Kế toán quản trị - Chương 5

Kế toán quản trị (tiếng Anh: Managerial Accounting) là lĩnh vực chuyên môn của ngành kế toán nhằm nắm bắt các vấn đề về thực trạng, đặc biệt thực trạng tài chính của doanh nghiệp; qua đó phục vụ

11BÀI GIẢNG 5BÀI GIẢNG 5DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANHDỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH 22MỤC TIÊU HỌC TẬPMỤC TIÊU HỌC TẬPLiệt kê và giải thích được các mục đích của việc lập Liệt kê và giải thích được các mục đích của việc lập dự toándự toánNắm được qui trình và trình tự lập dự toánNắm được qui trình và trình tự lập dự toánNắm được quá trình quản trị dự toán trong tổ chứcNắm được quá trình quản trị dự toán trong tổ chứcMô tả trình tự và phương pháp lập dự toán chủ đạoMô tả trình tự và phương pháp lập dự toán chủ đạoPhân biệt được việc lập dự tóan chủ đạo giữa doanh Phân biệt được việc lập dự tóan chủ đạo giữa doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp thương nghiệp sản xuất công nghiệp, doanh nghiệp thương mại và doanh nghiệp dịch vụ.mại và doanh nghiệp dịch vụ. 33 TỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁNTỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁNDỰ TOÁN LÀ GÌ?DỰ TOÁN LÀ GÌ?Dự toán là một kế hoạch chi tiết (detailed plan) Dự toán là một kế hoạch chi tiết (detailed plan) được lập cho một kỳ hoạt động trong tương lai, được lập cho một kỳ hoạt động trong tương lai, biểu hiện dưới hình thức định lượng (số lượng và biểu hiện dưới hình thức định lượng (số lượng và giá trị), chỉ ra việc huy động các nguồn lực và việc giá trị), chỉ ra việc huy động các nguồn lực và việc sử dụng chúng trong thời kỳ đó.sử dụng chúng trong thời kỳ đó.Dự toán là một công cụ của nhà quản lý, được sử Dự toán là một công cụ của nhà quản lý, được sử dụng trong việc lập kế hoạch, kiểm soát và đánh dụng trong việc lập kế hoạch, kiểm soát và đánh giá hoạt động.giá hoạt động. 44 TỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁNTỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁNCÁC LOẠI DỰ TOÁN:CÁC LOẠI DỰ TOÁN:Dự toán chủ đạo (master budget) hay còn Dự toán chủ đạo (master budget) hay còn được gọi là kế hoạch lợi nhuận (profit plan)được gọi là kế hoạch lợi nhuận (profit plan) Dự toán vốn (capital budget)Dự toán vốn (capital budget) 55 TỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁNTỔNG QUAN VỀ DỰ TOÁNMỤC TIÊU CỦA VIỆC LẬP DỰ TOÁNMỤC TIÊU CỦA VIỆC LẬP DỰ TOÁNcung cấp cho nhà quản lý thông tin về toàn bộ kế hoạch cung cấp cho nhà quản lý thông tin về toàn bộ kế hoạch hoạt động của doanh nghiệp một cách có hệ thống và đảm hoạt động của doanh nghiệp một cách có hệ thống và đảm bảo việc thực hiện các mục tiêu đã đề ra.bảo việc thực hiện các mục tiêu đã đề ra.Xác định rõ các mục tiêu cụ thể để làm căn cứ đánh giá việc Xác định rõ các mục tiêu cụ thể để làm căn cứ đánh giá việc thực hiện sau