HỌC VIỆN CƠNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THƠNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ (Dùng cho sinh viên hệ đào tạo đại học từ xa) Lưu hành nội HÀ NỘI - 2007 HỌC VIỆN CƠNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THƠNG KẾ TON QUN TR Biờn son : Th.S Đinh Xuân Dũng Th.S Nguyễn Văn Tấn TH.S Vũ Quang Kết LI NểI ĐẦU Việt nam tiến hành cải cách toàn diện, triệt để hệ thống kế toán theo yêu cầu đổi chế quản lý kinh tế Yêu cầu quản lý kinh doanh chế thị trường đòi hỏi thông tin đa dạng, phục vụ cho định kinh tế, điều hình thành khái niệm hệ thống kế tốn tài chính, kế tốn quản trị Kế toán quản trị - Một phận cấu thành hệ thống kế tốn, hình thành phát triển Thơng tin kế tốn quản trị cung cấp phục vụ chủ yếu nội doanh nghiệp, thoả mãn yêu cầu thông tin chủ doanh nghiệp, nhà quản lý để điều hành kinh doanh Để phục vụ công tác giảng dạy học tập, Khoa Quản trị kinh doanh 1, Học viện Công nghệ Bưu viễn thơng tổ chức biên soạn “ Tài liệu giảng dạy kế toán quản trị” Cuốn sách biên soạn sở tham khảo tài liệu nước Th.S Đinh xuân Dũng, Trưởng mơn Tài kế tốn - Khoa Quản trị kinh doanh 1, chủ biên với tham gia nhiều giảng viên mơn Tài kế tốn Tham gia biên soạn gồm: 1/ Th.S Đinh xuân Dũng - Chương I, III, IV VI (15+51+21+49)=136 2/ Th.S Nguyễn văn Tấn - Chương VII (15) 3/ Cử nhân Vũ quang Kết - Chương II V (38+19)=57 Mặc dù cố gắng để hoàn thành tài liệu với nội dung, kết cấu hợp lý khoa học, đáp ứng nhu cầu đào tạo giai đoạn Song tài liệu biên soạn lần đầu nên không tránh khỏi thiếu sót, chúng tơi mong nhận nhiều ý kiến đóng góp bạn đọc Xin chân thành cảm ơn Chủ biên Th.S Đinh Xuân Dũng Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị CHƯƠNG I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1- KHÁI NIỆM BẢN CHẤT KẾ TOÁN QUẢN TRỊ Chức kế tốn cung cấp thơng tin hoạt động đơn vị, tổ chức Trong doanh nghiệp, thơng tin kế tốn khơng cần thiết cho người định quản lý bên doanh nghiệp mà cần thiết cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp Do có phạm vi cung cấp, phục vụ thông tin khác nên kế toán doanh nghiệp chia thành kế toán tài kế tốn quản trị Khác với thơng tin kế tốn tài chủ yếu phục vụ cho đối tượng bên ngồi doanh nghiệp, kế tốn quản trị cung cấp thông tin thoả mãn nhu cầu nhà quản trị doanh nghiệp, người mà định hành động họ ảnh hưởng trực tiếp đến thành bại doanh nghiệp Kế tốn quản trị khơng cung cấp thơng tin cho nhà quản trị cấp cao để định kinh doanh, định đầu tư sử dụng nguồn lực mà cung cấp thông tin mặt kỹ thuật để nhà quản lý thừa hành sử dụng thực thi trách nhiệm Xuất phát điểm kế tốn quản trị kế tốn chi phí, nghiên cứu chủ yếu q trình tính tốn giá phí sản phẩm giá phí tiếp liệu, giá phí sản xuất; nhằm đề định cho phù hợp, xác định giá trị hàng tồn kho kết kinh doanh theo hoạt động Dần dần với phát triển khoa học quản lý nói chung, khoa học kế tốn có bước phát