Microsoft Word 7 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN docx 1 7 NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN CƠ BẢN 1 CƠ SỞ DỒN TÍCH “Với mục đích chia sẻ kinh nghiệm và kiến thức, từ hôm nay tôi sẽ khởi động chủ đề trao đổi về các Nguyên[.]
7 NGUN TẮC KẾ TỐN CƠ BẢN CƠ SỞ DỒN TÍCH “Với mục đích chia sẻ kinh nghiệm và kiến thức, từ hơm nay tơi sẽ khởi động chủ đề trao đổi về các Ngun tắc kế tốn cơ bản Chúng ta, những người hành nghề, thường coi nhẹ "sự hiểu biết chun sâu" về các ngun tắc này Thực tế kinh nghiệm của tơi cho thấy nếu ai thực sự am hiểu về các ngun tắc kế tốn thì xử lý kế tốn hay các nghiệp vụ kiểm tốn, thuế, quản trị tài chính rất chắc tay Thực tế, để hiểu rõ các ngun tắc kế tốn thì khơng hề dễ dàng chút nào Mary Barth (Đại học Stanford) từng là thành viên nữ duy nhất trong 14 thành viên của Uỷ ban soạn thảo chuẩn mực kế tốn quốc tế (IASB) đã viết một bài cực kỳ ngắn gọn nhưng có cái nhìn cực kỳ "thâm hậu" về các ngun tắc kế tốn Các ngun tắc này giúp định hình chuẩn mọi cơng tác kế tốn cho dù phục vụ cơng tác nộp thuế, lập báo cáo tài chính, thậm chí "sáng tạo" trong kế tốn - Vấn đề thứ nhất cần hiểu rõ: Kế tốn có 2 giả định cơ bản (Basic Assumptions) và các ngun tắc kế tốn 2 giả định cơ bản là Cơ sở dồn tích và Hoạt động liên tục Xin nhắc lại đây là 2 giả định trong kế tốn, có nghĩa là khi làm kế tốn thì chúng ta giả định 2 điều này ln ln đúng, chứ khơng hẳn là ngun tắc 2 giả định này giống như Tiên đề trong tốn học Trong kế tốn, mọi hoạt động đều phải dựa trên 2 giả định này, nếu khơng sẽ phải làm kế tốn theo một cách khác đi Tơi sẽ đi từng giả định một - Cơ sở dồn tích (Accrual basis): Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, khơng căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Giả định Cơ sở dồn tích là tiền đề của ngun tắc Phù hợp (chúng ta sẽ bàn sau) - Giả định Cơ sở dồn tích (ngày xưa dịch trong chuẩn mực kế tốn nhiều người khơng hiểu dồn tích là gì) tạo ra các khoản mục trên bảng cân đối kế tốn, như các khoản phải thu, phải trả, nhằm phản ánh trung thực và hợp lý các giao dịch khi các giao dịch đã phát sinh, chưa có sự tham gia của dịng tiền (thu và chi) - Đối lập với Cơ sở dồn tích là Cơ sở tiền (thực thu thực chi) (Cash basis) Nếu bạn làm kế tốn theo Cơ sở tiền thì khi nào có giao dịch tiền thu và chi thì bạn sẽ ghi nhận thu nhập và chi phí Þ Từ đó có 2 cách tiếp cận khác nhau trong kế tốn • (1) khi bán hàng và mua hàng, bạn sẽ ghi doanh thu và chi phí (giá vốn) tương ứng với cơng nợ phải thu và phải trả Khi thu và trả tiền thì sẽ ghi nhận giảm phải thu và phải trả Phương pháp này gọi là Phương pháp Tài sản/Nợ, tức là tiếp cận trên bảng cân đối kế tốn • (2) Khi bán hàng mua hàng và đã có thu - chi tiền thì bạn ghi doanh thu và chi phí Nhưng để đảm bảo đạt giả định Cơ sở dồn tích, đến cuối kỳ khi lập