THƯ VIỆN PHÁP LUẬT BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phúc Số 66/2010/TT BTC Hà Nội, ngày 22 tháng 4 năm 2010 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN VIỆC XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƯ[.]
BỘ TÀI CHÍNH - CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc - Số: 66/2010/TT-BTC Hà Nội, ngày 22 tháng năm 2010 THÔNG TƯ HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN VIỆC XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƯỜNG TRONG GIAO DỊCH KINH DOANH GIỮA CÁC BÊN CÓ QUAN HỆ LIÊN KẾT Căn Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008; Căn Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006; Căn Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 07/06/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Căn Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27/11/2008 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quôyền hạn, cấu tổ chức Bộ Tài chính, Bộ Tài hướng dẫn thực quy định việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết làm kê khai xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp sở kinh doanh sau: Phần A QUY ĐỊNH CHUNG Điều Đối tượng áp dụng Tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ (sau gọi doanh nghiệp) thực giao dịch kinh doanh với bên có quan hệ liên kết, có nghĩa vụ kê khai, xác định nghĩa vụ thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Điều Phạm vi áp dụng Các giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao chuyển nhượng hàng hóa, dịch vụ q trình kinh doanh (được gọi chung giao dịch kinh doanh) bên có quan hệ liên kết, trừ giao dịch kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam với bên có quan hệ liên kết liên quan đến sản phẩm thuộc diện điều chỉnh giá Nhà nước thực theo quy định pháp luật giá Điều Giải thích từ ngữ "Giá thị trường" cụm từ để giá sản phẩm theo thỏa thuận khách quan giao dịch kinh doanh thị trường bên khơng có quan hệ liên kết (các bên độc lập) "Sản phẩm" từ sử dụng chung để hàng hóa dịch vụ đối tượng giao dịch kinh doanh "Giá mua", "giá bán" từ sử dụng chung để giá sản phẩm giao dịch mua, bán, trao đổi, thuê, cho thuê, chuyển giao, chuyển nhượng “Các bên có quan hệ liên kết” (sau gọi "các bên liên kết") cụm từ sử dụng để bên có mối quan hệ thuộc trường hợp đây: 4.1 Một bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên kia; 4.2 Các bên trực tiếp hay gián tiếp chịu điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức bên khác; 4.3 Các bên tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt, góp vốn đầu tư hình thức vào bên khác Thông thường, hai doanh nghiệp kỳ tính thuế có quan hệ giao dịch kinh doanh thuộc trường hợp sau xác định bên liên kết: a) Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp gián tiếp 20% vốn đầu tư chủ sở hữu doanh nghiệp kia; b) Cả hai doanh nghiệp có 20% vốn đầu tư chủ sở hữu bên thứ ba nắm giữ trực tiếp gián tiếp; c) Cả hai doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp gián tiếp 20% vốn đầu tư chủ sở hữu bên thứ ba; d) Một doanh nghiệp cổ đông lớn vốn đầu tư chủ sở hữu doanh nghiệp kia, nắm giữ trực tiếp gián tiếp 10% vốn đầu tư chủ sở hữu doanh nghiệp kia; e) Một doanh nghiệp bảo lãnh cho doanh nghiệp khác vay vốn hình thức với điều kiện khoản vốn vay 20% vốn đầu tư chủ sở hữu doanh nghiệp vay chiếm 50% tổng giá trị khoản nợ trung dài hạn doanh nghiệp vay; f) Một doanh nghiệp định thành viên ban lãnh đạo điều hành kiểm soát doanh nghiệp khác với điều kiện số lượng thành viên doanh nghiệp thứ định chiếm 50% tổng số thành viên ban lãnh đạo điều hành kiểm soát doanh nghiệp thứ hai; thành viên doanh nghiệp thứ định có quyền định sách tài hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thứ hai; g) Hai doanh nghiệp có 50% thành viên ban lãnh đạo có thành viên ban lãnh đạo có quyền định sách tài hoạt động kinh doanh định bên thứ ba; h) Hai doanh nghiệp điều hành chịu kiểm sốt nhân sự, tài hoạt động kinh doanh cá nhân thuộc mối quan hệ sau: vợ chồng; bố, mẹ (không phân biệt đẻ, ni dâu, rể); anh, chị, em có cha, mẹ (không phân biệt cha đẻ, mẹ đẻ, cha nuôi, mẹ nuôi); ông nội, bà nội cháu nội; ông ngoại, bà ngoại cháu ngoại; cô, chú, bác, cậu, dì ruột cháu ruột; i) Hai doanh nghiệp có mối quan hệ trụ sở sở thường trú sở thường trú tổ chức, cá nhân nước ngoài; j) Một doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh sản phẩm sử dụng tài sản vơ hình quyền sở hữu trí tuệ doanh nghiệp khác với điều kiện chi phí phải trả cho việc sử dụng tài sản vơ hình, quyền sở hữu trí tuệ chiếm 50% giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm; k) Một doanh nghiệp cung cấp trực tiếp gián tiếp 50% tổng giá trị nguyên vật liệu, vật tư sản phẩm đầu vào (khơng bao gồm chi phí khấu hao tài sản cố định) để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh sản phẩm đầu doanh nghiệp khác; l) Một doanh nghiệp kiểm soát trực tiếp gián tiếp 50% sản lượng sản phẩm tiêu thụ (tính theo chủng loại sản phẩm) doanh nghiệp khác; m) Hai doanh nghiệp có thỏa thuận hợp tác kinh doanh sở hợp đồng "Giao dịch liên kết" giao dịch kinh doanh bên liên kết "Giao dịch độc lập" giao dịch kinh doanh bên khơng có quan hệ liên kết “Khác biệt trọng yếu” khác biệt thông tin liệu làm tăng giảm 1% đơn giá sản phẩm giao dịch khác biệt thông tin liệu làm tăng giảm 0.5% tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời Ví dụ 1: Doanh nghiệp V doanh nghiệp 100% vốn nước tỉnh X, Việt Nam có giao dịch: (i) Bán 2.000 sản phẩm cho doanh nghiệp độc lập A với giá bán giá thành toàn (Z) cộng (+) 6% Z, điều kiện giao hàng doanh nghiệp V; (ii) Bán 2.000 sản phẩm cho công ty mẹ với giá bán Z + 6% Z, điều kiện giao hàng nước H giá CIF, chi phí vận tải bảo hiểm từ tỉnh X đến nước H 3% Z Đồng thời công ty mẹ đồng ý bảo lãnh cho doanh nghiệp V vay tiền từ ngân hàng N Trên thực tế, việc bảo lãnh tín dụng tín chấp (tức khơng phải trả phí bảo lãnh) Trong giao dịch thì: - Khác biệt điều kiện giao hàng có liên quan đến chi phí vận tải bảo hiểm từ tỉnh X đến nước H có ảnh hưởng tăng 1% giá bán nên khác biệt trọng yếu - Khác biệt bảo lãnh tín chấp khơng phải trả tiền nên khác biệt trọng yếu “Biên độ giá thị trường” tập hợp giá trị mức giá tập hợp giá trị tỷ suất lợi nhuận gộp tập hợp giá trị tỷ suất sinh lời sản phẩm xác định từ giao dịch độc lập chọn để so sánh “Cơ sở liệu quan Thuế” thông tin, liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế doanh nghiệp quan thuế thu thập, phân tích, lưu giữ, cập nhật quản lý từ nguồn khác Phần B HƯỚNG DẪN VỀ XÁC ĐỊNH GIÁ THỊ TRƯỜNG TRONG CÁC GIAO DỊCH LIÊN KẾT Giá sản phẩm giao dịch liên kết quy định Thông tư xác định theo giá thị trường sở so sánh tính tương đương giao dịch liên kết với giao dịch độc lập (sau gọi phân tích so sánh) để lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp Điều Phân tích so sánh Nguyên tắc 1.1 So sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập hiểu việc so sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập so sánh doanh nghiệp thực giao dịch liên kết với doanh nghiệp thực giao dịch độc lập Việc so sánh thực sở lựa chọn phân tích liệu, chứng từ, tài liệu có liên quan đến giao dịch độc lập, giao dịch liên kết diễn kỳ đảm bảo độ tin cậy để sử dụng cho mục đích kê khai, tính thuế phù hợp với quy định pháp luật kế tốn, thống kê thuế Ví dụ 2: Doanh nghiệp A công ty công ty đa quốc gia H doanh nghiệp B doanh nghiệp độc lập kinh doanh bán lẻ xe máy nhãn hiệu HX năm 2xxx Việc so sánh thực theo cách sau: - So sánh giao dịch mua xe máy để bán doanh nghiệp A với giao dịch tương tự doanh nghiệp B - So sánh doanh nghiệp A với doanh nghiệp B hoạt động kinh doanh bán lẻ xe máy 1.2 Giao dịch độc lập chọn để so sánh giao dịch lựa chọn từ giao dịch độc lập có tính chất bối cảnh giao dịch (sau gọi chung điều kiện giao dịch) tương đương với giao dịch liên kết Khi đó, giá sản phẩm giao dịch độc lập chọn để so sánh để xác định giá sản phẩm giao dịch liên kết theo phương pháp xác định giá quy định Điều Phần B Thông tư 1.3 Khi so sánh giao dịch liên kết với giao dịch độc lập, điều kiện giao dịch giao dịch liên kết giao dịch độc lập chọn để so sánh khơng thiết phải hồn tồn giống phải đảm bảo tính tương đương, khơng có khác biệt gây ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm Nếu điều kiện giao dịch giao dịch liên kết giao dịch độc lập có khác biệt trọng yếu, doanh nghiệp phải phản ánh khác biệt trọng yếu theo giá trị tiền tệ làm sở điều chỉnh, loại trừ khác biệt trọng