Tính giá các đối tượng kế toán

Chương Chương TÍNH GIÁ CÁC ĐỐI TƯỢNG KẾ TOÁN Mục tiêu Sau học xong chương SV có khả năng: • Trình bày cần thiết phải tính giá đối tượng kế tốn; xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc tính giá loại giá sử dụng kế tốn • Giải thích nguyên tắc yêu cầu tính giá, từ hiểu ngun tắc kỹ thuật tính giá số đối tượng kế tốn • Thực hành tính giá số đối tượng kế toán Nội dung Khái niệm – Ý nghĩa tính giá Yêu cầu tính giá Một số loại giá sử dụng kế toán Tính giá số đối tượng kế tốn chủ yếu Trình tự tính giá Tài liệu tham khảo ❖ Luật kế toán ❖ VAS 01, VAS 02, VAS 03, VAS 04, VAS 14 ❖ Thông tư số 200/2014/TT-BTC Hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp ❖ Nguyễn Thị Loan (Chủ biên, 2017), Nguyên lý kế toán: Lý thuyết - Bài tập - Bài giải, Nhà xuất Lao Động ❖ Võ Văn Nhị (Chủ biên, 2016), Giáo trình Ngun lý kế tốn, Nhà xuất Kinh tế TP HCM Tại cần tính giá đối tượng kế toán? Một số loại tài sản đơn vị sx hàng may mặc: • Xe tơ: 04 • Nhà xưởng: 02 xưởng • Máy may: 200 máy • Vải: 10.000 m • Tiền mặt: 500 triệu đồng 100.000 USD • … Làm để tập hợp toàn giá trị tài sản đơn vị? Tại cần tính giá đối tượng kế tốn?  Xuất phát từ nhu cầu CẦN thông tin tổng hợp để phục vụ PHÂN TÍCH, ĐÁNH GIÁ hiệu hoạt động kinh tế-tài đơn vị  Mỗi loại thước đo vật, thời gian lao động giá trị có ưu, nhược điểm riêng  Để đáp ứng nhu cầu tổng hợp cung cấp thông tin cần sử dụng thước đo giá trị Khái niệm – Ý nghĩa tính giá Khái niệm Tính giá phương pháp kế tốn sử dụng thước đo giá trị để đo lường đối tượng kế toán theo nguyên tắc định Tính giá bao gồm Tính giá cho ghi nhận ban đầu Tính giá sau ghi nhận ban đầu Khái niệm – Ý nghĩa tính giá Ý nghĩa tính giá ☺ Giúp xác định tổng hợp nhiều thông tin cho công tác quản lý kinh tế ☺ Là điều kiện để thực chế độ hạch tốn kinh tế (tập hợp chi phí hoạt động để xác định kết kinh doanh) ☺ Giúp kế toán ghi nhận, phản ánh đối tượng kế toán khác vào chứng từ, tài khoản tổng hợp thơng tin vào báo cáo kế tốn u cầu PP tính giá Chính xác Tồn chi phí hình thành nên tài sản đơn vị phải ghi chép, tính tốn xác theo loại Thống Nội dung phương pháp tính tốn, xác định giá trị tài sản loại đơn vị khác phải Nhất quán Phương pháp tính tốn, xác định giá tài sản kỳ kế toán phải ổn định Trường hợp thay đổi ? Yêu cầu PP tính giá Yêu cầu tính giá CHÍNH XÁC: Tồn chi phí hình thành nên tài sản đơn vị phải ghi chép, tính tốn xác theo loại THỐNG NHẤT: Nội dung phương pháp tính tốn, xác định giá trị tài sản loại đơn vị khác phải -> tổng hợp thông tin phân tích thơng tin NHẤT QN: Phương pháp tính toán, xác định giá tài sản kỳ kế tốn phải ổn định -> cung cấp thơng tin kế toán với thực trạng đơn vị -> phân tích thơng tin định kinh tế đắn NLKT-Ho Hanh My 10 4.2 Tính giá hàng tồn kho Tính giá thành phẩm nhập kho Các