LÝ THUYẾT HẠCH TOÁN KẾ TOÁN ĐẠI HỌC QUỐC GIA TP.HCM Chương 1: Đối tượng, Nhiệm vụ Phương pháp kế toán CHƯƠNG ĐỐI TƯNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN 1.1 Khái niệm kế toán Có nhiều khái niệm khác kế toán; nhiên cần nhận thức kế toán vừa môn khoa học vừa nghề nghiệp quản lý để hiểu kế toán Theo số tác giả nước thì: - “Kế toán diễn trình ghi chép đo lường báo cáo tài liệu tài liên quan đến hoạt động kinh tế số tổ chức để dùng vào điều hành định” - “Kế toán việc tập hợp hoạt động để ghi lại, phân loại, trình bày cách có ý nghóa giao dịch công việc tài thực thể kinh tế kỳ hạn tài chính, nữa, kế toán cung cấp sơ đồ phân tích giải thích thông tin kinh tế” Theo điều lệ tổ chức kế toán Nhà nước Việt Nam: “Kế toán công việc ghi chép, tính toán số hình thức giá trị, vật thời gian lao động, chủ yếu hình thức giá trị để phản ánh, kiểm tra tình hình vận động loại tài sản, trình kết hoạt động sản xuất kinh doanh, sử dụng vốn kinh phí Nhà nước, tổ chức, xí nghiệp” Hay “Kế toán công việc tính toán, ghi chép số biểu giá trị tiền tệ tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị quan xí nghiệp” 1.2 Đối tượng kế toán Một doanh nghiệp thực việc sản xuất kinh doanh phát sinh nghiệp vụ kinh tế, nghiệp vụ kinh tế làm ảnh hưởng đến tình hình tài doanh nghiệp Kế toán ghi chép phát sinh chủ yếu thước đo tiền tệ; bên cạnh đó, kế toán sử dụng thước đo vật thước đo lao động để ghi chép Một doanh nghiệp muốn tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh phải có tài sản định nhà xưởng, máy móc thiết bị, nguyên vật liệu, tiền,… tài sản tính giá trị tiền Tất tài sản doanh nghiệp biểu tiền, kế toán gọi vốn kinh doanh doanh nghiệp Kế toán quan sát, đo lường, ghi chép phản ánh biến động tài sản biểu tiền tức vốn kinh doanh doanh nghiệp nghiệp vụ kinh tế phát sinh Như vậy, vốn kinh doanh đối tượng kế toán Bộ môn Tài Kế toán – Khoa Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Đà Lạt Chương 1: Đối tượng, Nhiệm vụ Phương pháp kế toán 1.2.1 Vốn kinh doanh Vốn kinh doanh toàn tài sản đơn vị sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh biểu tiền Đối với doanh nghiệp vốn kinh doanh có đặc điểm sau: Tồn nhiều hình thái vật chất khác hình thành từ nhiều nguồn gốc khác Do đó, để quản lý sử dụng vốn kinh doanh cần phải phân loại vốn kinh doanh 1.2.2 Phân loại vốn kinh doanh Căn vào đặc điểm vốn kinh doanh, tiến hành phân loại vốn kinh doanh theo tiêu thức: hình thái tồn tài sản nguồn gốc hình thành tài sản 1.2.2.1Phân loại vốn kinh doanh theo hình thái tồn tài sản Theo cách phân loại này, vốn kinh doanh chia làm loại: Vốn ngắn hạn vốn dài hạn Trong đó, vốn ngắn hạn biểu tiền tài sản ngắn hạn; vốn dài hạn biểu tiền tài sản dài hạn Cụ thể biểu loại tài sản sau: + Nhà cửa, máy móc thiết bị, kho tàng, phương tiện vận tải… + Bằng phát minh, sáng chế, nhãn hiệu hàng hóa, quyền phát hành… + Công cu,ï dụng cụ + Nguyên, nhiên, vật liệu + Bán thành phẩm, sản phẩm dở dang + Thành phẩm, hàng hóa + Tiền mặt, tiền gởi ngân hàng + Các khoản đầu tư + Các khoản phải thu Tài sản dài hạn tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn năm (Lưu ý: Việc phân loại xếp tài sản dài hạn phụ thuộïc nhiều điều kiện cụ thể theo quy định hành) Tài sản dài hạn doanh nghiệp bao gồm tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, tài sản cố định thuê tài chính, khoản đầu tư dài hạn tài Bộ môn Tài Kế toán – Khoa Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Đà Lạt Chương 1: Đối tượng, Nhiệm vụ Phương pháp kế toán sản dài hạn khác Ví dụ như: nhà xưởng, văn phòng, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thương hiệu sản phẩm,… Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp , có thời gian sử dụng, luân chuyển, thu hồi vốn năm chu kỳ kinh doanh; kể số tài sản có thời gian sử dụng năm chưa hội đủ điều kiện xếp loại tài sản dài hạn Tài sản ngắn hạn doanh nghiệp bao gồm vốn tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu, hàng tồn kho tài sản lưu động khác Ví dụ như: công cụ, dụng cụ, nguyên vật liệu, hàng hóa, tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, khoản đầu tư ngắn hạn, khoản phải thu,… Phân loại theo tiêu thức cho thấy Tài sản doanh nghiệp gồm loại nào, loại bao nhiêu; thông qua đó, đánh giá tình hình sử dụng vốn doanh nghiệp; vào tỷ trọng sử dụng vốn nhận biết loại hình hoạt động doanh nghiệp 1.2.2.2Phân loại vốn kinh doanh theo nguồn gốc hình thành tài sản Theo cách phân loại này, vốn kinh doanh bao gồm nguồn vốn như: + Do Nhà nước cấp, cổ phần, liên doanh liên kết + Lợi nhuận chưa phân phối + Các loại quỹ chuyên dùng (quỹ đầu tư phát triển, …) + Vốn vay + Các khoản phải trả Nợ phải trả khoản nợ phát sinh trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải trả, phải toán cho chủ nợ; bao gồm khoản nợ vay, phải trả người bán, phải nộp nhà nước, phải trả công nhân viên,… Đây nguồn vốn tạm thời mà doanh nghiệp sử dụng hợp pháp thời gian sau bắt buộc phải toán lại cho người chủ sở hữu tài sản Nợ phải trả chia Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Trong đó, Nợ ngắn hạn khoản nợ doanh nghiệp có trách nhiệm toán vòng năm; Nợ dài hạn khoản nợ doanh nghiệp có trách nhiệm toán năm Vốn chủ sở hữu nguồn vốn ban đầu, quan trọng chủ sở hữu doanh nghiệp bỏ để tạo nên loại tài sản nhằm thực hoạt động sản xuất kinh doanh;ngoài vốn chủ sở hữu bổ sung thêm trình hoạt động doanh nghiệp Đây nguồn vốn sản xuất kinh doanh lâu dài doanh Bộ môn Tài Kế toán – Khoa Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Đà Lạt Chương 1: Đối tượng, Nhiệm vụ Phương pháp kế toán nghiệp cam kết toán Vốn chủ sở hữu khoản nợ Vốn chủ sở hữu bao gồm: Vốn đóng góp nhà đầu tư để thành lập mở rộng doanh nghiệp; Vốn bổ sung từ kết hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp; Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản, chênh lệch tỷ giá chưa xử lý quỹ hình thành hoạt động kinh doanh,… Phân loại theo tiêu thức cho thấy Vốn kinh doanh doanh nghiệp hình thành từ nguồn nào, nguồn bao nhiêu, phạm vi sử dụng nguồn để thuận tiện cho việc sử dụng vốn kinh doanh 1.2.2.3 Mối quan hệ hai cách phân loại Phân loại dựa vào tiêu thức khác để phân loại đối tượng Vốn kinh doanh, đó, ta có: Tổng cộng tài sản =Tổng cộng nguồn vốn Ví dụ1: Một người có số tiền 000 000 đ đem mua sắm tài sản, đó: - Nguồn hình thành: Để dành thời gian qua 500 000đ; Thưởng 300 000đ; Thu nhập phụ 200 000đ - Tài sản có được: Bàn ghế 200.000đ; Chén bát 100.000đ; Nệm giường 700.000đ Ví dụ 2: Doanh nghiệp có 100 triệu Vốn kinh doanh, đó: Phân loại theo hình