yếu Việc xác định tính tương đương so sánh giao dịch liên kết giao dịch độc lập, loại trừ khác biệt quy định Khoản Điều Phần B Thông tư 1.4 Việc so sánh giao dịch liên kết giao dịch độc lập thực sở giao dịch loại sản phẩm riêng biệt Tuy nhiên, trường hợp giao dịch tách biệt việc tách biệt giao dịch theo loại sản phẩm không phù hợp với thực tiễn kinh doanh, doanh nghiệp gộp chung nhiều giao dịch thành giao dịch: 1.4.1 Các giao dịch có liên quan chặt chẽ có tính phụ thuộc lẫn giao dịch sở hợp đồng cung cấp hàng hóa dịch vụ, dịch vụ phần tách rời hợp đồng cung cấp hàng hố đó; giao dịch mang tính chất liên hoàn cung cấp trao quyền sử dụng tài sản vơ hình liền với cung cấp nguyên vật liệu, bán thành phẩm để sản xuất, chế biến thành phẩm; 1.4.2 Các giao dịch sản phẩm có trình sản xuất, sử dụng nguyên vật liệu chung tổ, nhóm theo tiêu thức phân tổ, phân nhóm hàng hóa, dịch vụ quy định Danh mục thống kê hàng hóa, dịch vụ quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền ban hành thực phân tích so sánh tiêu thức chức hoạt động doanh nghiệp; Ví dụ 3: Doanh nghiệp thương mại A nhập mặt hàng X, Y, Z từ bên liên kết nước để phân phối cho siêu thị nước Ba mặt hàng thuộc nhóm sản phẩm thiết bị nhiệt dùng cho gia đình (theo tiêu chuẩn thống kê Việt Nam) Trong trường hợp việc tách biệt giao dịch theo loại sản phẩm X, Y, Z không phù hợp với thực tiễn kinh doanh, doanh nghiệp A gộp chung giá trị giao dịch nhập loại sản phẩm để áp dụng phương pháp xác định giá phù hợp 1.4.3 Các giao dịch kinh doanh nhỏ lẻ mà việc gộp chung tạo thành giao dịch hoàn chỉnh; 1.4.4 Các giao dịch độc lập giao dịch liên kết doanh nghiệp thực phân bổ hợp lý doanh thu chi phí có liên quan cho loại giao dịch Trong trường hợp này, giao dịch gộp chung coi giao dịch liên kết mức giá sản phẩm giao dịch gộp chung mức giá cao sản phẩm có liên quan (nếu giao dịch bán ra) mức giá thấp sản phẩm có liên quan (nếu giao dịch mua vào) Ví dụ 4: Doanh nghiệp A có hợp đồng: (i) Hợp đồng 1: cung cấp dịch vụ giám sát chất lượng với bên liên kết công ty B; (ii) Hợp đồng 2: cung cấp dịch vụ giám sát chất lượng nhượng quyền sử dụng sáng chế với công ty độc lập C doanh thu nhượng quyền sử dụng sáng chế cao doanh thu dịch vụ giám sát chất lượng tính theo đơn giá sản phẩm lần Giả định: Dịch vụ giám sát chất lượng theo hợp đồng đủ điều kiện để so sánh với Phân tích so sánh: - Trường hợp doanh nghiệp A khơng tách riêng doanh thu (hoặc chi phí) liên quan đến việc thực hợp đồng (bao gồm giao dịch riêng biệt loại sản phẩm) tồn doanh thu doanh nghiệp A coi doanh thu từ giao dịch liên kết tuỳ theo quy định phương pháp xác định giá thị trường quy định Thông tư này, doanh nghiệp phải xác định lại doanh thu tương ứng với mức giá cao sản phẩm quyền - Trường hợp doanh nghiệp A tách riêng doanh thu (hoặc chi phí) liên quan đến việc thực hợp đồng mức giá hợp đồng tương ứng với mức giá dịch vụ cung cấp theo hợp đồng 1.5 Khi lựa chọn giao dịch độc lập để so sánh, doanh nghiệp ưu tiên lựa chọn giao dịch độc lập doanh nghiệp với điều kiện giao dịch độc lập không tạo đặt lại từ giao dịch liên kết Ví dụ 5: Cơng ty M nước thành lập doanh nghiệp sản xuất A Việt Nam Doanh nghiệp A có giao dịch: (i) Bán 2.000 sản phẩm cho khách hàng độc lập A1 với giá 10.000đ/sản phẩm theo hợp đồng doanh nghiệp A trực tiếp thương lượng ký kết hợp đồng điều kiện kinh doanh thông thường A; (ii) Bán 2.000 sản phẩm cho khách hàng độc lập M1 với giá 0,4USD/sản phẩm theo hợp đồng công ty mẹ M trực tiếp thương lượng ký hợp đồng với khách hàng định doanh nghiệp A giao hàng cho khách hàng M1 Tiền bán hàng cơng ty M trực tiếp tốn khách hàng M1 toán cho doanh nghiệp A Phân tích so sánh: - Giao dịch (i) giao dịch độc lập doanh nghiệp A; - Giao dịch (ii) không coi giao dịch độc lập doanh nghiệp A sản phẩm xuất kho từ doanh nghiệp A gửi đến cho khách hàng M1 hai bên khơng có quan hệ liên kết có tham gia kiểm sốt công ty mẹ vào việc thương lượng, ký kết hợp đồng toán 1.6 Số lượng tối thiểu giao dịch độc lập chọn để so sánh sau phân tích so sánh điều chỉnh khác biệt trọng yếu thực sau: 1.6.1 01 giao dịch - trường hợp giao dịch độc lập giao dịch liên kết khơng có khác biệt trọng yếu; 1.6.2 03 giao dịch - trường hợp giao dịch độc lập giao dịch liên kết có khác biệt doanh nghiệp có đủ thơng tin, liệu làm sở để loại trừ tất khác biệt trọng yếu; 1.6.3 04 giao dịch - trường hợp giao dịch độc lập giao dịch liên kết có khác biệt doanh nghiệp có thơng tin, liệu làm sở để loại trừ hầu hết khác biệt trọng yếu Trong trường hợp này, việc loại trừ tiếp khác biệt trọng yếu thực theo hướng dẫn biên độ giá thị trường chuẩn Điểm 1.2 Khoản Điều Phần B Thông tư Quy định không bắt buộc áp dụng trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp tách lợi nhuận, cách tính thứ hướng dẫn Tiết 2.5.2.1 Điểm 2.5 Khoản Điều Phần B Thông tư 1.7 Trong trường hợp doanh nghiệp lựa chọn giao dịch độc lập để so sánh theo nguyên tắc từ Điểm 1.1 đến Điểm 1.6 Khoản Điều Phần B Thơng tư tính chất đặc thù giao dịch liên kết, doanh nghiệp phải giải trình lý thực theo hướng dẫn Điều phần B Thông tư Phân tích so sánh loại trừ khác biệt 2.1 Khi so sánh giao dịch độc lập chọn để so sánh giao dịch liên kết, doanh nghiệp phải thực phân tích đánh giá tiêu thức ảnh hưởng điều chỉnh khác biệt trọng yếu (nếu có) để làm rõ tính tương đương theo tiêu thức sau (dưới gọi tiêu thức ảnh hưởng): 2.1.1 Đặc tính sản phẩm: bao gồm đặc tính có ảnh hưởng chủ yếu đến giá sản phẩm Các yếu tố phản ánh đặc tính sản phẩm chủ yếu bao gồm: a) Chủng loại sản phẩm (mơ tả tính chất sản phẩm hàng hóa hữu hình, quyền, bí cơng nghệ dịch vụ…) đặc điểm vật chất sản phẩm (vật liệu cấu thành, tính chất cơ, lý, hóa…); b) Chất lượng, nhãn hiệu thương mại sản phẩm; c) Tính chất chuyển giao sản phẩm (ví dụ: mua, bán có khơng kèm theo điều kiện độc quyền phân phối, li-xăng, nhượng quyền thương hiệu…) Ví dụ 6: Doanh nghiệp A doanh nghiệp độc lập chuyên sản xuất khăn loại (100% sợi bông), khăn bơng loại A kích cỡ 120 cm x 60 cm Công ty M công ty 100% vốn nước Việt Nam chuyên sản xuất khăn bơng loại (100% sợi bơng), khăn bơng loại A kích cỡ 121 cm x 60 cm để bán (xuất khẩu) cho cơng ty mẹ nước ngồi Giả định: Các yếu tố khác phản ánh đặc tính sản phẩm khăn hai công ty A M tương đương Phân tích so sánh: Sản phẩm khăn doanh nghiệp A cơng ty M coi sản phẩm có đặc tính sản phẩm tương đương (sự khác biệt cm chiều dài khăn không trọng yếu) 2.1.2 Chức hoạt động doanh nghiệp: bao gồm yếu tố phản ánh khả sinh lời từ hoạt động mà doanh nghiệp thực gắn với việc sử dụng tài sản, vốn chi phí có liên quan Khi phân tích chức hoạt động (sau gọi "chức năng"), doanh nghiệp phải phản ánh chức mối quan hệ việc sử dụng loại tài sản, vốn, chi phí rủi ro gắn với việc đầu tư tài sản, vốn chi phí với khả thu lợi nhuận mà doanh nghiệp thực có liên quan đến giao dịch kinh doanh Chức doanh nghiệp chủ yếu bao gồm: a) Nghiên cứu, phát triển; b) Thiết kế, định mẫu sản phẩm; c) Sản xuất, chế tạo, chế biến; d) Gia công, lắp ráp, cài đặt thiết bị; e) Phân phối, lưu thông, marketting, quảng cáo; f) Quản lý, cung ứng vật tư; g) Vận chuyển giao nhận, dịch vụ cung cấp kho bãi; h) Thực dịch vụ ngành nghề môi giới, tư vấn, đào tạo, kế toán, kiểm toán, quản lý nhân sự, cung cấp lao động, thu thập thông tin Ví dụ (a): Cơng ty N (là bên liên kết Việt Nam công ty đa quốc gia X) năm 200x có số thơng tin sau: - Thực sản xuất thuốc tân dược dây chuyền sản xuất công ty đầu tư, theo quyền cơng ty tập đồn X cung cấp - Bán (xuất khẩu) cho công ty X theo hợp đồng ký kết ổn định từ đầu năm; - Không tiến hành nghiên cứu phát triển sản phẩm Khi so sánh giao dịch liên kết (với công ty X) giao dịch độc lập, công ty N phải thực phân tích so sánh chức với doanh nghiệp độc lập có chức tương tự công ty N để loại trừ khác biệt Do lĩnh vực sản xuất thuốc tân dược thường gắn liền với hoạt động nghiên cứu, phát triển sản phẩm nên trường hợp doanh nghiệp độc lập lựa chọn có chức nghiên cứu, phát triển cơng ty N phải loại trừ khác biệt Ví dụ (b): Tiếp theo ví dụ (a) nêu trên, giả sử cơng ty N, ngồi việc thực hoạt động sản xuất, kinh doanh thuốc tân dược có làm thêm dịch vụ đại lý nhập phân phối dược phẩm Việt Nam cho công ty mẹ X Hoạt động đại lý chức bổ sung mà công ty N thực hiện, bỏ chi phí chịu rủi ro ngành kinh doanh dịch vụ đại lý Hoạt động giao dịch liên kết công ty N Trường hợp này, công ty N phải xác định kê khai doanh thu hoa hồng đại lý theo phương pháp xác định giá thị trường quy định