u.v n ed ui TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN ww w lib KHOA KẾ TOÁN - BỘ MÔN KIỂM t o n Đồng chủ biên: n- GS.TS NGUYỄN QUANG QUYNH n- ww w lib ui ed u.v TS NGUYỄN THỊ PHƯƠNG HOA ed u.v LÝ THUYẾT KIỂM TOÁN ww w lib ui ed u.v n- ww w lib ui ed u -w ww lib ui (TÁI BẢN LẦN THỨ SÁU, c ó SỬA Đ ổ l VÀ B ổ SUNG) HÀ NỘI - NĂM 2008 u.v n ed ui .ha ww w lib I.ỜI NOI ĐẨU ui ed u.v n- K ctn tốn có ịịơc Ììì Lưtiìiìĩ AU D I í niịhĩa ìà NGỈỈE Cho dcìì nay, } nịhĩa chí I)ÌUIÌỊ> tiiìli lịch sử Ììctỉ (ý ihìri diểm xuưí \ứ th ế kỷ lỉ ỉ tríớc CƠI1Í>ỉìí>un - lừ Audi! (nglìe) có ý lìịịìũa ĩlỉật Khi dó nhàccíni quìì La m ũ dã ỉuyểiì clụiìíị qiiaiì chức d ể kiểm tra (lóc lập vé ííVli ỉììnlì íài clỉíiìli níịlie íliuxếí trình họ kết quà kiểm tra độc lập n- ww w lib Tiy nhiên, từ Auclit với nghĩư kiỡm tra độc lập vù hày tỏ ỷ kiến vậ\ clìỉ m/ri dược du nhập vào nước phút triển từ T h ế kỷ ỵX: vào Bắ M ỹ từ nãm 30 vào Túy Âu từ năm 60 Kiểm tốn Việ nam dược chíiìh ílìức xuất từilìáng năm Ỉ99I với cúc Cânỉ> ỉy kiểm toctì dộc lập, thán}> II năm 1994 V(n Kiểm toán nhà nước thânv, IIIÌ99'/ với Kiểm tốn nội hộ ed u.v n- ww w lib ui ed u -w ww lib ui ed u.v R( ràng, dù kiểm toán nảy sinh sớm song lý luận kiểm tốn chia có may plìáí triển bị íỊÌói hạn khơn^ gian vờ tính liên tụ c 'ủ a phút triển Cho đến nay, thực tiễn kiểm toán đ ã phủi triển cao, dặ( hiệt Bác Mv vù Táy Ảii bâíi'^ xuất nhiêu loại hình kiểm toẻn nhiên mơ hình tô chức vá hchii> thảm nhập sáu kiếm tốn và.> lìliiểu lĩnh vực ír(mị> dời sốììỊị x ũ hội Trong đó, lý luận kiểrỉi ĨÌÌ chưa íliực dược phát triển tươniỊ xư('nií>: Phẩn ì('m cúc Ún phẩm cỉtợc phút hânlì vê kiểm lồn nlìillì^ qui định, nhữn^ chuẩn mực lư ới ìí ị dẫn v ê n g h i ệ p vụ T d ó , v i ệ c đ o t o kiểm toán v i ê n CŨHÍ> mang miều tínlì kinh nglìiệm hiệp hội kiểm tốn viền cơng clúúì^ củ' Cơniị ty kiểm tốn dộc lập thực Trong khốní> 20 năm gần dây mó có nlìữiìịị dc XIICÍ! íriểiì khui phươní> hưmiịị ííào tạo mới: Chẳng tạn, Giáo sư ~ Tiến sĩ Tan Teck Menịị, sau phê phán p h m g pháp tnyềìì tỉìống đ ã chra mỏ hình cíùo tạo k ế tốn viên cơng chứỉìg (CPA) ý Viện dại học vù thực íại Viện đại học kỹ thuật N A N Y /N G Tiửmíị tự với (Ịuaiì âiểm quan điểm giáo sư kiểm tn k ế tốn Hoa Kỳ: Các chuyên ngành kiểm toán kiểm soát quin lý đ ã m San Frausi(o State University (SFSƯ), Đại học Pars Dauphine, Cao cấp íhươtiỊỉ, mại Paris (ESCP) ww w lib ui ỏ Việt Nam, việc hổi dưỡììị’ vù đào tạo kiểm toán viên rỉưc hiện: L('p bồi dưỡng nghiệp vụ kiểm toán quốc t ế Cơng t} kiểm tốn Việt Nam k h ả xướng vá Công tỵ Price Waterhouse u.v n ed ui ui ed u.v n- ww w lib tlìực ÝO nãm ì 992 Việc dùo ĩạo cấp hchìí’ kiêni ÍOÚII vicn (Icĩ dược Truní> ươiiíỊ hội K ế ỉo n Mệt Nam thực iiiện từ năm 1995 ÍÌÌCO tiý nhiệm Bộ Tài Sau llìànlì lập vào 4.2005, iìộ i kìcìiì tốìì viên hành lìỊịlìê Việt N am dã lơ chức lớp cập nhậl kiếìì ílìửc CÌĨO kiểtìì lốiì viêìì Việt N um kiểm íồn viân Hìárc níỊồi làm việc Việỉ Ncì liên ( ợnli (ló, nhiên CIIỘC hội thào qnịc lé (lo Ban T ổ chức clìiiilì plìiì, Kiểiiì toớn nhủ nifớc, viện, trườnịị dại học lổ chức (ỉã iịóp p h ầ n rícỉi cực troní’ việc cập kiếỉì tlìức kiếm tốn quốc tẽ'vào \ 'iệl Nam Tuy n/iiỡiì, nvìiồn ỉùi liệu cũní> lớp lập iìucín hội thào cũiìiỉ từ Ììiệi) hội kè íốii viên cõiìỊị chửiiíỊ cịììiị ty kiếm tốn lỉộc lập nen líiìlì niịlìiệp VII r ẫ n d ợ c c o i t r ọ n ị ị lìơiì l í í n l ì ì i ệ tl iố i ỉí ' v d o ì ý c ù a c c lì ^l ì iệ Ị ) vụ n- ww w lib Troiìíị dó ctlníỊ có nlìữníỉ dê xiiííí (lào tạo kiểm tốn viêìì viện inrờiìỊ’ ri lính hệ ílìốiii> cao vờ dã dược triển klìcii Dại họr Kiiih t ế quốc (lân trouiỊ thực té'từ năm Ì995 Tuy nhiên, ììhữiìg lý ìiíận ro hân vê kiểm tốn cũní> cân danỊ’ íroní> q trúìli hệ íliốiìíị hước tiầit .lib ui ed u.v ''Độ t r ễ ” tươiỉíỊ dối lý liíậiì so với t/ìực lién kiểm tốn vói hồn cành cụ ìh ểtrên criní> lủ Ic cỉươiìi> lìhiêiì, hợp vói mối quan lìệ clìíúìíỊ íịiữa lý liụm \'à thực liễn Tất nhiêu, tììco moi quan hệ Iìà\' dã cìếiì lúc dài hdi lý luận Yẻ kiểnì tốn phải phút Ịriên nhanh d ế có thể(lài)ì dương clìức lìăiìịị lìiứrỉĩí’ dan lliực tiễn .vn -w ww Vói cươní> vị lủ niịười clé xuất vù íliực đào tạo (iiiiyên iỊ>ành kiểm loún viện, câc trườiìịị dại học Đại học Kinh lé' (ỊUỔC don dã quan tám vù dau^ c ố }’ắnĩ> xây dựng chươivị irìnlì íùi liệii (lào tạo ', phương pháp lồn: {Ịồm nlìữniỊ nụiyên lý C(f bàn vù tổ chức kiểm tốn \'ê hân Ììâí, lib ui Kiểm tốn tài chính: Ịịiiri thiệu nhữiiíỊ mục tiêu, cách thức 'à tà chức kiểm tốn ỉxío cáo tài ww w Kiểm