(Luận văn tốt nghiệp tmu) kế toán doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty tnhh ăn uống và tổ chức tiệc nguyên đình

Trang 1

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THƯƠNG MẠI KHOA KẾ TỐN-KIỂM TỐN

- -

KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP

Kế tốn doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình

Giáo viên hướng dẫn: Lại Thị Thu Thủy

Sinh viên thực hiện: Phạm Diệu Nhung

Lớp : K53D4 Mã sinh viên : 17D150232

Trang 2

TĨM LƯỢC

Trong thời đại cơng nghiệp hóa, hiện đại hóa hiện nay, các doanh nghiệp kinh doanh đang đứng trước những thử thách mới Điều đó đặt ra nhiều khó khăn thách thức từ đó địi hỏi các doanh nghiệp phải hết sức linh hoạt trong quá trình tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh để có hiệu quả cao nhất Nước ta đã gia nhập tổ chức thương mại thế giới WTO với nền kinh tế vận hành theo cơ chế thị trường Các doanh nghiệp được thành lập ngày càng nhiều, đa dạng các mặt hàng kinh doanh… Vì vậy mà có sự cạnh tranh rất lớn giữa các doanh nghiệp trong nước với nhau, giữa doanh nghiệp trong nước với doanh nghiệp nước ngoài Mọi doanh nghiệp cần phải xây dựng một bộ máy quản lý hoàn thiện, khoa học, chun nghiệp thì mới có thể điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả, có sức cạnh tranh

Trong nền kinh tế thị trường, kế tốn trở thành một cơng cụ quản lý hỗ trợ đắc lực cho công tác quản lý kinh tế của Nhà nước nói chùng và của các Doanh nghiệp nói riêng Nhận thức được tầm quan trọng đó, Cơng ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Ngun Đình ln chú trọng hồn thiện cơng tác hạch toán kế toán để đạt hiệu quả tốt nhất

Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình kết hợp với kiến thức được học, và với sự giúp đỡ tận tình của cô Lại Thị Thu Thủy, cùng nhân viên trong phịng kế tốn tài vụ của Cơng ty, em đã hiểu được sâu hơn về thực tế công tác kế tốn Từ kiến thức đã được học và tìm hiểu thực tế em xin trình bày bài khóa luận: “Kế tốn doanh thu chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Ngun Đình” Trong q trình làm bài khóa luận này, em cịn có nhiều thiếu sót, Em mong nhận được sự góp ý, nhận xét của các thầy, cô, các anh chị trong công ty để em rút kinh nghiệm và hồn thiện khóa luận tốt nghiệp

này

Trang 3

LỜI CẢM ƠN

Em xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới toàn thể thầy, cô trường Đại học Thương Mại, đặc biệt là các thầy, cơ khoa Kế tốn – Kiểm tốn đã tận tình giảng dạy và truyền đạt kiến thức cho em trong thời gian qua Mặc dù về lý thuyết vẫn còn nhiều hạn chế so với thực tế nhưng đã giúp em có đủ tự tin về nền tảng kế tốn để có thể tiếp cận với các doanh nghiệp

Em xin chân thành cảm ơn cô Lại Thị Thu Thủy đã tận tình hướng dẫn và giúp đỡ em hồn thành khóa luận tốt nghiệp này

Kính gửi đến Ban Giám Đốc Công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Ngun Đình và tồn thể các anh, chị ở phịng kế tốn lời cảm ơn chân thành nhất Đặc biệt là chị dù phải bận rộn với cơng việc nhưng vẫn tận tình hướng dẫn, giúp đỡ và tạo điều kiện tốt nhất để em hoàn thành khóa luận tốt nghiệp của mình Tuy chỉ được thực tập tại Công ty trong một thời gian ngắn nhưng em đã có thêm rất nhiều kiến thức thực tế góp phần củng cố và hồn thiện thêm lý thuyết đã được học ở trường

Trang 5

DANH MỤC SƠ ĐỒ - BẢNG BIỂU

SƠ ĐỒ 1.1: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung SƠ ĐỒ 1.2: Hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái

SƠ ĐỒ 1.3: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Kế tốn chứng từ ghi sổ SƠ ĐỒ 1.4: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn trên máy vi tính SƠ ĐỒ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý của công ty

Trang 6

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

BCTC: Báo cáo tài chính KQKD: Kết quả kinh doanh

BTC: Bộ tài chính TK: Tài khoản

CSH: Chủ sở hữu TNDN: Thu nhập doanh nghiệp

DN: Doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn

GTGT: Giá trị gia tăng TSCĐ: Tài sản cố định

GVHB: Giá vốn hàng bán QĐ: Quyết định

HĐ: Hóa đơn QLDN: Quản lý doanh nghiệp

Trang 7

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết và ý nghĩa của đề tài

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, để đứng vững trước sự cạnh tranh gay gắt của các đối thủ đòi hỏi mỗi doanh nghiệp phải chủ động, linh hoạt trong kinh doanh Kế tốn với vai trị là một cơng cụ quản lý có hiệu quả trong việc phản ánh, tổ chức thông tin phục vụ đắc lực cho việc chỉ đạo sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp cũng cần phải ngày càng được hoàn thiện phù hợp với cơ chế quản lý kinh tế mới và điều kiện cụ thể của doanh nghiệp

Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng để đánh giá chính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp từng thời kỳ Tùy theo quy mơ, loại hình kinh doanh cũng như công tác tổ chức kế toán tại doanh nghiệp mà kế toán kết quả kinh doanh của mỗi doanh nghiệp được hạch toán sao cho phù hợp nhất Kế toán kết quả kinh doanh là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh thực trạng sản xuất kinh doanh Đồng thời, nó cịn là một cơng cụ tài chính phục vụ đắc lực cho cơng tác quản trị : Dựa vào kết quả kinh doanh giúp ta có cái nhìn vừa tổng quan, vừa chi tiết về tình hình cụ thể tại đơn vị.Thơng qua việc theo dõi thực trạng, đánh giá các vấn đề thực tế nhà quản trị đưa ra những giải pháp, những quyết định kinh tế phù hợp nhằm thực hiện mục tiêu quan trọng đã định ra Điều đó địi hỏi kế toán kết quả kinh doanh phải được thực hiện một cách kịp thời và chính xác, đây chính là nhiệm vụ chung của cơng tác kế tốn