bước tính giá thành sản xuất: Bước1: Tập hợp chi phí trực tiếp (NVL trực tiếp, nhân công trực tiếp) liên quan đến đối tượng tính giá Bước 2: Tập hợp phân bổ chi phí sản xuất chung Bước 3: Xác định giá trị SPDD cuối kỳ Bước 4: Tính tổng giá thành SP giá thành đơn vị SP 46 4.2 Tính giá hàng tồn kho Tính giá thành phẩm nhập kho Tổng giá thành SPSX hoàn thành kỳ Giá thành đơn vị sp Chi phí SX dở dang đầu kỳ = + Chi phí SX phát sinh kỳ - Chi phí SX dở dang cuối kỳ - Phế liệu thu hồi kỳ Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành = Số lượng sản phẩm hồn thành 47 4.2 Tính giá hàng tồn kho • Tính giá NVL, CCDC, hàng hóa, thành phẩm xuất kho Tính giá NVL, CCDC, hàng hóa, TP xuất kho kỳ (PP KKTX) Tính giá NVL, CCDC, hàng hóa, TP tồn kho cuối kỳ (PP Kiểm kê định kỳ) Có phương pháp Nhập trước xuất trước (FIFO) Bình quân gia quyền Giá thực tế đích danh Giá bán lẻ 48 4.2 Tính giá hàng tồn kho Giá bán lẻ Nhập trước xuất trước Hàng nhập kho trước xuất trước Tính giá hàng xuất kho/tồn kho Bình Qn Gia Quyền - Bình qn gia quyền liên hồn - Bình quân gia quyền cuối kỳ LOGO Thường dùng ngành bán lẻ? Thực tế đích danh Hàng nhập với giá trị xuất giá trị 49 4.2 Tính giá hàng tồn kho • Tính giá NVL, CCDC, hàng hóa, thành phẩm xuất kho • Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX  Hạch toán phát sinh nghiệp vụ NHẬP, XUẤT sử dụng nhóm TK 15  Giá xuất kho lựa chọn cách tính: FIFO, BQGQ, GTT đích danh  Giá gốc hàng tồn kho cuối kỳ = Tồn ĐK + Nhập – Xuất 50 4.2 Tính giá hàng tồn kho • Tính giá NVL, CCDC, hàng hóa, thành phẩm xuất kho • Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK Đầu kỳ Kết chuyển từ TK HTK (TK 15) sang TK Mua hàng (TK 611) Trong kỳ  NHẬP : Giá gốc hạch toán vào TK 611  XUẤT : Không theo dõi số lượng lẫn giá trị theo dõi số lượng 51 4.2 Tính giá hàng tồn kho • Tính giá NVL, CCDC, hàng hóa, thành phẩm xuất kho • Hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK  Cuối kỳ  Kiểm kê HTK tồn kho  Tính giá HTK tồn kho theo PP FIFO, BQGQ, GTT đích danh, giá bán lẻ  Xác định giá trị HTK xuất kho = Tồn ĐK + Nhập – Tồn CK  Hạch toán  Tồn cuối kỳ: Nợ TK thích hợp (152, 153…) Có 611  Xuất: Nợ TK thích hợp (621, 627…) Có 611 52 4.2 Tính giá hàng tồn kho • Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức dự phòng cần trích lập = Giá gốc HTK - Giá trị thực HTK 53 4.2 Tính giá hàng tồn kho • Ví dụ: Đầu tháng 5, TK 152 (VL A): 18.000.000 đ (SL: 1.000kg) - Ngày 3/5: Xuất kho 700 kg VL A để SXSP - Ngày 8/5: mua 600 kg VL A, giá mua 16.500 đ/kg, chi phí vận chuyển 165.000 đ (tất bao gồm thuế GTGT) - Ngày 16/5: xuất kho 800 kg VL A để SXSP - Ngày 22/5: mua 1.300kg VL A, giá mua 15.950 đ/kg, chi phí vận chuyển 260.000 đ (tất bao gồm thuế GTGT) - Ngày 30/5: xuất kho 1.100 kg VL A để SXSP Yêu cầu: Tính giá VL A xuất kho theo PP