triển mạnh mẽ, đặc biệt từ năm 1957 trở lại đây, nhiều quốc gia có kinh tế phát triển giới sâu nghiên cứu, áp dụng sử dụng thông tin kế toán phục vụ cho yêu cầu quản lý Sự phát triển mạnh mẽ kế toán đặt hướng nghiên cứu cơng cụ kiểm sốt lập kế hoạch, thu nhận xử lý thông tin phục vụ cho việc định quản trị gọi kế toán quản trị Như vậy, kế toán quản trị khoa học thu nhận, xử lý cung cấp thông tin hoạt động sản xuất, kinh doanh cách cụ thể, phục vụ cho nhà quản lý việc lập kế hoạch, điều hành, tổ chức thực kế hoạch quản lý hoạt động kinh tế, tài nội doanh nghiệp Từ rút chất kế tốn quản trị sau: - Kế tốn quản trị khơng thu nhận, xử lý cung cấp thông tin nghiệp vụ kinh tế thực hoàn thành, ghi chép hệ thống hoá sổ kế tốn mà cịn xử lý cung cấp thơng tin phục vụ cho việc định quản trị Để có thơng tin này, kế tốn quản trị phải sử dụng phương pháp khoa học để phân tích, xử lý chúng cách cụ thể, phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị Hệ thống hố thơng tin theo trình tự dễ hiểu giải trình q trình phân tích theo tiêu cụ thể, phục vụ cho công tác quản trị doanh nghiệp - Kế toán quản trị cung cấp thông tin hoạt động kinh tế tài phạm vi yêu cầu quản lý nội doanh nghiệp Những thơng tin có ý nghĩa người, phận nhà điều hành, quản lý doanh nghiệp, ý nghĩa Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị đối tượng bên ngồi Vì người ta nói kế tốn quản trị loại kế toán dành cho người làm cơng tác quản trị, kế tốn tài khơng phục vụ trực tiếp mục đích - Kế tốn quản trị phận cơng tác kế tốn nói chung cơng cụ quan trọng thiếu công tác quản lý nội doanh nghiệp 1.2- MỤC TIÊU KẾ TỐN QUẢN TRỊ Mục đích u cầu kế tốn quản trị phải tính tốn chi phí sản xuất loại sản phẩm, ngành hoạt động, cơng tác dịch vụ , phân tích kết tiêu thụ loại sản phẩm, kết cung cấp cơng trình, dịch vụ để từ đó, tập hợp kiện cần thiết để dự kiến phương hướng phát triển tương lai doanh nghiệp Ngồi ra, kế tốn quản trị cịn phải biết theo dõi thị trường để ổn định chương trình sản xuất tiêu thụ hợp lý, mặt đáp ứng nhu cầu thị trường đòi hỏi, mặt khác tìm biện pháp cạnh tranh để tiêu thụ hàng hố, nghiên cứu sách giá cả, tính tốn bước phát triển, mở rộng doanh nghiệp thời kỳ, giai đoạn theo chiều hướng có lợi Như vậy, kế toán quản trị phương pháp xử lý kiện để đạt mục tiêu sau đây: - Biết thành phần chi phí, tính tốn tổng hợp chi phí sản xuất, giá thành cho loại sản phẩm, loại cơng trình dịch vụ - Xây dựng khoản dự toán ngân sách cho mục tiêu hoạt động - Kiểm sốt thực giải trình ngun nhân chênh lệch chi phí theo dự tốn thực tế - Cung cấp thông tin cần thiết để có định kinh doanh hợp lý 1.3- NỘI DUNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ Kế tốn quản trị có nội dung rộng, sau nội dung bản: - Nếu xét theo nội dung thơng tin mà kế tốn quản trị cung cấp, khái quát kế toán quản trị doanh nghiệp bao gồm: + Kế toán quản trị yếu tố sản xuất kinh doanh (bao gồm: Hàng tồn kho, tài sản cố định, lao động tiền lương) + Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm + Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh + Kế toán quản trị hoạt động đầu tư tài + Kế tốn quản trị hoạt động khác doanh nghiệp Trong nội dung nói trên, trọng tâm kế tốn quản trị lĩnh vực chi phí Vì vậy, số tác giả cho kế toán quản trị kế toán chi phí - Nếu xét q trình kế tốn quản trị mối quan hệ với chức quản lý, kế tốn quản trị bao gồm khâu: + Chính thức hoá mục tiêu doanh nghiệp thành tiêu kinh tế Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị + Lập dự toán chung dự toán chi tiết + Thu thập, cung cấp thông tin kết thực mục tiêu + Soạn thảo báo cáo kế toán quản trị Như vậy, thơng tin kế tốn quản trị khơng thông tin khứ, thông tin thực mà cịn bao gồm thơng tin tương lai (kế hoạch, dự tốn ) Mặt khác, thơng tin kế tốn quản trị khơng thơng tin giá trị cịn bao gồm thơng tin khác (hiện vật, thời gian lao động ) 1.4- ĐỐI TƯỢNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ Kế tốn quản trị khơng áp dụng cho doanh nghiệp mà áp dụng cho tổ chức nhà nước, đoàn thể Dưới đề cập đến đối tượng kế toán quản trị doanh nghiệp - tổ chức mục tiêu lợi nhuận 1.4.1- Kế tốn quản trị phản ánh đối tượng kế tốn nói chung dạng chi tiết theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Là phận kế toán doanh nghiệp, tất nhiên đối tượng kế toán quản trị đối tượng kế tốn nói chung Tuy nhiên, kế tốn tài phản ánh sản nghiệp kết doanh nghiệp dạng tổng quát kế tốn quản trị phản ánh chi tiết tổng qt đó: - Kế tốn quản trị phản ánh sản nghiệp doanh nghiệp cách chi tiết Sản nghiệp pháp nhân (hay thể nhân) hiệu số tổng số tài sản họ với khoản nợ phải trả: Sản nghiệp = Tài sản - Nợ phải trả (1.1) Kế toán quản trị phản ánh, tính tốn giá phí loại tài sản cố định, tài sản lưu động, phản ánh chi tiết khoản nợ phải trả chủ nợ, từ tính tốn chi tiết sản nghiệp (hay nguồn vốn chủ sở hữu doanh nghiệp) dạng chi tiết - Kế toán quản trị phản ánh doanh thu, chi phí kết doanh nghiệp dạng chi tiết Kết (lãi, lỗ) = Doanh thu - Chi phí (1.2) Kế tốn quản trị tính tốn xác định doanh thu, chi phí loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, xác định chi phí theo địa điểm phát sinh chi phí (từng trung tâm chi phí), theo đối tượng gánh chịu chi phí (từng loại sản phẩm, hàng hố, lao vụ, dịch vụ ) Từ nhà quản trị xác định kết hoạt động kinh doanh cách chi tiết theo yêu cầu quản lý 1.4.2- Kế toán quản trị phản ánh hoạt động doanh nghiệp Kế toán quản trị dựa cách thức huy động tiêu dùng (sử dụng) nguồn lực Như vậy, kế toán quản trị gắn liền với tổ chức công nghệ doanh nghiệp Mô hình tổ chức doanh nghiệp quản trị cổ điển, chi phí phân bổ cho phận doanh nghiệp Các phận (phân xưởng, phận hành chính, phận kinh doanh ) gọi chung trung tâm chi phí tiêu dùng (sử dụng) chi phí Sau chi phí trung tâm phân bổ cho sản phẩm, công việc, lao vụ dịch