Trang 8

để đưa ra những quyết định phù hợp nhất với tình hình hoạt động của doanh nghiệp Việc xác định tính trung thực, hợp lý, chính xác và khách quan của các thông tin về kết quả kinh doanh trên các Báo cáo tài chính là sự quan tâm đầu tiên của các đối tượng sử dụng thơng tin tài chính đặc biệt là các nhà đầu tư Do đó cần thiết phải hồn thiện hơn nữa cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh

Xuất phát từ tính cấp thiết của việc nghiên cứu kế tốn kết quả kinh doanh và qua thời gian thực tập tổng hợp tại công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình em đã đi sâu tìm hiểu thực tế và nhận thấy kế toán kết quả kinh doanh tại đơn vị cịn nhiều tồn

tại Vì vậy em quyết định lựa chọn đề tài nghiên cứu “Kế tốn kết quả kinh doanh tại

cơng ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình”

2 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu hồn thiện cơng tác kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình với mục tiêu dựa trên cơ sở lý luận để giải quyết các vấn đề thực tiễn

- Về mặt lý luận:

Bài khóa luận được viết nhằm đi sâu nghiên cứu, làm rõ những vấn đề lý luận về kết quả kinh doanh và hệ thống hóa cơ sở lý luận liên quan về kế toán kết quả kinh doanh của doanh nghiệp theo chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa (ban hành theo Thông tu 133/2016/TT) và chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành

- Về mặt thực tiễn:

Trang 9

góp phần hồn thiện cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty, để đề tài nghiên cứu trở thành một tài liệu mà cơng ty có thể tham khảo, nghiên cứu, và áp dụng

3 Phạm vi và đối tượng nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu:

Bài khóa luận tập trung nghiên cứu kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình

3.2 Phạm vi nghiên cứu

+ Không gian: Tại công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình

Địa chỉ trụ sở :

+ Thời gian thực tập: từ ngày 25/08/2020 đến ngày 30/09/2020 + Số liệu kế toán: Số liệu nghiên cứu trong đề tài là năm 2019.

4 Phương pháp nghiên cứu, thu thập và xử lý

Trong quá trình thực hiện đề tài này, em đã sử dụng nhiều phương pháp nghiên cứu khác nhau, từ khâu thu thập dữ liệu đến phân tích, xử lý dữ liệu để từ đó có cái nhìn tổng qt, chính xác nhất về thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp 4.1 Phương pháp thu thập dữ liệu

Dữ liê ̣u trong đề tài được thu thâ ̣p bằ ng phương pháp: quan sát, nghiên cứu tài liệu, điều tra – phỏng vấn

- Phương pháp quan sá t:

Thông tin được thu thâ ̣p thông qua quan sát trực tiếp việc phân công công viê ̣c và thực hiê ̣n kế toán của cán bô ̣, nhân viên kế toán của công ty, theo dõi quá trình từ khâu vào chứng từ, luân chuyển chứng từ, tới khâu nhâ ̣p dữ liê ̣u vào máy, lên bảng cân đối tài khoản, lâ ̣p báo cáo tài chinh Phương pháp này giúp hiểu được phần nào quy trình kế tốn của cơng ty nói chung và kế tốn kết quả kinh doanh của cơng ty nói riêng

Trang 10

Đề tài được thực hiê ̣n trên cơ sở nghiên cứu các chứng từ, sổ sách, các BCTC củ a công ty…Ngoài ra, viê ̣c tham khảo các tài liê ̣u liên quan từ bên ngoài như các chuẩn mực kế toán số 01, 02, 14, 17, các sách chuyên ngành kế toán, các luâ ̣n văn của khó a trước cũng giúp ích rất nhiều cho viê ̣c nghiên cứu Qua đây, cũng giúp có được những thông tin cu ̣ thể hơn về vấn đề nghiên cứu như: doanh thu, giá vốn, các khoản chi phí, tình hình nhâ ̣p xuất tồn hàng tồn kho của doanh nghiê ̣p…, đồng thời giúp tìm ra ưu nhược điểm của kế toán kết quả kinh doanh ta ̣i công ty

- Phương pháp phỏng vấn:

Thu thập số liê ̣u bằ ng viê ̣c hỏi trực tiếp các nhân viên kế toán và nhà quản tri ̣ cơng ty, trong đó tập trung nhiều vào phỏng vấn kế toán trưởng của công ty Các câu hỏi phỏng vấn được chuẩn bị trước Nội dung các câu hỏi tập trung vào tình hình tổ chức, thực hiện cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn kết quả kinh doanh nói riêng tại cơng ty

Thời gian và địa điểm phỏng vấn được thỏa thuận trước Việc phỏng vấn được tiến hành theo phương thức gặp mặt và phỏng vấn trực tiếp Địa điểm phỏng vấn là tại phịng kế tốn của cơng ty Những người được phỏng vấn đã trả lời các câu hỏi với thái độ nhiệt tình, cởi mở

4.2 Phương pháp phân tích dữ liê ̣u

Tất cả các thông tin thu thập được sau các cuộc phỏng vấn được ghi chép cẩn thận, sau đó được hồn thiện và sắp xếp lại một cách có hệ thống Các thông tin thu được từ các phương pháp trên được tập hợp lại, phân loại, chọn lọc ra các thơng tin có thể sử dụng được Tất cả các thông tin sau khi được xử lý được dùng làm cơ sở cho việc tổng hợp, phân tích, đánh giá tình hình hoạt động của cơng ty và thực trạng cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh

Ý nghĩa của phương pháp nghiên cứu

Trang 11

chi phí Mỗi phương pháp có những ý nghĩa riêng nhưng chúng có quan hệ mật thiết với nhau trong việc giải quyết những vấn đề chung cần nghiên cứu của đề tài

5 Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp Kết cấu của khóa luận gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

Nội dung của chương trình bày những lý luận cơ bản về vấn đề nghiên cứu, bao gồm: các định nghĩa, khái niệm cơ bản có liên quan đến kế toán kết quả kinh doanh,

nêu nội dung Chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành liên quan

Chương 2: Thực trạng kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình

Trong chương này, khóa luận giới thiệu tổng quan về cơng ty TNHH Ăn uống

và Tổ chức tiệc Nguyễn Đình

Trên cơ sở lý thuyết, khóa luận đưa ra thực trạng kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH gồm: chứng từ và tài khoản sử dụng cũng như trình tự hạch tốn và sổ

kế tốn kết quả kinh doanh

Chương 3: Các kết luận và đề xuất nhằm hồn thiện kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình

Trang 12

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH

1.1 Cơ sở lý luận kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại 1.1.1 Một số khái niệm cơ bản

 Nhóm khái niệm về kết quả kinh doanh

- Kết quả kinh doanh: là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh tế đã được

thực hiện trong một kỳ nhất định, được xác định trên cơ sở tổng hợp tất cả các kết quả của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được xác định theo từng kỳ kế toán (tháng, quý, năm), là phần chênh lệch giữa tổng doanh thu và tổng chi phí của các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ kế tốn đó Nếu doanh thu lớn hơn chi phí thì doanh nghiệp có lãi, nếu doanh thu

nhỏ hơn chi phí thì doanh nghiệp bị lỗ (Ths Nguyễn Tuấn Duy, Kế toán thương mại và

dịch vụ, NXB Tài chính, năm 2014)

- Kết quả hoạt động kinh doanh: là số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán

hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu tài chính với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán

hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính (Học viện tài chính, Kế tốn doanh nghiệp, NXB Thống kê, 2010)

- Kết quả hoạt động khác: là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và các

khoản chi phí khác ngồi dự tính của doanh nghiệp, hay những khoản thu khơng mang tính chất thường xun, hoặc những khoản thu có dự tính nhưng ít có khả năng xảy ra

do nguyên nhân chủ quan hay khách quan mang lại (Học viện tài chính, Kế tốn doanh nghiệp, NXB Thống kê, 2010)

 Nhóm khái niệm về doanh thu, thu nhập

- Doanh thu: là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh

nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu (VAS 14)

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được, hoặc

Trang 13

bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ

thu và phí thu thêm ngồi giá bán (nếu có) (Học viện tài chính, Kế toán doanh nghiệp, NXB Thống kê, 2010)

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ: là phần còn lại của doanh

thu sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT của doanh nghiệp nộp theo phương pháp trực tiếp) trong kỳ kế tốn, là căn cứ tính kết quả hoạt động kinh

doanh của doanh nghiệp (Bộ tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp, NXB lao động xã hội, 2016)

- Doanh thu hoạt động tài chính: phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ

tức lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

(Giáo trình Kế tốn tài chính, Đại học Thương Mại)

- Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

+ Chiết khấu thương mại: là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua hàng với khối lượng lớn (VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác, ban

hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính)

+ Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm

chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu (VAS 14– Doanh thu và thu nhập khác, ban

hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính)

+ Giá trị hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu

thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán (VAS 14– Doanh thu và thu nhập khác,

ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính)

- Thu nhập khác: là những khoản góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt

động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu (VAS 14, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt

Nam, Bộ Tài Chính, NXB Thống kê, năm 2006)

 Nhóm khái niệm về chi phí

Chi phí: là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới

Trang 14

sở hữu (Chuẩn mực số 01, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Bộ Tài Chính, NXB

Thống kê, năm 2006)

Chi phí quản lý kinh doanh gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp: - Chi phí bán hàng: là chi phí thực tế phát sinh trong q trình bán sản phẩm,

hàng hóa và cung cấp dịch vụ (Bộ tài chính, Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ và vừa,

NXB Thống kê, năm 2010 )

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: là những chi phí hành chính và chi phí quản lý

chung của doanh nghiệp (Bộ tài chính, Chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ và vừa, NXB

Thống kê, năm 2010 )

Chi phí tài chính: phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm:

các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh liên kết, chi phí giao dịch bán chứng

khoán, lỗ tỷ giá hối đối…(Bộ tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa,

NXB Thống kê, năm 2010 )

- Chi phí khác: là các chi phí ngồi các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh

trong q trình hoạt động kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp, như: chi phí về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, các khoản tiền do khách hàng vi phạm hợp

đồng…(Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Thống kê, năm

2006)

 Khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thuế thu nhập doanh nghiệp: bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên thu

nhập chịu thuế TNDN, được xác định theo quy định của Luật thuế TNDN hiện hành

(Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Thống kê, năm 2006)

- Chi phí thuế TNDN: là số thuế TNDN phải nộp được tính trên thu nhập chịu

thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành (Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực

kế toán Việt Nam, NXB Thống kê, năm 2006)

Trang 15

1.1.2 Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả từ hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác Cuối mỗi kỳ, kế toán phải tổng hợp tất cả các hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh

Kết quả hoạt động kinh doanh: là kết quả từ các hoạt động sản xuất kinh

doanh, cung cấp dịch vụ và hoạt động tài chính của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, được xác định theo công thức sau:

Kết quả hoạt động kinh doanh = Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí tài chính - Chi phí quản lý kinh doanh Trong đó: Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ =

Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ - Trị giá vốn hàng bán Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ = Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ - Các khoản giảm trừ doanh thu - Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Kết quả khác là kết quả từ các nghiệp cụ phát sinh không thường xuyên hoặc

doanh nghiệp không dự kiến trước được như thanh lý, nhượng bán TSCĐ … Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Cuối kỳ, kế toán tổng hợp số liệu xác định kết quả kinh doanh trước thuế thu

Trang 16

KQKD trước thuế TNDN = KQ hoạt động kinh doanh + KQ hoạt động Khác

Chi phí thuế TNDN là số thuế phải nộp (hoặc được thu hồi) tính trên thu nhập

chịu thuế và thuế suất thuế TNDN của năm hiện hành (VAS 17)

Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN

Trong đó:

- Thu nhập chịu thuế: là thu nhập chịu thuế TNDN của một kỳ, được xác định theo quy định của luật thuế TNDN hiện hành và là cơ sở để tính thuế TNDN phải nộp

Thu nhập chịu thuế = Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế trong kỳ - Chi phí hợp lý trong kỳ + Thu nhập chịu thuế khác trong kỳ

Thuế suất thuế TNDN: tùy vào loại hình doanh nghiệp và ngành kinh doanh mà Nhà nước có các mức thuế suất khác nhau Hiện tại thì doanh nghiệp đang chịu mức thuế suất là 20%.