FIFO, BQGQ (liên hoàn, cuối kỳ) Biết đơn vị: - Hạch toán hàng tồn kho phương pháp KKTX - Tính thuế GTGT theo PP trực tiếp 54 4.3 Tính giá chứng khốn • Giá chứng khốn = Giá vốn = Chi phí thực tế mua Giá thực tế mua = Giá mua + Chi phí đầu tư: chi phí mơi giới, tư vấn, phí khác • Khi thu hồi CK, giá vốn xác định theo PP • Tại thời điểm lập BCTC, kế tốn lập dự phịng giảm giá chứng khốn có chứng giảm giá chứng khoán → phản ánh giá trị chứng khốn 55 4.4 Tính giá ngoại tệ, vàng bạc, đá quý Tính giá ngoại tệ Bên Nợ TK vốn tiền: áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế Bên Có TK vốn tiền: áp dụng tỷ giá bình quân gia quyền liên hoàn Tại thời điểm lập BCTC, khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ (Tiền ngoại tệ, nợ phải thu ngoại tệ,…) phải đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế (…) công bố vào thời điểm đánh giá lại CL phát sinh ghi vào CLTGHĐ 56 4.4 Tính giá ngoại tệ, vàng bạc, đá quý Tính giá vàng bạc, đá quý Giá nhập kho: Giá thực tế = Giá mua + Chi phí liên quan Giá xuất kho: áp dụng phương pháp tính giá xuất kho hàng tồn kho 57 Trình tự tính giá • Bước 1: Tổng hợp chi phí thực tế Tổng hợp trực tiếp: chi phí liên quan trực tiếp đến loại tài sản cụ thể tập hợp trực tiếp cho loại tài sản Tổng hợp gián tiếp: Các chi phí liên quan đến nhiều loại tài sản tính tốn phân bổ cho theo tiêu thức thích hợp cho loại tài sản Chi phí tính cho tài sản cụ = thể Tổng chi phí cần phân bổ cho loại tài sản Tổng số đơn vị tiêu thức thuộc loại tài sản Số đơn vị tiêu thức x phân bổ thuộc tài sản cụ thể 58 Trình tự tính giá • Bước 2: Tính tốn xác định giá thực tế tài sản Giá TS = Chi phí trực tiếp + Chi phí gián tiếp Q trình hình thành tài sản diễn thời gian định: mua TSCĐ, NVL, hàng hóa, q trình sản xuất SP đơn chiếc, sản xuất SP theo đơn đặt hàng: cộng tồn chi phí liên quan đến giá tài sản Quá trình hình thành tài sản diễn liên tục suốt thời gian hoạt động đơn vị: sản xuất SP khối lượng lớn, việc hình thành tài sản diễn liên tục Giá thực tế = CP SX dở dang + đầu kỳ CP phát sinh kỳ - CP dở dang cuối kỳ 59 Bài tập Câu hỏi tập chương 5, Giáo trình Nguyên lý kế toán (Lý thuyết, tập giải), Nguyễn Thị Loan, Nhà xuất Lao động, 2017 60 ... • Thực hành tính giá số đối tượng kế toán Nội dung Khái niệm – Ý nghĩa tính giá Yêu cầu tính giá Một số loại giá sử dụng kế toán Tính giá số đối tượng kế tốn chủ yếu Trình tự tính giá Tài liệu... phải tính giá đối tượng kế toán; xác định nhân tố ảnh hưởng đến việc tính giá loại giá sử dụng kế tốn • Giải thích nguyên tắc yêu cầu tính giá, từ hiểu ngun tắc kỹ thuật tính giá số đối tượng kế. .. Một số loại giá sử dụng kế tốn • • • • • • Giá gốc Giá trị hợp lý Giá thị trường Hiện giá Giá trị thực Giá hạch toán 14 Một số loại giá sử dụng kế toán GIÁ GỐC ❑ Khái niệm (VAS 01) giá tính theo