BCTC, bạn cần xác định đơn vị cịn phải thu bao nhiêu, phải trả bao nhiêu để ghi nhận trên BCĐKT Phương pháp này gọi là Phương pháp Doanh thu/Chi phí, tiếp cận vào BCKQKD Ví dụ đơn giản cho 2 phương pháp là: Phương pháp hạch tốn hàng tồn kho Kê khai thường xun sẽ là Phương pháp Tài sản/Nợ Khi bạn mua hàng về nhập kho, bạn ghi Nợ HTK/Có Phải trả, vì chưa thu tiền Có nghĩa là bạn có 1 khoản tài sản và một khoản nợ Phương pháp Kiểm kê định kỳ được coi là phương pháp Doanh thu/Chi phí Khi bạn Mua hàng thì bạn ghi nhận vào Chi phí (Tài khoản đầu 6) Đến cuối kỳ, bạn kiểm kê và xác định số hàng cịn tồn trong kho và kết chuyển sang khoản mục hàng tồn kho (Tài khoản đầu 15) Đây thực chất là 2 cách làm khác nhau của kế tốn đang có trong thực tế nhằm đáp ứng u cầu của Giả định Cơ sở dồn tích Mary Barth nói rằng, báo cáo tài chính trên giả định Cơ sở dồn tích sẽ tạo khả năng phân tích và dự báo (predictive value) cao hơn so với BCTC trên Cơ sở Tiền, mặc dù tính trung thực và hợp lý có thể bị ảnh hưởng bởi các khoản dồn tích (Các kế tốn thường hay cook bằng cách treo doanh thu trên doanh thu nhận trước 3387 hoặc treo chi phí trên chi phí trả trước, tạm ứng, ) Đó là lý do tại sao Cơ sở dồn tích được phổ biến và áp dụng rộng rãi Nhưng chốt lại Cơ sở dồn tích là một Giả định cơ bản trong kế tốn HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC (GOING CONCERN) “Giả định cơ bản tiếp theo là Hoạt động liên tục (Going concern) Ít người hành nghề kế tốn lại quan tâm đến giả định này (Trừ dân kiểm tốn, vì họ phải đánh giá BCTC có được lập trên giả định doanh nghiệp tiếp tục hoạt động hay khơng, nếu khơng họ sẽ phải đưa ý kiến kiểm tốn) - Giả định Hoạt động liên tục: Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp khơng có ý định cũng như khơng buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động của mình Ví dụ tại ngày 15/1/x+1, kế tốn đang lập BCTC cho cơng ty cho năm kết thúc ngày 31/12/X, cơng ty xảy ra sự kiện cháy hồn tồn nhà máy duy nhất của cơng ty đang hoạt động Sự kiện này có thể tạo ra ảnh hưởng là cơng ty có thể sẽ khơng hoạt động trong tương lai gần (có nghĩa là trong 12 tháng kể từ ngày 31/12/X) - Nếu khả năng cơng ty khơng thể hoạt động tiếp tục trong 12 tháng như trên là chắc chắn, thì kế tốn khơng thể lập BCTC theo cách thơng thường bởi vì Giả định Hoạt động liên tục đã bị phá vỡ Lúc này BCTC có thể được lập dưới dạng tài sản thuần (Tài sản cịn lại) Giống như việc quyết tốn thuế để đóng cửa cơng ty BCTC dạng này được hướng dẫn trong Thơng tư 200, đây là lần đầu tiên VN có hướng dẫn dạng này - Có nhiều yếu tố để đánh giá Giả định Hoạt động liên tục có bị vi phạm hay khơng Ví dụ: Sự kiện bất thường xảy ra như cháy nổ ở trên; bị gian lận biển thủ mất hết tiền, tài sản; kết quả kinh doanh tồi tệ hay nợ đến hạn q lớn mất khả năng thanh tốn (Xem thử HAGL) mà khơng có