1.1.3 Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán kết quả kinh doanh

- Yêu cầu quản lý kế toán xác định kết quả kinh doanh

Trang 17

 Tổ chức chứng từ ban đầu và trình tự luân chuyển hợp lý, hợp pháp Tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản và sổ sách phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh của doanh nghiệp

 Quản lý tốt tình hình thực hiện xác định kết quả kinh doanh đối với từng thời kỳ, từng loại sản phẩm, từng hoạt động kinh tế, từng khách hàng

 Quản lý chặt chẽ các khoản chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, kiểm tra tính hợp lý phải hợp pháp của các số liệu làm căn cứ chính xác cho việc kết quả kinh doanh

 Sử dụng phương pháp xác định giá vốn hàng bán, tổng hợp đầy đủ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh; phân bổ chúng hợp lý cho số hàng còn lại cuối kỳ, kết chuyển chi phí cho hàng tiêu thụ trong kỳ để xác định chính xác kết quả kinh doanh

 Sử dụng phương pháp tổng hợp, cân đối kế toán để phản ánh mối quan hệ cân đối vốn có giữa chi phí, thu nhập, kết quả

Thực hiện tốt các yêu cầu trên góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động thu lợi nhuận cao, đồng thời đáp ứng đầy đủ, kịp thời nhu cầu thông tin cho các đối tượng

- Nhiệm vụ kế toán xác định kết quả kinh doanh

Để thực sự là cơng cụ đắc lực cho q trình quản lý, kế toán xác định kết quả kinh doanh phải thực hiện tốt, đầy đủ các nhiệm vụ sau:

 Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời,chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu khách hàng

 Tính tốn đúng đắn giá vốn của hàng đã bán, tổng hợp, phân bổ đầy đủ, chính xác kịp thời các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho từng loại hàng bán,…nhằm xác định đúng kết quả kinh doanh đồng thời kiểm tra tình hình thực hiện các khoản dự tốn chi phí của doanh nghiệp

Trang 18

 Phản ánh và tính tốn chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với Nhà nước và tình hình phân phối kết quả hoạt động

 Cung cấp các thông tin kế tốn phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính và định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến xác định và phân phối kết quả

1.2 Ý nghĩa của cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh

- Kế toán kết quả kinh doanh cho chúng ta cái nhìn tổng hợp và chi tiết về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, phục vụ đắc lực cho các nhà quản trị trong quá trình quản lý và phát triển doanh nghiệp Việc xác định đúng KQKD sẽ giúp cho các nhà quản trị DN thấy được ưu và nhược điểm, những vấn đề còn tồn tại, từ đó đưa ra các giải pháp khắc phục, đề ra các phương án chiến lược kinh doanh đúng đắn và phù hợp hơn cho các kì tiếp theo

- Số liệu kế tốn càng chi tiết, chính xác, nhanh chóng và kịp thời sẽ hỗ trợ các nhà quản trị tốt hơn trong việc cân nhắc để đưa ra những quyết định phù hợp nhất với tình hình hoạt động của DN

- Việc xác định tính trung thực, hợp lí, chính xác và khách quan của các thông tin về KQKD trên các BCTC là sự quan tâm đầu tiên của các đối tượng sử dụng thơng tin tài chính đặc biệt là các nhà đầu tư

1.3 Nội dung công tác kế toán kết quả kinh doanh 1.3.1 Quy định tại Chuẩn mực kế toán Việt Nam

Kế toán kết quả kinh doanh cần tuân thủ theo các nguyên tắc được quy định trong các Chuẩn mực kế toán liên quan: VAS 01 – chuẩn mực chung, VAS 02 – Hàng tồn kho, VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác, VAS 17 – thuế thu nhập doanh nghiệp

 VAS 01 - Chuẩn mực chung (Ban hành và công bố theo quyết định số

165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002 của Bộ trưởng Bộ tài chính):

Chuẩn mực chung quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và yêu cầu kế toán cơ bản các yếu tố và ghi nhận các yếu tố của báo cáo tài chính doanh nghiệp

Trang 19

- Nguyên tắc cơ sở dồn tích: Các nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Kết quả thu được từ kế toán kết quả kinh doanh được thể hiện trên BCTC Do vậy BCTC lập trên cơ sở dồn tích sẽ phản ánh chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp trong q khứ, hiện tại và tương lai

Nguyên tắc này nhấn mạnh vào việc ghi nhận các sự kiện phát sinh không căn cứ vào việc thu chi hay thực tế thu, thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền Vì vậy, việc ghi nhận doanh thu và chi phí có ảnh hưởng quyết định đến việc xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ và ảnh hưởng đến báo cáo lợi nhuận của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán Cơ sở kế tốn dồn tích được xem là một nguyên tắc chính yếu đối với việc xác định kết quả kinh doanh, lợi nhuận của doanh nghiệp Lợi nhuận theo cơ sở dồn tích là phần chênh lệch giữa doanh thu và chi phí, từ đó BCTC nói chung và báo cáo KQKD nói riêng được lập trên cơ sở dồn tích phản ánh đầy đủ các giao dịch kinh tế trong kỳ và từ đó cho phép tình trạng tài sản, nguồn vốn của doanh nghiệp được phản ánh một cách đầy đủ, hợp lý Hơn nữa, do khơng có sự trùng hợp giữa lượng tiền thu vào và doanh thu trong kỳ và tồn tại chênh lệch giữa chi phí ghi nhận và lượng tiền chi ra trong một kỳ, kế toán theo cơ sở dồn tích cho phép theo dõi các giao dịch kéo dài qua các kỳ khác nhau như: nợ phải thu, nợ phải trả, khấu hao, dự phòng…

- Nguyên tắc hoạt động liên tục: Kế toán kết quả kinh doanh phải được thực hiện trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp khơng có ý định cũng như không buộc ngừng hoat động hặc phải thu hẹp đáng kể quy mơ hoạt động của mình, nhờ đó kết quả hoạt động kinh doanh kỳ này sẽ mang tính kế thừa và nối tiếp logic với các kỳ kế toán trước và sau