này.thực hiện sau này.Lường trước những khó khăn tiềm ẩn để có phương án xử Lường trước những khó khăn tiềm ẩn để có phương án xử lý kịp thời và đúng đắng.lý kịp thời và đúng đắng.Liên kết toàn bộ các hoạt động của doanh nghiệp bằng cách Liên kết toàn bộ các hoạt động của doanh nghiệp bằng cách hợp nhất các kế hoạch và mục tiêu của các bộ phận khác hợp nhất các kế hoạch và mục tiêu của các bộ phận khác nhau.nhau. 66 QUI TRÌNH DỰ TỐNQUI TRÌNH DỰ TỐNSố liệu, thông tin cũThông tin hiện hànhDự toán (chi phí ước tính)Chi phíthực tếBáo cáo về biến độngHành động hiệu chỉnhKế hoạch Kiểm tra 77 TRÌNH TỰ LẬP DỰ TỐNTRÌNH TỰ LẬP DỰ TỐNQuản lý cấp caoQuản lý cấp trung gianQuản lý cấp trung gianQuản lý cấp cơ sởQuản lý cấp cơ sởQuản lý cấp cơ sởQuản lý cấp cơ sở 88QUẢN LÝ QUÁ TRÌNH LẬP DỰ TOÁNQUẢN LÝ QUÁ TRÌNH LẬP DỰ TOÁNQuá trình lập và quản lý dự toán thường bao gồm những bước Quá trình lập và quản lý dự toán thường bao gồm những bước công việc sau:công việc sau:Chỉ định Giám đốc dự toán (budget director)Chỉ định Giám đốc dự toán (budget director)---> Giám đốc hoặc kế toán trưởng---> Giám đốc hoặc kế toán trưởngThành lập hội đồng dự toán (budget committee)Thành lập hội đồng dự toán (budget committee)---> Bao gồm các nhà quản lý từ nhiều lĩnh vực khác nhau như ---> Bao gồm các nhà quản lý từ nhiều lĩnh vực khác nhau như quản lý kinh doanh, quản lý sản xuất, kỹ sư trưởng, kế toán quản lý kinh doanh, quản lý sản xuất, kỹ sư trưởng, kế toán trưởng,v.v .trưởng,v.v .Xây dựng chiến lược sự toán và các mẫu dự toán:Xây dựng chiến lược sự toán và các mẫu dự toán: - Hội đồng dự toán lập các mẫu dự toán- Hội đồng dự toán lập các mẫu dự toán- Xây dựng chiến lược về sự đóng góp của từng cá nhân - Xây dựng chiến lược về sự đóng góp của từng cá nhân vào quá trình lập dự toánvào quá trình lập dự toán 99QUẢN LÝ QUÁ TRÌNH LẬP DỰ TOÁNQUẢN LÝ QUÁ TRÌNH LẬP DỰ TOÁNHội họp, đàm phán trong từng bộ phận của tổ chứcHội họp, đàm phán trong từng bộ phận của tổ chứcHội đồng dự toán sẽ họp với từng bộ phận trong tổ chức, đàm Hội đồng dự toán sẽ họp với từng bộ phận trong tổ chức, đàm phán và thảo luận với bộ phận trong việc xây dựng mục tiêu hoạt phán và thảo luận với bộ phận trong việc xây dựng mục tiêu hoạt động, soạn thảo dự toán của bộ phận.động, soạn thảo dự toán của bộ phận.Phản hồi thông tin & kiểm soátPhản hồi thông tin & kiểm soátViệc thực hiện của từng bộ phận sẽ được báo cáo, so sánh với Việc thực hiện của từng bộ phận sẽ được báo cáo, so sánh với các mục tiêu đã thiết lập ---> kiểm tra, đánh giá.các mục tiêu đã thiết lập ---> kiểm tra, đánh giá.Hành động hiệu chỉnhHành động hiệu chỉnhXác định nguyên nhân của sự chênh lệch --> có hành động hiệu Xác định nguyên nhân của sự chênh lệch --> có hành động hiệu chỉnh cần thiết.chỉnh cần thiết. 