sự hỗ trợ tài chính hay kế hoạch kinh doanh phục hồi, Người làm kế tốn phải đánh giá hết các yếu tố ảnh hưởng đến giả định này khi lập BCTC Thế nên các bạn đừng cook nhiều q, cho dù lập báo cáo phục vụ thuế, vì báo cáo này có thể phải gửi ngân hàng hay bên nào đó như đi đấu thầu chẳng hạn, họ sẽ dùng cơng cụ của họ để đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến tính hoạt động liên tục GIÁ GỐC (HISTORICAL COST) Giá gốc là ngun tắc cơ bản đầu tiên, nhưng ít bạn để ý đến nó và thực sự hiểu nó - Giá gốc: Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận - Trong ngun tắc này khái niệm giá trị hợp lý rất quan trọng Khái niệm này đã lần đầu tiên được quy định trong Luật kế tốn 2015 tại Việt Nam Hiểu được thì mới đánh giá được scandal kế tốn rất hot từ đầu tháng 4/2016 trên thị trường là Eximbank khi họ bán BĐS và tái mua để rồi ghi khống doanh thu và lợi nhuận - Theo ngun tắc này, các giao dịch sẽ được ghi theo Giá gốc tại thời điểm phát sinh, người ta gọi là ghi nhận ban đầu (Initial measurement) Ví dụ: mua một ơ tơ về làm TSCĐ, thì tại thời điểm mua ơ tơ có trạng thái sẵn sàng sử dụng, ngun giá của ơ tơ được ghi theo giá gốc, bao gồm giá mua và các chi phí liên quan trực tiếp khác cho đến thời điểm trạng thái sãn sàng sử dụng Có bạn thắc mắc rằng em mua ơ tơ toyota trên Vĩnh Phúc, rồi đổ xăng, th lái xe lái về HN thì chi phí xăng và th lái xe có ghi vào giá gốc khơng Xin thưa là khơng, vì cái ơ tơ đó ở trên Vĩnh Phúc đã sẵn sàng sử dụng rồi, chứ khơng cần chờ cái biên bản bàn giao đưa vào sử dụng :) (VD này cịn liên quan đến một ngun tắc rất quan trọng trong kế tốn là “Bản chất hơn hình thức” - Và sau khi ghi nhận ban đầu theo giá gốc, thì phần lớn các khoản mục trên BCĐKT lại khơng cịn ghi theo giá gốc tại thời điểm lập BCTC nữa Gọi là ghi nhận Sau ban đầu (Subsequent measurement) Ví dụ: tiền ngoại tệ thì đánh giá lại CLTG chưa thực hiện, HTK thì có thể lập dự phịng nếu giá trị thuần thấp hơn giá gốc, Phải thu thì có thể lập dự phịng nếu khó địi, … thậm chí TSCĐ sau này sẽ đánh giá lại Mary Barth nói rằng, giá gốc là nền tảng cơ bản trong kế tốn nhưng khi lập BCTC thì Giá gốc khơng có ảnh hưởng lớn trong điều kiện hiện nay Kế tốn cần hiểu rõ ngun tắc này để thực sự có khả năng “sáng tạo” và “tạo ra giá trị” thơng qua cung cấp thơng tin phù hợp với người sử dụng NGUN TẮC THẬN TRỌNG (CONSERVATISM- PRUDENCE) Nhiều hơn một thuật ngữ tiếng Anh qua các thời kỳ để thể hiện ngun tắc thận trong: Conservatism - Prudence Nó thể hiện sự thay đổi trong ngun tắc thận trọng khi người hành nghề áp dụng trong lập BCTC - Ngun tắc thận trọng được định nghĩa là sự thận trọng nhất định của người lập báo cáo tài chính khi đưa ra các ước tính kế tốn trong điều kiện khơng chắc chắn Theo đó, tài sản và thu nhập khơng được ghi q cao, và nợ và chi phí khơng được ghi q thấp Một ví dụ để