u.v n ed ui .lib ww w ed u.v n ui .lib -w ww lib -w ww ed ui n- u.v ww w lib ui ed n- u.v ww w lib NXB TÀI CHÍNH ui NGUYỄN THỊ LIÊN GIÁO TRÌNH NGHIỆP VỤ THUẾ ed u.v n u.v n ww w lib ui ed Lòi nói dầu Lời nói đầu ww w lib ui ed u.v n -w ww lib ui ed u.v n -w ww lib ui ed u.v n- ww w lib ui ed u.v n- (Cho lần tái thứ nhât) Thuế Nhà nưốc môn học đưa vào chương trình giảng dạy củ? Học viện Tài (trước Đại học Tài - Kế toán Hà Nội) từ năm 1990, nhằm đào tạo cử nhân chuyên ngành thuế thay cho cử nhân chuyên ngành thu quốc doanh trước Để phục vụ công tác đào tạo chuyên ngành thuê chuyên ngành khác, Học viện tơ chức biên soạn giáo trình thuế ba lần vào năm 1994, 2000 2005 Trong lần xuất năm 2005, Học viện Tài tổ chức bitn soạn mói hai Giáo trình Lý thuyết th Giáo trình Nghiệp vụ Thuế Theo đó, toàn nội dung lý luận chung vể' thuế trình bày Giáo trình Lý thuyết thuế; Giáo trình Nghiệp vụ Thuế trình bày nội dung vê sách thuế tổ chức quản lý thu thuê Việt Nam Tuy nhiên, kể từ thời gian xuất giáo trình Nghiệp vụ thuế năm 2005 đến nay, có nhiều thay đổi sách thuế Bởi vậy, năm 2008, Học viện Tài định tái có sửa chữa, bổ sung Giáo trình Nghiệp vụ thuế Giáo trình Nghiệp vụ thuê biên soạn sở kê thừa có chọn lọc nội dung cốc giáo trình trước, đồng thời, bổ’ sung nhiều nội dung mối công tác quản lý thu thuế Trong phần trình bày sách thuế, chúng tồi cô gắng lột tẩ sở lý luận thực tiễn sách thuế trình bày tóm tắt nội dung sắc thuế để người đọc thực hành tính thuế hiểu nội dung quản lý thuế Giáo trình PGS.TS Nguyễn Thị Liên, Trưởng Khoa Thuế Hải quan kiêm Trưởng Bộ môn Thuế PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, Trưởng Ban Quản lý Khoa học đồng chủ biên Tham gia biên soạn giáo trình gồm có: PGS.TS Nguyễn Thị Liên, Trưởng Khoa Thuê'và Hải quan kiêm Trưởng Bộ môn Thuế, viết chương • PGS.TS Nguyễn Văn Hiệu, Trưởng Ban Quản lý Khoa học, đồng tác giả chương Học viện tài u.v n ed ui GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ Hà Nội, tháng năm 2008 BAN QUẢN LÝ KHOA HỌC HỌC VIỆN TÀI CHÍNH ww w lib ui ed u.v n -w ww lib ui ed u.v n -w ww lib ui ed u.v n- ww w lib ui ed u.v n- ww w lib - TS Nguyễn Thị Thanh Hoài, Phó trưởng Bộ mơn Thuế, viết chương ■TS Hồng Văn Bằng, giảng viên Bộ môn Thuế, đồng tác giả chương chương 14 • Th.s Vương Thị Thu Hiền, giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương 2, đồng tác giả chương 12 - Th.s Nguyễn Thị Minh Hằng, giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương 3, đồng tác giả chương 12 - Th.s Tôn Thu Hiền, giảng viên Bộ mơn Thuế, viết chương • Th.s Lý Phương Duyên, giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương - TS Nguyễn Việt Cường, Trưởng ban Khảo thí Kiêm định CLĐT kiêm giảng viên Bộ môn Thuế, viết chương ■ Th.s Ngơ Thanh Hồng, giảng viên Bộ mơn Quản lý tài cơng, viết chương - TS Lê Xuân Trường, Phó trưởng Khoa Thuế Hải quan, viết chương 10 13 ■Th.s Nguyễn Thị Mai, Phó Tổng cục trưởng Tổng cục Thuê, viết