Khoản 2, Điều 5, Phần B Thơng tư Ví dụ 8: Công ty M công ty đa quốc gia nước ngồi có giao dịch bán bn điện thoại di động T theo tiêu chuẩn chất lượng quốc tế đăng ký Việt Nam với công ty A bên liên kết Công ty B công ty độc lập Công ty A thực phân phối bán lẻ điện thoại di động T, cấp thẻ bảo hành cho điện thoại bán trực tiếp thực dịch vụ bảo hành, Công ty B thực phân phối bán lẻ điện thoại di động T, cấp thẻ bảo hành cho điện thoại bán không thực dịch vụ bảo hành mà thoả thuận tốn cho cơng ty A đôla điện thoại công ty A thực sửa chữa thời gian bảo hành Khi so sánh giao dịch liên kết (giữa A M) với giao dịch độc lập (giữa B M), công ty A phải phân tích so sánh chức công ty A công ty B loại trừ khác biệt: - Chức hoạt động hai công ty có khác việc cung cấp dịch vụ bảo hành, cơng ty A thực nhiều chức hơn, sử dụng nhiều nguồn lực có khả thu lợi nhuận cao cơng ty B - Công ty A phải điều chỉnh chức bảo hành sản phẩm cách loại trừ chi phí doanh thu thực tế liên quan đến việc thực dịch vụ bảo hành công ty A - Trường hợp chức "bảo hành" diễn vài lần với giá trị chi phí doanh thu không đáng kể (tức không trọng yếu) khơng cần thực điều chỉnh khác biệt 2.1.3 Điều kiện hợp đồng thực giao dịch: bao gồm quy định giao ước trách nhiệm, quyền lợi bên tham gia giao dịch kinh doanh Điều kiện hợp đồng thực giao dịch (sau gọi "điều kiện hợp đồng") chủ yếu bao gồm: a) Khối lượng, điều kiện giao phân phối sản phẩm; b) Thời hạn, điều kiện phương thức toán; c) Điều kiện bảo hành, thay thế, nâng cấp, chỉnh sửa hiệu chỉnh sản phẩm; d) Điều kiện đặc quyền kinh doanh, phân phối sản phẩm; e) Các điều kiện có ảnh hưởng kinh tế khác (ví dụ: dịch vụ hỗ trợ, tư vấn kiểm tra chất lượng, hướng dẫn sử dụng, hỗ trợ quảng cáo, khuyến mại ) Trong trường hợp (dù có hay khơng có hợp đồng văn bản), xác định điều kiện hợp đồng kiện thực tế liệu tài chính, kinh tế phản ánh chất giao dịch 2.1.4 Điều kiện kinh tế diễn giao dịch: bao gồm yếu tố điều kiện kinh tế thị trường thời điểm diễn giao dịch ảnh hưởng đến giá sản phẩm Điều kiện kinh tế diễn giao dịch (sau gọi "điều kiện kinh tế") chủ yếu bao gồm: a) Quy mơ vị trí địa lý thị trường sản xuất tiêu thụ sản phẩm; b) Thời gian tính chất hoạt động giao dịch thị trường (ví dụ: giao dịch thuộc hoạt động bán buôn, bán lẻ thông thường, phân phối độc quyền, phân đoạn thị trường theo đối tượng tiêu dùng sản phẩm); c) Mức độ cạnh tranh sản phẩm thị trường; d) Các yếu tố kinh tế tác động đến chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nơi diễn giao dịch (ví dụ: loại thuế, phí, ưu đãi tài chính); e) Chính sách điều tiết thị trường Nhà nước 2.2 Thứ tự ưu tiên phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng nêu Tiết từ 2.1.1 đến 2.1.4 Điểm 2.1 Khoản Điều Phần B Thông tư quy định cụ thể phương pháp xác định giá nêu Điều Phần B Thơng tư Trong q trình phân tích, tiêu thức ưu tiên phải phân tích chi tiết; tiêu thức bổ trợ khơng phân tích chi tiết phải đảm bảo phản ánh đủ tính chất tiêu thức Ví dụ 9: Giả sử Công ty M Việt Nam (là công ty Công ty M quốc tế) chuyên kinh doanh loại sản phẩm X có chất lượng đạt tiêu chuẩn loại I đăng ký Việt Nam Trong năm 200x, công ty chọn giao dịch độc lập A (giữa Cơng ty M Việt Nam bên độc lập) để làm so sánh với giao dịch liên kết B (giữa Công ty M Việt Nam Công ty M quốc tế) hai giao dịch có đơn giá bán USD Trong trường hợp này, việc phân tích tiêu thức ảnh hưởng giao dịch A B thực sau: (i) Đặc tính sản phẩm: giống (vì sản phẩm Công ty M Việt Nam sản xuất); (ii) Chức hoạt động: giống (là Cơng ty M Việt Nam); (iii) Điều kiện hợp đồng: Giả sử tiêu thức hai giao dịch giống trừ điều kiện giao hàng giao dịch A kho Công ty M Việt Nam; giao dịch B giao hàng cảng X - nước Y chi phí vận tải từ Việt Nam đến nước Y 0,5 USD/sản phẩm thuộc trách nhiệm toán Công ty M Việt Nam; (iv) Điều kiện kinh tế: Giả sử tiêu thức không ảnh hưởng đến giá sản phẩm (ví dụ: nước Y khơng có sách kiểm soát giá việc kinh doanh sản phẩm X, điều kiện bán hàng bán buôn, thuế nhập thủ tục nhập sản phẩm X nước Y bên mua chịu) Như vậy, thực việc so sánh giá cho thấy giao dịch B chưa tính giá tương đương với giao dịch A (có khác biệt 0,5 USD/sản phẩm) Khi đó, cơng ty M Việt Nam lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp để đảm bảo việc kê khai, tính thuế doanh thu bán sản phẩm X giao dịch B tương đương 3,5USD/sản phẩm (thay cho đơn giá cũ 3USD) 2.3 Sau phân tích so sánh, doanh nghiệp xác định khác biệt trọng yếu điều kiện giao dịch giao dịch liên kết giao dịch độc lập Trường hợp khơng có khác biệt trọng yếu không cần thực quy định Điểm 2.4 Khoản Điều Phần B Thông tư 2.4 Trường hợp có khác biệt trọng yếu, doanh nghiệp phải xác định giá trị tiền khác biệt trọng yếu để điều chỉnh, tuỳ theo trường hợp cụ thể tăng giảm giá trị nhằm loại trừ khác biệt trọng yếu Trường hợp có khác biệt trọng yếu chức hoạt động doanh nghiệp, việc điều chỉnh thực theo nguyên tắc: a) Nếu khoản chi phí doanh thu liên quan đến khác biệt trọng yếu chức hạch tốn riêng việc điều chỉnh thực sở khoản doanh thu chi phí liên quan đến khác biệt trọng yếu b) Nếu khoản chi phí doanh thu liên quan đến khác biệt trọng yếu chức hạch tốn chung việc điều chỉnh thực sở phân bổ để xác định phần chi phí doanh thu tương ứng liên quan đến khác biệt trọng yếu Ví dụ 10: Giả sử có giao dịch cơng ty A cơng ty B công ty thực dịch vụ gia cơng sản phẩm may mặc, cơng ty A gia công giao sản phẩm kho công ty A công ty B gia công làm thủ tục xuất sản phẩm nước Như vậy, so sánh chức gia công sản phẩm A B ta thấy công ty B có thực thêm chức "làm thủ tục xuất khẩu" Khác biệt tách riêng cách hạch toán riêng phân bổ theo tỷ lệ tổng chi phí doanh thu phát sinh thực thủ tục xuất để đảm bảo việc so sánh hiệu kinh doanh xét theo chức gia công sản phẩm công ty A công ty B tương đương Trường hợp công ty B thực chức "làm thủ tục xuất khẩu" vài lần theo đề nghị khách hàng với giá trị chi phí doanh thu khơng đáng kể (tức khơng trọng yếu) khơng cần thực điều chỉnh khác biệt Điều Các phương pháp xác định giá thị trường Các phương pháp xác định giá thị trường sản phẩm giao dịch liên kết quy định cụ thể Khoản Điều Phần B Thông tư bao gồm: - Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập; - Phương pháp giá bán lại; - Phương pháp giá vốn cộng lãi; - Phương pháp so sánh lợi nhuận; - Phương pháp tách lợi nhuận Tùy theo phương pháp cụ thể nêu trên, giá thị trường sản phẩm tính trực tiếp đơn giá sản phẩm gián tiếp thông qua tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời sản phẩm Tuy nhiên, phương pháp tính giá gián tiếp, xác định kết kinh doanh cho mục đích kê khai, tính thuế thu nhập doanh nghiệp khơng thiết phải tính đơn giá sản phẩm cụ thể Nguyên tắc áp dụng phương pháp xác định giá thị trường 1.1 Phương pháp xác định giá phù hợp phương pháp lựa chọn phương pháp nêu phù hợp với điều kiện giao dịch có nguồn thơng tin, liệu, số liệu đầy đủ tin cậy để phân tích so sánh 1.2 Doanh nghiệp tự chọn giá trị phù hợp giá trị biên độ giá thị trường chuẩn để làm điều chỉnh giá trị tương ứng giao dịch liên kết Trường hợp giá sản phẩm giao dịch liên kết khác với giá trị phù hợp kết không làm giảm thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp khơng phải thực điều chỉnh 1.2.1 Giá trị phù hợp giá trị phản ánh mức độ tương đương cao điều kiện giao dịch giao dịch độc lập chọn để so sánh với giao dịch liên kết 1.2.2 Biên độ giá thị trường chuẩn là: a) Các giá trị khoảng giá trị tính tốn từ giao dịch độc lập chọn để so sánh nêu Tiết 1.6.1 Tiết 1.6.2 Điểm 1.6 Khoản Điều Phần B Thông tư này; b) Các giá trị nằm khoảng tứ phân vị thứ đến tứ phân vị thứ ba phép toán thống kê xác suất tứ phân vị, giá trị nằm khoảng bách phân vị thứ 25 đến bách phân vị thứ 75 phép toán thống kê xác suất bách phân vị tính tốn từ biên độ giá thị trường giao dịch độc lập chọn để so sánh nêu Tiết 1.6.3 Điểm 1.6 Khoản Điều Phần B Thông tư (Xem Phụ lục 2-GCN/CC- Phần C cách tính tứ phân vị, bách phân vị) Ví dụ 11: Doanh nghiệp V Việt Nam có số thơng tin: - Là cơng ty chuyên sản xuất, gia công sản phẩm cho công ty mẹ phải trả tiền quyền cho cơng ty khác tập đồn với chi phí hàng năm N%/năm tính doanh thu thuần, định kỳ toán lần/năm - Doanh nghiệp V lựa chọn 13 giao dịch độc lập để so sánh với số liệu tỷ lệ phần trăm (%) tiền quyền doanh thu giao dịch là: 1; 1,25; 1,25; 1,5; 1,5; 1,75; 2; 2; 2; 2,25; 2,5; 2,75; - Phân tích so sánh cho thấy khác biệt trọng yếu điều chỉnh hợp lý để loại trừ, riêng thời hạn tốn có chênh lệch ảnh hưởng đến giá trị tiền quyền không đủ thông tin để quy đổi thành giá trị tiền để điều chỉnh - Doanh nghiệp áp dụng hàm thống kê tứ phân vị, chọn tứ phân vị thứ tứ phân vị thứ để xác định biên độ chuẩn 1,5—2,25; số trung vị tứ phân vị thứ biên độ chuẩn có giá trị Điều chỉnh số liệu kê khai: - Trường hợp tỷ lệ chi phí tiền quyền tính doanh thu doanh nghiệp V 2,1%, doanh nghiệp V thực điều chỉnh lại số liệu kê khai chi phí quyền trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp - Trường hợp tỷ lệ chi phí tiền quyền tính doanh thu doanh nghiệp V 4%, đồng thời doanh nghiệp V thấy giao dịch có tỷ lệ quyền 2% có điều kiện giao dịch sát với giao dịch doanh nghiệp, doanh nghiệp V thực điều chỉnh lại số liệu kê khai chi phí quyền trừ tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức 2% doanh thu 1.3 Trường hợp doanh nghiệp áp dụng phương pháp xác định giá thị trường theo quy định Thông tư năm có biến động bất khả kháng thiên tai, cháy nổ gây ảnh hưởng đến tình hình sản xuất, kinh doanh giá mua, giá bán bị ảnh hưởng sách, chế độ điều tiết Nhà nước doanh nghiệp điều chỉnh giá sản phẩm chịu ảnh hưởng theo tình hình thực tế Các phương pháp xác định giá thị trường 2.