có thể hiểu hơn về ngun tắc thận trọng, nhưng cũng là gợi mở để mọi người tự thảo luận và hiểu thực sự về ngun tắc thận trong khi lập BCTC: - Khi thực hiện trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kế tốn đánh giá có 3 khả năng như sau: • (1) Dự phịng 100%, • (2) Dự phịng 50%, • (3) Dự phịng 20% - Vận dụng ngun tắc thận trọng, kế tốn lựa chọn khả năng (1) Lập dự phịng 100% Lý do là thận trọng nhất thì lập dự phịng theo tỷ lệ cao nhất Như vậy là đã chưa hiểu và vận dụng sai ngun tắc thận trọng Mọi người tiếp tục thảo luận và cho ý kiến về ngun tắc thận trọng và xử lý tình huống trong ví dụ A) LỢI ÍCH CỦA NGUN TẮC THẬN TRỌNG, HIỂU HƠN VỀ NGUN TẮC NÀY (Anh Nam Tran) “Bổ sung post của Long Phan về ngun tắc thận trọng (conservatism) Nhiều người khơng thích ngun tắc này vì họ cho rằng nó tạo ra biases trong thơng tin kế tốn Vì một số người chống conservatism thc nhóm có quyền lực trong việc soạn thảo chuẩn mực kế tốn quốc tế, nên framework hiện tại của IFRS khơng cịn prudence, mà để cao neutrality Nhiều người dựa vào đây để cho rằng ngun tắc thận trọng khơng cịn áp dụng trong kế tốn nữa Thực tế hồn tồn khác, các bằng chứng thực nghiệm cho thấy conservatism khơng hề giảm, mà có phần gia tăng theo thời gian (xem hình bên dưới) Điều này cũng khá dễ hiểu Conservatism là một ngun tắc kế tốn đã được áp dụng trong thực tiễn mấy trăm năm nay rồi, trong khi hệ thống chuẩn mực kết tốn mới được ban hành mấy chục năm nay Các doanh nghiệp người ta áp dụng ngun tắc thận trọng khơng phải vì bị bắt buộc bởi chuẩn mực kế tốn, mà bởi nó có những lợi ích nhất định Chính vì thế, dù những người soạn thảo chuẩn mực có loại bỏ ngun tắc thận trọng khỏi framework, thì khơng có nghĩa các doanh nghiệp sẽ khơng áp dụng ngun tắc này nữa Một số lợi ích của ngun tắc thận trọng: An tồn hơn cho những người cho vay (lenders), nhờ thế giảm chi phí vốn vay cho doanh nghiệp Tránh việc trả thù lao q cao cho các nhà quản lý dựa trên anticipated profit, để rồi họ cao chạy xa bay trước khi cổ đơng nhận ra anticipated profit khơng bao giờ được realized Giảm chi phí thuế Giảm phí tổn pháp lý (understatement thì ít bị kiện hơn là overstatement) Cung cấp warnings sớm để board of directors can thiệp khi có dấu hiệu doanh nghiệp làm ăn khơng tốt Tránh sunk cost fallacy (chậm trễ trong việc chấm dứt các dự án đầu tư khơng có hiệu quả) B) LOẠI RA RỒI LẠI ĐƯA VÀO FRAMEWORK NGUN TẮC THẬN TRỌNG Chesterton's fence là hình ảnh có tính ẩn dụ (lấy từ cuốn sách "The Thing" của G.K Chesterton), thường được dùng để nói về một ngun lý: khi muốn cải cách, thay đổi một thể chế, mơ hình, hay luật lệ nào đó, cần phải hiểu lý do vì sao nó được hình thành lúc ban đầu Đại ý, nếu đang đi trên đường mà thấy có một cái hàng rào chắn ngang, thì đừng vội phá nó đi chỉ vì mình thấy nó vơ lý Người dựng nó lên hẳn có một lý do nào đó để làm