chương 11 - NCS Nguyễn Đình Chiến, giảng viên Bộ mơn Thuế, đồng tác giả chương 14 Tập thể tác giả xin trân trọng cảm ơn nhà khoa học, nhà quản lý có ý kiến quý báu để hồn thiện giáo trình Quản lý th vấn đề phức tạp công tác quản lý Nhà nước, đó, trình độ tác giả có hạn nên cri sách khơng thể tránh khỏi khiếm khuyết Kính mong góp ý nhà khoa học, nhà quản lý, bạn đồng nghiệp quý độc giả đê hồn thiện giáo trình lần xuất sau Học viện tài u.v n ed ww w lib ui Chương 1: Thuế g iá trị giơ táng Chương u.v n- THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 K h i niệm, dặc điểm thuê GTGT ui ed Giới thiệu chung th u ế GTGT n- ww w lib ThuếGTGT sắc thuê tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh khâu q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng u.v Thuê GTGT có số đặc điểm sau đây: -w ww lib ui ed - Thuê GTGT sắc thuê' tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp Thuê GTGT đánh vào tất giai đoạn trình sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn Tổng số thuế thu tất giai đoạn sơ th tính giá bán cho người tiêu dùng cuối ed u.v n- ww w lib ui ed u Giá trị gia tăng phần giá trị tạo trình sản xuất kinh doanh Đại lượng cổ thể xác định phương pháp cộng phương pháp trừ Theo phương pháp cộng, GTGT trị giá yếu tô" cấu thành giá trị tăng thêm bao gồm tiền công lợi nhuận Theo phương pháp trừ, GTGT khoản chênh lệch tổng giá trị sản xuất tiêu thụ trừ tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Tổng giá trị gia tăng tất giai đoạn luân chuyển giá bán sản phẩm giai đoạn cuối Do vậy, việc thu thuê GTGT ỏ giai đoạn tương đương với số thuê tính giá bán cho người tiêu dùng cuối ww w lib ui - Thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao Thuế GTGT yếu tô" chi phí mà đơn yếu tơ" cộng thêm Học viện tài u.v n ed ui GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ u.v n- ww w lib ngồi giá bán người cung cấp hàng hố, dịch vụ Thuê GTGT không bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế, trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế; sản phẩm luân chuyển qua nhiều hay giai đoạn tổng số thuê GTGT phải nộp tất giai đoạn không thay đổi ww w lib ui ed - Thuế GTGT sắc thuế thuộc loại th u ế gián thu Đối tượng nộp thuế GTGT người cung ứng hàng hoá, dịch vụ, chịu thuế người tiêu dùng cuối Thuế GTGT khoản tiền cộng vào giá bán hàng hoá, dịch vụ mà người mua phải trả mua hàng -w ww lib ui ed u.v n- - Thuế GTGT có tính chất luỹ thối so với thu nhập Thuế GTGT đánh vào hàng hoá, dịch vụ, ngưịi tiêu dùng hàng hố, dịch vụ người phải trả khoản thuế đó, khơng phân biệt thu nhập cao hay thấp phải trả sô' thuế Như vậy, so sánh số thuê phải trả so với thu nhập người có thu nhập cao tỷ lệ thấp ngược lại • Thuế GTGT có tính lãnh thổ, đốì tượng chịu thuế người tiêu dùng phạm vi lãnh thổ quốc gia ed u.v n 1.2 Nguyên tắc thiết lập thuê GTGT ui Thuế GTGT nhiều nưốc giới áp dụng xuất phát -w ww lib từ ưu điểm nước khác việc xây dựng