TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU
Lý do chọn đề tài
Thuế là công cụ thiết yếu cho sự tồn tại và phát triển của Nhà nước, đóng vai trò quan trọng trong việc thực thi chức năng của quốc gia Đây là vấn đề được mọi quốc gia, dù phát triển hay đang phát triển, quan tâm hàng đầu Việc tuân thủ thuế nên dựa trên sự tự nguyện của người nộp thuế thay vì áp dụng các biện pháp cưỡng chế Tuân thủ thuế ảnh hưởng lớn đến nguồn thu của quốc gia, vì vậy, các nước luôn theo đuổi chính sách thuế nhằm tối đa hóa mức độ tuân thủ từ người nộp thuế.
Dĩ An, thành phố thuộc tỉnh Bình Dương, là địa phương tiên phong trong phát triển khu công nghiệp với 6 khu và 1 cụm công nghiệp có tổng diện tích 828,64 ha Tại đây, có 217 dự án đầu tư nước ngoài với tổng vốn đăng ký 1,6 tỷ USD và 220 dự án đầu tư trong nước đạt 8.800 tỷ đồng Thành phố hiện có 3.200 doanh nghiệp hoạt động, tạo việc làm ổn định cho hơn 179.000 lao động Trong 20 năm qua, giá trị sản xuất công nghiệp của Dĩ An đạt 749.179 tỷ đồng, tăng bình quân 21,37% mỗi năm, đồng thời đóng góp lớn vào ngân sách nhà nước.
Công tác quản lý thuế tại thành phố Dĩ An, tỉnh Bình Dương đang đối mặt với nhiều thách thức, tạo áp lực lớn cho nhiệm vụ thu thuế Một trong những thách thức chính là sự đa dạng hoá hành vi trốn thuế và không tuân thủ quy định thuế của doanh nghiệp Nhiều người nộp thuế chưa chấp hành đúng pháp luật, dẫn đến việc chậm nộp thuế và nợ thuế kéo dài, làm gia tăng khoản tiền phạt Một số doanh nghiệp thua lỗ đã tự giải thể và không thực hiện khai báo nợ thuế, gây khó khăn cho công tác đôn đốc và thu hồi nợ thuế Mục tiêu là giảm nợ thuế xuống dưới 5% tổng thu ngân sách nhà nước vào cuối năm.
Trong giai đoạn 2016-2019, Chi cục Thuế Dĩ An đã thực hiện nhiệm vụ thuế với kết quả không đạt cao so với dự toán giao, đặc biệt là vào năm 2017 và 2018 khi số thu ngân sách thấp hơn dự kiến Cụ thể, dự toán thu ngân sách trong các năm này không được hoàn thành như mong đợi.
Từ năm 2016 đến 2019, số thu ngân sách của Chi cục thuế Dĩ An có sự biến động, cụ thể năm 2016 đạt 1,450 tỷ đồng, năm 2017 là 1,350 tỷ đồng, năm 2018 đạt 1,391 tỷ đồng và năm 2019 tăng lên 1,731 tỷ đồng Tuy nhiên, trong hai năm 2017 và 2018, Chi cục thuế Dĩ An không hoàn thành dự toán thu ngân sách được giao từ cấp trên, với số thu lần lượt là 1,400 tỷ đồng và 1,486 tỷ đồng.
Trước tình hình hiện tại, ngành Thuế Việt Nam, đặc biệt là Chi cục thuế Dĩ An, cần thực hiện các cải cách mạnh mẽ nhằm hướng tới một mô hình quản lý hiện đại Hệ thống quản lý thuế hiện đại phải đảm bảo nguyên tắc khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện của người nộp thuế, mục tiêu cao nhất của bất kỳ ngành thuế nào trên thế giới Do đó, cần xác định các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế, từ đó tác động đến những yếu tố này để nâng cao sự tuân thủ thuế, góp phần nâng cao hiệu quả quản lý thuế của cơ quan thuế.
Nhiều nghiên cứu thực nghiệm đã xác định và đo lường tác động của các nhân tố đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp, nhưng chưa có nghiên cứu nào tập trung vào các doanh nghiệp dưới sự quản lý của Chi cục thuế Dĩ An Mỗi địa phương có những yếu tố khác nhau như ngành kinh doanh và các yếu tố kinh tế, xã hội, do đó, việc áp dụng kết quả từ các nghiên cứu trước vào điều kiện của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An là không phù hợp.
Để đáp ứng nhu cầu thực tiễn, đề tài "Các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp" được thực hiện với nghiên cứu tại Chi cục thuế thành phố Nghiên cứu này nhằm phân tích và làm rõ các yếu tố tác động đến việc tuân thủ nghĩa vụ thuế của các doanh nghiệp, từ đó đưa ra những khuyến nghị hữu ích cho việc cải thiện chính sách thuế và nâng cao ý thức tuân thủ của doanh nghiệp.
Dĩ An” có ý nghĩa thiết thực cả về lý luận và thực tiễn.
Mục tiêu nghiên cứu
- Mục tiêu chung: Đề tài nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương
- Mục tiêu cụ thể: để giải quyết mục tiêu chung vừa nêu, tác giả xác định các mục tiêu cụ thể của nghiên cứu như sau:
Một là, xác định các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương
Hai là, đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương
Ba là, đề xuất hàm ý quản trị góp phần nâng cao sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương
Câu hỏi nghiên cứu: Để đạt được những mục tiêu, trong nghiên cứu này cần phải trả lời được các câu hỏi sau:
- Nhân tố nào ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương?
- Mức độ tác động của từng nhân tố đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương như thế nào?
- Hàm ý quản trị nào nâng cao sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương?
Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
- Đối tượng nghiên cứu là các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương
- Phạm vi nghiên cứu: Phạm vi nghiên cứu bao gồm không gian nghiên cứu và thời gian nghiên cứu Trong đó:
Nghiên cứu được thực hiện tại Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương vào năm 2020, sử dụng số liệu thứ cấp được thu thập trong giai đoạn này.
Từ năm 2016 đến 2019, số liệu sơ cấp được thu thập bằng cách gửi phiếu khảo sát đến các đối tượng khảo sát trong khoảng thời gian từ tháng 3 đến tháng 4 năm 2020.
Phương pháp nghiên cứu
Trong luận văn này, tác giả áp dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp cả nghiên cứu định tính và định lượng để thực hiện nghiên cứu một cách toàn diện.
Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua các phương pháp như nghiên cứu tài liệu, tổng hợp, phân tích, so sánh, lấy ý kiến chuyên gia và thống kê mô tả Mục tiêu là tổng quát hóa cơ sở lý thuyết về tuân thủ thuế và xem xét các nghiên cứu trước đây liên quan đến đề tài này, từ đó xác định sơ bộ các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp.
Nghiên cứu định lượng được thực hiện thông qua việc xây dựng bảng câu hỏi khảo sát nhằm xác định các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Dĩ An, tỉnh Bình Dương Sau khi thu thập dữ liệu, mô hình sẽ được kiểm định và thang đo sẽ được đánh giá để đo lường mức độ tác động của các yếu tố này đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp.
Đề xuất các kiến nghị nhằm nâng cao sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế thành phố Dĩ An, Bình Dương là cần thiết để cải thiện hiệu quả quản lý thuế trong khu vực này.
Ý nghĩa của đề tài
Nghiên cứu này hệ thống hóa lý thuyết về sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp, khảo sát các nghiên cứu liên quan trong và ngoài nước để có cái nhìn tổng quát Đồng thời, nghiên cứu xác định các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp, từ đó đề xuất mô hình và thang đo nghiên cứu Ngoài ra, nghiên cứu cũng đo lường mức độ tác động của các nhân tố này đến sự tuân thủ thuế tại các doanh nghiệp thuộc Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương, nhằm đưa ra các kiến nghị nâng cao sự tuân thủ thuế cho doanh nghiệp.
Kết cấu của đề tài
Luận văn bao gồm 5 chương:
Chương 1: Giới thiệu về đề tài nghiên cứu Chương này, tác giả trình bày lý do, mục tiêu, pham vi, đối tượng, ý nghĩa và cấu trúc của nghiên cứu
Chương 2: Cơ sở lý thuyết và mô hình nghiên cứu Chương này, tác giả dựa vào cơ sở lý thuyết từ đó xây dưng mô hình nghiên cứu và phát triển các giả thuyết nghiên cứu
Chương 3: Thiết kế nghiên cứu Chương này, tác giả trình bày các phương pháp nghiên cứu gồm thiết kế nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu và điều chỉnh thang đo để kiểm định các giả thuyết nghiên cứu đề ra
Chương 4: Kết quả nghiên cứu Trình bày cụ thể các phương pháp phân tích và kết quả đánh giá ảnh hưởng của các nhân tố đến sự tuân thủ thuế của các doanh nghiệp
Chương 5: Kết luận và hàm ý quản trị Chương này, tác giả tóm tắt các kết quả chính của nghiên cứu, đề xuất hàm ý quản trị và những đóng góp cũng như những hạn chế của nghiên cứu và đề xuất hướng nghiên cứu tiếp theo
Chương này giới thiệu đề tài nghiên cứu, bao gồm lý do chọn đề tài, mục tiêu, đối tượng và phạm vi nghiên cứu Tác giả cũng trình bày các phương pháp nghiên cứu được sử dụng để đạt được các mục tiêu đã đề ra Cuối cùng, chương này nêu rõ ý nghĩa của nghiên cứu và kết cấu của luận văn, giúp người đọc dễ dàng theo dõi.
CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MÔ HÌNH NGHIÊN CỨU
Tổng quan về tuân thủ thuế
Trước hết tác giả trình bày khái niệm về thuế, tiếp đó đưa ra khái niệm về tuân thủ thuế trong nghiên cứu này
Theo Kanbiro Orkaido Deyganto (2018), thuế được định nghĩa là khoản tiền mà công dân đóng góp cho nhà nước, mang tính chất bắt buộc và không hoàn trả trực tiếp, nhằm mục đích bù đắp cho các chi tiêu của Nhà nước thông qua quyền lực nhà nước.
Theo OECD (2016), "thuế" được định nghĩa là các khoản đóng góp bắt buộc mà công dân phải nộp cho Chính phủ, với mục đích nhận lại những lợi ích cụ thể từ các dịch vụ mà Chính phủ cung cấp Các khoản thuế này không bao gồm tiền phạt do vi phạm thuế hoặc các khoản vay bắt buộc phải trả cho Nhà nước Lin Mei Tan và Valerie Braithwaite đã phân tích vấn đề này từ góc độ đối tượng chịu thuế.
Theo quan điểm của năm 2018, thuế được định nghĩa là một công cụ của chính phủ nhằm đánh thuế lên thu nhập, tài sản và vốn của cá nhân hoặc doanh nghiệp (thuế trực thu), cũng như trên việc tiêu dùng hàng hóa và dịch vụ (thuế gián thu).
Theo Bộ Tài chính (2013), thuế đóng vai trò quan trọng với hai chức năng chính: chức năng phân phối và phân phối lại thu nhập, cùng với chức năng điều tiết nền kinh tế.
Chức năng phân phối và phân phối lại của quỹ Nhà nước đóng vai trò quan trọng trong việc huy động tiền từ cư dân vào Ngân sách Nhà nước (NSNN), đảm bảo hoạt động và sự tồn tại của Nhà nước Thuế chủ yếu được áp dụng trên hàng hóa và thu nhập, do đó, những người có thu nhập cao và chi tiêu nhiều sẽ phải nộp thuế nhiều hơn Số tiền thu được từ thuế sẽ được Chính phủ sử dụng để chi tiêu cho các hoạt động công ích, phục vụ lợi ích xã hội.
Chức năng điều tiết nền kinh tế gắn liền với phân phối và phân phối lại, ảnh hưởng lớn đến hoạt động của doanh nghiệp Hệ thống thuế ổn định tại một quốc gia có tác động đáng kể đến nền kinh tế, đặc biệt là mức độ và cơ cấu tổng cầu thông qua cơ chế cung-cầu thị trường Thuế tiêu dùng ảnh hưởng đến mức cầu cá nhân và tổng cầu nền kinh tế, trong khi giảm thuế cho một số mặt hàng có thể kích thích đầu tư và tăng khả năng sản xuất Ngoài ra, thuế cũng ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định tiền lương, khi cả người lao động và người trả thu nhập đều chú ý đến mức thuế Cuối cùng, thuế đánh trên hàng hóa và lợi tức tác động đến việc mua sắm và sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) của doanh nghiệp, trong đó quỹ khấu hao cần được phục hồi chịu ảnh hưởng từ mức thuế.
Thuế đóng vai trò quan trọng trong nền kinh tế, ảnh hưởng lớn đến hoạt động của các chủ thể trong sản xuất và kinh doanh Chính phủ các nước chú trọng đến nguồn thu thuế và xem hệ thống thuế như công cụ điều tiết nền kinh tế vĩ mô, theo Bộ Tài chính (2013).
Phan Thị Mỹ Dung & Lê Quốc Hiếu (2015), thuế trong nền kinh tế được phân loại theo nhiều tiêu chí khác nhau:
Phân loại theo đối tượng nộp thuế
Thuế gián thu là loại thuế được thu gián tiếp từ người tiêu dùng thông qua việc áp dụng một khoản phụ thu vào giá cả của hàng hóa và dịch vụ trong thị trường.
- Thuế trực thu: Là loại thuế nhà nước thu trực tiếp từ các thể nhân và pháp nhân có thu nhập hay tài sản chịu thuế theo luật định
Phân loại theo đối tượng chịu thuế
Thuế thu nhập được áp dụng đối với các khoản thu nhập phát sinh từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm tiền công từ lao động và lợi nhuận, lợi tức từ hoạt động sản xuất, kinh doanh.
- Thuế tiêu dùng là loại thuế đánh vào hàng hóa tiêu thụ và dịch vụ cung ứng
- Thuế tài sản là loại thuế đánh vào việc sở hữu, sử dụng hay chuyển nhượng tài sản
2.1.4 Khái niệm về tuân thủ thuế
Theo Manchilot Tilahun (2018), người nộp thuế tự xác định nghĩa vụ thuế và tự nguyện tuân thủ các quy định thuế Sự tuân thủ này phụ thuộc vào yếu tố đạo đức, môi trường pháp lý và các tình huống cụ thể tại từng thời điểm Manchilot Tilahun cũng định nghĩa tuân thủ thuế là hành động mà người nộp thuế thực hiện khi khai báo chính xác tất cả các khoản thu nhập chịu thuế và thanh toán đầy đủ các khoản thuế trong thời hạn quy định, mà không cần đến sự can thiệp hay biện pháp cưỡng chế từ cơ quan thuế.
Theo Lin Mei Tan và Valerie Braithwaite (2018), tuân thủ thuế được định nghĩa là mức độ người nộp thuế tuân thủ hoặc không tuân thủ các quy định và luật thuế của quốc gia Khái niệm này có thể được hiểu từ cách tiếp cận cưỡng chế thi hành luật đến những định nghĩa rộng hơn liên quan đến khía cạnh kinh tế và sự tuân thủ các mục tiêu xã hội được phản ánh trong chính sách thuế quốc gia.
Theo Luật quản lý thuế 2016, hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế được định nghĩa là việc nộp đầy đủ số tiền thuế và các khoản phạt liên quan đến vi phạm pháp luật về thuế.
Tuân thủ thuế được định nghĩa là sự sẵn lòng của người nộp thuế trong việc tuân theo các quy định của pháp luật thuế, bao gồm việc khai báo chính xác thu nhập, xác nhận đúng các khoản khấu trừ và giảm thuế, cũng như thực hiện thanh toán thuế đúng hạn.
2.1.5 Phân loại các mức độ về sự tuân thủ thuế
Theo nghiên cứu của Lin Mei Tan và Valerie Braithwaite (2018), có ba dạng tuân thủ thuế: tuân thủ có cam kết, tuân thủ một cách đầu hàng và tuân thủ có sáng tạo Tuân thủ có cam kết thể hiện sự sẵn lòng của người nộp thuế trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế mà không có phàn nàn Ngược lại, tuân thủ một cách đầu hàng xảy ra khi người nộp thuế tuân thủ nhưng với sự miễn cưỡng Cuối cùng, tuân thủ có sáng tạo là khi người nộp thuế tìm cách giảm số thuế phải nộp nhưng vẫn trong khuôn khổ pháp luật.
Theo nghiên cứu của Nguyễn Khắc Duy (2019), hành vi tuân thủ thuế hay không tuân thủ của cá nhân phụ thuộc vào nhận thức của họ Nhận thức về tuân thủ thuế có thể được phân chia thành bốn cấp độ khác nhau, mỗi cấp độ thể hiện mức độ hiểu biết và ý thức của người nộp thuế đối với nghĩa vụ thuế của mình.
- Không biết (ignorance): Người nộp thuế vốn không hề có ý thức về thuế
- Vô ý (carelessness): Người nộp thuế có ý thức về thuế nhưng vô tình không cập nhật quy định của pháp luật thuế
- Coi thường (recklessness): Người nộp thuế có ý thức và có biết quy định của pháp luật thuế nhưng bàng quan với chúng
- Cố ý (deliberate): Người nộp thuế có suy nghĩ trốn tránh nghĩa vụ thuế
Về phương diện hành vi, cũng có thể chia hành vi tuân thủ thuế thành bốn cấp độ:
- Tuân thủ hoàn toàn (compliant): Người nộp thuế sẵn lòng tuân thủ mọi quy định pháp luật về thuế
Cơ sở lý thuyết sự tuân thủ thuế
2.2.1 Lý thuyết hành vi dự định TPB giải thích hành vi không tuân thủ thuế của doanh nghiệp
Lý thuyết hành vi dự định TPB, phát triển từ thuyết hành động hợp lý (TRA), nhấn mạnh rằng hành vi con người thường bị giới hạn bởi những yếu tố mà họ ít kiểm soát Theo lý thuyết này, hành vi có thể được dự đoán hoặc giải thích thông qua các ý định thực hiện hành vi đó Các ý định này bao gồm các yếu tố và động cơ ảnh hưởng đến hành vi, được xác định bởi mức độ nỗ lực mà mỗi người sẵn sàng bỏ ra để thực hiện hành vi.
Thuyết TPB cho rằng ý định hành vi của con người được dự đoán bởi thái độ, chuẩn chủ quan và cảm nhận về kiểm soát hành vi Những yếu tố này, cùng với nhận thức về kiểm soát, giải thích cho sự khác biệt trong hành vi thực tế Thái độ, chuẩn chủ quan và nhận thức về kiểm soát hành vi liên quan đến niềm tin về hành vi, chuẩn mực và sự kiểm soát, và chúng bị ảnh hưởng bởi các yếu tố nhân khẩu - xã hội như xã hội, văn hóa, cá tính và các yếu tố ngoại cảnh (Newman Wadesango và cộng sự, 2018).
Nguồn: Newman Wadesango và cộng sự (2018)
Mô hình lý thuyết hành vi dự định (TPB) cho thấy rằng thái độ của cá nhân ảnh hưởng trực tiếp đến hành vi của họ Cụ thể, thái độ được định nghĩa là mức độ mà cá nhân đánh giá hành vi đó là tích cực hay tiêu cực.
Chuẩn chủ quan: là sức ép xã hội về mặt nhận thức để tiến hành hoặc không tiến hành hành vi nào đó
Nhận thức về kiểm soát hành vi đề cập đến khả năng của con người trong việc thực hiện một hành vi cụ thể Ý định thể hiện sự sẵn sàng của mỗi cá nhân khi thực hiện hành vi đó, đóng vai trò là tiền đề trực tiếp dẫn đến hành động Ý định được hình thành từ các yếu tố như thái độ đối với hành vi, chuẩn chủ quan và nhận thức về kiểm soát hành vi, với trọng số cho từng yếu tố tùy thuộc vào mức độ quan trọng của chúng.
Hành vi: hành vi là sự phản ứng hiển nhiên có thể nhận thấy được thực hiện
Thái độ đối với hành vi và ý định hành vi là những yếu tố quan trọng trong việc xác định hành động trong các tình huống đã được quy định Quan sát hành vi đơn lẻ có thể được tổng hợp để tạo ra một phép đo tiêu biểu về hành vi Theo Thuyết hành vi lý thuyết (TPB), hành vi được xem như một hàm số bao gồm các ý định và nhận thức kiểm soát hành vi Nhận thức về kiểm soát hành vi giúp giảm thiểu ảnh hưởng của ý định lên hành động, vì vậy một ý định chỉ dẫn đến hành vi khi nhận thức kiểm soát đủ mạnh Cả ý định và nhận thức kiểm soát hành vi đều là những nhân tố chính dẫn đến hành vi, khi không có sự tương tác lẫn nhau.
Lý thuyết này giải thích rằng nếu một người tin rằng việc không tuân thủ pháp luật về thuế là phổ biến trong xã hội, họ có khả năng cũng sẽ không tuân thủ Chuẩn mực xã hội, được định nghĩa là những tiêu chuẩn hành vi mà xã hội mong muốn và chấp nhận, yêu cầu người nộp thuế (NNT) tuân thủ Khi NNT nhận diện được nhóm xã hội ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của họ, chuẩn mực xã hội sẽ tác động đến đạo đức thuế của họ thông qua ảnh hưởng và sự hỗ trợ từ nhóm xã hội đó.
Tư lợi cá nhân có thể dẫn đến hành vi không tuân thủ pháp luật thuế, trong khi sự tuân thủ thuế lại phụ thuộc vào ảnh hưởng xã hội đến nhận thức của người nộp thuế Nếu họ thấy rằng đa số mọi người đều tuân thủ và coi đó là hành vi của công dân tốt, họ sẽ có xu hướng tuân thủ hơn, trong khi chỉ một số ít người vi phạm luật thuế.
2.2.2 Lý thuyết điều chỉnh theo phản ứng
Lý thuyết điều chỉnh theo phản ứng, theo Manchilot Tilahun (2018), nhấn mạnh rằng các cơ quan quản lý cần hiểu rõ hành vi của công dân nhằm thúc đẩy sự tự điều chỉnh trước khi can thiệp bằng pháp luật Jerome Olsen và cộng sự (2018) cũng cho rằng điều chỉnh theo phản ứng là quá trình giúp người bị quản lý tự tin và thẳng thắn thay đổi hành vi phù hợp với quy định pháp luật Do đó, lý thuyết này bao gồm hai ý tưởng chính: sự thấu hiểu của cơ quan quản lý và khả năng tự điều chỉnh của công dân.
Người điều chỉnh cần nhận diện và đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi của người chịu quản lý Đồng thời, cơ quan quản lý phải đưa ra những ứng xử phù hợp để khuyến khích người chịu quản lý chủ động và tự tin tuân thủ các quy định pháp luật.
Tổng quan các nghiên cứu liên quan
2.3.1 Các công trình nghiên cứu ngoài nước
Trong tài liệu nghiên cứu năm 2016 của Ủy ban các vấn đề về thuế OECD về tuân thủ thuế, một mô hình đã được xây dựng để phân tích hành vi tuân thủ thuế, nhấn mạnh tầm quan trọng của việc hiểu doanh nghiệp và bối cảnh hoạt động của nó.
Mô hình nghiên cứu của OECD được áp dụng rộng rãi để phân tích động cơ hành vi của người nộp thuế (NNT) trong việc tuân thủ thuế Mô hình này xem xét các yếu tố như đặc điểm doanh nghiệp, ngành nghề, xã hội học, kinh tế và tâm lý học, phản ánh những quan điểm khác nhau về NNT Sự kết hợp của năm nhóm yếu tố này giúp xác định động cơ hành vi, từ đó hỗ trợ trong việc lựa chọn các chiến lược hiệu quả để xử lý tuân thủ thuế.
Nhóm tác giả Newman Wadesango & Mutema A & Mhaka C & Wadesango
Nghiên cứu của VO (2018) mang tên “Tax Compliance of Small and Medium Enterprises through the Self-Assessment System: Issues and Challenges” chỉ ra rằng người nộp thuế sẵn lòng hợp tác với cơ quan thuế, nhưng mức độ sẵn lòng nộp thuế phụ thuộc vào các biến số bên ngoài như thuế suất, thu nhập, xác suất bị phát hiện và mức phạt Đồng thời, các biến số bên trong, bao gồm tâm lý người nộp thuế, cũng đóng vai trò quan trọng Nghiên cứu xác định các nhân tố ảnh hưởng đến mức tuân thủ thuế, bao gồm hiểu biết về pháp luật thuế, thái độ đối với chính phủ và hệ thống thuế, chuẩn mực cá nhân, công bằng xã hội, động cơ, và chiến lược tạo áp lực tuân thủ từ cơ quan quản lý thuế.
Một nghiên cứu gần đây do Jerome Olsen và cộng sự (2018) đã chỉ ra chín nhân tố quyết định hành vi tuân thủ thuế ở Châu Á, đặc biệt là tại Malaysia, có thể áp dụng cho Việt Nam Những nhân tố này bao gồm khả năng bị kiểm tra, nhận thức về chi tiêu chính phủ, sự công bằng, hình phạt, áp lực tài chính, thay đổi chính sách, ảnh hưởng từ nhóm tham chiếu, hiệu quả hoạt động của cơ quan thuế và kiến thức về thuế Nghiên cứu nhấn mạnh tầm quan trọng của việc nâng cao kiến thức thuế để thiết kế chương trình giáo dục thuế, đơn giản hóa hệ thống thuế, và phát triển hiểu biết về hành vi của người nộp thuế, điều này rất phù hợp với thực tế tại Việt Nam.
Nghiên cứu của Manchilot Tilahun (2018) với tiêu đề “Các yếu tố kinh tế và xã hội ảnh hưởng đến việc tuân thủ thuế tự nguyện: Bằng chứng từ thành phố Bahir Dar” đã được trình bày tại Hội thảo Nghiên cứu và Phân tích Thuế do cơ quan Thuế và Hải quan Ai-len tổ chức vào tháng 12 năm 2018 K Walsh đã tổng hợp và phân tích năm nhóm nhân tố chính tác động đến hành vi tuân thủ thuế.
Sự làm nản lòng trong việc gian lận thuế đến từ ba yếu tố chính: tính chặt chẽ và nghiêm minh của pháp luật, tinh thần mẫn cán và liêm chính của nhân viên thuế, cùng với sự trợ giúp hiệu quả từ hệ thống thông tin Những yếu tố này tạo ra một môi trường không thuận lợi cho hành vi gian lận thuế, khuyến khích người nộp thuế tuân thủ pháp luật.
Chuẩn mực xã hội đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến tuân thủ thuế, với thái độ thượng tôn pháp luật và trách nhiệm công dân được đề cao trong cộng đồng Những yếu tố này góp phần tạo ra một môi trường khuyến khích người dân thực hiện nghĩa vụ thuế một cách tự giác và đầy đủ.
Công bằng và niềm tin đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng lòng tin của người nộp thuế đối với sự công bằng trong thực thi nghĩa vụ tài chính Niềm tin này ảnh hưởng trực tiếp đến hành vi tuân thủ thuế của họ, từ đó góp phần tạo ra một hệ thống thuế minh bạch và hiệu quả.
Cơ hội gian lận thuế đã giảm đáng kể nhờ vào sự kiểm tra và giám sát chặt chẽ từ cơ quan quản lý thuế cùng với sự phối hợp hiệu quả từ các cơ quan nhà nước liên quan đối với mọi giao dịch kinh tế của người nộp thuế.
Kinh tế vĩ mô và vai trò của chính phủ có ảnh hưởng lớn đến tăng trưởng GDP và việc làm Hành động cụ thể và hiệu quả của chính phủ trong nền kinh tế không chỉ thúc đẩy sự phát triển mà còn tác động đến hành vi tuân thủ thuế của người nộp thuế Khi người dân cảm thấy lạc quan về tương lai và tin tưởng rằng chính phủ sử dụng thuế một cách hợp lý, họ sẽ có xu hướng tuân thủ tốt hơn.
Nghiên cứu của Lin Mei Tan và Valerie Braithwaite (2018) xác định bốn nhóm nhân tố ảnh hưởng đến tính tuân thủ thuế, bao gồm chi phí tuân thủ, mức phạt và xử phạt, nhận thức về cơ hội trốn thuế, cùng với sự hiểu biết và giáo dục thuế Trong đó, chi phí tuân thủ được xem là yếu tố có ảnh hưởng mạnh mẽ nhất đến mức độ tuân thủ thuế Hệ thống thuế với mức phạt hợp lý có thể cải thiện tính tuân thủ, trong khi cơ hội không tuân thủ cũng tác động đến hành vi của doanh nghiệp Nếu có cơ hội, doanh nghiệp có thể không tuân thủ thuế, bất kể ý định ban đầu của họ Cuối cùng, giáo dục về kê khai và nộp thuế đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao tính tuân thủ thuế.
2.3.2 Các công trình nghiên cứu trong nước
Nghiên cứu của Nguyễn Minh Hà và Nguyễn Hoàng Quân (2012) trong bài viết “Các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp tư nhân - Xét khía cạnh nộp thuế đúng hạn” chỉ ra rằng có bốn nhân tố chính ảnh hưởng đến việc nộp thuế đúng hạn của doanh nghiệp tư nhân, bao gồm lợi nhuận trước thuế, tổng thuế phải nộp, ngành nghề và giới tính của chủ doanh nghiệp Đặc biệt, nghiên cứu cho thấy nam giới có khả năng không tuân thủ thuế cao hơn nữ giới, trong khi các doanh nghiệp trong lĩnh vực thương mại có xu hướng không tuân thủ thuế nhiều hơn so với các ngành khác Hơn nữa, khi lợi nhuận trước thuế và tổng số thuế phải nộp tăng cao, doanh nghiệp có khả năng nộp thuế trễ hạn Mặc dù nghiên cứu này đóng góp quan trọng cho lĩnh vực hành vi tuân thủ thuế, nhưng do chỉ tập trung vào doanh nghiệp tư nhân, tính tổng quát của kết quả còn hạn chế, và có thể mở rộng nghiên cứu sang các loại hình doanh nghiệp khác như công ty TNHH và công ty cổ phần.
Nghiên cứu của Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu (2015) về "Các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của các doanh nghiệp" đã xác định nhiều yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế của người nộp thuế Sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, bao gồm nghiên cứu định tính và định lượng, kết quả cho thấy các yếu tố như đặc điểm doanh nghiệp, ngành nghề kinh doanh, chất lượng dịch vụ thuế, các yếu tố kinh tế, chất lượng quản trị công, chuẩn mực xã hội, và cấu trúc hệ thống thuế đều có ảnh hưởng đến tuân thủ thuế Đặc biệt, cấu trúc hệ thống thuế được xác định là yếu tố có tác động mạnh nhất đến mức độ tuân thủ thuế, cho thấy rằng cải thiện chất lượng quản trị công và dịch vụ thuế sẽ thúc đẩy tuân thủ cao hơn từ phía doanh nghiệp.
Bùi Ngọc Toản (2017) đã tiến hành nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập của doanh nghiệp tại Thành phố Hồ Chí Minh Nghiên cứu này được công bố trên Tạp chí Khoa học - Đại học Huế, Tập 126, Số 5A, với mã ISSN 2588–1205.
Năm 2017, tác giả đã chỉ ra rằng các yếu tố ảnh hưởng đến hành vi tuân thủ thuế đã được nghiên cứu rộng rãi, cung cấp tài liệu tham khảo quý giá cho các nghiên cứu sau này Bằng phương pháp nghiên cứu định lượng, bài báo xác định bảy nhân tố tác động đến hành vi tuân thủ thuế thu nhập của doanh nghiệp tại thành phố Hồ Chí Minh, bao gồm: (1) đặc điểm của cơ quan thuế; (2) pháp luật và chính sách thuế; (3) đặc điểm tâm lý của doanh nghiệp; (4) đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp; (5) đặc điểm ngành; (6) yếu tố kinh tế; và (7) yếu tố xã hội Dữ liệu nghiên cứu được thu thập qua phiếu khảo sát với mẫu 198 doanh nghiệp (Toản, 2017)
Đề xuất mô hình nghiên cứu và các giả thuyết
2.4.1 Cơ sở để xây dưng mô hình
Nghiên cứu về tuân thủ thuế đã thu hút sự quan tâm của nhiều tác giả trong và ngoài nước, góp phần hệ thống hóa lý thuyết liên quan đến thuế và sự tuân thủ của doanh nghiệp Các nghiên cứu này xác định nhiều nhân tố cùng mức độ tác động của chúng đến tuân thủ thuế, cung cấp tài liệu tham khảo quý giá cho nghiên cứu tiếp theo Phương pháp nghiên cứu định tính, định lượng và hỗn hợp đã được áp dụng để xác định các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của người nộp thuế Tuy nhiên, các nghiên cứu cũng chỉ ra rằng đặc thù doanh nghiệp, yếu tố kinh tế, xã hội và hệ thống thuế có ảnh hưởng đáng kể đến tuân thủ thuế, do đó, việc áp dụng kết quả nghiên cứu từ các môi trường khác vào Việt Nam, đặc biệt là tại chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương, mà không kiểm định lại là không hợp lý.
Tại Việt Nam, nghiên cứu về tuân thủ thuế đã thu hút sự quan tâm của nhiều nhà nghiên cứu với các đối tượng, thời gian và không gian nghiên cứu đa dạng Qua các nghiên cứu này, các nhân tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế đã được xác định và đo lường Tuy nhiên, hiện tại chưa có nghiên cứu nào tập trung vào chi cục thuế Dĩ An, mở ra cơ hội cho các nghiên cứu sâu hơn trong lĩnh vực này.
Dựa trên các nghiên cứu đã được trình bày, tác giả đã tổng hợp được 06 nhân tố quan trọng nhất ảnh hưởng đến doanh nghiệp, bao gồm: đặc điểm doanh nghiệp, ngành kinh doanh, yếu tố xã hội, yếu tố kinh tế, hệ thống thuế và kiến thức về thuế của chủ doanh nghiệp.
Bảng 2.1: Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế
Nghiên cứu nước ngoài Nghiên cứu trong nước OECD
(2019) Đặc điểm về doanh nghiệp + + + +
Nhân tố về ngành kinh doanh
Nhân tố về xã hội + + + +
Nhân tố về hệ thống thuế + + + +
Kiến thức về thuế của chủ doanh nghiệp
Các nhân tố ảnh hưởng đến động lực làm việc của công chức được phân loại thành hai nhóm: các nhân tố tích cực (+) và tiêu cực (-) Những nhân tố mang dấu (+) góp phần nâng cao động lực làm việc, trong khi các nhân tố mang dấu (-) có tác động tiêu cực, làm giảm sút động lực của công chức.
Bài viết này tổng hợp các nghiên cứu trong và ngoài nước, xác định các nhân tố liên quan đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp dưới sự quản lý của Chi cục thuế Dĩ An Tác giả đã thực hiện nghiên cứu mang tên “Các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp: Nghiên cứu tại Chi Cục Thuế Dĩ An, Bình Dương” với mục tiêu đề xuất các hàm ý quản trị nhằm nâng cao sự tuân thủ thuế, từ đó góp phần đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế của các doanh nghiệp.
2.4.2 Các khái niệm trong nghiên cứu và giả thiết nghiên cứu
2.4.2.1 Đặc điểm về doanh nghiệp
Nghiên cứu của OECD (2016) chỉ ra rằng đặc điểm doanh nghiệp có ảnh hưởng lớn đến tuân thủ thuế Những đặc điểm này bao gồm tính phức tạp của cơ cấu tổ chức, loại hình doanh nghiệp, quy mô doanh nghiệp, thời gian hoạt động và hiệu quả kinh doanh Đặc biệt, quy mô doanh nghiệp là yếu tố quan trọng được nhiều tác giả, như Đặng Thị Bạch Vân (2012), nhấn mạnh trong các mô hình nghiên cứu về sự không tuân thủ thuế.
Giả thuyết H1 (+): Đặc điểm về doanh nghiệp có tác động cùng chiều đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An
2.4.2.2 Nhân tố về ngành kinh doanh
Theo OECD (2016) và các nghiên cứu khác, ngành kinh doanh có ảnh hưởng đáng kể đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Việt Nam Mỗi ngành nghề có đặc thù riêng, với đối tượng khách hàng khác nhau, dẫn đến những yêu cầu kinh doanh khác nhau, từ đó tạo cơ hội cho doanh nghiệp giảm nghĩa vụ thuế Nghiên cứu của Nguyễn Thị Lệ Thúy (2009) chỉ ra rằng, những ngành có nhiều tài sản cố định thường có khả năng không tuân thủ thuế cao hơn, do tỷ lệ tài sản khấu hao ròng trên tổng tài sản cao, gây ra chênh lệch lớn trong số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp.
Giả thuyết H2 (+): Nhân tố về ngành kinh doanh có tác động cùng chiều đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An
2.4.2.3 Nhân tố về xã hội
Theo OECD (2016), chuẩn mực xã hội là hệ thống quy tắc và yêu cầu mà xã hội đặt ra cho cá nhân và nhóm, xác định rõ ràng những hành vi được phép, không được phép và bắt buộc, nhằm duy trì sự ổn định và trật tự xã hội Trong lĩnh vực tuân thủ thuế, chuẩn mực xã hội bao gồm những tiêu chuẩn hành vi mà xã hội mong đợi và chấp nhận, yêu cầu doanh nghiệp phải tuân thủ Sự tuân thủ thuế sẽ giảm sút khi doanh nghiệp nhận thức rằng trách nhiệm công dân của họ không được nhiều người coi trọng Do đó, các cơ quan thuế cần chú ý đến ảnh hưởng của chuẩn mực xã hội đối với việc tuân thủ thuế.
Bùi Ngọc Toản (2017) nhấn mạnh rằng vai trò, vị thế và danh tiếng của doanh nghiệp trong xã hội có tác động lớn đến việc tuân thủ thuế Đối với những doanh nghiệp đã xây dựng được thương hiệu trên thị trường, danh tiếng và vị thế của họ là rất quan trọng Khi doanh nghiệp bị phát hiện không tuân thủ thuế, điều này không chỉ ảnh hưởng đến lòng tin của các bên liên quan mà còn làm giảm hiệu quả sản xuất kinh doanh.
Giả thuyết H3 (+): Nhân tố về xã hội có tác động cùng chiều đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An
Nghiên cứu của Newman Wadesango và cộng sự (2018) chỉ ra rằng có mối liên hệ tích cực giữa các nhân tố kinh tế và sự tuân thủ thuế của người nộp thuế Các yếu tố kinh tế ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế bao gồm lãi suất, lạm phát, hội nhập quốc tế, chi phí tuân thủ thuế và khả năng tài chính.
Theo nghiên cứu của Phan Thị Mỹ Dung và Lê Quốc Hiếu (2015), lãi suất thị trường ảnh hưởng đáng kể đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp Khi doanh nghiệp vay vốn để đáp ứng nhu cầu tài chính, chi phí vay vốn sẽ gia tăng nếu lãi suất tăng Trong bối cảnh này, nếu tinh thần và đạo đức doanh nghiệp kém, khả năng cao là họ sẽ trì hoãn việc nộp thuế, không tự nguyện tuân thủ hoặc thậm chí trốn thuế và vi phạm các quy định pháp luật về thuế.
Nghiên cứu của Nguyễn Thành Tuân (2016) chỉ ra rằng lạm phát có tác động trực tiếp đến mức sinh lời trong hoạt động sản xuất kinh doanh Khi lạm phát ở mức cao và lợi nhuận giảm, sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp cũng bị ảnh hưởng tiêu cực Ngược lại, trong bối cảnh lạm phát thấp hoặc ổn định, mức sinh lời sẽ tăng lên, dẫn đến sự tuân thủ thuế cao hơn từ phía doanh nghiệp.
Giả thuyết H4 (+): Nhân tố kinh tế có tác động cùng chiều đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An
2.4.2.5 Nhân tố về hệ thống thuế
Theo nghiên cứu của Jerome Olsen và cộng sự (2018), cấu trúc hệ thống thuế đóng vai trò quan trọng trong việc ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của người nộp thuế Các tác giả chỉ ra rằng cấu trúc này được đánh giá qua các yếu tố như thuế suất, tính công bằng, độ phức tạp của hệ thống thuế, và mức độ áp dụng công nghệ trong quy trình khai báo thuế.
Nghiên cứu của Bùi Ngọc Toản (2017) cho thấy hệ thống thuế có ảnh hưởng trực tiếp đến tuân thủ thuế của doanh nghiệp Cụ thể, thuế suất cao có thể làm tăng tính không công bằng của hệ thống thuế và khuyến khích hành vi trốn thuế, vì lợi ích từ việc kê khai thu nhập thấp và khấu trừ cao sẽ lớn hơn Hơn nữa, các hình thức tuyên dương và khen thưởng từ nhà nước có thể nâng cao uy tín của doanh nghiệp, từ đó tác động tích cực đến sự tuân thủ thuế Cuối cùng, khi các thủ tục hành chính về thuế được thiết lập rõ ràng, đơn giản và minh bạch, doanh nghiệp sẽ tốn ít chi phí tuân thủ hơn, góp phần nâng cao tỷ lệ tuân thủ thuế.
Nghiên cứu của Bùi Ngọc Toản (2017) chỉ ra rằng tính phức tạp trong cách tính và hiểu Luật thuế gây khó khăn cho doanh nghiệp Sự phức tạp này còn thể hiện qua việc có quá nhiều văn bản hướng dẫn, thường chồng chéo và không thống nhất, dẫn đến sai sót trong quá trình thực hiện của doanh nghiệp Điều này cũng tạo ra khó khăn cho cơ quan thuế trong công tác quản lý thuế.
PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU
Thiết kế nghiên cứu
Nghiên cứu này tập trung vào việc phân tích các yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp, cụ thể là tại Chi cục thuế Dĩ An Qua đó, sơ đồ minh họa sẽ giúp làm rõ mối quan hệ giữa các nhân tố và mức độ tuân thủ thuế của các doanh nghiệp trong khu vực.
Hình 2.1: Thiết kế nghiên cứu
(Nguồn: tác giả tự xây dựng)
Dựa trên quy trình nghiên cứu chi tiết được trình bày ở phần trên, việc thực hiện nghiên cứu trải qua các bước nghiên cứu như sau:
- Bước 1: Xác định vấn đề nghiên cứu, mục tiêu nghiên cứu, câu hỏi nghiên cứu
Xác định vấn đề nghiên cứu
Trình bày tổng quan các nghiên cứu trước, cơ sở lý thuyết và các lý thuyết nền Đề xuất mô hình nghiên cứu và thang đo nháp
Nghiên cứu định tính : Thảo luận chuyên gia
+ Xây dựng mô hình nghiên cứu chính thức;
+ Xây dựng thang đo nghiên cứu chính thức;
+ Xây dựng bảng câu hỏi khảo sát
+ Kiểm định độ tin cậy thang đo Cronbach’s Alpha; Phân tích nhân tố khám phá EFA; Kiểm định mô hình hồi quy
Trình bày kết quả nghiên cứu
Kết luận và kiến nghị
Bước 2: Cần trình bày tổng quan về các nghiên cứu liên quan đến đề tài, bao gồm cả trong nước và quốc tế Đồng thời, hệ thống hóa cơ sở lý thuyết về những nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp và các lý thuyết nền tảng liên quan.
Bước 3 trong quy trình nghiên cứu là đề xuất mô hình nghiên cứu và trình bày các phương pháp nghiên cứu được áp dụng trong luận văn Phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, kết hợp giữa nghiên cứu định tính và nghiên cứu định lượng, sẽ được sử dụng để đảm bảo tính toàn diện và độ tin cậy của kết quả nghiên cứu.
Bước 4 trong quá trình nghiên cứu là thực hiện nghiên cứu định tính, trong đó tác giả lược khảo các nghiên cứu trước để xác định các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp Qua đó, tác giả xây dựng thang đo nháp cho các biến nghiên cứu Bằng phương pháp nghiên cứu định tính và khảo sát chuyên gia, tác giả nhận được sự hỗ trợ để xác định mô hình nghiên cứu chính thức và xây dựng thang đo chính thức cho các biến trong mô hình.
Bước 5 trong nghiên cứu định lượng tập trung vào việc kiểm định và đo lường tác động của các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An Dữ liệu thu thập sẽ được xử lý bằng phần mềm SPSS 22.0, bao gồm các phương pháp như kiểm định độ tin cậy thang đo qua hệ số Cronbach’s Alpha, phân tích nhân tố EFA, và kiểm định mô hình hồi quy đa biến.
- Bước 6: Trình bày kết quả nghiên cứu và bàn luận kết quả nghiên cứu
Bước 7 trong nghiên cứu này trình bày tóm tắt kết quả nghiên cứu về sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An Dựa trên các kết quả thu được, tác giả đề xuất một số kiến nghị liên quan đến từng nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế Đồng thời, bài viết cũng nêu rõ những hạn chế của nghiên cứu và định hướng cho các nghiên cứu tiếp theo trong lĩnh vực này.
Nghiên cứu định tính
Nghiên cứu định tính là hình thức nghiên cứu khám phá, trong đó thông tin được thu thập thông qua các kỹ thuật như quan sát, thảo luận tay đôi và thảo luận nhóm (Hoàng Trọng & Chu Nguyễn Mộng Ngọc, 2008) Giai đoạn này tập trung vào việc hiểu sâu sắc các hiện tượng xã hội và hành vi con người.
Nghiên cứu tại Chi cục thuế Dĩ An đã đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp, dựa trên cơ sở lý thuyết và khám phá những nhân tố mới.
- Đánh giá thang đo nháp để bổ sung, điều chỉnh phù hợp với mục tiêu nghiên cứu
Kiểm tra cách sử dụng từ ngữ trong các câu hỏi của biến quan sát là cần thiết để đảm bảo rằng phần lớn đối tượng khảo sát hiểu đúng và rõ nghĩa.
Kết quả nghiên cứu định tính để làm cơ sở xây dựng bảng câu hỏi khảo sát hoàn chỉnh cho nghiên cứu định lượng
Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua thảo luận với các chuyên gia nhằm khám phá và xác định các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An Mục tiêu là phát triển thang đo cho những yếu tố này cũng như thang đo cho biến phụ thuộc, cụ thể là sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp.
Nghiên cứu này được thực hiện với sự tham gia của 5 chuyên gia có kiến thức sâu về thuế và hành vi tuân thủ thuế của doanh nghiệp, bao gồm 1 giảng viên và 4 lãnh đạo, quản lý doanh nghiệp cùng với đại diện từ Chi cục thuế Dĩ An.
Cuộc thảo luận được khởi xướng bằng những câu hỏi khám phá, khuyến khích các thành viên chia sẻ ý kiến về các vấn đề liên quan Tác giả sau đó giới thiệu các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp, dựa trên nghiên cứu tại Chi cục thuế Dĩ An Đồng thời, tác giả cũng trình bày các phát biểu trong thang đo đã xây dựng để các thành viên có thể thảo luận, đóng góp ý kiến, cũng như sửa đổi và bổ sung nội dung.
Thang đo trong nghiên cứu được phát triển dựa trên lý thuyết và các nghiên cứu trước đó Thông thường, các quan sát trong thang đo được thiết kế mới và điều chỉnh nội dung theo ý kiến của chuyên gia nhằm khám phá và xây dựng thang đo cho mô hình nghiên cứu Các thành phần của thang đo này được đánh giá sơ bộ qua nghiên cứu định tính và sau đó được kiểm tra lại qua nghiên cứu định lượng.
Kết quả nghiên cứu định tính cho thấy các đối tượng phỏng vấn đều nhận định rằng các yếu tố được tác giả đề xuất có ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp tại Chi cục thuế Dĩ An Họ cũng điều chỉnh một số nội dung phát biểu để dễ hiểu hơn, và sau khi hiệu chỉnh, các phát biểu này phản ánh chính xác và đầy đủ suy nghĩ của người được phỏng vấn.
Bảng 3.1: Mã hóa thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế
STT Thang đo Nguồn Đặc điểm về doanh nghiệp
1 Sự phức tạp của cơ cấu tổ chức doanh nghiệp OECD (2004)
2 Loại hình sở hữu của doanh nghiệp Manchilot Tilahun (2018)
3 Quy mô hoạt động của doanh nghiệp Bùi Ngọc Toản (2017)
4 Thời gian (tuổi) hoạt động của doanh nghiệp Nguyễn Khắc Duy (2019)
5 Hiệu quả hoạt động kinh doanh
Phan Thị Mỹ Dung, Lê Quốc Hiếu (2015)
Các nhân tố về ngành kinh doanh (NKD)
6 Tỷ suất lợi nhuận của ngành OECD (2004)
7 Mức độ cạnh tranh của ngành Manchilot Tilahun (2018)
8 Lợi thế về cơ cấu chi phí của ngành Bùi Ngọc Toản (2017)
9 Đặc điểm của ngành kinh doanh trong ước lượng các khoản thuế phải nộp Nguyễn Khắc Duy (2019)
Các nhân tố về xã hội (XH)
10 Tuổi của nhà quản lý doanh nghiệp OECD (2004)
11 Giới tính của nhà quản lý doanh nghiệp Manchilot Tilahun (2018)
12 Vai trò, vị thế và danh tiếng của DN trong XH Bùi Ngọc Toản (2017)
13 Các chuẩn mực, quy tắc của xã hội về tuân thủ thuế (văn hóa thuế) Nguyễn Khắc Duy (2019)
Các nhân tố kinh tế (KT)
14 Lãi suất thị trường OECD (2004)
15 Tình hình lạm phát, tăng trưởng kinh tế Manchilot Tilahun (2018)
16 Ảnh hưởng của hội nhập quốc tế Bùi Ngọc Toản (2017)
17 Chính sách của chính phủ và hiệu quả của chi tiêu công
Chi phí tuân thủ thuế của doanh nghiệp Phan Thị Mỹ Dung, Lê
19 Gánh nặng về tài chính (thiếu nguồn lực tài chính)
Các nhân tố về hệ thống thuế (HTT)
21 Sự phức tạp của hệ thống thuế Manchilot Tilahun (2018)
22 Các hình thức khuyến khích tuân thủ của cơ quan thuế
23 Các biện pháp ngăn cản (kiểm tra, cưỡng chế, xử phạt) Nguyễn Khắc Duy (2019)
Hoạt động tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế Phan Thị Mỹ Dung, Lê
25 Nguồn nhân lực (trình độ và đạo đức của cán bộ thuế)
Kiến thức về thuế của chủ doanh nghiệp
26 Người nộp thuế hiểu chưa chính xác các thuật ngữ trong luật thuế thu nhập doanh nghiệp
27 Cảm thấy phức tạp khi tuân thủ thuế thu nhập doanh nghiệp
28 Nhận thức của người nộp thuế về trách nhiệm đối với cộng đồng thông qua việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp kém
29 Không xác định đúng cách thức tính thuế thu nhập doanh nghiệp Nguyễn Khắc Duy
30 Hiểu sai về chi phí được trừ và chi phí không được trừ khi xác định thu nhập tính thuế
31 Xác định sai mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiêp
OECD (2004) Đánh giá sự tuân thủ thuế (TTT)
32 Nhìn chung, DN của anh/chị tuân thủ các quy định về thuế TNDN
33 Nhìn chung, DN của anh/chị tuân thủ các quy định về thuế GTGT
34 Nhìn chung, DN của anh/chị tuân thủ các nghĩa vụ thuế theo quy định
(Nguồn: tác giả tổng hợp)
Sau khi thiết kế thang đo gốc, tác giả đã tiến hành thảo luận nhóm với 05 người để khảo sát ý kiến về thiết kế này Kết quả cho thấy các biến quan sát trong thang đo gốc đều được giữ nguyên và các nhân tố xác định rõ ràng Cuộc thảo luận cuối cùng đã chỉ ra rằng có 7 nhân tố, trong đó 6 nhân tố là biến độc lập và 1 nhân tố là biến phụ thuộc.
3.2.2 Kết quả nghiên cứu định tính
Qua phỏng vấn sâu, cả 05 người tham gia đều đồng thuận về các nội dung liên quan đến đặc điểm của doanh nghiệp Kết quả cho thấy họ nhất trí với các câu hỏi đã đưa ra và đồng thời thống nhất với nội dung của thang đo gốc.
Kết quả khảo sát từ 05 người tham gia cho thấy họ đều đồng ý với các câu hỏi đã đưa ra và thống nhất về nội dung của thang đo gốc trong ngành kinh doanh.
Nhân tố xã hội được thể hiện qua sự đồng thuận của 05 người tham gia, tất cả đều nhất trí với các câu hỏi đã đưa ra và khẳng định tính chính xác của nội dung thang đo gốc.
Nhân tố kinh tế cho thấy rằng ý kiến của năm người tham gia đã đồng thuận với các câu hỏi được đưa ra và thống nhất với nội dung của thang đo gốc.
Hệ thống thuế đã được xác nhận qua ý kiến của 05 người tham gia, tất cả đều đồng ý với các câu hỏi được đưa ra và thống nhất với nội dung của thang đo gốc.
Kiến thức về thuế của chủ doanh nghiệp được xác nhận qua ý kiến đồng thuận của 05 người tham gia, cho thấy họ đều nhất trí với các câu hỏi và nội dung của thang đo gốc.
Bảng 3.2: Kết quả thảo luận thang đo các nhân tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế
1 2 3 4 5 Đặc điểm về doanh nghiệp x x x x x
Nhân tố về ngành kinh doanh x x x x x
Nhân tố về xã hội x x x x x
Nhân tố về hệ thống thuế x x x x x
Kiến thức về thuế của chủ doanh nghiệp x x x x x
Nghiên cứu định lượng
3.3.1 Thiết kế mẫu nghiên cứu
Theo nghiên cứu, kích thước mẫu tối thiểu cho phân tích nhân tố khám phá (EFA) cần đạt N > 5*n, trong đó n là tổng số biến quan sát Để thực hiện phân tích hồi quy hiệu quả, Thọ và cộng sự (2011) đề xuất công thức N > 50 + 8m (m là số biến độc lập) Trong nghiên cứu này, tác giả đã chọn kích thước mẫu đủ lớn để đáp ứng cả hai yêu cầu của phương pháp EFA và hồi quy bội, cụ thể là N > Max (cỡ mẫu theo yêu cầu của hồi quy bội) Với 34 biến quan sát, bao gồm 6 biến độc lập và 1 biến phụ thuộc, tác giả cần tối thiểu 170 phiếu khảo sát (34x5) Đồng thời, với công thức tính số doanh nghiệp cần điều tra là n = 8*m + 50, tác giả xác định cần khảo sát 98 doanh nghiệp Cuối cùng, tác giả quyết định chọn mẫu khảo sát cao nhất là 170 doanh nghiệp, đảm bảo đáp ứng yêu cầu tối thiểu cho nghiên cứu.
Trong nghiên cứu này, tác giả áp dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất với hình thức chọn mẫu thuận tiện để khảo sát Bảng câu hỏi nghiên cứu được gửi trực tiếp đến các doanh nghiệp, giúp quá trình thu thập dữ liệu trở nên thuận lợi hơn Tác giả tiến hành chọn mẫu thông qua các doanh nghiệp nộp thuế tại Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương, nhằm đảm bảo tính khả thi và dễ tiếp cận của đối tượng nghiên cứu.
Trong nghiên cứu này, tác giả đã thu thập dữ liệu sơ cấp thông qua phiếu điều tra và khảo sát trực tiếp 250 doanh nghiệp Sau khi gửi 250 bảng hỏi, tác giả đã loại bỏ các phiếu không hợp lệ và chỉ giữ lại 210 bảng hợp lệ từ các doanh nghiệp đang nộp thuế tại Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương để tiến hành phân tích.
40 phiếu không hợp lệ, tỷ lệ phiếu hợp lệ đạt 84% Số liệu hợp lệ được đưa vào phần mềm SPSS 20.0 xử lý
Trong luận văn, dữ liệu thứ cấp được thu thập từ tài liệu tại phòng kế toán, phòng hành chính nhân sự và các phòng ban khác của Chi cục thuế.
Dĩ An, Bình Dương trong 3 năm từ 2017 - 2019 Ngoài ra, luận văn cũng tham khảo các báo cáo tổng kết hàng năm của Chi cục thuế Dĩ An, Bình Dương
3.3.3 Phương pháp xử lý số liệu
Thống kê mô tả là công cụ quan trọng để phân tích và tóm tắt các đặc tính cơ bản của dữ liệu thu thập từ khảo sát Nó cung cấp những thông tin đơn giản về mẫu và các thước đo, tạo nền tảng cho mọi phân tích định lượng Để hiểu rõ các hiện tượng và đưa ra quyết định chính xác, các phương pháp mô tả dữ liệu như bảng tần số, suất tuất, tần số tích lũy và tần suất tích lũy là cần thiết Bên cạnh đó, các trị thống kê như số trung bình và độ lệch chuẩn cũng được sử dụng trong thống kê mô tả để cung cấp cái nhìn sâu sắc hơn về dữ liệu.
3.3.3.2 Kiểm định độ tin cậy Cronbach’s Alpha
Hệ số Cronbach’s Alpha là chỉ số quan trọng để đánh giá độ tin cậy của các biến quan sát trong nghiên cứu Phân tích dựa trên hệ số này giúp xác định tính phù hợp của thang đo và mối tương quan giữa các biến Theo nhiều nhà nghiên cứu, chỉ nên giữ lại những biến có hệ số Cronbach’s Alpha lớn hơn 0,6; trong đó, hệ số từ 0,8 đến 1.0 được coi là rất tốt, từ 0,7 đến 0,8 là chấp nhận được, và từ 0,6 trở lên có thể sử dụng cho các khái niệm mới Ngoài ra, hệ số tương quan biến – tổng lớn hơn 0,3 cho thấy biến quan sát là phù hợp cho nghiên cứu.
3.3.3.3 Phân tích nhân tố khám phá (EFA)
Phương pháp Principal Components kết hợp với phép xoay Varimax được áp dụng trong nghiên cứu này nhằm xác định cấu trúc thang đo, giúp phân biệt rõ ràng giữa các nhân tố và khả năng giải thích các nhân tố Kết quả phân tích cho thấy trọng số nhân tố rất cao hoặc rất thấp (0), là những thông số quan trọng cần lưu ý.
Thông số KMO (Kaiser – Meyer – Olkin) có giá trị từ 0,0 đến 1,0, được sử dụng để kiểm định sự phù hợp của tập dữ liệu khảo sát Giá trị KMO từ 0,8 đến 1,0 được coi là rất tốt, trong khi giá trị từ 0,5 đến 0,8 là trung bình Theo nghiên cứu của Hair và cộng sự (1995), để tập dữ liệu phù hợp cho các phân tích thống kê hồi quy tiếp theo, giá trị KMO cần phải lớn hơn 0,5.
Mức ý nghĩa Sig của kiểm định Bartlett nhỏ hơn hoặc bằng 5% cho thấy các biến có tương quan Thông số Eigenvalue thể hiện sự biến thiên theo các nhân tố của biến khảo sát, như đã được đề cập bởi Nguyễn Đình Thọ và Nguyễn Thị Mai Trang (2004).
> 1 thì các nhân tố thành phần mới có ý nghĩa
Tổng phương sai trích là chỉ số thể hiện mức độ biến thiên được giải thích bởi các nhân tố trong một nghiên cứu Để đảm bảo tính chấp nhận được của thang đo, tổng phương sai trích của tất cả các nhân tố cần phải lớn hơn 50%.
+ Hệ số nhân tố tải (Factor loading) ≥ 0,5 được xem là có ý nghĩa thực tiễn, dùng để xác định biến cần chọn lựa theo nhân tố
+ Phương pháp trích “Principal Components” với phép xoay “Varimax” được sử dụng trong phân tích nhân tố
Hệ số tương quan Pearson (r) đo lường mối liên hệ giữa hai biến số, với giá trị từ -1 đến 1 Nếu r = 0, hai biến không có mối liên hệ; r = -1 hoặc 1 cho thấy mối liên hệ tuyệt đối Khi r âm (r < 0), khi biến x tăng thì biến y giảm, và ngược lại Ngược lại, nếu r dương (r > 0), khi x tăng thì y cũng tăng.
Hệ số tương quan Pearson r là hệ số tương quan phổ biến nhất, được sử dụng trong phân tích luận văn để kiểm tra mối liên hệ tuyến tính giữa các biến độc lập và biến phụ thuộc Khi các biến độc lập có sự tương quan chặt chẽ, cần chú ý đến vấn đề đa cộng tuyến trong phân tích hồi quy, với giả thuyết H0 là hệ số tương quan bằng 0.
Significant của kiểm định Pearson Giả thuyết H0: hệ số tương quan bằng 0
Nếu giá trị Sig nhỏ hơn 5%, chúng ta có thể kết luận rằng hai biến có mối tương quan với nhau Hệ số tương quan càng lớn cho thấy mối liên hệ giữa hai biến càng chặt chẽ Ngược lại, nếu giá trị Sig lớn hơn 5%, điều này cho thấy hai biến không có mối tương quan.
Một trong những điều kiện quan trọng để thực hiện phân tích hồi quy là biến độc lập phải có mối tương quan với biến phụ thuộc Do đó, nếu trong bước phân tích tương quan, biến độc lập không thể hiện mối liên hệ với biến phụ thuộc, chúng ta cần loại bỏ biến độc lập đó khỏi quá trình phân tích hồi quy.
Phân tích tương quan Pearson chỉ ra rằng một số biến độc lập có mối tương quan với nhau, điều này yêu cầu cần chú ý đến vấn đề đa cộng tuyến trong phân tích hồi quy Các biến độc lập này cũng có mối tương quan với biến phụ thuộc, vì vậy chúng sẽ được đưa vào mô hình để giải thích biến phụ thuộc theo nghiên cứu của Hoàng Trọng và cộng sự.