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập 2.1.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập dựa vào đơn giá sản phẩm giao dịch độc lập để xác định đơn giá sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương 2.1.2 Đơn giá sản phẩm giao dịch liên kết so với giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo đơn giá sản phẩm để điều chỉnh phù hợp với nguyên tắc quy định Điểm 1.2 Khoản Điều Phần B Thông tư 2.1.3 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư này, tiêu thức ưu tiên đặc tính sản phẩm điều kiện hợp đồng, tiêu thức bổ trợ điều kiện kinh tế chức doanh nghiệp 2.1.4 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập áp dụng với điều kiện sau: a) Khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm; b) Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm khác biệt loại trừ theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư 2.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến giá sản phẩm như: a) Đặc tính vật chất, chất lượng nhãn hiệu thương mại sản phẩm; b) Các điều kiện hợp đồng việc cung cấp, chuyển giao sản phẩm như: khối lượng (nếu có ảnh hưởng đến mức giá), thời hạn chuyển giao sản phẩm, thời hạn toán…; c) Quyền phân phối, tiêu thụ sản phẩm có ảnh hưởng đến giá trị kinh tế; d) Thị trường nơi diễn giao dịch 2.1.6 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập thường áp dụng cho trường hợp: a) Các giao dịch riêng lẻ chủng loại hàng hóa lưu thơng thị trường; b) Các giao dịch riêng lẻ loại hình dịch vụ, quyền, khế ước vay nợ; c) Cơ sở kinh doanh thực giao dịch độc lập giao dịch liên kết chủng loại sản phẩm Ví dụ 12: Cơng ty V Việt Nam doanh nghiệp 100% vốn Công ty nước ngồi S hoạt động lĩnh vực gia cơng sản phẩm dệt may Trong năm 200x, công ty V có hai giao dịch nhận gia cơng quần âu mã số cat.347 sau: - Giao dịch 1: Gia công cho công ty S 1.000 tá quần với giá 60 USD/tá theo điều kiện giao hàng cảng X, Việt Nam (công ty S chịu trách nhiệm xuất ) - Giao dịch 2: Gia công cho công ty M nước N 1.000 tá quần với giá 100USD/tá theo điều kiện giao hàng thành phố Y, nước N Giả định: - Công ty M cơng ty khơng có quan hệ liên kết với cơng ty V công ty S - Hai giao dịch nói tương đương điều kiện giao dịch trừ khác biệt trọng yếu chi phí vận chuyển bảo hiểm cho việc gửi hàng từ cảng X đến thành phố Y, nước N USD/tá Phân tích so sánh: - Khi so sánh giao dịch (giao dịch liên kết) với giao dịch (giao dịch độc lập) cho thấy giao dịch chưa phản ánh mức giá thị trường Trong trường hợp này, doanh thu từ giao dịch với công ty S xác định lại sau: (100 USD - USD) x 1.000 = 97.000 USD - Công ty V phải kê khai doanh thu gia công nhận từ công ty S 97.000 USD thay cho 60.000 USD 2.2 Phương pháp giá bán lại 2.2.1 Phương pháp xác định giá bán lại dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) sản phẩm doanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết 2.2.2 Giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết xác định sở giá bán sản phẩm giao dịch độc lập trừ (-) lợi nhuận gộp trừ (-) chi phí khác tính giá sản phẩm mua vào (nếu có) (ví dụ: thuế nhập khẩu, phí hải quan, chi phí bảo hiểm, vận chuyển quốc tế) 2.2.2.1 Lợi nhuận gộp tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) giá bán (doanh thu thuần), phản ánh giá trị doanh nghiệp thu để bù đắp chi phí hoạt động kinh doanh có mức lãi hợp lý Tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) xác định giá trị chênh lệch giá bán (doanh thu thuần) giá vốn sản phẩm mua vào chia cho (:) giá bán (doanh thu thuần) 2.2.2.2 Trường hợp doanh nghiệp có chức đại lý phân phối khơng có quyền sở hữu sản phẩm hưởng hoa hồng đại lý theo tỷ lệ phần trăm (%) giá bán sản phẩm tỷ lệ coi tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) (Xem Phụ lục 2-GCN/CC- Phần B.1 công thức xác định giá thị trường theo phương pháp giá bán lại) 2.2.3 Tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) giao dịch liên kết so với giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo tỷ suất lợi nhuận gộp để điều chỉnh phù hợp với nguyên tắc quy định Điểm 1.2 Khoản Điều Phần B Thông tư 2.2.4 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư này, tiêu thức ưu tiên chức hoạt động doanh nghiệp, tiêu thức bổ trợ điều kiện hợp đồng, đặc tính sản phẩm điều kiện kinh tế 2.2.5 Phương pháp giá bán lại áp dụng với điều kiện sau: a) Khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần); b) Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) khác biệt loại trừ theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư 2.2.6 Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) như: a) Các chi phí phản ánh chức doanh nghiệp (ví dụ: đại lý phân phối độc quyền, thực chương trình quảng cáo, khuyến mại, bảo hành ); b) Chủng loại, quy mơ, khối lượng, thời gian quay vịng sản phẩm mua vào để bán lại tính chất hoạt động giao dịch thị trường (ví dụ: bán bn, bán lẻ, ); c) Phương pháp hạch tốn kế toán (tức phải đảm bảo yếu tố cấu thành lợi nhuận gộp doanh thu giao dịch liên kết giao dịch độc lập tương đương áp dụng chung chuẩn mực kế toán) 2.2.7 Phương pháp giá bán lại thường áp dụng cho trường hợp giao dịch sản phẩm thuộc khâu cung cấp dịch vụ đơn giản thương mại phân phối có thời gian quay vòng từ mua vào đến bán ngắn, chịu biến động tính thời vụ Đồng thời, sản phẩm trước bán không qua khâu gia cơng, chế biến, lắp ráp, thay đổi tính chất sản phẩm gắn với nhãn hiệu thương mại để làm gia tăng đáng kể giá trị sản phẩm Ví dụ 13: Doanh nghiệp V Việt Nam bên liên kết Cơng ty nước ngồi H kinh doanh phân phối mặt hàng đồng hồ công ty H cung cấp có số thơng tin sau: - Trong năm 200x, công ty H giao cho doanh nghiệp V 1.000 đồng hồ yêu cầu doanh nghiệp V phải toán số tiền 330.000 USD (bao gồm giá CIF + thuế, phí nhập cơng ty H nộp) - Cuối năm 200x, doanh thu doanh nghiệp V thu từ việc bán toàn số đồng hồ cho người tiêu dùng Việt Nam quy đổi 400.000 USD Doanh nghiệp T doanh nghiệp độc lập Việt Nam hoạt động kinh doanh phân phối đồng hồ Năm 200x, tỷ suất lợi nhuận gộp doanh nghiệp T đạt 20% Giả sử doanh nghiệp T đủ điều kiện lựa chọn để so sánh tỷ suất lợi nhuận gộp với doanh nghiệp V doanh nghiệp V phải kê khai tính chi phí hợp lý trừ cho việc mua đồng hồ từ công ty H sau: [400.000 USD - (400.000 USD x 20%)] = 320.000 USD Doanh nghiệp V trừ chi phí hợp lý cho giá vốn hàng bán 320.000 USD thay cho 330.000 USD Trường hợp cơng ty H có cung cấp dịch vụ tư vấn bán hàng yêu cầu doanh nghiệp V phải tốn chi phí (được hạch tốn vào chi phí bán hàng) giao dịch tách riêng phải thực phương pháp xác định giá giao dịch quy định Thơng tư để xác định chi phí hợp lý trừ cho dịch vụ tư vấn bán hàng 2.