quy định thuê GTGT khơng hồn tồn giống nhau, tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể nước Tuy nhiên, có nguyên tắc cần cân nhắc thiết lập sắc thuế Đó là: u.v n - Đối tượng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu hết hàng hoá, dịch vụ phát sinh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dừng ww w lib ui ed Như trình bày, thuế GTGT có tính trung lập kinh tế cao thuế gián thu, khoản cộng thêm vào giá Học viện tài u.v n ui ed Chương 1: Thuế g iá trị g ia tăng n- ww w lib ui ed u.v n- ww w lib bán, khơng phải yếu tố chi phí, sơ" thu từ thuế GTGT không chịu ảnh hưởng phân chia chu trình kinh tế, nên mục tiêu sử dụng thuế GTGT chủ yếu nhằm động viên phần thu nhập đại phận người tiêu dùng xã hội vào ngân sách nhà nước Do đó, coi thuế GTGT có mục tiêu chủ yếu tạo nguồn thu cho ngân sách Muốn đạt mục tiêu ấy, đối tượng chịu thuế GTGT phải bao quát hầu hết hàng hoá, dịch vụ Điều có nghĩa là, việc quy định đối tượng khơng chịu thuê GTGT nên giới hạn sô hàng hoá, dịch vụ định mà hàng hoá có sơ' thu khơng lớn, sản phẩm ngành khó khăn, việc tổ chức quản lý thu nộp không dễ dàng ui ed u.v Cơ sở tính thuế GTGT phần giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ qua khâu luân chuyển n- ww w lib ui ed u -w ww lib Đây coi nguyên tắc thiết lập thuế GTGT, phản ánh linh hồn sắc thuế - không đánh trùng thuế, thuế đánh nhiều giai đoạn tính phần giá trị tăng thêm Nguyên tắc thể việc xác định giá tính thuế lựa chọn phương pháp tính thuế Giá tính th phải giá chưa có th giá trị gia tăng Mọi giao dịch lý khách quan thể giá có thuế GTGT hoá đơn, chứng từ (chẳng hạn loại chứng từ đặc thù: tem thư, vé máy bay ) phải quy đổi vê giá chưa có thuê GTGT để tính thuế Việc lựa chọn phương pháp tính thuế phải đảm bảo xác định giá trị gia tăng giai đoạn, v ề mặt lý thuyết, có phương pháp tính thuế GTGT là: ww w lib ui ed u.v (1) Phương pháp cộng trực tiếp Thuế GTGT phải nộp _ f Lợi • + ụnhuận TiểrO cơng J Học viện tài X Thuế st u.v n ed ui GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ Lợi nhuận Thuế suất Tiền công Thuế suất n- Thuế GTGT phải nộp ww w lib (2) Phương pháp cộng gián tiếp Doanh số mua vào ui ed Doanh sô bán Thuế suất Thuế GTGT phải nộp u.v (3) Phương pháp trừ trực tiếp (phương pháp trực tiếp) Thuế suất V* đâu Doanh sô \ mua vào ww X - X Thuê suất đâu vào n- Doanh GTGT = " sô bán phải nộp w lib (4) Phương pháp trừ gián tiếp (phương pháp khấu trừ) ui Thuế GTGT đầu vào Giá bán hàng ” hoá, dich vu -w ww Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu lib Thuế GTGT phải nộp ed u.v Từ cơng thức trên, viết lại cách đơn giản là: x Thuế suất th u ế GTGT ui ed u.v n- ww w lib ui ed u Hai phương pháp đầu phản ánh xác giá trị gia tăng hàng hố, dịch vụ Tuy nhiên, chúng đòi hỏi phải xác định lợi nhuận khâu luân chuyển Lợi nhuận xác định kết thúc chu kỳ kinh doanh doanh nghiệp mà xác định sau bán hàng hoá, dịch vụ Mặt khác, khó xác định xác lợi nhuận doanh