sồi qitủn lÝ: í>ồm nliữní> ngun tác troiìíỊ ìlìực lìoạĩ dộìii’ kiểm soát chủ yếỉi clê (liền lìàỉilì hoạt cúc tổ chức, co'quan việc íơ ^hửc (ỈỘIÌỊ’ iwy ed u.v n- Kiểm tốn nội hộ: Đi sâu vào việc vận dụiìíỊ nyji\'èi’ tắc clìií/ìíỊ kiểm tốn vâo kiểm tốn nội hộ Í(íchức co' quan ww w lib ui Kiểm tốn Híịlìiệp vụ: Gicỉi thiệu nội ciiíị, phưoinỊ pháp 'à tố chức kiểm tốn nghiệp vụ theo tìilií> loại (klìo, quỹ íhanìì lốn kinh doanh, tạo vấn, hiệu q, } u.v n ed ui ww w lib C'iô'n “L ý thuyết kiểm to n ” hiỉớng nhiều vùo nhận thức vể vị trí, chic năng, nội cỉitnỊỉ, phuoTig pháp tổ chức kiểm tốn nói chiiii^ Với niụ' liẽn dó ciiơn scíclì hao íỊồni 10 (■liưo'ni>: ChưoiiỊ th ứ nhất: Kiểm tru kiểiỊì sối íroiìiị hệ ílìốìiíỊ (/ncỉn lý - Giới t h i ệ u n ó i qi iíi n h ệ CÍKI k i ế m tra k iê h ì s o i ỉ ì h m ộ t c h ứ c năiìíỊ c ủ a q m h ì ww w lib ui ed u.v n- ww w lib ui ed u -w ww lib ui ed u.v n- ww w lib ui ed u.v n- lý kc ci (ịiián lý lài cliíiìỉì - ké íốiì ChKiniỊ th ứ hai: Bàn clìâì chức năiiiỊ kiểm toán - Gi('ri thiệu khái tiiẹm {'('ri c/nan niệ/ìì khác nliaii quan niệm tlìốni>) vê kiểm tốn ír>iií> quan hệ với chức năníỊ: xác minh vù hùy tỏ V kiến {phán (lịnh ) (ủa kiểm tochì - lỉìộl hoạt dộniỉ (lộc lập Chiũrri’ th ứ ba: Các loại kiểnì tốn ~ Gi('yi thiệu cúc cách phàn loại hoạt (íộni; kểni tốn hộ máy kiểm toán C h tg t h ứ tư: Dối tượii'^ kiểm tốìì - Giới thiệu khái qt dổi tượn^ clìiiin> dối tượiii> cụ íhê cúa kiểm íốii Chưoti' thứ m m : NlitOií^ khái niệm Ixin í/ìiiộc nội diíHíỊ kiểm kKin - Gứn ihiệií c'jc khái niíỳỉì sai sót giaiì lận írọiií> yến rííi ro vềcliihìí’ từ hhiíỊ cliứnii kiểm tốn, vê C(f sâ dân Hệ tí kiểm tốn Chưưrg th ứ sáu: Ị lệ tliốni> phươnỊ> pháp kiểiìi tốii - Gi('n ihiệu khái qi S( i Ịìììh ílìànlì nội dii’ vủ pliạni vi ÍÚÌI> clụiì^ hai plìàn hệ plìưíríií’ plìcÍỊ-): Kiểm tốn clìửníị từ {câìì cỉoi (lối chiếu irực tiếp, dối chiêu ỉơí>ic) kìển tốn lìĩịồi clìứiìíỊ từ(kiểm kê ílìực nựhiệm, ííiéii !ra) Chiũm; thứ bdy: Chọn nuhi kiểm tiKÌìì cụ thể - G iã thiệu phiứniỊị pháp chọn nâu cúc íniỊ^ ílụiìí> phơ’hiến cùci clìọn mẫu troiìi’ kiểm tii {chọn nuhi Xiíc siúỉt, chọn man phi xác siũil áp (lụníỊ chọn mẫu troiìíị kiểm tahì siiy rộn^ kết học íập có th ể rút h('n phút triển sâu tliènì ilìữniỉ nội