Trang 20

ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ gốc

Theo nguyên tắc này, sự phù hợp ở đây có thể được hiểu theo hai hướng: phù hợp về lượng và phù hợp về thời gian Phù hợp về lượng là khi doanh thu được ghi nhận tại thời điểm khách hàng chấp nhận thanh toán cho một lượng hàng nhất định thì chi phí xác định được phải tương ứng với lượng hàng đó Cịn sự phù hợp về thời gian được hiểu là khi doanh thu hay chi phí phát sinh cho nhiều kỳ thì cần phân bổ cho nhiều kỳ, chỉ đưa vào doanh thu, chi phí phần giá trị phát sinh tương ứng với kỳ hạch tốn Vì vậy, khi doanh thu và chi phí được xác định một cách phù hợp với nhau sẽ đảm bảo sự chính xác, tương xứng, từ đó giúp cho việc xác định kết quả kinh doanh dễ dàng và nhanh chóng hơn

- Ngun tắc nhất qn: Các chính sách và phương pháp kế toán kết quả kinh doanh mà doanh nghiệp đã lựa chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế tốn năm Trong trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế tốn đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi trong thuyết minh báo cáo tài chính

- Nguyên tắc thận trọng: kết quả kinh doanh cần được xác định một cách nhanh chóng và kịp thời nhưng phải đảm bảo được tính chính xác và trung thực của số liệu trên BCTC của doanh nghiệp Do đó, kế tốn cần phải xem xét, cân nhắc và phán đoán kỹ lưỡng khi lập các ước tính kế tốn trong điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng áp dụng trong kế toán kết quả kinh doanh đòi hỏi:

+ Phải lập các khoản dự phịng cho kỳ tiếp theo nhưng khơng lập q lớn, làm ảnh hưởng đến kết quả thực tế thu được từ hoạt động kinh doanh trong kỳ hiện tại

+ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập, vì nếu làm như vậy thì kết quả kinh doanh cuối kỳ sẽ khơng chính xác và trung thực

+ Khơng đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ và chi phí để việc xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ đảm bảo tính chính xác

Trang 21

năng phát sinh chi phí Có như vậy kế toán kết quả kinh doanh mới thực sự hiệu quả và chính xác

- Nguyên tắc trọng yếu: kết quả kinh doanh phản ánh năng lực và hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ kế toán Đây chính là cơ sở để các nhà quản trị doanh nghiệp có những nhìn nhận và đánh giá chính xác nhất phục vụ cho những quyết định, những chiến lược kinh doanh tại doanh nghiệp

Do đó, ngun tắc này địi hỏi số liệu kế tốn kết quả kinh doanh phải chính xác và trung thực, khơng được có sai lệch so với thực tế Nếu những thơng tin trên BCTC thiếu chính xác thì sẽ làm ảnh hưởng đến việc ra quyết định của các đối tượng sử dụng BCTC của đơn vị

 VAS 02 – Hàng tồn kho (Ban hành theo QĐ 149/2001/QĐ-BTC ngày

31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ tài chính)

Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế hàng tồn kho Một số quy định liên quan đến kế toán kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh muốn được xác định và phản ánh một cách chính xác thì phải xác định được chính xác các yếu tố tham gia vào q trình này Trong đó yếu tố giá gốc hàng tồn kho là một chỉ tiêu quan trọng đối với kế toán kết quả kinh doanh ở các doanh nghiệp

- Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

- Giá trị hàng tồn kho được tính theo một trong các phương pháp sau: Phương pháp tính theo giá đích danh; phương pháp bình quân gia quyền; phương pháp nhập trước xuất trước; phương pháp nhập sau, xuất trước

Trang 22

lệch giá trị các khoản mục khác Nếu giá trị hàng tồn kho bị tính sai dẫn đến giá trị tài sản lưu động và tổng giá trị tài sản của doanh nghiệp thiếu chính xác, giá vốn hàng bán tính sai lệch sẽ làm cho chỉ tiêu lãi gộp, lãi ròng của doanh nghiệp khơng cịn chính xác Hơn nữa hàng hóa tồn kho cuối kì này cịn là hàng hóa tồn kho đầu kì của kì tiếp theo Do đó sai lầm sẽ được chuyển tiếp sang kì sau và dẫn tới sai lầm liên tục qua các

kì của giá vốn hàng bán gây ảnh hưởng đến kế tốn kết quả kinh doanhcủa cơng ty

 VAS 14 – Doanh thu và thu nhập khác (Ban hành theo QĐ

149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ tài chính)

Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu và thu nhập khác

Chỉ tiêu doanh thu và thu nhập đóng một vai trò rất quan trọng trong kế toán kết quả kinh doanh Do vậy, doanh thu phải được xác định một cách chính xác Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được

Xác định doanh thu: doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản

đã thu hoặc sẽ thu được

- Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng: theo mục 10 chuẩn mực số 14, doanh

thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thõa mãn tất cả năm điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

+ Doanh nghiệp khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm sốt hàng hóa

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng + Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: doanh thu cung cấp dịch vụ

được ghi nhận khi thõa mãn tất cả bốn điều kiện:

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Trang 23

+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hồn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Đối với doanh thu hoạt động tài chính: theo mục 24 của chuẩn mực số 14,

doanh thu hoạt động tài chính là doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia Việc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính phải thỏa mãn đồng thời hai điều kiện sau:

+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch đó + Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Đối với thu nhập khác: theo mục 30 chuẩn mực số 14, thu nhập khác bao

gồm: thu về thanh lý, nhượng bán tài sản cố định;

+ Thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng; + Thu tiền bảo hiểm được bồi thường;

+ Thu được các khoản nợ phải thu đã xóa sổ tính vào chi phí kỳ trước; + Khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập;

+ Thu các khoản thuế được giảm, được hoàn lại + Các khoản thu khác

 VAS 17 – Thuế thu nhập doanh nghiệp (Ban hành theo quyết định

12/2005/TT-BTC ngày 15/02/2005 và thông tư số 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006của Bộ trưởng Bộ tài chính):

Chuẩn mực này quy định và hướng dẫn cá nguyên tắc, phương pháp kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Các nội dung của chuẩn mực liên quan đến kế toán kết quả kinh doanh:

Ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp:

- Hàng quý kế toán xác định và ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp trong quý Thuế thu nhập tạm nộp từng quý phải được tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành của quý đó

Trang 24

hành Thuế TNDN thực phải nộp trong năm được ghi nhận là chi phí thuế TNDN hiện hành trong báo cáo kết quả kinh doanh của năm đó

Như vậy các chuẩn mực kế tốn trên có một nội dung liên quan đến kế toán kết quả kinh doanh và là nền tảng cho q trình thực hiện kế tốn kết quả kinh doanh tại các doanh nghiệp