1010DỰ TỐN CHỦ ĐẠODỰ TỐN CHỦ ĐẠO(THE MASTER BUDGET)(THE MASTER BUDGET)Dự tốn chủ đạo phản ánh tồn diện các kế hoạch của Dự tốn chủ đạo phản ánh tồn diện các kế hoạch của nhà quản lý cho một knhà quản lý cho một kỳỳ và biện pháp hồn thành các kế và biện pháp hồn thành các kế hoạch đó.hoạch đó.Dự tốn chủ đạo là một hệ thống bao gồm rất nhiều Dự tốn chủ đạo là một hệ thống bao gồm rất nhiều bảng dự tốn riêng biệt nhưng có mối quan hệ qua lại bảng dự tốn riêng biệt nhưng có mối quan hệ qua lại lẫn nhau.lẫn nhau.Dự tốn chủ đạo bao gồm ba thành phần:Dự tốn chủ đạo bao gồm ba thành phần:- Dự tốn tiêu thụ- Dự tốn tiêu thụ- Dự tốn hoạt động- Dự tốn hoạt động- Dự tốn các báo cáo tài chính- Dự tốn các báo cáo tài chính [...]... 178.000 16.000 162.000 0.6 $97.200 36.000 5 180.000 9 .50 0 189 .50 0 18.000 171 .50 0 0.6 $102.900 4 Cả năm 19.000 101.000 5 5 95. 000 50 5.000 7 .50 0 7 .50 0 102 .50 0 51 2 .50 0 9 .50 0 7.000 93.000 50 5 .50 0 0.6 0.6 $55 .800 $303.300 19 Cơng ty M Dự tốn NVL trực tiếp Cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X (tiếp theo) Kế hoạch chi trả tiền mua NVL Khoản phải trả ngày 31/12/X-1 Chi phí mua q 1 ($47.400) Chi phí mua q 2 ($97.200)... dự kiến (chiếc) 2 3 năm 4 10.000 30.000 40.000 20.000 100.000 1.8 1.8 1.8 1.8 1.8 18.000 54 .000 72.000 36.000 180.000 - Tiếp thị 40.000 40.000 40.000 40.000 160.000 - Lương hành chính 35. 000 35. 000 35. 000 35. 000 140.000 - Bảo hiểm - 1.900 37. 750 - 39. 650 - Th TSCĐ - - - 18. 150 18. 150 93.000 130.900 184. 750 129. 150 53 7.800 Đơn giá phân bổ chi phí bán hàng và QLDN biến đồi ($/chiếc) Dự tốn chi phí biến... 18.000 20.000 10.000 54 0.000 (20.000) 120.000(1) 120.000 $40.000 60.000 60.000 $40.000 100. 050 216.000 103.200 184. 750 18.000 10.000 632.000 148.000 - 79. 350 114.000 76.000 129. 150 18.000 10.000 426 .50 0 134.000 - (100.000) (7 .50 0)(2) (107 .50 0) $40 .50 0 (80.000) (6 .50 0)(2) (86 .50 0) $47 .50 0 Cả Năm $42 .50 0 1.970.000 2.012 .50 0 301.200 606.000 344.000 53 7.800 72.000 50 .000 40.000 1. 951 .00 0 61 .50 0 180.000 (180.000)... TỐN HOẠT ĐỘNGÏ DỰ TỐN TIÊU THỤ HỆ THỐNG DỰ TỐN CHỦ ĐẠO Bảng dự toán tiêu thụ Dự toán tồn kho Thành phẩm Dự toán tồn kho NVL Dự toán NVL trực tiếp Dự toán sản xuất Dự toán lao động TT Dự toán chi phí lưu thông và quản lý Dự toán chi phí SXC DỰ TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNHÏ Bảng dự toán vốn bằng tiền Dự toán báo cáo thu nhập Dự toán bảng cân đối Dự toán báo cáo dòng tiền 11 DỰ TỐN TIÊU THỤ   Dự tốn tiêu thụ... ($97.200) Chi phí mua q 3 ($102.900) Chi phí mua q 4 ( $55 .800) Tổng cộng 1 2 $ 25. 800 23.700 $23.700 48.600 $49 .50 0 $72.300 3 $48.600 51 . 450 100. 050 4 $51 . 450 27.900 $79. 350 Cả năm $ 25. 