thế Nói như các cụ là cái gì tồn tại thì có lý Việc IASB loay hoay loại ngun tắc prudence ra khỏi conceptual framework rồi lại tính cách đưa nó trở lại dưới sức ép của giới chun mơn là một ví dụ cho việc vi phạm ngun tắc "Chesterton's fence" - loại bỏ một ngun tắc kế tốn tồn tại hơn 500 năm trong khi chưa hiểu hết vì sao nó được áp dụng Và cũng như dân chúng vẫn nghe nhạc vàng dù các nhà kiểm duyệt văn hóa có muốn hay khơng, người làm kế tốn vẫn cứ áp dụng ngun tắc prudence dù nó đã khơng cịn nằm trong conceptual framework nữa C) NGUN TẮC THẬN TRỌNG VỚI SUNK COST FALLACY Trong Kế tốn có một ngun tắc gọi là "ngun tắc thận trọng" (conservatism hay prudence) Có nhiều lý do để áp dụng ngun tắc thận trọng, một trong số đó là để phịng tránh những tổn thất như trường hợp Nhà máy đóng tàu Dung Quất - sunk cost fallacy - Sunk costs là những khoản đã chi ra và khơng thể đảo ngược được, bất kể quyết định tiếp theo như thế nào Về ngun tắc, các nhà quản lý khơng nên để tâm tới sunk costs khi quyết định đầu tư hay thối vốn Nhưng trên thực tế đây lại chính là sai lầm thường xun mắc phải Sunk cost fallacy dẫn tới việc cố đấm ăn xơi, thay vì tháo lui đầu tư để bảo tồn vốn thì người ta lại ném thêm tiền vào các dự án càng làm càng lỗ - Áp dụng ngun tắc thận trọng trong Kế tốn là một cách để ngăn ngừa sai lầm này Theo ngun tắc này, các khoản lỗ sẽ được ghi nhận ngay khi có "dấu hiệu có thể", cịn các khoản lãi sẽ chỉ ghi nhận khi có "dấu hiệu chắc chắn" Theo đó, khi một khoản đầu tư được dự báo nguy cơ lỗ cao, thì khoản lỗ đó sẽ được ghi nhận ngay kỳ hiện tại o Việc làm đó có 2 cái lợi § Thứ nhất, nó rung một hồi chng báo động cho các bên liên quan, buộc họ phải xem xét một cách kỹ lưỡng hơn có nên tiếp tục đầu tư hay khơng § Thứ hai, một lý do quan trọng khiến các nhà quản lý cố đấm ăn xơi là bởi họ hy vọng một sự may mắn thần kỳ nào đó sẽ giúp họ tránh phải ghi nhận khoản lỗ Một khi khoản lỗ đã được ghi nhận rồi, các nhà quản lý sẽ khơng cịn bị chi phối bởi động cơ "giấu lỗ" nữa, và họ sẽ sẵn lịng thối vốn khi cơ hội kiếm lời từ dự án khơng cịn nhiều, tránh việc "throw good money after bad" D) THẬN TRỌNG VỚI NEUTRALITY VÀ ASSYMETRY Tút cuối về conservatism/prudence – ngun tắc kế tốn gây nhiều tranh cãi nhất - Thận trọng (conservatism hay prudence) hiểu nơm na là ghi nhận thu nhập khi có bằng chứng chắc chắn, và ghi nhận chi phí khi có bằng chứng có thể Nói cách khác, tiêu chuẩn để ghi nhận thu nhập cao hơn tiêu chuẩn để ghi nhận chi phí (theo đó tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cao hơn tiêu chuẩn ghi nhận cơng nợ) Những người chỉ trích ngun tắc thận trọng cho rằng làm như vậy khiến thơng tin bị bất đối xứng – asymmetric Nơm na là biến động về tài sản/thu nhập có xu hướng được phản ánh chậm hơn so với biến động về chi phí/cơng nợ Những người theo quan điểm này cho rằng