1.3.2 Quy định tại TT 133

HƯỚNG DẪN CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA

- Căn cứ Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2015;

- Căn cứ Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 13 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn và cơ cấu tổ chức của Bộ Tài chính;

- Theo đề nghị của Vụ trưởng Vụ Chế độ kế toán và kiểm toán,

- Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành Thơng tư hướng dẫn Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa

1.3.2.1 Chứng từ sử dụng

Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu là các chứng từ tự lập, bao gồm: - Bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động khác trong kỳ

- Các chứng từ gốc phản ánh các khoản doanh thu, chi phí tài chính và hoạt động khác như: phiếu xuất kho, hóa đơn giá trị gia tăng, phiếu nhập kho…

- Các chứng từ khác như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng

* Trình tự ln chuyển chứng từ kế toán kết quả kinh doanh:

Chứng từ về doanh thu và thu nhập: Khi bán hàng, kế toán kho lập Phiếu xuất

Trang 25

máy Các số liệu trên kế toán máy sẽ tự động chuyển sang bảng kê mua vào và các báo cáo, lên bảng tổng hợp để khai báo thuế và sổ cái

Chứng từ về chi phí quản lý kinh doanh (gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp): Kế toán tổng hợp lập và theo dõi bảng chấm công hàng tháng, lên bảng

phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội đối với các khoản chi phí nhân viên, chuyển cho

kế tốn thanh toán viết phiếu chi, thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi chi trả tiền lương thưởng

cho nhân viên công ty Đối với các khoản chi phí liên quan đến TSCĐ, kế tốn tổng hợp lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Ngoài ra, đối với các khoản liên quan đến thuế, chi phí dịch vụ mua ngồi hay chi phí bằng tiền khác, kế toán thuế lập tờ khai các loại thuế có phát sinh tại đơn vị, lập dự toán thuế TNDN phải nộp cả năm và từng quý, lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước Kế toán thanh toán căn cứ vào giấy nộp tiền vào NSNN, hóa đơn GTGT của các dịch vụ mua ngồi và chứng từ liên quan, viết phiếu chi hoặc viết séc chi tiền qua ngân hàng

Chứng từ về chi phí thuế TNDN: Hàng quý, kế toán thuế kê khai thuế TNDN

tạm tính vào “tờ khai thuế TNDN tạm tính” nộp cho cơ quan thuế Cơ quan thuế xem xét và gửi thông báo về số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán thuế của đơn vị hạch toán số thuế TNDN tạm nộp Ngồi ra, khi quyết tốn thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm nay Căn cứ vào thông báo thuế, kế toán thanh toán viết phiếu chi, Séc chi tiền qua ngân hàng, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào NSNN

Chứng từ xác định kết quả kinh doanh: Định kỳ căn cứ vào các chứng từ gốc

như: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT và các chứng từ tự lập: bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, phiếu

kế toán, chứng từ về thuế TNDN để xác định, kết chuyển doanh thu, chi phí, thu nhập,

Trang 26

1.3.2.2 Tài khoản sử dụng

Kế toán kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu các tài khoản sau: TK 511, TK 515, TK 711, TK 632, TK 642, TK 635, TK 811, TK 821, TK 911, TK 421

* TK 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”: Tài khoản này phản ánh kết quả

hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của công ty trong một kỳ kế toán năm, bao gồm: kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động khác,…

 Nội dung kết cấu TK 911:

Bên Nợ:

- Trị Giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã bán, cung cấp trong kỳ - Chi phí hoạt động tài chính, chi phí khác

- Chi phí quản lý kinh doanh - Chi phí thuế TNDN

- Kết chuyển lãi

Bên Có:

- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ đã bán và cung cấp trong kỳ - Doanh thu sử dụng nội bộ

- Doanh thu lãi vay

- Các khoản thu nhập khác - Kết chuyển lỗ

TK 911 khơng có số dư cuối kỳ

* TK 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”: Tài khoản này phản

ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD, bao gồm: doanh thu bán hàng và doanh thu cung cấp dịch vụ

 Nội dung kết cấu TK 511:

Bên Nợ:

Trang 27

- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ; - Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;

- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế tốn

* TK 515 – “Doanh thu hoạt động tài chính”: Tài khoản này dùng để phản

ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”;

Bên Có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết; - Chiết khấu thanh toán được hưởng;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh; - Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

- Kết chuyển hoặc phâbổ lãi tỷ gia hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào hoạt động doanh thu tài chính;

Trang 28

* TK 632 – “Giá vốn hàng bán”: Tài khoản này dung để phản ánh trị giá vốn

của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bát động sản đầu tư và giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp đã được xác định tiêu thụ trong kỳ

 Nội dung kết cấu TK 632:

Bên Nợ:

- Trị giá vốn hàng bán đã xuất bán trong kỳ;

- Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết);

Bên có:

- Kết chuyển giá vốn của hàng hóa đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ - Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn năm trước);

- Kết chuyển giá vốn hàng hóa đã xuất kho vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

TK 632 – giá vốn hàng bán không có số dư cuối kỳ

* TK 635 - “Chi phí tài chính” Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí

hoạt động tài chính: các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến hoạt động chi phí đi vay vốn, chênh lệch tỷ giá hối đoái được đánh giá vào thời điểm cuối kỳ kế toán

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm; - Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; - Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Bên Có:

Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Trang 29

* TK 642 - “Chi phí quản lý kinh doanh”: Tài khoản này dùng để phản ánh

các khoản chi phí kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

 Nội dung kết cấu tài khoản 642:

Bên Nợ:

- Các chi phí liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ; - Các chi phí quản lý thực tế phát sinh trong kỳ;

- Số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

Bên Có:

- Hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”

*TK 711 - “Thu nhập khác”: Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu

nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

Bên Nợ:

Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ TK 711 khơng có số dư cuối kỳ

* TK 811 – “Chi phí khác”: Tài khoản này phản ánh những chi phí phát sinh

do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của DN

Trang 30

Các khoản chi phí phát sinh

Bên Có:

Cuối kỳ, kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”

* TK 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”: tài khoản này dùng để

phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

Bên Nợ:

- Chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm;

- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại;

- Chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm từ việc ghi nhận TNDN hoãn lại phải trả (Là số chênh lệch giữa thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả được hỗn lại hồn nhập trong năm);

- Ghi nhận chi phí thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm);

- Kết chuyển chênh lêch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có tài khoản 911 -“Xác định kết quả kinh doanh”

Bên Có:

Trang 31

- Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí TNDN hiện hành trong năm hiện tại;

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Số chệnh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong năm);

- Ghi giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại (Số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hỗn lại phải trả được hồn nhập trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);

- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm vào tài khoản 911 -“Xác định kết quả kinh doanh”;

- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số phát sinh bên Có TK 8212 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”

Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” khơng có số dư cuối kỳ

* TK 421 - “Lợi nhuận chưa phân phối”: Tài khoản này dùng để phản ánh kết

quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp

 Nội dung kết cấu TK 421:

Bên Nợ:

- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; - Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;

- Bổ sung nguồn vốn kinh doanh;

Bên Có:

- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh donh của doanh nghiệp trong kỳ; - Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh

Trang 32

1.3.2.3 Trình tự hạch tốn

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh (Phụ lục 1.1)

Vào thời điểm cuối kỳ kế toán căn cứ vào sổ cái tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp di ̣ch vu ̣” tổng hợp tất cả các khoản doanh thu trong kỳ để xác đi ̣nh kết quả kinh doanh Đồng thời xác đi ̣nh và kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh vào doanh thu thực tế trong kỳ Kế toán ghi các khoản giảm trừ doanh thu vào bên Nợ TK 511– “Doanh thu thuầ n” và bên Có TK 521- “Các khoản giảm trừ doanh thu”

Căn cứ vào bảng tổng hợp các khoản giảm trừ doanh thu để xác đi ̣nh doanh thu thuầ n Sau đó thực hiê ̣n bút toán kết chuyển doanh thu thuần về bán hàng và cung cấ p di ̣ch vụ vào tài khoản 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” Kế toán ghi khoản doanh thu thuẩn vào bên Nợ TK 511 – “Doanh thu thuần” và bên Có TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”

Kết chuyển giá vốn hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ và dịch vụ đã cung cấp trong kỳ và các khoản chi phí khác được ghi trực tiếp vào giá vốn hàng bán, kế tốn ghi giá vốn hàng hóa, dịch vụ vào bên Nợ TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” và bên Có TK 632 – “Giá vớn hàng bán”

Cuối kì, kế tốn kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh Kế toán ghi số chi phí quản lý kinh doanh vào bên Nợ TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” và bên Có TK 642 – “Chi phí quản lý kinh doanh”

Cuối kì, kế tốn thực hiê ̣n kết chuyển doanh thu hoa ̣t đơ ̣ng tài chính phát sinh trong kỳ Kế tốn ghi doanh thu hoạt động tài chính vào bên Nợ TK 515 – “Doanh thu từ hoa ̣t đô ̣ng tài chính” và bên Có TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”

Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ, kế toán thực hiện bút toán ghi các khoản thu nhập khác vào bên Nợ TK 711 – “Thu nhâ ̣p khác” và bên Có TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”

Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí tài chính phát sinh trong kỳ Kế tốn ghi số chi phí tài chính phát sinh vào bên Nợ TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” và bên

Trang 33

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác, kế toán ghi số chi phí khác vào bên Nợ TK 811 – “Chi phí khác” và bên Có TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”

Hàng quý, xác đi ̣nh số thuế ta ̣m nô ̣p vào NSNN, kế toán ghi số thuế tạm phải nộp vào bên Nợ TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” và ghi bên Có TK 3334 – “Thuế TNDN”

Khi thực nô ̣p số thuế này kế toán ghi Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN” và ghi Có TK 111, 112…

- Trườ ng hợp phát hiê ̣n sai sót không tro ̣ng yếu của khoản thuế TNDN các năm trước, doanh nghiê ̣p được ha ̣ch toán điều chỉnh số thuế tăng hoă ̣c giảm của các năm trước này vào chi phí thuế TNDN năm phát hiê ̣n sai sót:

+ Nếu thuế TNDN củ a các năm trước phải nô ̣p bở sung, kế toán ghi phần sai sót nộp bỏ sung vào bên Nợ TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” và ghi vào bên Có TK 3334 – “Thuế TNDN”

Khi thực nơ ̣p sớ th́ này, kế tốn ghi số thuế phải nộp vào bên Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN” và ghi vào bên Có TK 111, 112…

+ Nếu thuế TNDN hiện hành của các năm trước được ghi giảm, kế toán ghi phần chênh lệch giảm vào bên Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN” và ghi vào bên Có TK 821 – “Chi phí thuế TNDN”

- Cuối năm tài chính: so sánh số đã ta ̣m nô ̣p với số thuế TNDN quyết toán phải nộp trong năm, kế toán ghi:

+ Nếu số thuế TNDN tạm nô ̣p lớn hơn sớ qút toán năm phải nơ ̣p, kế tốn ghi phần nộp bổ sung vào bên Nợ TK 821 – “Chi phí thuế TNDN” và ghi vào bên Có TK 3334 – “Thuế TNDN”

Khi thực nô ̣p số thuế này, kế toán ghi số thuế phải nộp vào bên Nợ TK 3334 – “Thuế TNDN” và ghi bên Có TK 111,112…

Trang 34

Sau đó kế toán thực hiê ̣n kết chuyển chi phí thuế thu nhâ ̣p và tài khoản 911 để xác đi ̣nh kết quả theo bút toán sau Kế toán ghi Nợ TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” và ghi Có TK 821 – “Chi phí thuế thu nhâ ̣p doanh nghiê ̣p”

Căn cứ vào sổ cái tài khoản 911 và bảng tổng hợp kết quả kinh doanh để xác đi ̣nh lợi nhuâ ̣n sau thuế, căn cứ vào sổ cái tài khoản 421 kết chuyển lợi nhuâ ̣n chưa phân phối vào tài khoản 911

Nếu kết quả kinh doanh có lãi, kế toán ha ̣ch toán số tiền lãi vào bên Nợ TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh” và Có TK 421 – “Lợi nhuâ ̣n chưa phân phối”

Nếu kết quả kinh doanh lỗ thì kết chuyển phần lỗ kế toán hạch toán số tiền lỗ vào bên Nợ TK 421 – “Lợi nhuâ ̣n chưa phân phối” và bên Có TK 911 – “Xác đi ̣nh kết quả kinh doanh”