800 47.400 97.200 102.900 27.900 $301.200 Ghi chú: 50 % của chi phí mua hàng q được trả trong qúy, Phần còn lại được trả trong q sau 20 Cơng ty M Dự tốn lao động trực tiếp Cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X Cả năm Q 1 Khối... thụ sản phẩm, cần xem xét các nhân tố: - Mức tiêu thụ trong q khứ và xu hướng - Chính sách về giá bán của cơng ty - Chính sách về quảng cáo, khuyến mãi của cơng ty - Chính sách về sản phẩm của cơng ty - Xu hướng của nền kinh tế - Xu hướng của ngành cơng nghiệp của cơng ty - Các chính sách, sự kiện luật pháp và chính trị - Các động thái quả đối thụ cạnh tranh - Kết quả của các nghiên cứu thị trường 12... 14.000 32.000 36.000 19.000 101.000 0.8 0.8 0.8 0.8 0.8 11.200 25. 600 28.800 15. 200 80.800 7 .5 7 .5 7 .5 7 .5 7 .5 $84.000 $192.000 $216.000 $114.000 $606.000 21 Cơng ty M Dự tốn sản xuất chung Cho năm kết thúc ngày 31 tháng 12 năm X Q 1 2 Cả 3 4 11.200 25. 600 28.800 15. 200 năm 80.800 2 2 2 2 2 Dự tốn chi phí SXC biến đổi ($) 22.400 51 .200 57 .600 30.400 161.600 Dự tốn SXC cố định (1) 60.600 60.600 60.600... hữu Vốn cổ đông Lợi nhuận giữ lại (h) Tổng cộng nguồn vốn Năm trước Dự toán năm nay $162.700 42 .50 0 90.000 4.200 26.000 $488.000 80.000 300.000 400.000 (292.000) $ 650 .700 $211.000 47 .50 0 120.000 4 .50 0 39.000 $478.000 80.000 300.000 450 .000 ( 352 .000) $689.000 $ 25. 800 25. 800 $624.900 1 75. 000 449.900 $ 650 .700 $27.900 27.900 $661.100 1 75. 000 486.100 28 $689.000 DỰ TỐN BẢNG CÂN ĐỐI (tt) Ghi chú: (a) Số dư... thông và quản lý Thuế thu nhập Mua sắm tài sản Chia lãi cổ phần Tổng cộng chi ra Cân đối thu chi Hoạt động tài chính: Các khoản vay (đầu kỳ) Các khoản trả (cuối kỳ) Trả lãi vay (lãi suất 10%) Tổng hoạt động tài chính Số dư tiền mặt cuối kỳ 2 3 4 $42 .50 0 $40.000 $40.000 $40 .50 0 230.000 272 .50 0 480.000 52 0.000 740.000 52 0.000 780.000 56 0 .50 0 49 .50 0 84.000 68.000 93.000 18.000 30.000 10.000 352 .50 0 ( 80.000)... kho:  Chi phí lưu kho (holding costs): - chi phí kho bãi - bảo vệ - bảo hiểm - chi phí sử dụng vốn nằm trong hàng tồn kho - hư hỏng, mất mát 30 QUYẾT ĐỊNH TỒN KHO  Chi phí phát sinh liên quan đến tồn kho (tiếp theo):  Chi phí đặt hàng (ordering costs): - chi phí giấy tờ chuẩn bị đơn đặt hàng - thời gian tìm kiếm nhà cung ứng, gửi đơn hàng - chi phí vận chuyển - chi phí nhận hàng (bốc vác, kiểm tra) . 1919101.000101.00 055 5 05. 00 050 5.0007 .50 07 .50 051 2 .50 051 2 .50 07.0007.00 050 5 .50 050 5 .50 00.60.6$303.300$303.30019.00019.00 055 95. 000 95. 0007 .50 07 .50 0102 .50 0102 .50 09 .50 09 .50 093.00093.0000.60.6 $55 .800 $55 .80036.00036.00 055 180.000180.0009 .50 09 .50 0189 .50 0189 .50 018.00018.000171 .50 0171 .50 00.60.6$102.900$102.90032.00032.00 055 160.000160.00018.00018.000178.000178.00016.00016.000162.000162.0000.60.6$97.200$97.20014.00014.00 055 70.00070.00016.00016.00086.00086.0007.0007.00079.00079.0000.60.6$47.400$47.400KhKhối. chung- Dự toán sản xuất chung- Dự toán tồn kho- Dự toán tồn kho- Dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản l - Dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản l - Dự toán