

Chính sách chiết khấu thương mại tại công ty có thể thực hiện theo cách sau:

- Công ty có thể tham khảo chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp cùng ngành.

- Chính sách chiết khấu thương mại được xây dựng dựa theo chiến lược kinh doanh từng thời kỳ của doanh nghiệp.

Quy định khi hoạch toán chiết khấu thương mại

- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng lần cuối Khoản chiết khấu này không được hoạch toán vào TK 5211 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ chiết khấu thương mại.

- Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng hoặc khi số chiết khấu thương mại người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng ghi trên hóa đơn lần cuối cùng thì phải chi chiết khấu thương mại cho người mua chiết khấu thương mại ghi ngoài hóa đơn Khoản chiết khấu thương mại này được hoạch toán vào

Tài khoản sử dụng: TK 5211 - Chiết khấu thương mại

Phản ánh số chiết khấu thương mại thực tế phát sinh trong kỳ kế toán ghi:

Nợ TK 5211 – Chiết khấu thương mại (Số tiền đã trừ thuế GTGT phải nộp)

Nợ TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp

Cuối tháng kết chuyển số tiền chiết khấu thương mại đã chấp nhận cho người mua sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.

Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Có TK 5211 – Chiết khấu thương mại

Ví dụ 9 : Ngày 14/12/2017, xuất bán 15 chiếc laptop cho công ty máy tính Việt

Nhật - HĐ 0000233 với số tiền là 221.760.000 (giá đã gồm thuế VAT 10%). Khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.

Khi khách hàng mua hàng với số lượng lớn thì công ty có thể cho khách hàng hưởng chiết thương mại là 2% thanh toán bằng chuyển khoản Áp dụng vào hóa đơn bán hàng số 0000233

Kế toán định khoản như sau:

Khoản chiết khấu thương mại phát sinh:

Kết chuyển chiết khấu thương mại:

Có TK 5211: 4.032.000 Đơn vị Công ty TNHH thương mại Hoàng Phát Mẫu số 02 – TT Địa chỉ Số 4 lô 2A Lê Hồng Phong - Ngô Quyền - Hải Phòng(Ban hành theo TT 200/2014/TT-BTC

PHIẾU CHI Ngày 14 tháng 12 năm 2017

Họ, tên người nhận tiền: Công ty máy tính Việt Nhật Địa chỉ: Phòng KT-TC

Lý do chi: Chiết khấu cho công ty

Số tiền: 4.435.000 (Viết bằng chữ): Bốn triệu bốn trăm ba năm nghìn đồng chẵn Ngày 14 tháng 12 năm 2017

(Ký, họ tên, đóng dấu)(Ký, họ tên) Người lậpNgười nhậnThủ quỹ

(Ký, họ tên)(Ký, họ tên)(Ký, họ tên)

Tiêu đề	Hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Thương Mại Hoàng Phát
Tác giả	Nguyễn Công Mạnh
Người hướng dẫn	ThS. Phạm Văn Tưởng
Trường học	Trường Đại học Dân lập Hải Phòng
Chuyên ngành	Kế toán – Kiểm toán
Thể loại	Khóa luận tốt nghiệp
Năm xuất bản	2018
Thành phố	Hải Phòng

Định dạng
Số trang	114
Dung lượng	286,37 KB