vụ liên quan Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị Trong mơ hình này, khái niệm "hoạt động" khơng xuất hiện, mơ hình xây dựng thời kỳ sản xuất theo kiểu Taylor - công nghiệp khí Mỗi phân xưởng, phận sản xuất tổ chức để thực hoạt động nhất, hay nói cách khác, có trùng lập khái niệm "hoạt động" với khái niệm "bộ phận" Từ cuối năm 1980, mơ hình tổ chức doanh nghiệp trở lên chung Người ta có xu hướng biểu diễn doanh nghiệp "qui trình" "hoạt động" thông qua sơ đồ tổ chức doanh nghiệp Do đó, "hoạt động" phận đưa vào trọng tâm sơ đồ kế tốn quản trị Mơ hình gọi mơ hình ABC - xác định giá phí sở hoạt động (xem bảng số 1.1) Bảng số 1.1 Sản phẩm có nhiều thuộc tính (tính chất, thời hạn ) Có nhờ vào việc tiêu dùng Hoạt động Được cung cấp Các phận, đơn vị (Trung tâm) Những phận dùng tiêu Các nguồn lực Theo mơ hình này, phận huy động nguồn lực (việc tạo nhu cầu tài trợ), sau tiêu dùng nguồn lực (việc làm phát sinh chi phí) Để bù vào, phận sản sinh hoạt động Những hoạt động cấu thành nên quy trình cho sản phẩm Dưới đề cập đến yếu tố mơ hình ABC - mơ hình bao trùm tất mơ hình kế tốn quản trị: A- Các phận tiêu dùng nguồn lực Có thể phân biệt thành hai loại hình phận: a- Trung tâm trách nhiệm: Là trung tâm có số quyền tự chủ việc sử dụng nguồn lực cấp nhằm để đạt mục đích cụ thể Đó phận sở kế tốn quản trị kiểm soát xử lý b- Trung tâm thực hiện: Là trung tâm mà tiến hành thực nhiệm vụ cụ thể Các trung tâm thực khơng có quyền tự chủ trung tâm trách nhiệm Điều khơng có nghĩa người ta không quy trách nhiệm cho trung tâm Ở trung tâm thực hiện, kiểm sốt đánh giá hiệu chúng thông qua việc so sánh mức doanh thu (hoặc chi phí) dự kiến (định mức, kế hoạch) với doanh thu (hoặc chi phí) thực tế trung tâm Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị Một trung tâm trách nhiệm bao gồm số trung tâm thực hiện, khơng có điều ngược lại Như vậy, khái niệm chi phí kiểm sốt gắn với trung tâm trách nhiệm đó, không gắn với trung tâm thực B- Các phận cung cấp hoạt động Một hoạt động chuỗi công việc phải làm, tương ứng với mục tiêu định (ví dụ: Lập hố đơn, kiểm tra tài khoản nhà cung cấp, toán, sản xuất ) Toàn hoạt động bổ sung cho hình thành nên quy trình (VD: Phát triển loại sản phẩm mới, hiệu chỉnh mẫu mã loại sản phẩm ) Như vậy, hoạt động ngày trở nên phức tạp, người ta chuyển từ quan sát trung tâm thực sang quan sát trung tâm trách nhiệm Cần ý hoạt động cụ thể không thiết phải tương ứng với phạm vi trung tâm thực hay trung tâm trách nhiệm Việc phân tích hoạt động cho thấy mối liên hệ nhân theo chiều ngang (đối với hoạt động 1) xuất mối quan hệ nhân hoạt động hoạt động trường hợp hoạt động kéo theo việc thực hoạt động mà hiệu hoạt động tác động đến hiệu hoạt động khác C- Sản phẩm việc tiêu dùng nguồn lực Sản phẩm kết trình liên kết số tác nghiệp cần thiết việc thiết kế, sản xuất bán sản phẩm Như vậy, sản phẩm kết tinh nhóm hoạt động