nghiệp Vì vậy, hai phương pháp đầu tồn mặt lý thuyết Phương pháp khấu trừ thực chất tính giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ thuê suất đầu thuế suất đầu vào Phương pháp trực tiếp thực chất tính phần giá trị tăng thêm hàng hố, dịch vụ cho dù có sai sơ định, chấp nhận ww w lib £55 Học viện tài u.v n ed ww w lib - Đảm bảo tính liên hồn chế tự kiểm sốt khâu q trình sản xuất - lưu thông - tiêu dùng .ha ui Chương ì: Thuế g iá trị g ia tăng lib ui ed u.v n- ww w lib ui ed u.v n- Trong hại phương pháp tính thuế GTGT thơng dụng, phương pháp khấu trừ có nhiều ưu điểm sử dụng rộng rãi Tuy nhiên, phương pháp khấu trừ địi hỏi khâu tính th phải có đầy đủ hố đơn, chứng từ để xác định số thuế nộp khâu trước làm sở khấu trừ thuế đầu vào Điều có nghĩa là, thiết kế thuê GTGT phải đảm bảo tính liên hồn chê tự kiểm sốt khâu q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng Tức là, phải đảm bảo để khâu trưóc sở khấu trừ khâu sau việc khấu trừ khâu sau sở kiểm soát khâu trước Việc quy định thuế tiêu thụ đặc biệt khơng chịu th GTGT trưóc khiến cho khâu tính th GTGT sau khâu sản xuất hàng hố chịu thuế tiêu thụ đặc biệt khơng xác định xác thuế GTGT nộp khâu trước Vì vậy, khơng nên làm đứt đoạn chế liên hồn -w ww - Hạn chế tối đa sốlượng mức thuế suất thuế GTGT ww w lib ui ed u.v n -w ww lib ui ed u.v n Sô lượng mức thuê suất vấn để xem xét kỹ lưỡng hoạch định thuế GTGT Việc áp dụng nhiều mức thuế suất góp phần đảm bảo công việc điều tiết thu nhập Tuy nhiên, việc có nhiều mức thuê suất thuê GTGT trước hết làm cho việc hoạch địch sách thêm phức tạp phải thực xác định cấu th suất phân loại nhóm hàng hố, dịch vụ thuộc mức thuế suất khác nhau, nhiều trường hợp việc lựa chọn cấu thuế suất thường mang tính tuỳ tiện làm nảy sinh tranh cãi công thuế Hơn nữa, nhiều mức thuế suất dẫn đến chi phí hành chi phí chấp hành luật cao Trên thực tế, việc xác định sơ' th phải nộp khơng hồn tồn đơn giản việc chọn tiêu thức để phân định hàng Học viện tài u.v n ed ui GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ ed u.v n- ww w lib ui ed u.v n- ww w lib hố, dịch vụ theo mức thuế suất khó ranh giới phân định lúc rõ ràng mà thường mang tính tương đối Do vậy, khả sai sót khơng chấp hành quy định thuế suất thường hay xẩy ra, đơì tượng nộp thuế có nhiều hội trôn, tránh thuế Khối lượng công việc quan thuê tăng lên phải xử lý cơng việc liên quan đến hồn thuế nhiều lúc bất hợp lý gây chế nhiều thuế suất công tác tra, kiểm tra thuế, phát hiện tượng gian lận đòi hỏi tăng lên nhiều Đặc biệt, việc áp dụng nhiều mức thuế suất “bóp méo” giá tương đổi hàng hoá chịu thuế suất khác nhau, dẫn đến làm “bóp méo” hành vi tiêu dùng Ngồi ra, vối nhiều mức thuế suất khác dẫn đến khối lượng thuế hoàn truy thu tăng lên -w ww lib ui ed u.v n -w ww lib ui Việc hạn chế tối đa số lượng thuế suất thuế GTGT, mà lý tưởng áp dụng chế mức thuế suất (không kế mức thuế suất đặc biệt 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu) khắc