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi 2.3.1 Phương pháp giá vốn cộng lãi dựa vào giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm doanh nghiệp mua vào từ bên độc lập để xác định giá bán sản phẩm cho bên liên kết 2.3.2 Giá bán sản phẩm cho bên liên kết xác định sở lấy giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm cộng (+) lợi nhuận gộp 2.3.2.1 Lợi nhuận gộp tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán ra, phản ánh mức lợi nhuận hợp lý tương ứng với chức hoạt động doanh nghiệp điều kiện thị trường Tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) xác định giá trị chênh lệch doanh thu giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm chia (:) cho giá vốn (hoặc giá thành) Giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán bao gồm chi phí sản xuất trực tiếp, gián tiếp khơng bao gồm chi phí hoạt động tài như: chi phí quyền, lãi tiền vay, Trường hợp doanh nghiệp khơng hạch tốn riêng giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán ra, chi phí bán hàng chi phí quản lý chung giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán làm tính lợi nhuận gộp bao gồm toàn khoản chi phí 10 2.3.2.2 Trường hợp doanh nghiệp có chức đại lý thu mua sản phẩm khơng có quyền sở hữu sản phẩm hưởng hoa hồng đại lý theo tỷ lệ phần trăm (%) chi phí thu mua sản phẩm tỷ lệ coi tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (Xem Phụ lục 2-GCN/CC, Phần B.2 công thức xác định giá thị trường theo phương pháp giá vốn cộng lãi) 2.3.3 Tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) giao dịch liên kết so với giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) để điều chỉnh phù hợp với nguyên tắc quy định Điểm 1.2 Khoản Điều Phần B Thông tư 2.3.4 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư này, tiêu thức ưu tiên chức hoạt động doanh nghiệp, tiêu thức bổ trợ điều kiện hợp đồng, đặc tính sản phẩm điều kiện kinh tế 2.3.5 Phương pháp giá vốn cộng lãi áp dụng với điều kiện sau: a) Khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành); b) Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) khác biệt loại trừ theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư 2.3.6 Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) thường bao gồm: a) Các chi phí phản ánh chức hoạt động doanh nghiệp (ví dụ: sản xuất theo hợp đồng, nghiên cứu, phát triển sản phẩm mới, tỷ trọng giá trị gia tăng sản phẩm so với quy mô đầu tư kinh doanh); b) Các nghĩa vụ thực hợp đồng (ví dụ: thời hạn chuyển giao sản phẩm, chi phí giám sát chất lượng, lưu kho, lưu bãi, điều kiện toán); c) Phương pháp hạch toán kế toán (tức phải đảm bảo yếu tố cấu thành giá vốn (hoặc giá thành) giao dịch liên kết giao dịch độc lập tương đương áp dụng chung chuẩn mực kế toán) 2.3.7 Phương pháp giá vốn cộng lãi thường áp dụng cho trường hợp: a) Giao dịch thuộc khâu sản xuất, lắp ráp, chế tạo, chế biến sản phẩm để bán cho bên liên kết; b) Giao dịch bên liên kết thực hợp đồng liên danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh để sản xuất, lắp ráp, chế tạo, chế biến sản phẩm, thực thỏa thuận cung cấp yếu tố sản xuất đầu vào bao tiêu sản phẩm đầu ra; c) Giao dịch cung cấp dịch vụ cho bên liên kết Ví dụ 14: Doanh nghiệp A Việt Nam công ty công ty mẹ T (nước Y) thực gia công giày xuất theo mẫu mã công ty T giao Công ty mẹ chịu trách nhiệm cung cấp nguyên vật liệu đầu vào, cán kỹ thuật kiểm tra chất lượng, chi phí vận tải bảo hiểm quốc tế Doanh nghiệp A trả phí gia cơng theo đơn vị sản phẩm chịu chi phí phát sinh q trình gia cơng Năm 20xx, thơng tin hoạt động gia công doanh nghiệp A sau: - Doanh thu (phí gia cơng): 15 tỷ VND - Giá vốn hàng bán: 13 tỷ VND - Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp: 1,8 tỷ VND Giả định: - Một số doanh nghiệp độc lập khác hoạt động sản xuất gia cơng giày cho tổ chức, cá nhân nước ngồi phí gia cơng tính sở: phí gia cơng (=) tổng giá thành tồn (giá vốn hàng bán + chi phí quản lý doanh nghiệp + chi phí bán hàng) cộng (+) 7% tổng giá thành toàn - Các giao dịch độc lập doanh nghiệp đủ điều kiện chọn để so sánh với giao dịch doanh nghiệp A Trong trường hợp này, doanh thu từ hoạt động gia công giày xác định lại sau: (13 tỷ + 1,8 tỷ) + [7% x (13 tỷ + 1,8 tỷ)] = 15,836 tỷ VND Doanh nghiệp A phải thực kê khai doanh thu 15,836 tỷ VND thay cho số liệu cũ 15 tỷ VND 2.3.8 Phương pháp giá vốn cộng lãi vận dụng để xác định lại giá vốn (hoặc giá thành) có yếu tố giao dịch liên kết doanh nghiệp dựa vào giá sản phẩm bán xác định theo giá thị trường tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) 11 Ví dụ 15: Doanh nghiệp V Việt Nam công ty 100% vốn công ty đa quốc gia P, chuyên sản xuất chất tẩy rửa gia dụng Nguyên liệu đầu vào (phơi xà phịng hóa chất tẩy rửa khác) công ty thành viên Y cung cấp Sản lượng tiêu thụ năm 200x doanh nghiệp V 100 tấn, đó: - Giao dịch 1: 60 giao bán cho công ty thành viên khác tập đoàn P với giá FOB 650 USD/tấn, - Giao dịch 2: 40 lại bán cho siêu thị nước với giá thuế GTGT 700USD/tấn Sổ kế tốn kỳ doanh nghiệp thể số liệu sau: - Doanh thu thuần: 67.000 USD - Tổng giá thành toàn bộ: 65.000USD Giả định: - Giao dịch đủ điều kiện để doanh nghiệp V áp dụng phương pháp so sánh giá thị trường độc lập - Số liệu tỷ suất lợi nhuận gộp giá thành toàn doanh nghiệp độc lập hoạt động ngành sản xuất chất tẩy rửa gia dụng 15% Doanh nghiệp V thực kê khai doanh thu, chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp sau: - Điều chỉnh lại giá bán giao dịch liên kết theo giá bán giao dịch độc lập: 700 USD x 60 = 42.00 USD - Xác định lại doanh thu thuần: 42.000 USD + 700 USD x 40 = 70.000 USD - Điều chỉnh lại tổng giá thành toàn bộ: 70.000 USD/ (1+ 0,15) = 60.870 USD Như vậy, doanh nghiệp V phải kê khai nộp thuế sở số liệu doanh thu 70.000 USD thay cho số liệu cũ 67.000 USD tổng giá thành toàn 60.870 USD thay cho số liệu cũ 65.000 USD 2.4 Phương pháp so sánh lợi nhuận 2.4.1 Phương pháp so sánh lợi nhuận dựa vào tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch độc lập chọn để so sánh làm sở xác định tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương 2.4.2 Các tỷ suất sinh lời tính lợi nhuận (thu nhập) trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu thuần, chi phí tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy định chế độ kế toán báo cáo tài Lợi nhuận (thu nhập) trước thuế thu nhập doanh nghiệp cộng thêm (+) chi phí lãi tiền vay khấu hao tài sản cố định để xác định hiệu sản xuất, kinh doanh trước chi trả khoản chi phí Các tỷ suất sinh lời thường sử dụng bao gồm: 2.4.2.1 Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Ví dụ 16: Doanh nghiệp L hoạt động lĩnh vực sản xuất lắp ráp ô tô chỗ nhãn hiệu N S, đó: - Nhãn hiệu N giao bán cho bên độc lập - Nhãn hiệu S giao bán tồn cho doanh nghiệp L1 cơng ty 100% vốn doanh nghiệp L - Tất giao dịch mua vào cho việc sản xuất, lắp ráp loại ô tô giao dịch độc lập Trong năm 200x, số liệu sổ kế toán d oanh nghiệp L sau: + Doanh thu từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 18.000 USD (là giao dịch độc lập) + Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu N: 2.000 USD + Doanh thu từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 25.000 USD (là giao dịch liên kết) + Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động bán xe ô tô hiệu S: 1.800 USD + Công ty L1 cho công ty L vay giá trị lãi tiền vay tính theo lãi suất thị trường 100 USD 12 Tỷ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu ô tô hiệu N: 2.000/18.000 x 100% = 11,1% Tỷ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu ô tô hiệu S: 1.800/25.000 x 100% = 7,2% Giả sử khác biệt có ảnh hưởng trọng yếu giao dịch bán xe N xe S điều chỉnh để kết giao dịch với công ty L1 phải đạt tỷ suất lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp trước chi trả lãi tiền vay doanh thu 11,1% Trường hợp này, số liệu giao dịch bán xe ô tô hiệu S đuợc xác định lại sau: Tổng giá thành toàn bộ: 25.000 – 1.800 - 100 = 23.100 USD Doanh thu thuần: 23.100 / (1 – 0, 111) = 25.984 USD Lợi nhuận trước thuế, trước lãi vay: 25.984 – 23.100 = 2.884 USD Lợi nhuận trước thuế: 2.884 – 100 = 2.784 USD Công ty L phải kê khai lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp giao dịch bán ô rô S 2.784 USD thay cho số liệu cũ sổ kế toán 1.800 USD 2.4.2.2 Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí từ hoạt động sản xuất, kinh doanh Không sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí trường hợp có chi phí phát sinh từ giao dịch liên kết số liệu chi phí từ giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh xác định giá thị trường Ví dụ 17: doanh nghiệp A công ty công ty B, làm đại lý dịch vụ giao nhận cho B, doanh nghiệp C doanh nghiệp độc lập chuyên kinh doanh dịch vụ giao nhận (cho nhiều khách hàng độc lập) Số liệu doanh thu, chi phí A C sau: Đơn vị tính: nghìn USD A C Tổng chi phí 1.500 2.000 Tổng doanh thu 1.650 2.500 Giả sử C đủ điều kiện chọn để so sánh với A tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí - Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí A = (1.650 - 1.500): 1.500 = 10% - Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí C = (2.500 - 2.000) : 2.000 = 25% Doanh nghiệp A phải thực kê khai thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động giao dịch liên kết theo tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí tương ứng với mức 25% doanh nghiệp C 2.4.2.3 Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh Tỷ suất sử dụng trường hợp doanh nghiệp có tài sản cố định chiếm tỷ trọng đáng kể tổng vốn đầu tư (ví dụ: doanh nghiệp ngành công nghiệp sản xuất, ngành khai thác mỏ) Giá trị tài sản giá trị trung bình cộng số dư tài sản đầu kỳ số dư tài sản cuối kỳ, bao gồm tài sản cố định tài sản lưu động, không bao gồm tài sản sử dụng cho hoạt động đầu tư, góp vốn liên doanh liên kết (ví dụ: mua cơng trái, mua cổ phần) Ví dụ 18: - N cơng ty Việt Nam tập đồn P chuyên sản xuất rượu gạo Công ty mẹ cung cấp phần lớn yếu tố sản xuất đầu vào bao tiêu toàn sản phẩm đầu Trong năm 200x doanh nghiệp N có tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 3% - V công ty độc lập chuyên sản xuất đồ uống loại có phân xưởng sản xuất rượu gạo, bia đồ uống có ga khác Trong năm 200x, cơng ty V có tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản tồn cơng ty 7%, tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản phân xưởng sản xuất rượu gạo 7,5% 13 Giả sử V đủ điều kiện chọn để so sánh với N tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản, N phải điều chỉnh thu nhập chịu thuế theo tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 7,5% 2.4.3 Doanh nghiệp lựa chọn tỷ suất sinh lời nêu để so sánh tỷ suất sinh lời giao dịch liên kết với tỷ suất sinh lời giao dịch độc lập sử dụng nhiều tỷ suất sinh lời khác quy định theo chế độ báo cáo tài để bổ trợ kiểm tra tính xác tỷ suất sinh lời chọn Việc lựa chọn tỷ suất sinh lời tính doanh thu thuần, chi phí tài sản phụ thuộc vào chất kinh tế giao dịch (Xem Phụ lục 2-GCN/CC, Phần B.3 cơng thức tính tỷ suất sinh lời để áp dụng phương pháp so sánh lợi nhuận) Ví dụ 19: - Giả sử doanh nghiệp có giao dịch liên kết khâu bán sản phẩm khơng sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu số liệu doanh thu từ giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh xác định giá thị trường - Giả sử doanh nghiệp cung cấp dịch vụ khơng sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 2.4.4 Tỷ suất sinh lời giao dịch liên kết so với tỷ suất sinh lời phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn để điều chỉnh phù hợp với nguyên tắc quy định Điểm 1.2 Khoản Điều Phần B Thông tư 2.4.5 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư này, tiêu thức ưu tiên chức hoạt động doanh nghiệp, tiêu thức bổ trợ điều kiện hợp đồng, đặc tính sản phẩm điều kiện kinh tế 2.4.6 Phương pháp so sánh lợi nhuận áp dụng với điều kiện sau: Khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời; Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời khác biệt loại trừ theo hướng dẫn Điều phần B Thông tư 2.4.7 Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời như: a) Các yếu tố tài sản, vốn chi phí sử dụng cho việc thực chức doanh nghiệp (ví dụ: sản xuất, chế biến sở sử dụng máy móc doanh nghiệp đầu tư có khả thu lợi nhuận cao so với việc sản xuất, chế biến sở sử dụng máy móc sở khác cho thuê để gia cơng); b) Tính chất ngành nghề hoạt động, nhóm sản phẩm công đoạn sản xuất tiêu thụ (ví dụ: thành phẩm làm từ nguyên vật liệu thô từ bán thành phẩm); c) Phương pháp hạch tốn kế tốn cấu chi phí sản phẩm (ví dụ: sản phẩm giai đoạn khấu hao nhanh so với khấu hao thông thường) 2.4.8 Phương pháp so sánh lợi nhuận phương pháp mở rộng phương pháp giá bán lại phương pháp giá vốn cộng lãi Do đó, phương pháp so sánh lợi nhuận thường áp dụng rộng rãi trường hợp nêu Tiết 2.2.7 Điểm 2.2 Tiết 2.3.7 Điểm 2.3 Khoản Điều Phần B Thông tư 2.5 Phương pháp tách lợi nhuận 2.5.1 Phương pháp tách lợi nhuận dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhiều doanh nghiệp liên kết thực để xác định lợi nhuận thích hợp cho doanh nghiệp liên kết theo cách bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương Giao dịch liên kết tổng hợp nhiều doanh nghiệp liên kết tham gia giao dịch mang tính chất đặc thù, nhất, bao gồm nhiều giao dịch liên kết có liên quan chặt chẽ với sản phẩm độc quyền giao dịch liên kết khép kín bên liên kết có liên quan 2.5.2 Phương pháp tách lợi nhuận có cách tính: 2.5.2.1 Cách tính thứ nhất: phân bổ lợi nhuận cho bên liên kết sở chi phí đóng góp; theo đó, lợi nhuận doanh nghiệp liên kết tham gia giao dịch xác định sở phân bổ tổng lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp theo tỷ lệ chi phí đóng góp thực tế giao dịch liên kết doanh nghiệp tổng chi phí thức tế để tạo sản phẩm cuối (Xem Phụ lục 2-GCN/CC, Phần B.4 công thức phân bổ lợi nhuận theo tỷ lệ vốn góp) Ví dụ 20: Doanh nghiệp A Việt Nam doanh nghiệp B nước ngồi có số thơng tin sau: 14 - Cả hai công ty công ty thành viên tập đoàn T sản xuất sản phẩm điện tử - Cả hai công ty tham gia vào sản xuất sản phẩm ti vi hình tinh thể lỏng - A chịu trách nhiệm thiết kế, sản xuất vỏ máy đèn hình để chuyển cho B lắp ráp với phận khác (cài đặt mạch vịng, chíp điện tử ) B sáng chế sản xuất Ti vi hình tinh thể lỏng thành phẩm bán cho C nhà phân phối độc lập với giá 550 USD - Tổng giá thành sản phẩm A giao cho B 300 USD B bỏ chi phí để sản xuất 150 USD Lợi nhuận phân bổ cho A tính sau: [(550 - (300 + 150)) : 450] x 300 = 66,66 USD 2.5.2.2 Cách tính thứ hai: phân chia lợi nhuận theo bước sau: 2.5.2.2.1 Bước thứ nhất: phân chia lợi nhuận bản: doanh nghiệp tham gia giao dịch liên kết nhận phần lợi nhuận tương ứng với chức hoạt động Phần lợi nhuận phản ánh giá trị lợi nhuận giao dịch liên kết tổng hợp mà doanh nghiệp thu thực chức hoạt động chưa tính đến yếu tố đặc thù (ví dụ độc quyền sở hữu sử dụng tài sản vơ hình quyền sở hữu trí tuệ) Phần lợi nhuận tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời tương ứng với giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời theo hướng dẫn Điểm 2.2, 2.3, 2.4 Khoản Điều Phần B Thông tư 2.5.2.2.2 Bước thứ hai: phân chia lợi nhuận phụ trội: doanh nghiệp tham gia giao dịch liên kết nhận tiếp phần lợi nhuận phụ trội tương ứng với tỷ lệ đóng góp tạo tổng lợi nhuận phụ trội (tức tổng lợi nhuận thu trừ (-) tổng lợi nhuận phân chia bước thứ nhất) giao dịch liên kết tổng hợp Phần lợi nhuận phụ trội phản ánh lợi nhuận giao dịch liên kết tổng hợp mà doanh nghiệp thu phần lợi nhuận nhờ yếu tố đặc thù Phần lợi nhuận phụ trội doanh nghiệp tính tổng lợi nhuận phụ trội thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhân với (x) tỷ lệ đóng góp chi phí tài sản doanh nghiệp: a) Chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm; b) Giá trị (sau trừ khấu hao) tài sản vơ hình quyền sở hữu trí tuệ sử dụng để sản xuất, kinh doanh sản phẩm Chi phí nghiên cứu phát triển, giá trị tài sản vơ hình, quyền sở hữu trí tuệ phải xác định sở giá thị trường (theo phương pháp quy định Thơng tư này) chi phí thực tế đóng góp bên phù hợp với nguyên tắc hạch tốn kế tốn chi phí tài sản Ví dụ 21: Cơng ty H M hai cơng ty tập đồn sản xuất điện thoại di động, H chế tạo cụm linh kiện M lắp ráp, cài đặt phần mềm hoàn chỉnh để bán cho nhà phân phối độc lập Số liệu kế toán doanh nghiệp H M liên quan đến giao dịch liên kết sản xuất điện thoại di động sau: Đơn vị tính: nghìn USD Chỉ tiêu H M 200 500 - Chi phí mua nguyên vật liệu đầu vào 100 200 - Các chi phí sản xuất 50 150 Chi phí nghiên cứu, phát triển (R&D) 30 50 Chi phí bán hàng quản lý chung 10 50 Lợi nhuận 10 50 Doanh thu Giá vốn hàng bán gồm: Cách tính lợi nhuận H M theo phương pháp tách lợi nhuận: Bước 1: phân chia lợi nhuận - Tính lại số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp: Đơn vị tính: nghìn USD Chỉ tiêu Số tiền 15 Doanh thu 500 Giá vốn hàng bán 300 Chi phí nghiên cứu, phát triển (R&D) 80 Chi phí bán hàng quản lý chung 60 Lợi nhuận 60 - Giả sử xác định tỷ suất lợi nhuận gộp giá thành theo giá trị thị trường H 10% M 8% theo hướng dẫn tiết 2.3 Điều Phần B Thơng tư -Tính lợi nhuận H M theo công thức: Lợi nhuận = tỷ suất lợi nhuận gộp X giá thành Giá thành toàn = giá vốn hàng bán + chi phí R &D + chi phí bán hàng quản lý chung + Lợi nhuận H = 10% X (100 + 50 + 30 + 10) = 19 nghìn USD + Lợi nhuận M = 8% X (300 + 80 + 60 -190) = 20 nghìn USD Lợi nhuận phụ trội sau phân chia lợi nhuận bản: 60 - 19 - 20 = 21 nghìn USD Bước 2: Phân chia lợi nhuận phụ trội dựa tỷ lệ đóng góp chi phí R&D - Tính tỷ trọng đóng góp chi phí R&D bên: + H = 30/80 100% = 37,5% + M = 100% - 37,5% = 62,5% - Tính phần lợi nhuận phụ trội H M: + H: 21 X 37,5% = 8,87 nghìn USD + M: 21 - 8,87 = 12,13 nghìn USD Kết luận: - H thực kê khai lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết là: 19 + 8,87 = 27,87 nghìn USD thay cho số liệu cũ 10 nghìn USD; - M thực kê khai lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết là: 20 + 12,13 = 32,13 nghìn USD thay cho số liệu cũ 50 nghìn USD 2.5.3 Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng theo hướng dẫn Điều Phần B Thông tư điều kiện áp dụng thực theo quy định phương pháp giá bán lại, phương pháp giá vốn cộng lãi phương pháp so sánh lợi nhuận tuỳ trường hợp áp dụng phù hợp với hướng dẫn Tiết 2.5.2.2.1 Điểm 2.5 Khoản Điều Phần B Thông tư 2.5.4 Phương pháp tách lợi nhuận thường áp dụng trường hợp bên liên kết tham gia nghiên cứu phát triển sản phẩm phát triển sản phẩm tài sản vơ hình độc quyền giao dịch quy trình sản xuất, kinh doanh chuyển tiếp bên liên kết từ khâu nguyên vật liệu đến thành phẩm cuối để lưu thông sản phẩm gắn liền với việc sở hữu sử dụng quyền sở hữu trí tuệ Điều Quy định xác định giá thị trường số trường hợp đặc biệt Trường hợp tính đặc thù giao dịch liên kết, doanh nghiệp lựa chọn giao dịch độc lập để so sánh theo hướng dẫn Điểm từ 1.1 đến 1.6 Khoản Điều Phần B Thông tư phương pháp xác định giá thị trường nêu Điều Phần B Thơng tư này, doanh nghiệp phải giải trình lý (bao gồm thông tin hoạt động kinh doanh doanh nghiệp) thực biện pháp sau: Biện pháp tổng hợp 1.1 Mở rộng phạm vi lựa chọn giao dịch (hoặc doanh nghiệp) độc lập sang phân ngành kinh tế quốc dân (theo Danh mục ngành kinh tế quốc dân quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền ban hành) khác với phân ngành mà doanh nghiệp hoạt động để so sánh với điều kiện doanh nghiệp thực giao dịch độc lập có chức hoạt động tương đương với doanh nghiệp; thực phân tích tiêu thức ảnh hưởng loại trừ khác biệt trọng yếu sở tiêu thức kinh tế sử dụng phân ngành để phản ánh khách quan hiệu đầu tư kinh doanh, tăng trưởng kinh tế giá trị gia tăng sản phẩm Số lượng giao dịch độc lập doanh nghiệp độc lập chọn để so sánh (năm) 16 1.2 Xác định biên độ giá thị trường chuẩn theo cách tính phương pháp xác định giá phù hợp quy định Điều Phần B Thông tư này; sử dụng hàm toán thống kê tứ phân vị hàm toán thống kê bách phân vị để xác định biên độ giá thị trường chuẩn giá trị trung vị phù hợp rút từ biên độ giá thị trường chuẩn (Xem phụ lục 2-GCN/CC, Phần C Cách tính tứ phân vị, bách phân vị để xác định biên độ giá thị trường chuẩn) 1.3 Trường hợp giá bán sản phẩm, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch liên kết không thấp giá trị trung vị thuộc biên độ giá thị trường chuẩn giá mua sản phẩm giao dịch liên kết không cao giá trị trung vị doanh nghiệp khơng phải thực điều chỉnh giao dịch liên kết Trường hợp giá bán sản phẩm, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch liên kết thấp giá trị trung vị giá mua sản phẩm giao dịch liên kết cao giá trị trung vị doanh nghiệp thực điều chỉnh theo giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn không thấp giá trị trung vị phản ánh mức giá bán, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời tương ứng không cao giá trị trung vị phản ánh mức giá mua tương ứng 1.4 Tuỳ trường hợp, doanh nghiệp sử dụng kết hợp phương pháp xác định giá quy định Điều phần B Thông tư (xem ví dụ 15) áp dụng đồng thời phương pháp xác định giá để bổ trợ kiểm tra tính xác khách quan mức giá, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch liên kết 1.5 Riêng phương pháp tách lợi nhuận, cách tính thứ 2, hướng dẫn Điểm từ 1.1 đến 1.3 Khoản Điều Phần B Thông tư để điều chỉnh lợi nhuận bản; doanh nghiệp thực tiếp việc phân chia lợi nhuận phụ trội theo hướng dẫn Tiết 2.5.2.2.2 Điểm 2.5 Khoản Điều Phần B Thông tư Ví dụ 22: Cơng ty X sản xuất mạch tích hợp điện tử để xuất tồn sản phẩm cho cơng ty mẹ nước ngồi với giá bán (doanh thu) = 1,1 lần tổng chi phí Giả định: - Trong lĩnh vực sản xuất mạch tích hợp điện tử khơng có giao dịch doanh nghiệp độc lập để so sánh - Công ty X lựa chọn 10 doanh nghiệp phân ngành sản xuất điện tử để xác định biên độ giá thị trường chuẩn giá trị trung vị tương ứng (theo Điều Phần B Thông tư này), kết cho thấy trung vị biên độ giá thị trường chuẩn tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu 10 doanh nghiệp lựa chọn 30% - Khi phân tích tiêu thức kinh tế phản ánh hiệu đầu tư phân ngành sản xuất điện tử, công ty X xác định tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu 30% phù hợp với thực tế hoạt động công ty X (tức khơng có khác biệt trọng yếu phải điều chỉnh) Như vậy: - Cơng ty X kiểm tra việc tính giá để đảm bảo đạt tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu 30% vào tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để tính tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí để so sánh thực điều chỉnh - Cách tính lại xác định sau: + Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu = (doanh thu – chi phí)/doanh thu = 0,3 + Doanh thu = 1,429 lần chi phí Biện pháp vận dụng số liệu kỳ Doanh nghiệp vận dụng giao dịch liên kết tương đương xác định giá thị trường theo hướng dẫn Thông tư kỳ (không năm tính từ thời điểm phát sinh giao dịch liên kết), lập hồ sơ phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng giao dịch, điều chỉnh khác biệt trọng yếu sử dụng khách quan để điều chỉnh giá trị kinh tế theo thời gian (ví dụ: tỷ lệ tăng giá bình qn, tỷ lệ lãi suất, tỷ lệ lạm phát, tăng trưởng kinh tế) để xác định mức giá sản phẩm, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời phù hợp giao dịch liên kết phát sinh kỳ kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ 23: Doanh nghiệp A doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước doanh nghiệp khai thác chế biến quặng kim loại X Việt Nam để xuất có thơng tin sau: - Trong năm 2xx1, doanh nghiệp A thực giao dịch liên kết giao dịch độc lập Đối với giao dịch liên kết, doanh nghiệp A áp dụng phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập xác định đơn giá sản phẩm 800 USD/tấn quặng có hàm lượng kim loại X 35% 17 - Trong năm 2xx2, doanh nghiệp A xuất 100% sản phẩm cho cơng ty mẹ (khơng có giao dịch độc lập để so sánh; giá thị trường quốc tế quặng kim loại X năm 2xx2 tăng 20% so với năm 2xx1; yếu tố khác ảnh hưởng đến mức giá sản phẩm (hàm lượng kim loại, điều kiện giao hàng, tốn…) khơng thay đổi Như vậy, doanh nghiệp A thực kê khai tính thuế năm 2xx2 theo doanh thu từ giá bán quặng kim loại X với đơn giá không thấp 960 USD/tấn (= 800 USD/tấn x 120%) Điều Lưu giữ cung cấp liệu, chứng từ phương pháp xác định giá thị trường Lựa chọn liệu, chứng từ 1.1 Các liệu, chứng từ tài liệu sử dụng làm phân tích so sánh phải nêu rõ nguồn gốc xuất xứ để quan thuế kiểm tra, xác minh Doanh nghiệp sử dụng thông tin, liệu từ nguồn sau đây: a) Thông tin, liệu quan, ban, ngành Nhà nước, viện nghiên cứu, hiệp hội tổ chức chuyên ngành Nhà nước công nhận chịu trách nhiệm công bố công khai cung cấp theo yêu cầu; b) Thông tin, liệu tổ chức, cá nhân hoạt động lĩnh vực dịch vụ hành nghề độc lập cấp phép hoạt động xác nhận công bố công khai (ví dụ: quan kiểm tốn độc lập, quan đăng ký, đăng kiểm chất lượng, tổ chức phân loại, đánh giá uy tín doanh nghiệp); c) Báo cáo tài chính, báo cáo đầu tư thường niên định kỳ công ty niêm yết thị trường chứng khốn cơng bố cơng khai theo quy định điều lệ hoạt động thị trường chứng khoán; d) Các liệu, chứng từ tài liệu giao dịch kinh doanh phục vụ mục đích kê khai nộp thuế doanh nghiệp cung cấp chịu trách nhiệm Các liệu, chứng từ tài liệu có xuất xứ từ nguồn cung cấp khơng thức khơng rõ xuất xứ có tính chất tham khảo 1.2 Khi thực lựa chọn giao dịch để phân tích, so sánh, tính tốn tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời, doanh nghiệp phải phản ánh liệu dạng so sánh giai đoạn năm tài liên tục Đối với trường hợp doanh nghiệp có thời gian tồn năm tài hoạt động kinh doanh mang tính chất thời vụ khơng diễn năm giới hạn thời gian xác định tương ứng theo giai đoạn tháng, quý thời vụ có liên quan 1.3 Khi tính tốn số tương đối (ví dụ: số liệu tỷ suất tính theo tỷ lệ phần trăm (%)) từ số tuyệt đối, doanh nghiệp làm tròn số đến chữ số thứ ba sau dấu thập phân Trường hợp số tương đối lấy từ số liệu cơng bố khơng có số tuyệt đối kèm không sử dụng nguyên tắc làm trịn lấy theo số liệu cơng bố Ví dụ 24: - Số liệu tuyệt đối sử dụng để tính tỷ suất lợi nhuận gộp cho giá trị 5,2856% số tương đối làm trịn thành 5,286% - Số cơng bố tăng trưởng kinh tế 7,8% khơng thực làm trịn số - Số cơng bố tỷ lệ lãi suất 4,9854% làm trịn thành 4,985% Yêu cầu lưu giữ, cung cấp thông tin, tài liệu chứng từ 2.1 Các doanh nghiệp có giao dịch liên kết có nghĩa vụ trách nhiệm lưu giữ thông tin, tài liệu chứng từ làm áp dụng phương pháp xác định giá thị trường sản phẩm giao dịch liên kết xuất trình theo yêu cầu kiểm tra, tra quan Thuế Các thông tin, tài liệu chứng từ có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh phương pháp xác định giá thị trường giao dịch liên kết phải lập thời điểm diễn giao dịch liên kết, cập nhật, bổ sung suốt trình thực giao dịch lưu giữ phù hợp với quy định lưu giữ chứng từ, sổ sách kế toán theo quy định pháp luật kế toán, thống kê thuế 2.2 Khi thực toán thuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp có trách nhiệm kê khai giao dịch liên kết theo mẫu GCN-01/QLT quy định Phụ lục 1-GCN/CC ban hành kèm theo Thông tư Thời hạn nộp Phụ lục 1-GCN/CC với thời hạn nộp tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp 2.3 Doanh nghiệp có nghĩa vụ lập lưu giữ hồ sơ gồm thông tin, tài liệu chứng từ có liên quan đến giao dịch liên kết sau: 2.3.1 Thông tin chung doanh nghiệp bên liên kết: a) Thông tin quan hệ liên kết bên liên kết với doanh nghiệp; 18 b) Các tài liệu, báo cáo cập nhật chiến lược phát triển, điều hành, kiểm sốt bên liên kết; sách xây dựng giá giao dịch nhóm sản phẩm theo định hướng chung bên liên kết doanh nghiệp; c) Các tài liệu, báo cáo trình phát triển, chiến lược kinh doanh, dự án, kế hoạch đầu tư, sản xuất kinh doanh; quy định quy trình chế độ báo cáo tài kiểm sốt nội doanh nghiệp; d) Tài liệu mô tả sơ đồ tổ chức, chức hoạt động doanh nghiệp 2.3.2 Thông tin giao dịch doanh nghiệp: a) Sơ đồ giao dịch tài liệu mô tả giao dịch bao gồm thông tin bên tham gia giao dịch, trình tự thủ tục toán, chuyển giao sản phẩm, ; b) Tài liệu mơ tả đặc tính, tiêu kỹ thuật sản phẩm; bảng kê chi tiết chi phí (hoặc giá thành) đơn vị sản phẩm, giá bán sản phẩm, tổng số lượng sản phẩm sản xuất kinh doanh tiêu thụ kỳ (chi tiết theo giao dịch liên kết giao dịch độc lập (nếu có)); số lượng sản phẩm; c) Các thông tin, tài liệu chứng từ trình thương lượng, ký kết, thực lý hợp đồng, thỏa thuận kinh tế có liên quan đến giao dịch; d) Các thông tin, tài liệu chứng từ có liên quan đến điều kiện kinh tế thị trường diễn giao dịch liên kết có ảnh hưởng đến phương pháp xác định giá giao dịch 2.3.3 Thông tin phương pháp xác định giá thị trường a) Chính sách xây dựng giá mua, bán trao đổi sản phẩm doanh nghiệp, quy trình kiểm sốt, xét duyệt giá, biểu giá bán sản phẩm thị trường tiêu thụ; b) Các thông tin, tài liệu chứng từ làm chứng minh cho việc lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá phù hợp giao dịch liên kết doanh nghiệp bao gồm thông tin, liệu chứng từ sử dụng để phân tích so sánh, điều chỉnh khác biệt trọng yếu, bảng tính giá giao dịch theo phương pháp xác định doanh nghiệp áp dụng giải thích lý lựa chọn phương pháp đó; c) Các thơng tin, tài liệu chứng từ khác mang tính chất tham khảo có liên quan đến việc lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá giao dịch liên kết (nếu có) 2.4 Khi có yêu cầu quan Thuế, doanh nghiệp có nghĩa vụ cung cấp thơng tin, tài liệu chứng từ thời hạn không 30 ngày làm việc kể từ ngày nhận văn yêu cầu quan Thuế Trường hợp sở kinh doanh có lý đáng thời hạn gia hạn lần không 30 ngày, kể từ ngày hết hạn 2.5 Các thông tin, tài liệu chứng từ doanh nghiệp cung cấp cho quan Thuế theo quy định pháp luật Trường hợp doanh nghiệp sử dụng chứng từ điện tử việc cung cấp chứng từ thực theo quy định Luật Kế tốn văn hướng dẫn có liên quan chứng từ điện tử Các tài liệu, chứng từ ghi tiếng nước phải dịch sang tiếng Việt Nam theo quy định Luật kế toán chế độ kế toán Doanh nghiệp phải chịu trách nhiệm nội dung dịch Phần C QUYỀN, NGHĨA VỤ CỦA DOANH NGHIỆP; TRÁCH NHIỆM, QUYỀN HẠN CỦA CƠ QUAN THUẾ Điều Quyền nghĩa vụ doanh nghiệp Ngoài việc thực quyền nghĩa vụ theo quy định pháp luật thuế quy định văn quy phạm pháp luật thuế Thơng tư này, doanh nghiệp cịn có quyền nghĩa vụ sau: Có quyền yêu cầu quan Thuế giữ bí mật thơng tin cung cấp cho quan Thuế phục vụ việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên liên kết cho mục đích tính thuế; Có nghĩa vụ xuất trình đầy đủ liệu, tài liệu chứng từ cần thiết chứng minh cho việc lựa chọn áp dụng phương pháp xác định giá phù hợp giao dịch liên kết Điều Trách nhiệm quyền hạn quan Thuế Ngoài việc thực trách nhiệm quyền hạn theo quy định pháp luật thuế quy định văn quy phạm pháp luật thuế Thông tư này, quan Thuế cịn có trách nhiệm quyền hạn sau: Giữ bí mật thơng tin doanh nghiệp cung cấp liên quan đến việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên liên kết cho mục đích tính thuế theo quy định Thông tư 19 thông tin khơng xuất xứ từ nguồn cơng bố công khai Việc cung cấp cho quan nhà nước có liên quan thơng tin bí mật đối tượng nộp thuế thực theo quy định pháp luật Ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế, ấn định thu nhập chịu thuế số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp doanh nghiệp có giao dịch liên kết trường hợp sau: a) Doanh nghiệp dựa vào tài liệu, liệu chứng từ không hợp pháp, không hợp lệ không nêu rõ nguồn gốc xuất xứ để xác định mức giá, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời áp dụng cho giao dịch liên kết; b) Doanh nghiệp tạo giao dịch độc lập giả mạo đặt lại giao dịch liên kết thành giao dịch độc lập để lấy giao dịch làm giao dịch độc lập chọn để so sánh; c) Doanh nghiệp không kê khai kê khai không đầy đủ Phụ lục 1-GCN/CC giao dịch liên kết phát sinh năm tốn thuế thu nhập doanh nghiệp; khơng thực yêu cầu thời hạn cung cấp thông tin, liệu tài liệu để chứng minh cho việc kê khai, hạch toán giá thị trường giao dịch liên kết; d) Cơ quan Thuế nghi ngờ doanh nghiệp khơng áp dụng cố tình áp dụng không quy định Thông tư doanh nghiệp không chứng minh thời hạn tối đa 90 ngày kể từ nhận thông báo quan Thuế Tổng cục Thuế vào thông tin từ việc kê khai nghĩa vụ thuế doanh nghiệp có giao dịch liên kết sở liệu quan Thuế để hướng dẫn thực ấn định thuế theo nguyên tắc: a) Trường hợp doanh nghiệp thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ: việc ấn định doanh thu, chi phí thu nhập chịu thuế để xác định nghĩa vụ thuế thực theo phương pháp xác định giá thị trường quy định Khoản Điều Điều Phần B Thông tư sở mức giá, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời quan Thuế xác định phù hợp với trường hợp ngành nghề kinh doanh; b) Các trường hợp khác: việc ấn định thuế thực vào sở liệu quan Thuế phù hợp với quy định ấn định thuế doanh nghiệp chưa thực đầy đủ chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ quy định xử lý vi phạm thuế; c) Trường hợp thực ấn định thuế có liên quan đến biên độ giá thị trường chuẩn, giá trị phù hợp để xác định mức giá bán, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời áp dụng cho doanh nghiệp có giao dịch liên kết bị ấn định thuế giá trị không thấp giá trị trung vị biên độ giá thị trường chuẩn quan Thuế xác định; giá trị phù hợp để xác định mức giá mua áp dụng cho doanh nghiệp có giao dịch liên kết bị ấn định thuế giá trị không cao giá trị trung vị biên độ giá thị trường chuẩn quan Thuế xác định Tổng cục Thuế hướng dẫn việc kiểm tra, tra doanh nghiệp thực quy định Thông tư Phần D TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 10 Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể từ ngày ký ban hành Bãi bỏ Thông tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 Bộ Tài “Hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết” Quyết định số 37/2006/QĐBTC ngày 04/01/2006 Bộ Trưởng Bộ Tài “về việc đính Thơng tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19/12/2005 Bộ Tài hướng dẫn thực việc xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên kết” Trong q trình thực Thơng tư này, có khó khăn, vướng mắc đề nghị đơn vị, doanh nghiệp phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu, giải kịp thời./ Nơi nhận: - VP TW Đảng Ban Đảng; - VP QH, VP Chủ tịch nước; - Ban đạo TW phòng chống tham nhũng - Các Bộ, CQ ngang Bộ, CQ thuộc CP; - Viện Kiểm sát NDTC; Toà án NDTC; - Kiểm toán Nhà nước; - Cơ quan TW đoàn thể; - UBND, Sở TC tỉnh, TP trực thuộc TW; - Cục thuế tỉnh, TP trực thuộc TW; KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG Đỗ Hoàng Anh Tuấn 20