thơng tin đối xứng (symmetric) sẽ hữu ích hơn Đó là lý do chính khiến Neutrality được đề cao và Prudence bị loại khỏi conceptual framework của IFRS năm 2010 (vì mâu thuẫn với neutrality) Vậy tính bất đối xứng của thơng tin có thực sự là vấn đề? - Thoạt nhìn, dễ có cảm giác sự bất đối xứng thơng tin do conservatism gây ra sẽ làm giảm giá trị thơng tin kế tốn Nhưng nếu suy xét kỹ thì chưa chắc Tính hữu ích của thơng tin xét cho cùng được đánh giá dựa trên tác động của thơng tin đó tới phúc lợi (welfare) của người sử dụng thơng tin Nếu hàm số phúc lợi của người ta vốn bất đối xứng, thì thơng tin bất đối xứng có khi lại tối đa hóa lợi ích Mà, nhìn vào những gì diễn ra trong cuộc sống quanh ta thì nhiều khả năng hàm phúc lợi của con người ta là hàm bất đối xứng Khơng khó để tìm ví dụ minh họa cho điều này o Nếu bạn để ý trong các bức ảnh chụp người mẫu, người ta ít khi chụp trực diện mà thường chụp nghiêng Bố cục bức ảnh cũng vậy, chủ thể chính khơng xuất hiện chính giữa khung hình mà thường là một phần ba từ trái sang hoặc một phần 3 từ trên xuống (giới nhiếp ảnh gọi là “rule of thirds”) Tóm lại là phải bất đối xứng thì mới đẹp o Vợ chồng sống với nhau bao năm hạnh phúc, nhưng chỉ một lần thấy chồng liếc cơ gái khác trên bãi biển là sóng gió nổi nên đủ để cuốn trơi lâu đài hạnh phúc bấy lâu Cán cân giữa hạnh phúc và bất hạnh trong trường hợp này q bất đối xứng o Trong kinh doanh cũng vậy, lúc lãi thì vui mừng một, nhưng khi lỗ (dù cùng số tiền) thì đau khổ hai Năm nay tăng cổ tức thì cổ đơng chỉ cười cười, may lắm thì cho một like hay thả cho quả tim, nhưng năm sau giảm cổ tức thì cổ đơng cho lên mấy diễn đàn Kế tốn-Kiểm tốn chém cho nát một đời CEO Þ Tóm lại là mọi thứ quanh ta đều có vẻ rất bất đối xứng Vậy nên, chưa chắc thơng tin neutral đã tốt hơn thơng tin conservative Đó có lẽ là lý do vì sao bất chấp việc các nhà soạn thảo chuẩn mực khơng thích và đã loại prudence ra khỏi conceptual framework, nhưng trong thực tế người ta vẫn áp dụng ngun tắc này Và sau nhiều tranh cãi, có khả năng prudence sẽ lại được xuất hiện trở lại và có vị trí quan trọng cịn hơn xưa Nếu quả thực conservatism quan trọng như vậy, sao khơng chơi tới bến ln (dùng historical cost accounting thay vì fair value, chỉ ghi nhận doanh thu khi chắc chắn thu được tiền )? Câu trả lời là conservatism quan trọng nhưng tính kịp thời của thơng tin (timeliness) cũng quan trọng khơng kém Nếu cứ conservative tới bến ln, thì các thơng tin tích cực sẽ bị ém q lâu, tới mức khơng cịn có giá trị nữa Nhiệm vụ của những người làm kế tốn là phải làm sao cân bằng được hai u cầu này, để cung cấp thơng tin có giá trị nhất cho các đối tượng cần thơng tin Làm được như vậy thì khơng việc gì phải lo mất job cho mấy con robots Nhỉ! 😁 😁 😁 NGUYÊN TẮC PHÙ HỢP (MATCHING) Đây là nguyên tắc gây tranh cãi thứ hai sau Nguyên tắc Thận trọng Đặc biệt gần đây, cơ quan thuế đang cố gắng "tận dụng" sai nguyên tắc này để tối ưu số thuế thu - Nguyên tắc Phù hợp (Matching) dựa trên Giả định Cơ sở dồn tích (Accrual basis assumption) Theo đó, ghi nhận doanh thu phát sinh đồng thời ghi nhận chi phí tạo ra doanh thu - Điểm này cần phải hiểu thật rõ là chỉ có sự phù hợp một chiều Doanh thu - Chi phí, chứ khơng có ngược lại Chi phí - Doanh thu, có nghĩa là có chi phí thì phải có doanh thu phát sinh là khơng chuẩn - IASB's accounting framework bây giờ đề cao tính neutrality cũng như tn theo các điều kiện định nghĩa (definition criteria) và điều kiện ghi nhận (recognition criteria) của các yếu tố trên báo cáo tài chính, bao gồm Tài sản, Nợ phải trả, Vốn chủ, Doanh thu, Chi phí Nếu giao dịch thoả mãn điều kiện định nghĩa và điều kiện ghi nhận nêu trên thì sẽ ghi nhận vào 5 yếu tố của BCTC này, thay vì cứ phải Doanh thu - Chi phí phù hợp (Xem thêm Phần 1) - Một điểm nữa là xu hướng thận trọng (Xem thêm Phần 4 và Tổng hợp ngun tắc thận trọng), chi phí sẽ có xu hướng bị ghi nhận ngay khi có khả năng thoả mãn điều kiện định nghĩa và ghi nhận của chi phí Theo đó sẽ có nhiều khoản chi phí mà khơng có doanh thu, điều này là bình thường - Cơ quan thuế đang quan điểm như thế nào nhằm tối ưu thuế phải thu Họ đang cố quan điểm là chi phí chỉ được tính vào chi phí hợp lệ cho mục đích thuế khi có doanh thu kèm theo Tất nhiên đấy là quan điểm của cơ quan thuế, cơ quan quản lý tài chính là Bộ Tài chính chưa chắc đã đồng ý và chấp thuận Bởi vì sẽ ảnh hưởng rất lớn đến chi phí phát sinh thêm cho tồn bộ nền kinh tế Cần rất nhiều thảo luận về ngun tắc phù hợp này :) BẢN CHẤT HƠN HÌNH THỨC (SUBSTANCE OVER FORM) - "Bản chất hơn hình thức" là u cầu quan trọng bậc nhất khi lập BCTC "Bản chất hơn hình thức" u cầu BCTC khi lập phải tơn trọng Bản chất thực của giao dịch chứ khơng được lập dựa trên hình thức pháp lý của giao dịch - "Hình thức pháp lý" của giao dịch là gì? là chứng từ kế tốn, hợp đồng, hố đơn, biên bản bàn giao, Vậy là khơng đúng với các thầy cơ dạy kế tốn trong trường à? Các thầy cơ vẫn dạy là căn cứ vào hợp đồng, hố đơn phát hành, biên bản bàn giao hàng hố, để ghi 10 nhận doanh thu Như vậy là khơng tn theo u cầu về "bản chất hơn hình thức" trong kế tốn và lập BCTC VD: Gỗ Trường Thành (TTF) là trường hợp điển hình Mọi hố đơn, hợp đồng, biên bản bàn giao, là giao dịch bán hàng cho nhóm cơng ty DLC Và TTF ghi nhận doanh thu từ giao dịch bán hàng này, có thu tiền Nhưng bản chất giao dịch là TTF đi vay tiền ngân hàng, rồi thơng qua DLC để giải ngân tiền ngân hàng về Theo "bản chất", TTF phải ghi nhận tiền về và NỢ VAY, thì TTF "chế biến" chứng từ của giao dịch và ghi nhận tiền về và DOANH THU (Xem BCTC được kiểm tốn 6/2016 của TTF, ý kiến kiểm tốn có nói) Thế mới gây ra vụ scandals gian lận BCTC nổi tiếng nhất tại VN gần đây Thách thức đối với người tham gia vào q trình lập BCTC được kiểm tốn, kiểm tốn viên, là làm sao thấy được "bản chất" của giao dịch Ngồi ra trên thị trường VN cịn hàng trăm các tình huống tương tự TTF TRUNG THỰC VÀ HỢP LÝ (TRUE AND FAIR VIEW) Từ rất lâu rồi chúng ta đã q quen thuộc với cụm từ "Trung thực và hợp lý" trên ý kiến của kiểm tốn viên về báo cáo tài chính Nhưng vấn đề ở chỗ thế nào là "Trung thực và hợp lý" đối với BCTC? thì phần nhiều trong chúng ta khơng nắm được Chuẩn mực quốc tế, cả kế tốn và kiểm tốn, có xu hướng khơng "thích" sử dụng cụm "Trung thực và hợp lý" (True and fair view" mà dùng từ "Trình bày hợp lý" (Fair presentation) khi đưa ý kiến về BCTC Bởi họ e ngại từ "Trung thực" dễ gây hiểu lầm cho người đọc là BCTC có tính chính xác cao Một trong những study mình thực hiện vào năm 2010 khi xây dựng các chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam về cụm từ này Thực ra, ở rất nhiều quốc gia, hai cụm từ "Trung thực và hợp lý" và "Trình bày hợp lý" được sử dụng thay thế cho nhau Nhưng tại Việt Nam, luật kế tốn và luật kiểm tốn độc lập chỉ cho phép sử dụng cụm "Trung thực và hợp lý" Tuy nhiên, trong một số BCTC lập theo IFRSs và áp dụng ISAs khi thực hiện kiểm tốn, bản báo cáo kiểm tốn bằng tiếng Anh vẫn dùng cụm "fairly presented" Vậy "Trung thực và hợp lý" hay "Trình bày hợp lý" là gì? 11 - Trong Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, mặc dù khá cũ, VAS 21 "Trình bày báo cáo tài chính", đoạn 11, quy định 03 "Tiêu chuẩn" về BCTC trung thực và hợp lý: a) Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế tốn phù hợp với các quy định trong đoạn 12; b) Trình bày các thơng tin, kể cả các chính sách kế tốn, nhằm cung cấp thơng tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh được và dễ hiểu; c) Cung cấp các thơng tin bổ sung khi quy định trong chuẩn mực kế tốn khơng đủ để giúp cho người sử dụng hiểu được tác động của những giao dịch hoặc những sự kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Vậy có 3 từ khố cần phải nhớ đối với một BCTC trung thực và hợp lý như sau: • Chính sách kế tốn phù hợp (Appropriate accounting policies) • 04 yếu tố định tính của thơng tin (Qualitative characteristics) • Cung cấp thơng tin bổ sung (Additional disclosure) Thực tế các BCTC trên thị trường cho thấy rất nhiều BCTC khơng đáp ứng được 03 tiêu chuẩn này những vẫn được đánh giá là "Trung thực và hợp lý", đặc biệt là tiêu chí thứ 03, cung cấp thơng tin bổ sung Một ví dụ đơn giản là Gỗ Trường Thành (TTF) trong vụ gian lận BCTC của mình bị cơng bố là đã "giấu" đi thơng tin cực kỳ quan trọng "Bảo lãnh cho nhóm cơng ty DLC vay vốn" Thiếu thơng tin này khiến cho BCTC của TTF bị sai lệch hồn tồn từ doanh thu, giá vốn, phải thu và hàng tồn kho Đấy gọi là thiếu additional disclosure 12 ... Làm được như vậy thì khơng việc gì phải lo mất job cho mấy con robots Nhỉ!