1.3.2.4 Sổ sách kế tốn

Cơng tác tổ chức sổ kế tốn phụ thuộc vào hình thức kế tốn mà doanh nghiệp đang áp dụng Nếu công tác tổ chức sổ kế tốn và hình thức kế tốn hợp lý sẽ phát huy được chức năng giám đốc của kế tốn, cung cấp đầy đủ, chính xác và kịp thời các chỉ tiêu cần thiết cho quản lý kinh doanh, đồng thời cũng góp phần nâng cao hiệu quả của cơng tác kế tốn

Mỗi hình thức kế tốn có số lượng và kết cấu các sổ là khác nhau Hiện nay, các doanh nghiệp nhỏ và vừa có thể vận dụng một trong bốn hình thức kế tốn sau: hình thức kế tốn nhật ký chung, hình thức kế tốn nhật ký – sổ cái, hình thức kế tốn chứng từ ghi sổ và hình thức kế tốn trên máy vi tính

 Hình thức Nhật ký chung:

Các loại sổ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh: Sổ Nhật ký chung, sổ Nhật

ký đặc biệt, sổ cái và sổ chi tiết các TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK

635, TK 711, TK 811, TK 421,…

Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã kiểm tra, kế toán

Trang 35

với việc ghi sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan

Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh Sau khi đã kiểm tra đối chiếu số khớp đúng, số liệu trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập các báo cáo tài chính

SƠ ĐỒ 1.1: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN NHẬT KÝ CHUNG

Ghi chú:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

 Hình thức Nhật ký – Sổ cái:

Các loại sổ sử dụng trong kế toán kết quả kinh doanh: Sổ Nhật ký - sổ cái, các

sổ và thẻ kế toán chi tiết các TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 421 Sổ, thẻ kế toán chi tiết Sổ Nhật ký đặc biệt Chứng từ kế toán SỔ CÁI Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp chi tiết SỔ NHẬT KÝ CHUNG

Trang 36

Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ hoặc bảng tổng

hợp chứng từ kế toán đã kiểm tra ghi vào nhật ký - sổ cái, sau đó ghi vào sổ, thẻ kế toán chi tiết có liên quan

Cuối tháng, kế tốn tiến hành cộng cột số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của từng tài khoản ở phần sổ Cái để ghi vào dòng cột phát sinh cuối tháng Các sổ, thẻ kế tốn tiết phải được khóa sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng, sau đó lập bảng tổng hợp chi tiết cho từng tài khoản Căn cứ vào số liệu trên Nhật ký – Sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết để lập các Báo cáo tài chính

SƠ ĐỒ 1.2: HÌNH THỨC KẾ TOÁN NHẬT KÝ - SỔ CÁI

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

 Hình thức Chứng từ ghi sổ: Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại NHẬT KÝ – SỔ CÁI

Trang 37

Các loại sổ sử dụng trong kế toán xác định kết quả kinh doanh: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ Cái, các sổ và thẻ kế toán chi tiết các tài khoản TK 911, TK 511, TK 515, TK 632, TK 642, TK 635, TK 711, TK 811, TK 421

Trình tự ghi sổ: Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng

hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để vào sổ Đăng ký chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào sổ Cái Các chứng từ sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ, được dùng để ghi vào sổ, thẻ kế tốn chi tiết có liên quan

Trang 38

SƠ ĐỒ 1.3: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TOÁN CHỨNG TỪ GHI SỔ Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

 Hình thức Kế tốn trên máy vi tính:

Cơng việc kế tốn được thực hiện theo một chương trình phần mềm kế tốn trên máy vi tính Phần mềm kế tốn được thiết kế theo hình thức kế tốn nào thì sẽ có các loại sổ của hình thức kế tốn đó nhưng khơng hồn tồn giống với các mẫu sổ ghi bằng tay Chứng từ kế toán Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bảng cân đối số phát sinh

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Trang 39

Trình tự ghi sổ: hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp

chứng từ kế toán cùng loại đã kiểm tra xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế tốn Theo quy trình của phần mềm kế tốn, các thơng tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (sổ cái hoặc Nhật ký sổ Cái, Nhật ký chung…) Cuối tháng (hoặc khi nào cần thiết), kế tốn thực hiện thao tác khóa sổ và lập Báo cáo tài chính

SƠ ĐỒ 1.4: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TỐN THEO HÌNH THỨC KẾ TỐN TRÊN MÁY VI TÍNH

Ghi chú:

Nhập số liệu hàng ngày

In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra

SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI

- Báo cáo tài chính - Báo cáo kế tốn

quản trị

PHẦN MỀM KẾ TOÁN

Trang 40

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH ĂN UỐNG VÀ TỔ CHỨC TIỆC NGUYÊN ĐÌNH

2.1 Giới thiệu tổng quan về cơng ty

2.1.1 Q trình hình thành và phát triển của Công ty

- Tên doanh nghiệp: Công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức tiệc Nguyên Đình - Tên giao dịch: NGUYEN DINH CATERING CO.,LTD

- Trụ sở chính: Số 2C ngõ 656 đường Hoàng Hoa Thám, Phường Bưởi, Quận

Tây Hồ, Thành phố Hà Nội

- VP: Văn phòng giao dịch đặt tại: Số 463 đường Nguyễn Khang – Cầu Giấy –

Hà Nội

- Giám đốc: Nguyễn Đình Hùng - Điện thoại: 098 889 12 35

- Email: marketing.nguyendinh@gmail.com

- Fax: 024 37849226

- Website: www.nguyendinh.vn - http://nguyendinh.com.vn/

- Mã số thuế: 0101659790

- Loại hình hoạt động: Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên - Vốn điều lệ: 5.000.000.000 đồng

Dịch vụ tiệc Nguyên Đình (Nguyendinh Catering Services) được sáng lập tháng 9 năm 1999

Công ty TNHH Ăn uống và Tổ chức sự kiện Nguyên Đình được thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số: 0102020528 do Sở Kế hoạch và Đầu tư TP

Hà Nội cấp ngày 23/05/2005 lần đầu và thay đổi lần thứ 3 theo Giấy chứng nhận đăng

ký kinh doanh số: 0101659790 cấp ngày 10/12/2014 (cấp lại mã số từ ĐKKD số:

0102020528 cấp ngày 23/05/2005) Lúc đầu mới thành lập Cơng ty có gặp khó khăn về

Định dạng
Số trang	82
Dung lượng	2,43 MB