diiiìi’ cụ th ể dặc hiệt phần nội cluỉìíỊ vù phần phương p h p íỹ llììiậí kiểiìì tốn u.v n ed ww w lib ui ed u.v n- ww w lib ui ed u -w ww lib ui ed u.v n- ww w lib ui ed u.v n- ww w lib ui Cùng với nlĩữnỊỉ phần /v ìuậu chương dều có phần hài rập lủ can hói íiứniỊ} íúig ìn hiên soạn lại Ị>iú(> trìììh có i ập nhật ( úc qui dinh pháp lý có Ìiéìi quan vù thực tiễn phá! triển hoạt dộníỊ kiểm tốn Việt Nam Tham í>ia hiên soợn lại có: ì GS TS Nguvển Q uan^ Qitynh chủ hiên írực tiếp hiên soạn lại Chươnịỉ, thứ nhất, ChươrìỊị ĩhứ hai, Chương thứ vù Chưo'iìf> tlìứ sáu \'â chương thứ mười TS Ngơ Trí Tuệ hiên soạn Chương thứ tư Chương thứ tám Chiửrtìg thứ chín TS Ní>ii\ển Thị Phương Hoa đồììi’ chủ hiên vá hiên soạn ChưoVị thử ìktw vù hiệu đíiìh ChươiìíỊ thứ hai, Cììirơní’ th ứ ha, Chươìì\> thứ tư Chương thứ năm, Chương thứ tủm vù Chương th ứ chín Tlis Tơ Vãn N h ậ t biên soạn Chươtìíị thứ năm Phần hài tập câu hỏi tập th ể giáng viên Bộ mơn Kiểm tốn Khoa K ế tốn tham gia hiên soạn: Tlì.s Tỏ Văn Nhật, TS Ní>u\'ễn PhiửmỊị Hoa Tlis Nguỵễn Thị HồníỊ Tlìuv, Tlis Phan Truiìíị Kiên, Ths Níịuyễn Thị Mỹ, Ths Đồn Thanh Nga Ths BùiTlĩị Minh Hải vâ Tlìs Đinh TìiếHùniị Sự đ('n CHỐÌÌ scìch mang tính giíio trình lủ mội qityết tám cao củu lãnh dạo Nhà trưìniỊị tập íliê Bộ mân Kiểm tốn \ 'ới hy vọn^ ụ')p thêm công sức vâo việc phát triển lý luận kiểm toán đ ể thực nhiệm vụ tạo vù nghiên cứu "mang sắc Đ ại học Kinh t ế Quốc dân ”, N hà tnừm g dã ílánlì ụ vù thống hiên soạn lại ỉịiáo trình cốt lõi tronẹ dó có lịiáo trìnlì Lý thuyết kiểm ỉoán D o hạn hợp vê thời gian vá điều kiện tlĩótìỊỊ tin hiên soạn, sác lì clìắc chắn khơng tránh khỏi thiếu sót Rất monị> ý kiến ịịóp V Hí>ười dọc Đ ể hiên soạn dược sáclì nỜỴ chúni> tơi cíã nhận IỈHÍJ hộ giúp đ(7 nhiều cUm vị vù cá nhân: Ban T ổ chức Chính phú, Văn phịiìị> Chính phũ, Bộ Tùi chính, Kiểm lốiì Nlìù niứk Hiệp hội K ế tốn Việí Nưm (VAA), Hiệp hội Kểtốìì viên cơng clìíúií> Canada (CCA), Cơng /V kiểm tốn Doitte Việt Nam AASC, Price Waterlì(>ii/\se Coopers, Ernst a n d YouiiiỊ, Artliur Andersen (Irước d â \), khoa K ế toán cúc trường Đại học Kinh íếTliànli p h ố H ổ Chí Minh H ọc viện Tài clìinlĩ, Đại học Thiùmg mại Hà Nội, Đại học PO PO NA(H oa Kỳ), (Dại học Sưint M arys Đại học Monctoii (Canada), Đ ại học Editlì Co\van (Australia) Đ ại học Kỹ thuật Nanỵaiiỉ> (Singapore) cíiiiíị nhiều cá nhân, đơn vị khác Chúng trán trọng cảm ơn! u.v n ed ui .ha ww w lib Chưffììg Ihừ nnất KIÊM TRA, KIẾM SỐT TRONG QUẢN LÝ u.v n- Tóm lắt chương ww w lib ui ed Đẽ hất đâu vùo lĩnlì vực m i klìâíìỊ^ ró ựì tổ! ỉìo'n kẽ' thừa nhữiìiị kiểiì thức d ã có: Chư(fní> (lííii ĩièn câii ì ì ỏ ị ịịiữa klìoci học I kinlì té (/Itản lý với kiểm tốn Nội (liinự co ìhiĩi Chươniị lủm rõ \ cúc kìì-ii niệm kiểm tra, Ihanli tra, kiểm scúl nứỉi quan hệ ctìa clìúiií> ' V('n lỉlhHi với íỊiuin lý nói clìiiiĩí’ với việc liìiiìì thành khái niệm kiêm tốn Cụ th ể nội diiiìi> cỉìư dược trình hủy troHịị phần; n- T h ìu lìâ t: Kiểm tru - kiểm soủt troììiị cỊuán /ý ui ed u.v Tủ nhiên, có tìhiều (/luiii niệm khác vê quản /ý vù \'ể chức nủnịị, vé quỵ trình quản lý soiiq troniỉ c/uan hệ với tân tất yểu kiểm Irti -kiểm :oút troiiịi c/iitin lý vd'n clề phủi lù phú hay ịịiii doạn củư (Ị Ịiiiìlì qiíáìì lý lììù lù m ột clịức Iiúìiịi ịịíhì với m õ p h a c/iiá trình dó ww w lib ui ed u.v n- ww w Bu lù, N ế u n h (Ịiidn lý dược thực cá lầm v ĩ m ô vi nu kiểm íra- kiêm sối CŨIÌÍ> Ịịắiì V('/Ì m ồi p h m vi dó Tuy n h é lì, vài V lìiệin kiểm sối việc xem xé! lại nảtn lấy vù diêu hàilì dối ỉifựní> (Ịiián lý kiểm sốt thường tồn p h hiếu ỈÌOI tâm vi m T io n i’ dó, kiểnì tia tlìườii;.ị dược lìiéii íC XCÌÌÌ xét lại mộ! \'ấn dê cụ thê theo tlìứ hộc (từ xiiỏng diới) V â i (ịuan niệm dó, kiểm tra tlìườiìiị lần lại plìổ hiếìì ỈIƠÌÌ trdìg c/iidii lý vĩ mô u.v n ed ui T h ứ hai Kiểm tra k ế ío n troni> hoạt cỉộnị’ tài chinh u.v n- ww w lib Tài dối ỉượníỊ dặc hiệt cửa qỉiàn lý vù dó kê íoiín crtiii> hoạt dộnịị qudn lý dặc thù: Bản ỉ l ì â n lù hoạt clộnii kiểììì sốt nói clitiní> tự kiểm st hằỉìíỊ clìí/ìlì plìiũrtìíị pháp ìnìiili Nliữiìi’ ni>iiyèn lý nùv dã dược dê cập troiìiỊ klìoa học qin lý cilní’ iroHiỊ khoa học k ể tốn soỉii’ cần hệ tliốiìí> làm rõ ho'n íro/iíỊ Chư ỉy kiểm toctì dộc lập, thán}> II năm 1994 V(n Kiểm tốn nhà nước thânv, IIIÌ99'/ với Kiểm toán nội hộ ed... ỉ Lý íhiiyếí kiểm dơi tượiìí>, phương pháp lồn: {Ịồm nlìữniỊ nụin lý C(f bàn vù tổ chức kiểm tốn 'ê hân Ììâí, lib ui Kiểm tốn tài chính: Ịịiiri thiệu nhữiiíỊ mục tiêu, cách thức 'à tà chức kiểm