phục nhiều điểm bất lợi chế nhiều thuế suất Nó đảm bảo tính đơn giản, rõ ràng, đảm bảo tính trung lập thuế GTGT khơng làm bóp méo hành vi định tiêu dùng Rõ ràng là, chê thuê suất tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác quản lý, thu thuế, góp phần làm giảm chi phí hành Việc hạn chế số lượng mức thuế suất dẫn đến không đảm bảo công điều tiết thu nhập, song mục tiêu thuế GTGT điều tiết thu nhập Mục tiêu điều tiết thu nhập thực sắc thuế khác cơng cụ tài khác Cần tuân thủ nguyên tắc điểm đến việc thiết k ế thuê' u.v n GTGT ww w lib ui ed Là sắc thuế thuộc loại thuế tiêu dùng nên hầu hết quốc gia sử dụng nguyên tắc điểm đến đánh thuế GTGT Theo 10 Học viện tài u.v n ed n- ww w lib ui ed u.v n- ww w lib đó, sắc thuê thuộc loại thuê tiêu dùng quyền đánh thuế thuộc quốc gia nơi hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng, sản xuất đâu Điều có nghĩa là, cần phải hồn thuê GTGT cho hàng xuất khẩu, kể hàng không chịu thuế GTGT xuất hàng hoá, dịch vụ bán vào khu chê xuất Muốn vậy, cần đưa hàng hoá, dịch vụ vào diện áp dụng thuê suất 0% để thực khấu trừ thuê GTGT nộp khâu trước Đồng thịi, khơng phân biệt hàng hoá nhập vối hàng hoá sản xuất nước xác định đối tượng chịu thuế phương pháp tính thuế, hàng hố tiêu dùng lãnh thổ Việt Nam phải đối tượng chịu thuế GTGT Việt Nam, sản xuất nước hay nhập .ha ui Chương ì: Thuế g iá trị g ia tăng ww w lib ui ed u.v n -w ww lib ui ed u.v n -w ww lib ui ed u.v Thuê GTGT có nguồn gốc từ thuê doanh thu, vào năm 1918 người nghĩ thuê người Đức tên CARL FRIEDRICH VON SIEMENS Mặc dù vậy, ong khơng thuyết phục Chính phủ Đức áp dụng vào thời Sau Đại chiến giới lần II, thuế lại tiếp tục nghiên cứu năm 1947 nhà kinh tế Mỹ đề cập tác phẩm cải tổ hệ thống thuế Năm 1958, Nhật người ta nghiên cứu đề luật vê thuê GTGT khơng Quốc hội thơng qua Nước thê giới áp dụng thuê GTGT Pháp, bắt đầu áp dụng thí điểm sơ ngành cá biệt từ 01/07/1954 đến 01/01/1968 đưa vào áp dụng thức Ngay từ buổi đầu áp dụng Pháp, thuế GTGT đáp ứng hai mục tiêu đảm bảo số thu kịp thời vào NSNN khắc phục tình trạng trùng lắp thuế doanh thu trước Do có ưu việt trội thuế GTGT nên nhanh chóng áp dụng rộng rãi nhiều nước giới Nếu đến năm 1988 có 47 nước áp dụng sắc th đến có 120 nước đưa thuê GTGT vào hệ thông thuê với tên gọi khác Học viện tài 11 ... lý thu thuế Trong phần trình bày sách thuế, chúng tồi gắng lột tẩ sở lý luận thực tiễn sách thuế trình bày tóm tắt nội dung sắc thuế để người đọc thực hành tính thuế hiểu nội dung quản lý thuế. .. đa số lượng thuế suất thuế GTGT, mà lý tưởng áp dụng chế mức thuế suất (không kế mức thuế suất đặc biệt 0% áp dụng hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu) khắc phục nhiều điểm bất lợi chế nhiều thuế suất... tính thuế GTGT là: ww w lib ui ed u.v (1) Phương pháp cộng trực tiếp Thuế GTGT phải nộp _ f Lợi • + ụnhuận TiểrO cơng J Học viện tài X Thuế suât u.v n ed ui GIÁO TRÌNH NGHIỆP vụ THUẾ Lợi nhuận Thuế