Khái niệm dẫn đến hai hệ quả: - Để biết giá phí, giá thành loại sản phẩm, cần phải tập hợp giá phí hoạt động cần thiết để sản xuất sản phẩm - Để tác động lên giá phí sản phẩm, cần phải tác động lên giá phí hoạt động tạo nên sản phẩm Như vậy, hoạt động có hai chức năng: - Cho phép thực phân bổ chi phí vào sản phẩm; - Hoạt động đối tượng nội công tác quản lý 1.4.3- Kế toán quản trị phản ánh q trình chi phí hoạt động doanh nghiệp 1.4.3.1- Mạng lưới phân tích luồng chí phí Thực chất, đối tượng kế toán quản trị trình chi phí doanh nghiệp Việc mơ tả doanh nghiệp theo cách thức nói dẫn đến xuất mạng lưới chu chuyển luồng chi phí, hay cịn gọi mạng lưới phân tích thể qua bốn giai đoạn (Bảng 1.2) - Nguồn lực (chi phí phân loại theo tính chất kinh tế) - Bộ phận (Trung tâm phân tích trung tâm thực hiện) - Hoạt động - Sản phẩm Chương I: Những vấn đề chung kế toán quản trị Mạng lưới phân tích luồng chi phí Bảng 1.2 Nguồn lực (Chi phí theo tính chất) Bộ phận (Các trung tâm chi phí) Hoạt động (Chi phí hoạt động quy trình) Sản phẩm cuối 1.4.3.2- Xây dựng mơ hình mạng lưới phân tích luồng chi phí a- Phân bổ nguồn lực tiêu dùng (chi phí) cho phận hoạt động: Phần lớn chi phí thường quy nạp trực tiếp cho trung tâm chi phí hoạt động liên quan Tuy vậy, số chi phí liên quan đến nhiều phận, nhiều hoạt động Kế toán quản trị đứng trước lựa chọn: - Không phân bổ chi phí chung cho phận hoạt động, nghĩa khơng phân bổ chi phí cho sản phẩm Điều không cho nhà quản trị biết giá thành đầy đủ sản phẩm Vấn đề chỗ tính mục đích lợi ích thông tin Cần lưu ý khơng phân bổ chi phí chung khơng có nghĩa khơng quản lý chi phí - Sử dụng sở phân chia (tiêu chuẩn phân bổ) để phân bổ chi phí chung cho đối tượng liên quan Cách chấp nhận tiêu chuẩn phân bổ phản ánh quy luật kinh tế chi phí xem xét - Đầu tư tổ chức lại để quy nạp trực tiếp chi phí cho đối tượng sử dụng chi phí Cách làm đặt vấn đề phải xem xét khả sinh lời chi phí hội hoạt động đầu tư tổ chức lại phận doanh nghiệp Khi thực lựa chọn này, cần phân biệt rõ ràng hai mục tiêu khác (thậm chí mâu thuẫn nhau) là: - Mục tiêu kỹ thuật: Xác định giá phí, giá thành loại sản phẩm, công việc lao vụ định - Mục tiêu kiểm sốt chi phí: Tác động lên chi phí cách sử dụng nhân tố nguồn phát sinh chi phí cho phép kiểm sốt quản lý chi phí ... TỐN QUẢN TRỊ Kế tốn quản trị có nội dung rộng, sau nội dung bản: - Nếu xét theo nội dung thông tin mà kế tốn quản trị cung cấp, khái quát kế toán quản trị doanh nghiệp bao gồm: + Kế toán quản trị. .. định, lao động tiền lương) + Kế toán quản trị chi phí giá thành sản phẩm + Kế toán quản trị doanh thu kết kinh doanh + Kế toán quản trị hoạt động đầu tư tài + Kế tốn quản trị hoạt động khác doanh... trên, trọng tâm kế toán quản trị lĩnh vực chi phí Vì vậy, số tác giả cho kế tốn quản trị kế tốn chi phí - Nếu xét q trình kế tốn quản trị mối quan hệ với chức quản lý, kế toán quản trị bao gồm khâu: