Mục tiêu của đề tài Tăng cường kiểm soát các khoản thu thuế xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng là đánh giá thực trạng kiểm soát các khoản thu thuế XNK tại cục HQ TP Đà Nẵng, từ đó chỉ ra những hạn chế cần phải khắc phục để tăng cường kiểm soát các khoản thu thuế XNK; đề xuất một số giải pháp tăng cường kiểm soát các khoản thu thuế XNK, chống thất thu NSNN đối với licnhx vuejc thuế XK, NK tại cục HQ TP Đà Nẵng.
Trang 1
'VÕ LÊ TRÚC GIANG
TANG CƯỜNG KIÊM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUE XUAT NHAP NHAU TẠI
CUC HAI QUAN THANH PHO DA NANG
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUAN TRI KINH DOANH
Da Ning, Năm 2015
Trang 2
VO LÊ TRÚC GIANG
TANG CƯỜNG KIÊM SOÁT CÁC KHOẢN
THU THUE XUAT NHAP NHAU TAI
CUC HAI QUAN THANH PHO DA NANG
Chuyên ngành: Kế toán
Mã số: 60.34.03.01
LUẬN VĂN THẠC SĨ QUẢN TRỊ KINH DOANH
Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Ngô Hà Tấn
Đà Nẵng, Năm 2015
Trang 3Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi
Các số liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và chưa từng được công bổ trong bắt kỳ công trình nào khác
“Tác giả luận văn
Trang 4
1 Tính cấp thiết của ti 1
2 Mục tiêu nghiên cứu 2
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3
4 Phương pháp nghiên cứu 3
5 ¥ nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài 3 6 Kết cấu của Luận văn 3
7 Tổng quan tài liệu 4
'CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIÊM SOÁT CÁC
KHOẢN THU THUÊ XUẤT NHẬP KHẨU 9
1.1 LY LUAN CHUNG VE KIEM SOAT 9
1.1.1, Khai nigm về kiểm soát 9
1.1.2 Vai trò của kiểm soát 10
1.1.3 Phân loại kiểm soát "
1.2 NỘI DUNG CƠ BẢN VỀ THUÊ XNK 12 1.2.1 Khái niệm về thuế và thuế XNK 2
1.22 Các loại thuế và thu khác đối với hàng hóa XNK 1B
1.2.3 Căn cứ tính thuế đối với hàng hóa XNK 13
1.2.4, Thai điểm tính thế, tỷ giá tính thuế và thời hạn nộp thuế XNK 14 1.2.5 Quy trình kế khai và nộp thuế XNK qua ec quan HQ Is
13 NOI DUNG KIEM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUÊ Ở CƠ QUAN HQ Iš
1.3.1 Kiểm soát kê khai thuế ở khâu làm thủ tục thông quan Is
1.3.2 Kiểm soát thu nộp thuế XNK 21
1.3.3 Kiểm soát các khoản nợ thuế XNK 2
1.3.4 Kiểm soát thu thuế XNK ở khâu KTSTQ và thanh tra thuế XNK 24
Trang 52.1 TÔ CHỨC BỘ MÁY KIÊM SOÁT THUÊ XNK TẠI CỤC HQ TP ĐÀ
NẴNG 31
2.1.1 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý tại Cục HQ TP Đà Nẵng 31 2.12 Đội ngũ cơng chức kiếm sốt các khoản thu thuế XNK tại Cục HQ
TP Đà Nẵng 39
2.13 Hệ thống thông tin phục vụ kiểm soát các khoản thu thuế XNK 41
2.2 THỰC TRANG KIỀM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUÊ XNK TẠI
CỤC HQ THÀNH PHO DA NANG 47
2.2.1 Kiểm soát kê khai thuế ở khâu làm thủ tục thông quan 47
2.2.2 Kiểm soát thu nộp thuế XNK, 56
2.2.3 Kiém soát các khoản nợ thuế XNK 59
2.2.4 Kiểm soát thu thuế XNK ở khâu KTSTQ và thanh tra thué XNK61
2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG KIÊM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUÊ XNK TẠI CỤC HQ THÀNH PHÓ ĐÀ NẴNG 6 2.3.1 Những mặt đạt được 68 2.32 Những mặt hạn chế 69 KẾT LUẬN CHƯƠNG 2 T3
CHƯƠNG 3 GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG KIÊM SOÁT CÁC KHOẢN THỦ THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU TẠI CỤC HÃI QUAN THÀNH PHÓ
ĐÀ NẴNG 7
3.1 CĂN CỨ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 74
Trang 63.2.3 Giải pháp tăng cường kiểm soát ở khâu KTSTQ và thanh tra thuế
XNK: 87
3.2.4 Giải pháp tăng cường kiểm soát các khoản thu thuế thơng qua hồn thiên thơng tin phục vụ áp dụng QLRR 90
3.3 KIÊN NGHỊ 95
3.3.1 Kiến nghị với Bộ Tài chính, Tổng cục Hải quan 95 3.3.2 Kiến nghị với Lãnh đạo Cục Hải quan thành phố Đà Nẵng 7
KẾT LUẬN CHƯƠNG 3 99
KET LUAN 100
ĐANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHAO 102
Trang 7CCTTHC “Cải cách (hủ tục hành chính
DN Doanh nghiệp
GTI0 Hệ thống thông tin quán lý dữ liệu giá tính thuế
GTGT Giá tị gia tăng
nọ Hải quan
kB Kho bạc
KTTTT Kế toán thuế tập trung
KISTQ Kiểm trả sau thông quan NK "Nhập khẩu NSNN Ngân sách nhà nude NKHQ Người khai hải quan NNT Người nộp thuế NH Ngân hàng, Qur Quản lý thuế QLRR “Quản lý rủ ro TK “Tờ khai TT “Thông tư TP Thành phố TCTD “Tổ chức tín dụng XNK: “Xuất nhập khẩu XK Xuất khâu
'VNACCS/VCIS _ Hệ thống thông quan hàng hóa tự động
Trang 8hiệu 2.1 [Số lượng và tình độ công chức tại Cục HQ TP Đà Nẵng 3% năm 2014
2⁄2 [Tư lượng công chức thực hiện kiểm soát các Khoản thụ thuế | -40 XNK tai Cue HQ TP Da Ning
23 | Bằng mồ tà kiểm tra thông tn Khai báo thuế ở bước kiếm ta | 50
hd so HQ
2A, | Bang md ta kigm tra thong tn khai báo thuế ở bước kiểm ta | 53 thực tế hàng hoa
25: [Kết quả phân luỗng kiểm tra wong năm 2013-2014 = 26, [Số liệu vĩ phạm được phát hiện ở khâu thông quan năm 3
2013-2014
2:7 | Bũng kề gy nộp tiên nhận từ KB sĩ
2:8 | Bằng báo cáo chỉ tiết nợ thuế quả hạn sĩ 3.1 | Man hình ghỉ nhận số thuế trước miễn giảm trên TK HQ 77 32 [Mănhinh tra cửu thông ta Thu thuế của TK phục vụ thông | 78
kê trên Hệ thống KTTTT
Trang 91.1 [Quy trình thi tue IQ điện từ theo hệ thông 16 'VNACCS/VCIS
12 [Quy trình kêkhai và nộp thuế XNK 7
13 | Cae bude kigm tra khai thé 6 Khu Tam tha tye thong quan | T9
14 [So d0 kigm soat thu thud XNK 2
TS, | Sod® kidm soat ng thus XNK 23
16 |Sodd quy trinh RTSTO 35
17 [Quy trình thanh tra huếXNK 28
ZI [Sơ đồ bộ máy tô chức Cục HQ TP Đà Nẵng 3T 22 _ [Môhình hoạt động của các bộ phận chúc năng thuộc Cục | 35
HQ TP Đà Nẵng
23 | Trinh tw thi tye Kidm soat cde Khodn thu thué XNK tai] 36 các bộ phân chức năng thuộc Cue HQ TP Ba
24 [Môhình tổng quan về Hệ thông xử lý dữ liệu a VNACCS/VCIS
25 [Sơ đỗ thu thập, xử lý và trao đôi thơng tì kế tốn, 45 khoản thu thuế XNK giữa Hệ thống KTTTT và Hệ thống VNACCS/VCIS 26 | Mãnhình kiếm tra chỉ tết TK HỌ trên Hệ thơng 48 'VNACCS/VCIS 27 [Sơđỗhạchtốn thuế XNK ở Cục HỌ Thành phd Da 36 Ning
3T [Sơđỗ kế toán nghiệp vụ thu thuê XNK qua NIT uw 3.5 [Sơ đỗ hạch toán số tiên thuế được miễn, giảm $6
Trang 101 Tính cấp thiết của đề tài
Ngành HQ có nhiệm vụ tổ chức thực hiện pháp luật về thuế đối với hàng hóa XK, NK Thực hiện nhiệm vụ đó, ngành HỌ đã không ngừng phấn cđầu đạt mục tiêu thu nộp ngân sách hing năm Năm 2014, tỷ trọng thu NSNN của thuế XK, thuế NK lần lượt chiếm 4.8% và 26,8% trong tổng thu về thuế của cơ quan HQ; tỷ trong thu từ hoạt đông XNK từ 19,7% lên 23,4% so với dự toán tổng thu cân đối NSNN năm 2014 Trong đó, Cục HQ TP Đà Nẵng trong năm 2014 cũng góp phần không nhỏ trong thực hiện nhiệm vụ thu, nộp
'NSNN năm 2014, cụ thể: số thu nộp NSNN trên 2.500 tỷ đồng, tăng 12,7% so
với dự toán, vượt 20,9% so với năm 2013
“Qua trên cho thấy, các khoản thu thuế XK, NK đồng góp không nhỏ trong cơ cầu nguồn thu cho NSNN
‘Cling vai tiễn trình hội nhập kinh tế toàn cẳu, hệ thống chính sách thuế
của Việt Nam đã có những cái cách theo hướng khuyến khích đầu tư và tự do hóa thương mại Nhưng, chính điều này cũng là nguyên nhân dẫn
giảm nguồn thu thuế như: in suy
~ Thực hiện cắt giảm thuế theo các lộ trình đã cam kết Thuế suất thuế
'NK sẽ lần lượt giảm dẫn theo lộ trình đã cam kết Đây là nguyên nhân làm giảm khoản thu thuế XNK khi thực hiện các Hiệp định song phương và đa
phương
- Thủ tục HQ theo hướng đơn giản, minh bạch, công khai, thời gian thông quan nhanh hơn, như triển khai thực hiện thủ tục HỢ điện tử (heo mô hình thông quan hàng hóa tự động VNACCS/VCIS Áp lực về thời gian thông ‘quan nhanh làm cho việc kiểm tra, rà soát tại khâu nghiệp vụ thông quan có
Trang 11Bén cạnh đó, các chế
để thúc đây đầu tư phát triển như miễn thuế đối với hàng hóa gia công, ân hạn thời gian nộp thuế 275 ngày đối với hàng hóa NK để sản xuất hàng XK; điều
này cũng có thể dẫn đến thất thu thuế khỉ người nộp thuế cổ tình lợi dụng các
ộ chính sách về miễn, giảm, ga hạn thuế XK, NK
chính sách này để gian lận Ý thức trong việc chấp hành nghĩa vụ về thu của đối tượng tham gia vào hoạt động XNK chưa cao, nên luôn tìm cách gian lận,
trốn thuế,
‘ing là nguyên nhân dẫn đến thất thu th “Trước yêu cầu di
viếng, muốn thực hiện tố nhiệm vụ thụ thuế trong các đi
cơ quan HQ nói chung và Cục HỌ TP Đà Nẵng nói kiện khó khăn nói
trên và dap ứng yêu cầu CCTTHC như đơn giản hóa thủ tục trong tắt cả các
lĩnh vực quản lý của Bộ Tài chính, cần phải rà soát các bước nghiệp vụ,
không ngừng tim kiểm các giải pháp để kiểm soát chặt chẽ các khoản thu thuế “XNK Do đó, tác giả đã chọn
thuê xuất nhập khẩu tại Cục Hải quan Thành phố Đà Nỗi nguyên cứu cho La
2 Mục tiêu nghiên cứu tài “Tăng cường kiểm soái các Khoản thư „ làm để tài hà văn tốt nghiệp,
“Trên cơ sở lý luận về kiểm soát quản lý, quy định vẻ thủ tục hai quan;
quy định về quản lý thuế và kế toán thuế đối với hàng hóa XK, NK; mô hình thi tue hai quan điện tử theo hệ thống thông quan hàng hóa tư động (hệ thống 'VNACCS/VCIS), mục tiêu nghiên cứu để tài này là:
~ Đánh giá thực trạng kiểm soát các khoản thu thuế XNK tại Cục HQ 'TP Đà Nẵng, từ đó chỉ ra những hạn chế cần phải khắc phục để tăng cường
kiểm soát các khoản thu thuế XNK;
~ Đề xuất một số giái pháp tăng cường kiểm soát các khoản thu thuế
XNK, chồng thất thu NSNN đối với lĩnh vực thuế XK, NK tại Cục HQ TP Đà
Trang 12NK tại Cục HQ TP Đà Nẵng
Phạm vi nghiên cứu là Cục HQ TP Đà Nẵng trong giai đoạn năm 2013 đến 2014 Đặc biệt là giai đoạn áp dụng mô hình thủ tục hải quan điện tir theo
‘hé thống thông quan hàng hóa tự động (hệ thống VNACCS/VCIS)
.4 Phương pháp nghiên cứu
Dựa trên cơ sở trao đổi với công chức thực hiện nghiệp vụ liên quan cđến các khoản thu thuế XNK tại các đơn vị, kết hợp với các phương pháp mô tả, phân tích, đối chiếu so sánh và tổng hợp để phân tích thực trạng kiểm soát các khoăn thu thuế XNK, lâm cơ sở để đua ra các giải pháp tăng cường công tác này tại Cục HQ TP Đà Nẵng
§ Ý nghĩa khoa học và thực tiễn cũa đề ti
~ Ý nghĩa khoa học: Hệ thống hóa những vẫn để cơ bin vé thué XK, NK và về kiểm soát các khoản thu thuế XNK trong
~ Ý nghĩa thực tiễn: Mô tả và đánh giá thực trạng kiểm soát thu thuế
XNK tại Cục HQ TP Đà Nẵng và chỉ ra những hạn chế trong hoạt động này ở
éu kign hiện nay
Cục HQ TP Đà Nẵng Từ đó, đề xuất những giải pháp hữu hiệu nhằm tăng
cường hoạt động kiểm soát các khoản thu thuế XK, NK tại Cục HQ TP Đà
Ning
6 Két cfu cũn Luận văn
Luận văn được trình bày gồm 3 chương:
Chương Ì: Những vin đề cơ bản về kiểm soát các khoản thu thuế
XNK
“Chương 2: Thực trạng kiểm soát các khoản thu thuế XNK tại Cục HQ
Trang 137 Tổng quan tai liệu
Trong bây thập ky qua, với vai trò là "người gác cửa nền kinh tế đất
nước”, HQ Việt Nam da không ngừng phẩn đầu và hoàn thành nhiệm vụ cơ bản của ngành HQ như kiểm tra, giám sát hàng hóa, phương tiện vận tải, phòng chống buôn lậu, vận chuyển trái phép hàng hóa qua biên giới; chồng gian lận thương mại, chồng hàng giả, hàng kém chất lượng; tổ chức thực hiện pháp luật về thuế đối với hàng hóa XK, NK; thống kê hàng hóa XK, NK HQ Việt Nam đã chủ động, tích cực triển khai nhiề é
hoàn
giải pháp đồng bộ
thành và hoàn thành vượt mức chỉ tiêu thu ngân sách, thu hồi nợ đọng; đồng
thời phát hiện, ngăn chặn và xử lý các hành vĩ trốn thuế, chống thắt thu thuế ngày cảng hiệu quả
Trong giai đoạn hiện nay, ngành HQ đang thực hiện CCTTHC, don giãn hóa thủ tục HQ theo tỉnh thần Chiến lược phát triển Hải quan đến năm 2020 (được Thủ tướng Chính phủ phê đuyệt tại Quyết định 448/QĐ-TTg ngày 35-3-2011): Xây đựng Hải quan Việt Nam hiện đại, có cơ chế, chính sách đã
đủ, mình bạch, thủ tục hải quan đơn gián, hài hòa, đạt chuẩn mực quốc t
trên nén tang ứng dụng công nghệ thông tin, xử lí dữ liệu tập trung và áp
dung rộng rãi phương thức quản Ìï rủ ro, đạt trình độ tương đương với các "ước tiền tiễn trong Khu vec Dong Nam A
Thực hiện Chỉ thị số 24/CT-TTg ngày 5/8/2014 về tăng cường quản lý và CCTTHC trong lĩnh vực thuế, hải quan, thời gian qua các Bộ, ngành, địa
phương đã và đang tích cực triển khai, từng bước nâng cao hiệu quả quản lý
nhà nước, rút ngắn thời gian thông quan hàng hóa XNK
“Trước yêu cầu đó, HQ Việt Nam đã có nhiều cải tiến quan trong vé tha
tục HQ, chế độ kiểm tra, giám sát HQ theo hướng đơn giản hóa, thống nhất
Trang 14ŠHỌ
Đặc biệt là triển khai thành công thủ tục hải quan điện tử theo mô hình hệ thống thông quan hàng hóa tự động (hệ thống VNACCS/VCIS) tại ắt cả các Cục HQ tỉnh, TP vào tháng 04 nấm 2014 Thủ tục hải quan điện từ đã tác
thời tăng cường hiệu qua quản lý nhà nước
động tích cực đối với công tác quản lý HQ như: quy trình thủ tục đơn giản, hải hòa, thống nhất, phủ hợp với thông lệ quốc tế và giảm thời gian thông ‘quan hang hóa, tạo môi trường thông quan minh bạch hơn Có thể nói đây là một trong những bước đột phá trong công cuộc cải cách và hiện dai hóa HQ ‘Vigt Nam trong giai đoạn hiện nay, Để có những chuyển đ
phương thức quản lý của ngành, tạo nền tảng cho việc triển khai thủ tục HỌ điện tử, đẩy mạnh tự động hóa HQ như trên thì ngành HQ đã áp dung quản lý
căn bản trong,
rủi ro trong hoạt động XNK hàng hóa thương mại
Nhu vay, đặc điểm thủ tục trong lĩnh vực HỌ luôn phải đáp ứng hai yêu cầu trái ngược nhau là nhanh chóng, thuận lợi nhưng phải đảm bảo quản lý đúng quy định của pháp luật Cũng có thể
thành thủ tục thông qua hàng hóa nhưng vẫn đảm bảo thu đúng, dủ số tiền thuế phải thu, chồng thất thu thuế Vậy, làm thể nào để kiểm soát các khoản thủ thuế XNK đảm bảo thu đúng, thu đủ, và kịp thời số thu thuế XNK vào NSNN; vừa đáp ứng các yêu cầu cải cách, hiện đại hóa ngành Hải quan; tạo ra
u là là rút ngắn thời gian hoàn
sự cân bằng giữa tạo thuận lợi cho doanh nghiệp nhưng vẫn quản lý chặt chẽ? “Thực hiện nhiệm vụ thu thuế phải đảm bảo đúng quy định của Nhà nước trong mỗi giai đoạn, thời kỳ Vì vậy, tài liệu mà tác giả tham khảo phần
lớn là Luật, Nghị định, Thông tư quy định về quản lý thu thuế còn hiệu lực
trong giai đoạn nghiên cứu:
Trang 15cảnh của tổ chức, cá nhân trong nước và nước ngoài: Š tổ chức và hoạt động, của Hải quan Trong đó, có quy định về thủ tục hải quan, chế dộ kiếm tra, giám sát hải quan tại Chương III của Luật và tổ chức thu thuế và các khoản thủ khác đối với hàng hóa XK, NK tại Chương V của Luật
- Luật Thuế XK, thuế NK số 45/2005/QH11 ngày 14 tháng 6 năm 2005 Luật này quy định về thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa mua bán,
trao đổi của cư dân biên giới và hàng hóa mua bán, trao đổi khác được coi là
hàng hóa XK, NK Luật gồm 7 Chương, trong đó quy định về căn cứ tính thuế và biểu thuế tại Chương II và kê khai thuế, nộp thuế tại Chương III của Luật
~ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH10 ngày 29 tháng 11 năm 2006; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 Luật này quy định việc quản lý các loại thuế, "khoản thu khác thuộc ngân sách nhà nước do cơ quan quản lý thuế quản lý thụ theo quy định của pháp luật Luật này gồm 14 Chương, trong đó quy định về kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại Chương X của Luật
~ Các Nghị định, Thông tư hướng dẫn chỉ tết cho các Luật trên
Bén cạnh việc nghiên cứu các văn bản pháp quy trên, trong quá trình thực hiện đề tài, tác giả đã tham khảo các tài liệu sau:
- PGS T§ Nguyễn Thị Ngọc Huyền, PGS TS Đoàn Thi Thu Ha, TS Đỗ Thị Hai Ha (2012), Giáo trình quản lý học, Nhà xuất bản Đại học Kinh tế quốc dân
~ TS, Nguyễn Mạnh Toản (Chủ biên), Ths Huỳnh Thị Hồng Hạnh (2011), Giáo trình Hệ thống thơng tin kế tốn, Nhà xuất bản Tải chính
~ TS Lê Xuân Quang (2012), Giáo trình thuế, Nhà xuắt bản lao động ~ Trin Thị Mỹ Dung (2012), "Tăng cường kiểm soát thuế GTGT tại Chỉ
Trang 16của hoạt động kiểm soát các khoản thu thuế XNK ở Cục HQ TP Đã Nẵng cần khắc phục để hoàn thiện; đồng thời đề xuất các biện pháp để hoàn thiện hoạt động kiểm soát các khoản thu thuế XNK ở Cue HQ TP Đà Nẵng nhằm hoàn thành nhiệm vụ thu đúng, đủ số thuế vào NSNN
Mặc dù tác giá đã cố gắng học hỏi, nghiên cứu và tìm biểu nhưng do hiểu biết về lý luận và thực tiễn còn hạn chế Tác giả kính mong nhận được sự
đóng góp ý kiến từ thầy cô giáo và các bạn đồng nghiệp để Luận văn được
Trang 17'THU THUẾ XUẤT NHAP KHAU
1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIÊM SOÁT 1.1.1.Khi
iệm về kiểm soát
Theo giáo trình Quản lý học của Trường Đại học kinh tế Quốc dân Kiểm soát là chức năng quan trọng của nhà quản lý nhằm thu thập thông tin về các quá trình, hiện tượng đang diễn ra trong một tổ chức
‘Tinh chit quan trong của kiểm soát được thể hiện ở cã hai mặt, Một mặt, kiểm sốt là cơng cụ quan trong để nhà quản lý phát hiện rà những sai sót và có biện pháp điều chinh Mặt khác, thơng qua kiểm sốt, các hoạt động
sẽ được thực hiện tốt hơn và giảm bớt được sai sót có thé nay sinh Kiểm sốt
khơng phải là một hoạt động đan xen mã là quá trình liên tục về thời gian và bao quát về không gian Chức năng quản lý của hoạt động kiểm soát là giám sắt, đo lường và chấn chinh việc thực hiện để đảm bảo rằng các mục tiêu của
tô chức và các kế hoạch vạch ra để đạt tới các mục tiêu này đã và đang được
hoàn thành Mặc dù quy mô của việc kiểm soát thay đổi theo cấp bậc của các nhà quản lý, nhưng tại mọi cấp, các nhà quản lý đều phải có trách nhiệm đối với việc thực thỉ các kế hoạch của cấp đó và do đó kiểm soát là chức năng quan ly co bin ở mọi cấp
'Từ nhận định trên, có thể khái quát rằng: Kiểm soát là quá trình giám sit, đo lường, đánh giá và điều chỉnh hoạt động nhẳm đảm bảo thực hiện theo
kế hoạch [4, Tr 864-865]
Trang 18xét việc thực hiện của người, tổ chức khác? kiểm soát dựa trên quy định nào?
Ai kiểm soát ai và kiểm soát cá
“Quá trình kiểm soát thường bao gồm các bước sau = Bude I: Xác định mục tiêu, nội dung kiểm soát; ~_ Bước 2: Xây dựng các tiêu chuẩn kiểm soát,
~_ Bước 3: Giám sắt, đo lường việc thực hiện theo tiêu chuẩn,
= Bude 4: Đánh giá kết quả hoạt động trong thực hiện các tiêu chuỗn nhằm đảm bảo đạt mục tiêu quản lý
= Bue 5: Điều chỉnh sai lệch dựa trên kết quả đánh giá
1.12.V
Môi là, kiểm soát giúp nhà quản lý theo sắt và đối phó với sư thay đổi của môi trường Thông qua hoạt động kiểm soát nhằm thu thập thông tin vé các quá trình, hiện tượng diễn ra về các hành vi của công dân, cơ quan, tổ
trò của kiểm soát chức đối chiều với quy định của pháp luật để đánh giá và có hướng điều chỉnh Hãi là, kiểm soát giúp ngăn chặn các sai phạm có thể xảy ra trong quá
trình quản lý, Kiểm sốt khơng có nghĩa là chỉ phản ứng lại những sự kiện sau khi đã xây ra Kiểm soát cũng có nghĩa là giữ cho tổ chức hoạt động theo đúng định hướng và dự kiến các sự kiện có thể xảy ra Với vai trò này, kiểm soát nhằm phát hiện kịp thời những sai phạm trong quá trình thực hiện nhiệm ‘wy của cá nhân, tổ chức, đánh giá hoạt động đã làm, so sánh v
để và điều chỉnh để hoạt động đã vào đúng quỹ dao
Bà là, kiểm soát giúp đảm bảo thực thì quyển lục của nhà quản lý Điều này rất quan trọng đối với nhà quản lý, vì mắt quyền kiểm soát có nghĩa là
nhà quản lý đã bị vô hiệu hóa, hệ thống có thể bị lái theo hướng không mong
Trang 19Bổn là, kiểm sốt nhằm hồn thiện các quyết định của quản lý Kiểm
lược, kế hoạch; tính
soát để thâm định tính đúng, sai của đường lối,
vu của cơ cấu tổ chức quản lý; tính phủ hợp của các phương pháp ma nhà ‘quan lý đã và đang sử dụng để đưa hệ thống tới mục tiêu đã định [4, Tr 869- 871]
1.1.3 Phân loại kiểm soát
4 Phân loại kiểm soát theo cắp độ của hệ thống kiểm soát
Kiểm soát chiến lược: là những hoạt động kiêm sốt khơng hướng vào việc đánh giá, xem xét hệ thống công tác quản lý của một tổ chức mã nhằm phân tích, đánh giá khả năng phát triển của tương lai Ở cấp độ này, hoạt động kiếm soát đối với các tổ chức nhà nước do cơ quan quản lý ngành hay lĩnh xvực thực hiện đối với các đơn vị trực thuộc trong việc chấp hành chủ trương,
đường lối, chính sách, nguyên tắc quản lý về ngành hay lĩnh vực hoạt
động |4,Tr 886]
Kiểm soát tác nghiệp: là hoạt động kiếm soát chỉ tập trung vào những
chuyên đề, vụ việc, sự kiện cụ thể nào đó nhằm đưa ra những tiêu chuẩn cho việc thực hiện kế hoạch và để so sánh những kết quả thực tế về săn phẩm, dich vu d6i v6i tiêu chuẩn đã quy định dưới dạng số lượng, chất lượng, thời gian và chỉ phí4,Tr 887]
5 Phân loại kiém soát theo quá trình hoạt động
Kiểm soát trước hoạt động (kiểm soát lường trước): là hình thức ngăn
ngừa những gì đã có thể biết trước nhằm không cho nó xảy ra ( nếu như tác
động xấu đến sự đạt được mục tiêu của tổ chức) Kiểm soát lường trước giúp nhà quản lý ngăn ngừa được các vấn đề có thể gây khó khăn cho mục tiêu của tổ chức khi nó xây ra|4,1r 888]
Kiém soát trong hoạt động ( kiém soái kết quả của từng giai đoạn hoạt
Trang 20
chỉnh ngay khi giám sát Dạng kiểm soát này nhằm điều chỉnh kịp thời trước hi xây ra hậu quả nghiêm trọng [4,Tr 889]
Kiểm soái kết quả ( kiểm soát sau hoạt động): là hình thức đo lường kết cquả cuối cùng của hoạt động, nguyên nhân của sai lệch so với các tiêu chuẩn và kế hoạch được xác định và điều chỉnh cho những hoạt động tương tự trong tương lai Dạng kiểm soát này giúp nhà quản lý nhìn lại cụ thể hơn về các kế hoạch đã được vạch ra
“Các dạng kiểm soát trên đều là cần thiết và được áp dụng tổng hợp để
thực hiện mục tiêu của tổ chức [4,Tr 889]
e Phân loại kiểm soát theo tần suất của quá trình hoạt động
Kiém soát định kỳ: là hình thức kiểm soát được tiến hành theo chương trình, kế hoạch đã được phê duyệt Dạng kiểm soát này tạo thuận lợi cho việc chuẩn bị một cách tốt nhất quá trình hoạt đông như lực lượng tiền hành, thời gian, ải liêu liên quan, thu thập thông tin, khảo sát thực tế nhằm làm cho hoạt động kiểm soát đạt được hiệu quả cao nhất [4,Tr 890-891]
Kiểm soái đột xuất: là hình thức kiểm soát được tiền hành khi phát hiện
co quan, 16 chức, cá nhân có dẫu hiệu vi phạm pháp luật hoặc theo yêu cầu
của việc giải qu
thm quyền giao cho Kiểm soát đột xuất thường gắn liền với những vẫn đề cắp thiế, bức xúc nhằm kịp thời phát hiện, chấn chỉnh các sai phạm để năng cao hiệu quả quản lý, [4,Tr 891]
“Kiếm soát thưởng xuyên: là hoạt động giám sát thường xuyên trong mọi thời diễm đối với đồi tượng bị kiểm soát [4,Tr 891]
12 NOL DUNG CO BAN VE THUE XNK 1.2.1 Khái niệm về thuế và thuế XNK
«a Khải niệm về thuế
Trang 21
luật thuế đối với nhà nước, thuế không mang tính chất đối giá, khơng hồn trả trực tiếp cho nhười nộp thuế, và nhà nước dùng tiền thuế
trang trải cho các nhu cầu chỉ tiêu công công” [12,TrI5]
5 Khái niệm về thuế XNK
“Thuế XNK là loại thuế gián thu đánh vào những mặt hàng được phép XK, NK qua biên giới Việt Nam, kể cả thị trường trong nước vào khu phi thuế quan và từ khu phí thuế quan vào thị trường trong nước” [I2,Tr44]
1.2.2 Các loại thuế và thu khác đối với hàng hóa XNK
.a Các loại thuế déi vai hang héa XK, NK
~ Thuế XK;
- Thuế NK;
~ Thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa NK; ~ Thuế GTGT đổi với hàng hóa NK;
~ Thuế bảo vệ môi trường đối với hing hoa NK; ~ Thuế tự vệ, thuế chống bán phá giá, thu 5 Các khoản thu khác ~ Tiền phạt vĩ phạm hành chính về hái quan, về thuế, ~ Tiền bản hàng tịch thủ; ~ Lệ phí hải quan “Trong phạm vỉ Luận văn này, chi với hàng hóa XNK
1.2.3 Căn cứ tính thuế đối với hàng hóa XNK
a Đối với hàng hoá áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm
~ Căn cứ tính thuế, gồm: số lượng hằng hoá, trị giá tính thuế, thu suất
cập đến các khoản thu về thuế,
~ Phương pháp tỉnh thuế
Số thụ Số lượng đơn vị từng Tri gia tinh thu Thuế suất XK,NK = mithang thueté XK, x tínhưởnmộtdơn x củatừng
Trang 22
b Đối với hàng hoá áp dụng thuế suất tuyệt đối
~ Căn cứ tính thu,
số lượng hàng hoá, mức thuế tuyệt đối
~ Phương pháp tỉnh thuế
Sốtinthế SS Iuong don vi timg mit hing — Múcthuếtuyệtđối XK,NKphải = thựctÉXK,NKghirongtờ x củamộtđơn vị hàng
nộp khai HQ hố
© Đổi với hàng hoá áp dụng thuế hỗn hợp
~ Căn cứ tính thuế, gồm: số lượng hàng hoá, trị giá tính thué, thuế suất,
mức thuế tuyệt đối
~ Phương phíp tính thuế
Số tiễn thuế XK,
Số tiên mgé — Số đểnthuẾXK,NKphẩinộp —— NK phảinộpáp
Suen thué _ áp dụngthuế suấttheo tỷlệ phân „ dụng thu suất tuyệt
hain tram của từng mặt hàng ghi trên” _ đối của từng mặt
" tờ khai HỌ, hàng ghi trên tờ kai Hi
1.2.4 Thời điểm tính thu, tý giá tính thuế và thời hạn nộp thud XNK
.œ Thời diém tính thuế
Theo quy định tại Thông tư 128/2013/TT-BTC thì thời điểm tính thuế XXK, thuế NK, thuế tự vệ, (huế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp là ngày đăng ký tờ khai hải quan Thuế XK, thuế NK được tính theo mức thuế, trị giá tính thuế và tỷ giá tính thuế tại thời điểm tính thuế,
"Thời điểm đăng ký TK theo quy định tại Luật HỌ là: Đối với hàng hoá `NK, khai hãi quan được thực hiện trước hoặc trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày "hàng hoá đến cửa khẩu Ngày hàng hoá đến cửa khẩu là ngày ghỉ trên dấu của cơ quan HQ đóng lên bản khai hàng hoá (bản lược khai hàng hod) NK tai cing dỡ hàng trong hồ sơ phương tiện vận tải nhập cảnh (đường biển, đường hàng không, đường sỉ
Trang 23
hóa XK là chậm nhất 08 giờ trước khi phương tiện vận tải xuất cảnh
5 Tỷ giá tính thuế
Theo quy định tại Luật thuế XNK thì tỷ giá tính thuế XNK là tý giá hối
đoái do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bổ tại thời điểm tính thuế
¢ Thai hạn nập thuế XNK
Thực hiện theo quy định tại Điều 42 Luật quản lý thuế, cụ thể: hàng hóa là nguyên liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất hàng hoa XK, thời hạn nộp thuế tối đa là hai trăm bảy mươi lăm ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải ‘quan; hang hóa kinh doanh tạm nhập, tấi xuất phải nộp thuế trước khi hoàn thành thủ tục hải quan tạm NK hàng hóa; hàng hóa không thuộc hai khoản trên thì phải nộp thuế trước khi thông quan hoặc giải phóng hằng hóa
1.25 Quy trình kê khai và nộp thuế XNK qua cơ quan HQ
(Quy trinh kê khai thuế: được thực hiện thông qua quy trình thủ tue HQ điện từ đối với bàng hóa XK, NK thương mại được ban hành theo Quyết định số '988/QĐ-TCHQ ngày 28/03/2014 của Tổng cục Hải quan Quy trình này bao
ôm các bước thê hiện ở sơ đồ 1.1 nhu sau:
Bước | Hệ thông: Tự động tiếp nhận, kiêm tra điều kiện đăng ký TK > Ding 1ˆ | ký và phân lung TK (xanh/vàng/dö)->XXuất chứng từ ghi số lệ phí hải
quan phải thu-> Xuất chứng từ ghi số thuế phải thu, chứng từ ghi số lệ
phí xuất khẩu thu hộ các Hiệp hội (TK luỗng xanh);
mm In
Lãnh đạo Chi cục: Quyết định mức độ kiêm tra; chỉ đạo nội dung cân
kiểm tra->Phân công công chức kiểm tra ->Phẻ duyệt đề xuất chuyển
luỗng/cho phép giải phóng hàng/đưa hàng Bước bảo quản của công chức,
“Công chức: Tiếp nhận chứng từ giấy, hoặc chứng từ gửi qua Hệ thống để kiểm tra, ghỉ nhận kết quả kiểm tra vào hệ thống -> Tiếp nhận khai
Trang 24đỏ-> Xử lý kết quả kiêm tra như xác nhận "Hoàn thành kiểm tra”
hoặc đỀ xuất giải phóng hàng/đưa hàng về bảo quản tên Hệ thống
(luồng vàng): chuyển hồ sơ sang bước 3 (luồng đỏ)
Hệ thông: Xuất chứng từ ghi số thuế phải thu và chứng từ ghỉ số lệ phi XK thụ hộ Hiệp hồi (luồng vàng)
Cổng chức: Thông bảo việc kiểm tra hàng hóa qua Hệ thông Kiếm
tra thực tế hàng hóa, cập nhật vào Hệ thống-> Xử lý kết quả kiểm tra:
xác nhận “Hoàn thành kiểm trả" hoặc đề xuất giải phóng hàng/đưa hàng về bảo quản trên Hệ thống, nếu kết quả kiểm tra phủ hợp: lập
Bước ạ |Điênbản xử lý, nêu kết quả kiểm tra có si lệch
Lãnh đạo: Phê duyệt đề xuất cho phép giải phóng hàng/đưa hàng về
bảo quản; xử lý kết quả kiểm tra có sai lệch
Hê thống: Xuất chứng từ ghỉ số thuế phải thu, chứng từ ghỉ xuất khấu thu hộ các Hiệp hội
HE thống: Tự động kiểm tra việc hoàn thành nghĩa vụ thuế, lệ phí của TK để cấp phép thông quamgiải phóng hàng-> Gửi TK thông quan/giải phóng hàng cho NKHQ và Hệ thống e-Customs dé thực Bước iy higm bude 5;
Công chức: Xác nhận hoàn thành nghĩa vụ thuế trên Hệ thống 'VNACCS/VCIS (trường hợp thông tin nộp thuế, lệ phí chưa chuyển được sang Hệ thống VNACCS),
1
Bước | Công chức: Kiêm tra, đổi chiều thông ta trên bản in TK do NKHQ
® _ | xuất trình với thông tin trên hệ thống e-Customs; cho phép đưa hàng
hóa qua khu vực giám sát hải quan, nếu kết quả kiểm tra phù hợp;
đồng dẫu xác nhân trên TK HQ và cập nhật vào hệ thống e-Customs
Trang 25
Quy trinh gdm 5 bude:
~ Bước 1: Tiếp nhận, kiểm tra, đăng ký và phân luồng TK Hệ thống tự động tiếp nhận, kiểm tra, cắp số và phân luồng TK ( luồng xanh: miễn kiểm tra hồ sơ giấy và thực tế hang hóa, luồng vàng: kiếm tra hỗ sơ giấy, luỗng đô
kiểm tra hỗ sơ giấy và kiểm tra thực tế hàng hóa) Trường hợp luồng xanh, Hệ
thống chuyển TKHQ sang bước 4 của quy trình
~ Bước 2: Kiểm tra hồ sơ HQ đối với TKHQ được phân luỗng vàng và luồng đó Kiểm tra thong tin TK HQ điện từ trên Hệ thống đối chiều với chứng từ giấy do NKHQ xuất trình, nộp và cập nhật kết quả kiếm tra vào Hệ thống
~ Bước 3: Kiểm tra thực tế hàng hóa đối với TKHQ được phân luồng đỏ Do công chức HQ trực tiếp thục hiện bằng thủ công hoặc bằng dụng cụ, áy móc, thiết bị kỹ thuật hay bằng các biện pháp nghiệp vụ kỹ thuật khác
thực tế hàng hóa với nội dung khai báo trên TKHQ ~ Bước 4: Kiểm tra hoàn thành nghia vu thué cho NNT
- Bước 5: Quản lý, hoàn chỉnh hỗ sơ, bao gm các công việc sau: thú
; xác nhận thông quan/ gũi phông hùng/ đưa hàng về bảo quảu vận
chuyển hàng về địa điểm tra đối với TK phân luồng vàng, luồng đỏ;
quan lý, hoàn chỉnh hồ sơ đối với TK nợ chứng tờ
Số tiễn thuế phải nộp và tiễn trình nộp thuế của NKHQ phải căn cứ vào
các quy định của Luật quản lý thuế, Luật thuế XNK Có thể tôm tắt quy trình
lá Hệ thống các NH thu thuế/ KB
Trang 26bản liên quan quy định trình tự thực hiện của NKHQ, NNT; là cơ sở cho việc xây dựng hệ thống tiêu chuẩn (quy trình nghiệp vụ, quy chế làm việc) cho từng cá nhân, bộ phận trong cơ quan HQ về kiểm tra các khoản thu thuế XNK
Q): NKHQ, NNT thực hiện khai và nộp hồ sơ khai thuế gửi đến cơ quan HQ
(G): Cơ quan HQ căn cứ vào hệ thống tiêu chuẩn để thực hiện quá trình
kiểm tra các khoản thu thuế XNK như: kiểm tra việc khai báo thuế của
'NKHQ, NNT; ra quyết định ấn định thuế, xử lý vĩ phạm nếu có, Cơ quan HỌ phân hồi kết quả kiểm tra khai báo thuế của NKHQ, NNT, Thông báo cho NKHQ, NNT số tiễn thuế phải nộp
(4): NKHQ, NNT căn cứ vào phản hồi của cơ quan HQ tiến hành thực hiện nộp thuế tại NH, KB
(6): NH, KB théng báo đến cơ quan HQ số tiền thuế NKHQ, NNT đã nộp Cơ quan HQ tiến hành theo dõi, kiểm soát các khoản nợ thuế của
NKHQ, NNT théng qua nghiệp vụ kế toán thuế
'Như vậy, quy trình kê khai và nộp thuế là tiêu chuẩn để cơ quan HQ kiểm soát các khoản thu thuế XNK Thông tỉn thu được từ kết quá kiểm tra khai báo thuế, quá trình nộp thuế của NKHQ, NNT là cơ sở để cor quan HQ đánh giá tuân thủ của NKHQ, NNT và tổng hợp những bắt cập phát sinh để nghị sa đổi, bồ sung nhằm giúp cho việc kiểm tra các khoản (hu thuế “XNK phù hợp hơn
1.3 NỘI DỤNG KIỆM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUÊ Ở CƠ QUAN HQ
1.3.1 Kiểm soát kê khai thuế ở khâu làm thủ tục thơng quan Kiểm sốt tại khâu này phải kiếm tra các tiêu chí khai báo về đối tượng,
chịu thuế trên TK HQ, kiểm tra sự phủ hợp giữa hồ sơ khai thuế và nội dung
kế khai trên TK HQ, tính chính xác trong việc khai báo các căn cứ tinh thud
Trang 27so với thực tế hàng hoá Các bước thực hiện kiểm tra khai báo thuế của TK được thực hiện như sơ đỗ 1.3 sau: ‘Kigm ira che ni dung Khai thud | Nae dinh sO thud] An dink thuế (=0 [ kimmae Hà ||Ì' “+| kinânhaavi so Họ cường chế thuÊ La
Thing vin bert Kid ta shay [Gila BS bing a má sô hìng ung liệu hướng |* oe cia NKHQ
din — sone o Xie dinbiaise | (6 | đnh Te | pom 5 -
shut phaithu: xe hat theo quy |_| ạn, cos " di s | CC OL do N10 ha piney sb mud báo
-S0 đổ 1.3 Các bước Kiêm tra khai thuê ở khâu làm thủ tục thông quan Nội dụng kiểm tra các bước như sau:
tra các nội dung khai thué cia NKHQ, NNT
lên dé áp dung biện
a Kids
(1) : Kiểm tra các nội dung sau: Kiểm tra điều
pháp cường chế, thời hạn nộp thuế theo quy định; Kiểm tra các căn cứ để xác định hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế trong trường hợp NKHQ khai
hàng hố khơng thuộc đồi tượng chịu thuế XK, thuế NK, thué giá trị gia tăng,
căn cứ để xác
Trang 28
định hàng hoá thuộc đối tượng miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế trong
trường hợp NKHQ khai hàng hoá thuộc đối tượng miễn thuế, xét miễn thuế, giảm thuế,
(2): Kiểm tra tên hàng, mã số bảng hóa, số lượng, trị giá, mức thuế hàng hóa XNK:
- Kiểm tra tên hàng, mã số hàng hóa đối chiếu với quy định tai TT 156/2011/TT-BTC về ban hành danh mục hàng hóa XNK, TT 49/2010/TT- BTC hướng dẫn phân loại hàng hóa,
~ Kiểm tra số lượng hàng hóa XNK đổi chiếu với chứng từ khai báo;
kiểm tra trị giá tính thuế hàng hóa XNK đối chiếu với quy định tại TT
205/TT-BTC hướng dẫn về việc xác định trị giá hải quan đối với hàng hóa XK,NK;
~ Kiểm tra mức thuế hàng hóa XNK thuộc đối tượng chịu thuế với quy
inh tai Biểu thuế được ban hành theo từng thời kj
5 Xác định số thuế mà NKHQ, NNT phải nộp: Công chite kié tra sẽ tiếp tục thực hiện xác định và thông báo số tiền thuế NKHQ phải nộp như sau:
(3): Kết quả kiểm tra nội dung khai báo phù hợp với quy định thì thông
báo số tiền thuế NKHQ/NNT phải nộp
(4): Kết quả kiểm tra nội dụng khai báo không phù hợp với quy định thì yêu cầu NKHQ giải trình để có cơ sở xác định chính xác nội dung khai báo của NKHQ
(6): Xác định số thuế NKHQ/NNT phải nộp; lập biên bản xứ phạt vỉ phạm theo quy định (nếu e)
© Ra quyết định ấn định thuế
(6): Ra quyết định ấn định thuế theo quy định tại Điều 39 Luật quản lý
Trang 29
định về việc cung cấp các tài liệu liên quan theo yêu cầu của cơ quan HQ để
xác định số thuế phải nộp; không chứng mình hoặc quá thời hạn quy định mà không giải trình được các nội dung liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật, không chấp hành quyết định kiểm tra, thanh tra của cơ quan hai quan; Cơ quan HỌ có đủ cơ sở chứng minh việc khai báo trị giá hải quan của NNT không đúng với tị giá giao dịch thực tế, Người khai thuế không tự tính được số thuế phải nộp; Các trường hợp khác do cơ quan HỌ hoặc cơ quan khác phát hiện việc kê khái, tính thuế không đúng với quy định của pháp luật
1.3.2 Kiểm soát thu nộp thuế XNK
Trên cơ sở thông báo số thuế phải thu đối với NKHQ, quyết định ấn định thuế cho hàng hóa XNK phải nộp Kế toán nghiệp vụ thu thuế XNK theo đối quá trình nộp tiền thuế của NNT Quy trình kiểm soát thu nộp thuế XNK thể hiện qua sơ đồ sau: wo @ TCTD 1H được ủy nhiệm thu e) 6) @ 6 ng |_—_———
So do 1.4 Sơ đồ kiểm soát thu thuế XNK
(1): NNT lập Bảng kê nộp thuế gửi KB dé nộp tiền hoặc yêu cầu KB trích chuyển tiền nộp thuế hoặc;
(1: NNT lập Giấy nộp tiên vào NSNN gửi TCTD để nộp tiền hoặc yêu cầu trích chuyển tiễn nộp thuế,
Trang 30cổng thanh toán dign tir HQ cho cơ quan HQ theo bước (2`) Trường hợp
TCTD phối hợp thu đồng thời là NH được ủy nhiệm thu thì thực hiện theo
bước (3)
(2): TCTD phối hợp thu đồng thời truyền dữ liệu thông tin thu ngân sách đến cổng thanh toán điện tử HQ cho cơ quan HQ
(3): NH được ủy nhiệm thu kiểm tra, chuyển tiễn vào tài khoản thụ 'NSNN của KB mở tại NHI, chuyển thông tìn đến KB để hạch toán kế toán;
(3`): NH được ủy nhiệm thu đồng thời truyền dữ li sách đến cổng thanh toán điện tử HQ cho cơ quan HQ
(4): Cơ quan HQ cập nhật thơng tin thu, hạch tốn thanh khoản nợ, thông quan hàng hóa cho NNT
(5): KB chun thơng tin hạch tốn thu NSNN đến cơ quan HQ để cập nhật và hạch toán thanh toán với NSNN Trường hợp NNT nộp tiền như ở (1) thi KB truyền dữ liệu thông tin thu ngân sách đến cổng thanh toán điện tử HQ cho cơ quan HQ để cơ quan HỌ thực hiện như ở (4)
1.3.3 Kiếm soát các khoản nợ thuế XNK
“Tiền thuế nợ là tiền thuế chưa nộp của hàng hóa được thông quan hoặc giải phông hàng, Tùy theo loại hình XK, NK khác nhau như đã nêu ở mục thơng tin thu ngân sốt thời hạn nộp thuế XNK, các khoản nợ thuế cơ quan HQ cần phải ki c biện pháp cường chế; Tiền thuế nợ quá hạn, tiền cham nộp chưa thuộc đổi tượng
áp dụng các biện pháp cưỡng chế; Tiền thuế phát sinh; Tiền phat
Tiền thuế nợ, chậm nộp quá hạn thuộc đối tượng áp dụng biện pháp
Trang 31Kiểm soát các khoản nợ thuế cần phải đảm bảo đúng trình tự quy định như: Theo đõi thời hạn nộp thuế của từng TK phát sinh nợ thuế, theo dõi quá trình chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của NNT-> Tiến hành xóa nợ thuế cho NNT-> Thông báo số tiền thuế chậm nộp nếu NNT nộp trễ hạn so với thời hạn nộp thuế được quy định-> Sử dụng các biện pháp đôn đốc thu hồi nợ
thuế, cưỡng chế thu theo đúng trình tự như trích tiền tử tài khoản của đối tượng bị cường chế thi hành quyết định hành chính thuế tại KB Nhà nước,
NH thương mại, TCTD khác; yêu cầu phong tỏa tài khoản, Khấu trừ một
phẫn tiên lương hoặc thu nhộp; Dững lâm thủ tục hải quan đổi với hồng hóa XK, NK; Thong bio hoa don khong còn giá trị sử dụng
Cơ quan HQ tiến hành rà soát, phân loại nợ thuế, lập kế hoạch thu nợ
thuế nhằm áp dụng các biện pháp thu hồi nợ thuế phù hợp Quy trình kiểm soát các khoản nợ thuế XNK như sơ đồ 1.5 sau:
Lập kế hoạch kiểm soát các khoản nợ soát các khoan ng “Thục hiện kiếm, kiếm soát các khoản Báo cáo Kết quả
thuê XNK thuê XNK nơ thuê XNK
_ 0] @ | of
Phòng thuế XNK Phong thué XNK, Chỉ cục HQ: Chi ve HQ: Phòng thuế XNK,
Sơ đồ 1.5 Sơ đỗ kiểm soát nợ thuế XNK”
[Noi dung công việc thực hiện và phối hợp kiểm soát các khoản nợ thuế “XNK giữa Chỉ cục và Phòng Thuế XNK của Cục HQ TP Đà Nẵng như sau: (1) Lập kế hoạch kiểm soát các khoản nợ thuế XNK: được thực hiện bởi
Phòng thuế XNK Nội dung công việc gồm xây dựng kế hoạch thu nợ thuế
căn cứ vào tỉnh trạng nợ thuế năm trước và chỉ tiêu quản lý thu trong năm để cự đoán tình hình nợ thuế tong năm; định kỳ điều chỉnh kế hoạch: theo dõi
thực hiện kế hoạch thu nợ
Trang 32~ Các Chỉ cục HQ và Phòng thuế XNK thực hiện phân loại nợ thuế XNK
(rong hạn, quá hạn, cưỡng chế do mắt tích, giải thể, phá sản, ); áp dung các biện pháp để thu hồi nợ quá hạn, nợ cưỡng ch: gửi thông báo đốc thu, mời DN đến làm việc, phối hợp với các cơ quan liên quan như Thuế, Công an,
~ Các Chỉ cục HQ thực hiện thu nợ thuế đối với nhóm nợ trong hạn thuộc pham vị quản lý của từng đơn vị
(G) Báo cáo kết quả kiểm soát các khoản nợ thuế XNK: Các Chỉ cục HQ va Phong thuế XNK lập, tổng hợp tình hình nợ thuế XNK phát sinh tại các Chỉ cục và toàn Cục HQ TP Đà Nẵng và đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch thụ nợ thuế XNK định kỳ
1.3.4 Kiểm soát thu thuế XNK ớ khâu KTSTQ và thanh tra thuế XNK
4 Kiém soát thu thuế XNK ở khâu KTSTO
'KTSTQ là hoạt động kiểm tra của cơ quan HQ đối với hồ sơ HQ, số sách
kế toán, báo cáo tài chính, chúng tử, tài liệu, dữ liệu có liên quan, hàng hóa
XK, NK di thông quan của chủ hàng, của người được chủ hàng ủy quyền; của tổ chức, cá nhân XK, NK; của đại lý làm thủ tục bải quan và của DN cung cắp dịch vụ bưu chính, địch vụ chuyển phát nhanh
Co quan HQ thực hiện KTSTQ đối với các hỗ sơ HQ, hàng hóa đã thông quan trong thời hạn S năm kể từ ngày đăng ký tờ khai HQ
Cơ quan HQ áp dụng phương phép QLRR để lựa chọn đối tượng kiểm tra, phạm vi kiểm tra, nội đung kiểm tra và hình thức KTSTQ Nội dung thực hiện KTSTQ gồm: Kiểm tra tinh đẩy đủ, hợp pháp, hợp lệ của hỗ sơ HQ dang lưu giữ tại DN và cơ quan HQ nơi làm thủ tục HQ đối với hang hoa XK, NK; Kiếm tra tính chính xác của các căn cứ tính thuế, tính chính xác của việc khai
các khoản thuế phải nộp, được miễn, không thu, được hoàn; Kiểm tra việc
Trang 33hóa trong trường hợp cần thiết KTSTQ gồm hai giai đoạn độc lập hoặc nối
tiếp với nhau: kiểm tra tại trụ sở cơ quan HQ hoặc kiểm tra tai tru sé DN Quy trình kiểm tra KTSTQ như sơ đồ sau:
Buse Quy trình
a Thong tin
6®) ee ‘Thu thip, phn eh, dnb gi hing tin ° Bi Tưa chọn, đề xuất đôi tượng kiểm tra @ "Người cô thắm quyền quyết J dink kde ra 1 Kiêm tra STQ trụ seo quan HQ T7 Kiếm tra STQ ti tụ SIDN @ Chân ôn
( |[_ Thụchiệnkiẻmua Thực hiệ kiểm tra
o Xi lý kế quả = kiêm tr Xứ lý kết quả kiếm tr, a (8) * TRáo cáo người
sô thân quyên
Quyết định hành chính din thế, xửlý VPHC) én din thuế xửlý VPHC) Quyết định hành chỉnh +
Trang 34Noi dung công việc cần thực hiện khi KTSTQ được thể hiện độc lập hoặc nối tiếp nhau giữa KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ với KTSTQ tại trụ sở DN nu sau:
(1) Thông tin thu thập từ Hệ thống cơ sở dữ liệu HQ, từ hoạt động nghiệp vụ HQ (bộ phận thông quan, kết quả KTSTQ tại các Chỉ cục HQ ), từ các cơ quan khác, văn bản chỉ đạo của cấp trên;
(2) Công chức được giao nhiệm vụ tiến hành thu thập, phân tích, đánh giá thông tin dựa trên cơ sở so sánh, đối chiều với thông tin được tạm coi là
chuẩn như danh mục cơ sở dữ liệu giá, kết quả phân loại hàng hóa của Tổng cục HQ để đánh giá khả năng sai sót, gian lận, vĩ phạm
(G) Trên cơ sở thông tin thu thập được, công chức thực hiện đề xuất đổi tượng kiểm tra, phạm vi kiểm tra
(4) Trình người có thẩm quyền quyết định: KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ hoặc KTSTQ tại DN
- KTSTO tai tru sở cơ quan HQ là hoạt động thường xuyên của cơ quan HỌ đối với hồ sơ HQ, hàng hoa XK, NK đã được thông quan trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày hàng hóa được thông quan đến ngày thông báo kiểm tra
~ Các trường hop KTSTO tại trụ sở DN là trường hợp KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ cẳn phải kiểm tra thực tẾ tại trụ sở DN nên cơ quan HQ chuyển từ KTSTQ tại trụ sở cơ quan HỌ sang KTSTQ tại trụ sở DN( là điểm nỗi tiếp giữa giai đoạn KTSTQ tại trụ sở cơ quan HỌ và KTSTQ tại trụ sở DN); KTSTQ khi có thông tin hiệu DN vi phạm pháp luật; KTSTQ theo kế hoạch để đánh giá tuân thủ pháp luật của DN; KTSTQ theo chuyên để do Thủ
trưởng cơ quan HQ cáp trên chỉ đạo
Trang 35thông tin liên lạc; kế hoạch hậu cân ) để tổ chức, thực hiện cuộc kiểm tra;
thông báo quyết định KTSTQ tai tru so DN, cham nl trước khi tiế
(6) Thực hiện kiểm tra:
~KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ: thời hạn kiểm tra tối đa là 2 ngày làm việc; ~ KTSTQ tại trụ sở DN: thời hạn kiểm tra tối đa là S ngây làm việc đối với trường bợp kiểm tra theo dẫu hiệu vi phạm, các trường hợp côn lại là 15 ngày làm việc; là 5 ngày làm việc hành kiểm tra,
~ Lập Biên bản kiểm tra dé làm căn cứ cho việc xứ lý kết quả kiểm tra
(7) Xữ lý kết quả kiểm tra: Báo cáo kết quả kiểm tra, trình người có thẩm “quyển kỹ ban hành kết lun
- Đối với KTSTQ tại trụ sở cơ quan HQ: thông báo kết quả kiém tra STQ trong thời hạn 10 ngày kể từ ngày kết thúc kiểm tra, trừ trường hợp KTSTQ tại tru so DN
- Đồi với KTSTQ tai tru si DN: dự thảo kết luận KTSTQ rong thời hạn 03 ngày kế từ ngày kết thúc kiểm tra; DN giả trình các nội dung trong bản dự thảo
kết luận kiểm tra trong thời han 03 ngày kể từ ngày nhận bản dự thảo, Người có thẩm quyền ký kết luận KTSTQ trong thời hạn 03 ngày kể từ ngày DN hết thời "hạn giải trình
(8) Trên cơ sở kết luận kiểm tra, người có thẩm quyền ký quyết định ấn định
thuế, xử phạt vi phạm ( nếu có), khép hỗ sơ sm tra,
(10) Lu tri hd sơ theo quy định
4, Thanh tra thué XN
‘Thanh tra thuế XNK thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và
pháp luật về thanh trả Điều 81 Luật Quản lý thuế quy định các trường hợp thanh tra thuế như sau: Thanh tra thuế XNK được thực hiện đối với DN có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm
Trang 36‘khong quá một lần; Thanh tra thuế XNK được thực hiện khi có dấu hiệu vĩ phạm pháp luật về thuế, Thanh tra thuế XNK được thực hiện đề giải quyết kl
cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính Quy trình thanh tra thuế XNK được thực hiện như sơ đỗ sau nại, tố Bước Đước 2 Bước 3 Bước 4 “Thu thập Lập kế “Thực Kết luận thông tin thanh tra hoạch thánh trả hiện thanh tra
So dé 1.7 Quy trình thanh tra thuế XNK
'Nội dung công việc thanh tra thuế XNK theo quy trình thanh tra thuế “XNK được thực hiện như sau
Bước 1: Thu thập thông tin làm căn cứ thanh tra thuế XNK từ hệ thống cơ
sở dã liệu HQ, hoạt động nghiệp vụ HQ (bộ phận thông qua, kết quả KTSTQ ); các cơ quan khác như Thuế, Công an đơn thư khiếu nại, tổ cáo, mua tin,
Bước 2: Trén eo sé théng tin thủ thập được, tiễn hành phân tích, đánh giá những vẫn đề nỗi cộm, dấu hiệu vi phạm, quy mô của rủi ro về số thu, đề xuất nội dung, kế hoạch thanh tra Nội dung, kế hoạch thanh tra phải thể hiện “Căn cứ pháp lý, đối tượng, phạm vi, nội dung và thời gian dự kiến thanh tra "Người có thấm quyền phê duyệt kế hoạch thanh tra
Bước 3: Thực hiện kế hoạch thanh tra được thực hiện như sau
~ Thành lập Đoàn thanh tra, ban hành quyết định thanh tra: Trước khi đến kiểm tra DN, đoàn kiểm tra phải thông báo quyết định kiếm tra cho đối
tượng được thanh tra chậm nhất là 3 ngày làm việc kể từ ngày ký quyết định;
Trang 37~ Thực hiện việc thanh tra: Kiểm tra hỗ sơ HQ lưu tai DN, đối chiều với
toán; kiểm tra hàng hoá;
hồ sơ lưu tại cơ quan HQ; kiểm tra chứng từ, s
DN giải trình, lập biên
xác mình thông tin; trưng cầu giám định , yêu
bản thanh tra: nêu rõ kết quả từng nội dung thanh tra, những sai phạm, làm căn cứ để kết luật sau này; báo cáo kết quả thanh tra cho người ra quyết định châm nhất 15 ngày kể từ ngày kết thúc thanh tra
Bước 4: Người có thắm quyền phải có văn bản Kết luận thanh tra chậm nhất 15 ngày kể từ ngày nhận được báo cáo kết quả thanh tra Nội dung kết luận thanh tra bao gồm đánh giá việc thực hiện pháp luật về thuế của
tượng, nội dung thanh tra, tính chất, mức độ vi phạm, trách nhiệm của cơ, cquan, tổ chức, cá nhân vĩ phạm, xử lý theo thẳm quyền
Bước 5: Tổ chức thực hiện kết luận thanh tra gồm: ban hành quyết định ấn định thuế, xử lý vi phạm; cập nhật thông tin vào Hệ thống cơ sở dữ liệu; theo dõi việc nộp thuế, báo cáo kết quả thu thuế cho người ban hành quyết
Trang 38KẾT LUẬN CHƯƠNG L
Kiểm soát các khoản thu thuế XNK là chức năng cơ bản của quá trình “quản lý thuế của cơ quan HQ Kiém soát các khoản thu thuế XNK nhằm dảm bảo thực hiện tốt nhiệm vụ thu thuế hằng năm của cơ quan HQ Kiểm soát các khoản thu (huế XNK phải được kiểm soát từ khâu kê khai thuế, thụ nộp thuế, đến khâu KTSTQ, thanh tra thuế nhằm đảm bảo không để lọt thuế, thất thu thuế Kiểm soát các khoản thu thuế XNK phải được thực hiện trên cơ sở các quy trình nghiệp vụ HQ do cơ quan HQ ban hành và thống nhất từ Tổng cục
HQ đến các Chí cục
Trang 39CHƯƠNG 2
THỰC TRẠNG KIEM SOÁT CÁC KHOẢN THU THUÊ XUẤT NHẬP KHẨU TAI CUC HAI QUAN TP DA NANG
2.1 TÔ CHỨC BỘ MÁY KIÊM SOÁT THUÊ XNK TẠI CỤC HQ TP
ĐÀ NẴNG
| Mô hình tổ chức bộ máy quản lý tại Cục HQ TP Đà Nẵng Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của Cục HQ TP Đà Nẵng bao gồm
Cục trưởng, các Phó cục trưởng, 06 Chi cục và 02 Đội công tác trực thuộc, 09 đơn vị chức năng, được thểhiện qua sơ đổ 2 sau: Cục TRƯỜNG “CÚ HÀI QUAN TP ĐÀ NẴNG
ud cuC TRUONG môcicruno | | môcenune
“| “GAM SAT QUAN, Ñ QUAN LY RULRO
Trang 40& Các đơn vị trực thuộc
Là các đơn vị có tư cách pháp nhân, có con dau va tai khoản tại Kho bạc nhà nước Gồm: 06 Chỉ cục trực thuộc và 02 Đội kiểm soát
- Chỉ cục HQ cửa khẩu Cảng Đà Nẵng: trực tiếp thực hiện các quy định quản lý nhà nước về HQ đổi với hing hoa XK, NK, quá cảnh, phương
tiên vẫn tải XC, NC, quá cảnh; Tổ chức thực hiện pháp luật về thu và thu khác đối với hàng hoá XK, NK: Phòng chống buôn liu, cl
thương mại, vận chuyển tri phép hàng hoá qua biển giới trong phạm vỉ địa
ng gian lận
bản hoạt động của HQ tại Cảng Tiên Sa
- Chỉ cục HỌ Sân bay quốc tế Đà Nẵng: trực tiếp thực hiện các quy
định quản lý nhà nước về HQ đối với hàng hoá XK, NK, quá cảnh, phương tiện ân tải XC, NC, quá cảnh; Tổ chức thực hiện pháp luật về thuế và thu khác đối với hàng hoá XK, NK; Phòng chống buôn lậu, chống gian lận thương mại, vận
chuyển trái phép hing hoá qua biên giới trong phạm vi địa bản hoạt động của HO tại Sân bay quốc tế Đà Nẵng
- Chỉ cục HQ Khu Công nghiệp Đà Nẵng: trực tiếp thực hiện các quy
định quản lý nhà nước về HQ đối với hàng hoá XK, NK, quá cảnh, phương
tiện vận tải xuất cảnh, nhập cảnh, quá cảnh; Tổ chức thục hiện pháp luật về thuế và thu khác đối với hàng hoá XK, NK; phòng chống buôn lậu, chống gian lận thương mại, vận chuyển trái phép hàng hoá qua biên giới trong phạm vĩ địa bản hoạt động của HỌ tại KCN Da Nẵng
~ Chỉ cục HỌ Khu Cơng nghiệp Hồ Khánh - Liên Chiễu: trực tiếp thực hiện các quy định quản lý nhà nước về HQ đối với hàng hod XK, NK, cquá cảnh, phương tiện vận tai XC, NC, quá cảnh; Tổ chức thực hiện pháp luật về thuế và thu khác đối với bàng hod XK, NK; Phong chống buôn lậu, chống
gian lận thương mại, vận chuyển trái phép hàng hoá qua biên giới trong phạm