thái tồn Tài sản Phân loại theo Nguồn gốc hình thành TSCĐ: 45 triệu Nguồn vốn nhà nước cấp: 70 triệu Nguyên vật liệu: 10 triệu Vay ngắn hạn: Thành phẩm: 14 triệu Phải trả người bán: Tiền gửi ngân hàng: 23 triệu Lợi nhuận chưa phân phối: triệu Tiền mặt: triệu Phải thu khách hàng: triệu 20 triệu triệu 1.2.3 Tuần hoàn vốn kinh doanh Trong doanh nghiệp hoạt động, vốn kinh doanh biến đổi hình thái giá trị, biến đổi theo quy luật định gọi tuần hoàn vốn kinh doanh Trong doanh nghiệp không giống nhau, vốn kinh doanh tuần hoàn qua giai đoạn khác Quá trình tuần hoàn vốn mặt tạo sản phẩm Bộ môn Tài Kế toán – Khoa Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Đà Lạt Chương 1: Đối tượng, Nhiệm vụ Phương pháp kế toán lưu thông hàng hóa; mặt khác lại trình hao phí lao động sống lao động vật hóa sản xuất lưu thông Do đó, kế toán cần phải phản ánh hao phí lao động nhằm thúc đẩy việc tiết kiệm kinh doanh; từ đó, nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh Tóm lại, đối tượng kế toán vốn kinh doanh, tuần hoàn vốn kinh doanh hao phí lao động phát sinh trình sản xuất lưu thông 1.3 Nhiệm vụ kế toán 1.3.1 Bảo vệ tài sản doanh nghiệp Tài sản doanh nghiệp nhiều nguồn hình thành Nhà nước, tập thể hay cá nhân… vậy, tài sản phải bảo vệ nhiều biện pháp khác nhau, song biện pháp bảo vệ tài sản chặt chẽ hữu hiệu giám đốc kế toán Vì vậy, nhiệm vụ kế toán phải “tính toán phản ánh ghi chép xác số thực có, tình hình luân chuyển, tình hình giữ gìn sử dụng loại vật tư vốn tiền…” doanh nghiệp 1.3.2 Phản ánh giám đốc tình hình thực kế hoạch kinh tế tài doanh nghiệp Các doanh nghiệp tiến hành sản xuất kinh doanh phải lập kế hoạch lập dự toán cho hoạt động sản xuất kinh doanh Trong trình hoạt động, nhà quản lý phải thường xuyên xem xét tình hình thực kế hoạch dự toán Có nhiều cách để xem xét tình hình hay thông qua số liệu kế toán, đối chiếu số liệu kế toán số liệu kế hoạch để nhà quản lý thấy tình hình hoạt động sản xấut kinh doanh doanh nghiệp mình; từ có biện pháp cụ thể cải tiến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.3.3 Phản ánh giám đốc việc chấp hành sách, chế độ kinh tế, tài Nhà nước Các doanh nghiệp hoạt động sở phải tôn trọng luật pháp, chấp hành sách, chế độ kinh tế, tài Nhà nước đặt Do thông qua số liệu kế toán thẩm tra xem doanh nghiệp có tôn trọng thực sách, chế độ kinh tế tài không? Từ thúc đẩy doanh nghiệp phải tính toán tỉ mỉ, tiết kiệm khoản chi phí, tính toán xác khoản thu nhập kết lãi lỗ doanh nghiệp thời kỳ; qua củng cố tăng cường trách nhiệm, quyền hạn việc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Bộ môn Tài Kế toán – Khoa Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Đà Lạt Chương 1: Đối tượng, Nhiệm vụ Phương pháp kế toán 1.3.4 Phát khả tiềm tàng doanh nghiệp Số liệu kế toán cung cấp tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế doanh nghiệp thời kỳ đó, qua số liệu nhà quản lý phân tích tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh thấy mặt mạnh, mặt yếu doanh nghiệp, khả tiềm tàng doanh nghiệp để từ khai thác khả này, đặt biện pháp có hiệu lực để đẩy mạnh hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 1.4 Các công việc kế toán Để phản ánh giám đốc đối tượng mình, kế toán thực công việc sau: Lập chứng từ – Kiểm kê – Tính giá đối tượng kế toán – Tính giá thành – Mở tài khoản – Ghi sổ kép – Lập báo cáo tài 1.4.1 Lập chứng từ kế toán Lập chứng từ sở công việc kế toán Lập chứng từ công việc kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào mẫu biểu quy định, có chứng thực cuả người liên quan, theo thời gian địa điểm phát sinh nghiệp vụ Chứng từ sở để ghi sổ kế toán, phản ánh kịp thời, đầy đủ xác hoạt động doanh nghiệp; đồng thời sở để giải ọi tranh chấp, khiếu tố có (tức chứng từ có tính pháp lý) 1.4.2 Kiểm kê Kiểm kê công việc kế toán, dùng biện pháp cân, đo, đong, đếm,… để xác định số lượng chất lượng thực tế loại vật tư, vốn tiền,… từ đối chiếu với số liệu sổ kế toán nhằm phát khoản chênh lệch số thực tế số liệu sổ để có biện pháp điều chỉnh xử lý kịp thời Thông qua kiểm kê góp phần bảo vệ tài sản, nâng cao tính xác số liệu sổ kế toán thúc đẩy việc sử dụng vốn kinh doanh có hiệu 1.4.3 Tính giá đối tượng kế toán Tính giá đối tượng kế toán công việc kế toán biểu giá trị tất tài sản doanh nghiệp Nhờ đó, đối tượng kế toán biểu thước đo tiền tệ; tạo điều kiện thuận lợi cho việc tổng hợp so sánh số liệu 1.4.4 Tính giá thành Tính giá thành việc tổng hợp khoản chi phí sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng tính giá thành; sau đó, tính toán để xác định giá thành sản phẩm, công trình, Bộ môn Tài Kế toán – Khoa Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Đà Lạt Chương 1: Đối tượng, Nhiệm vụ Phương pháp kế toán dịch vụ…Thông qua việc tính giá thành xác sở để xây dựng giá bán cách hợp lý tính toán xác kết hoạt động sản xuất kinh doanh 1.4.5 Mở tài khoản kế toán “Tài khoản kế toán công cụ dùng phản ánh giám đốc cách thường xuyên, liên tục có hệ thống cho đối tượng kế toán riêng biệt trình sản xuất kinh doanh đơn vị” Tài khoản kế toán trang sổ phản ánh biến động đối tượng kế toán theo nguyên tắc kế toán Mỗi đối tượng kế toán riêng biệt có nội dung kinh tế khác nhau, có tồn vận động khác nhau, có yêu cầu quản lý khác nên đối tượng kế toán mở tài khoản tương ứng 1.4.6 Ghi sổ kép Ghi sổ kép công việc kế toán phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào tài khoản liên quan theo nội dung kinh tế mối quan hệ khách quan tài khoản 1.4.7 Lập báo cáo kế toán Báo cáo kế toán tổng hợp từ sổ sách kế toán theo tiêu kinh tế tài sản tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp thời kỳ định Bảng cân đối kế toán mẫu biểu phản ánh toàn tình hình tài sản đơn vị kinh tế thời điểm định Thông qua Bảng cân đối kế toán giúp cho người quản lý, quan chức năng, quan cấp trên,… nắm tình hình tài sản đơn vị đánh giá hoạt động sản xuất kinh doanh Bảng cân đối kế toán coi cửa sổ tài Các công việc kế toán phải thực đồng thời mối quan hệ chúng Lập chứng từ kiểm kê cung cấp đầy đủ, kịp thời, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh doanh nghiệp Tính giá – tính giá thành sản phẩm nhằm biểu đối tượng kế toán tiền để từ ghi sổ kép vào tài khoản liên quan Từ số liệu sổ kế toán, kế toán tổng hợp theo tiêu cần thiết Bảng cân đối kế toán Báo cáo tài Bộ môn Tài Kế toán – Khoa Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Đà Lạt Chương 1: Đối tượng, Nhiệm vụ Phương pháp kế toán 1.5 Các nguyên tắc kế toán yêu cầu kế toán: 1.5.1 Các nguyên tắc kế toán 1.5.1.1 Cơ sở dồn tích Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu thực tế chi tiền tương đương tiền Báo cáo tài lập sở dồn tích phản ảnh tình hình tài doanh nghiệp khứ, tương lai 1.5.1.2 Hoạt động Liên tục Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, nghóa doanh nghiệp ý định không buộc phải ngừng hoạt động phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục báo cáo tài phải lập sở khác phải giải thích sở sử dụng để lập báo cáo tài 1.5.1.3 Giá gốc Tài sản phải ghi nhận theo giá gốc Giá gốc tài sản tính theo số tiền khoản tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm tài sản ghi nhận Giá gốc tài sản không thay đổi trừ có quy định khác chuẩn mực kế toán cụ thể 1.5.1.4 Phù hợp Việc ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp với Khi ghi nhận khoản doanh thu phải ghi nhận khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo doanh thu Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí kỳ tạo doanh thu chi phí kỳ trước chi phí phải trả liên quan đến doanh thu kỳ 1.5.1.5 Nhất quán Các sách phương pháp kế toán doanh nghiệp chọn phải áp dụng thống nhất kỳ kế toán năm Trường hợp có thay đổi sách phương pháp kế toán chọn phải giải trình lý ảnh hưởng thay đổi phần thuyết minh báo cáo tài Bộ môn Tài Kế toán – Khoa Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Đà Lạt Chương 1: Đối tượng, Nhiệm vụ Phương pháp kế toán 1.5.1.6 Thận trọng Thận trọng việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập ước tính kế toán điều kiện không chắn Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi: a Phải lập khoản dự phòng không lập lớn; b Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập; c Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả chi phí; d Doanh thu thu nhập ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế, chi phí phải ghi nhận có chứng khả phát sinh chi phí 1.5.1.7 Trọng yếu Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thông tin sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 1.5.2 Các yêu cầu kế toán 1.5.2.1 Trung thực Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo sở chứng đầy đủ, khách quan với thực tế trạng, chất nội dung giá trị nghiệp vụ kinh tế phát sinh 1.5.2.2 Khách quan Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo 1.5.2.3 Đầy đủ Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế toán phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót 1.5.2.4 Kịp thời Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ 1.5.2.5 Dễ hiểu Các thông tin số liệu kế toán trình bày báo cáo tài phải rõ ràng, dễ hiểu người sử dụng Người sử dụng hiểu người có Bộ môn Tài Kế toán – Khoa Quản trị kinh doanh – Trường Đại học Đà Laït ... pháp kế toán CHƯƠNG ĐỐI TƯNG, NHIỆM VỤ VÀ PHƯƠNG PHÁP CỦA KẾ TOÁN 1.1 Khái niệm kế toán Có nhiều khái niệm khác kế toán; nhiên cần nhận thức kế toán vừa môn khoa học vừa nghề nghiệp quản lý để... biểu đối tượng kế toán tiền để từ ghi sổ kép vào tài khoản liên quan Từ số liệu sổ kế toán, kế toán tổng hợp theo tiêu cần thiết Bảng cân đối kế toán Báo cáo tài Bộ môn Tài Kế toán – Khoa Quản... khoản kế toán trang sổ phản ánh biến động đối tượng kế toán theo nguyên tắc kế toán Mỗi đối tượng kế toán riêng biệt có nội dung kinh tế khác nhau, có tồn vận động khác nhau, có yêu cầu quản lý