VAS 23

Chuẩn mực kế tốn số 23 Chi phí vay (Ban hành kèm theo Thông tư số …/2014/TT-BTC ngày …/…/2014 Bộ Tài chính) Quy định chung 01 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá trị tài sản Các chi phí vay khác ghi nhận chi phí kỳ Phạm vi 02 Chuẩn mực áp dụng để kế tốn khoản chi phí vay 03 Chuẩn mực khơng áp dụng chi phí trực tiếp chi phí hội thuộc vốn chủ sở hữu bao gồm vốn ưu đãi không phân loại nợ phải trả 04 Doanh nghiệp không bắt buộc phải vốn hóa chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, đầu tư, xây dựng sản xuất trường hợp: (a) Tài sản dở dang đo lường theo giá trị hợp lý, ví dụ tài sản sinh học; (b) Hàng tồn kho sản xuất chế tạo với số lượng lớn theo quy trình lặp lại Thuật ngữ 05 Các thuật ngữ chuẩn mực hiểu sau: Chi phí vay: Là lãi tiền vay chi phí khác phát sinh liên quan trực tiếp đến khoản vay doanh nghiệp Tài sản dở dang: Là tài sản trình đầu tư xây dựng sản xuất cần có thời gian đủ dài (trên 12 tháng) để đưa vào sử dụng theo mục đích định trước để bán Phương pháp lãi suất thực: phương pháp tính tốn chi phí phân bổ tài sản tài cơng nợ tài (hoặc nhóm tài sản tài chính/ cơng nợ tài chính) phân bổ thu nhập lãi chi phí lãi kỳ có liên quan Lãi suất thực lãi suất chiết khấu xác luồng tiền ước tính chi trả nhận tương lai suốt vòng đời dự kiến cơng cụ tài kỳ hạn ngắn hơn, cần thiết, trở giá trị ghi sổ tài sản công nợ tài Khi tính lãi suất thực, đơn vị phải ước tính dịng tiền xem xét theo tất điều khoản thỏa thuận cơng cụ tài (ví dụ khoản trả trước) khơng xem xét khoản lỗ tín dụng tương lai Việc tính tốn phải bao gồm tất khoản chi phí trả giá trị nhận bên tham gia hợp đồng, chi phí thu nhập phận cấu thành lãi suất thực, chi phí giao dịch tất khoản thặng dư khoản chiết khấu khác Giả định dòng tiền vòng đời dự kiến nhóm cơng cụ tài tương tự xác định cách đáng tin cậy Tuy nhiên, vài trường hợp cá biệt, ước tính cách đáng tin cậy dịng tiên vòng đời dự kiến (hoặc nhóm) cơng cụ tài đơn vị phải dử dụng dòng tiền khế ước theo tất điều khoản hợp đồng (hoặc nhóm) cơng cụ tài 06 07 Chi phí vay bao gồm: (a) Chi phí lãi vay tính theo phương pháp lãi suất thực; (b) Chi phí tài tài sản thuê tài ghi nhận theo quy định VAS 17 – Thuê Tài sản; (c) Phần chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản vay ngoại tệ coi khoản điều chỉnh cho chi phí vay Tùy vào trường hợp, tài sản sau coi tài sản dở dang: (a) Hàng tồn kho; (b) Nhà máy sản xuất; (c) Cơ sở sản xuất lượng; (d) Tài sản cố định vơ hình; (e) Bất động sản đầu tư Các tài sản tài chính; hàng tồn kho sản xuất, chế tạo thời gian ngắn tài sản mua sẵn sàng đưa vào sử dụng theo mục đích định trước doanh nghiệp sẵn sàng để bán tài sản dở dang Ghi nhận chi phí vay 08 Doanh nghiệp thực vốn hóa chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, xây dựng sản xuất tài sản dở dang vào giá gốc tài sản Chi phí vay khác ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh thời điểm phát sinh 09 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tính vào giá gốc tài sản đáp ứng đầy đủ điều kiện sau: (i) Khi doanh nghiệp chắn thu lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng tài sản đó; (ii) Chi phí vay xác định cách đáng tin cậy Chi phí vay vốn hố 10 Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay phát sinh việc mua sắm, xây dựng sản xuất tài sản dở dang thực Khi doanh nghiệp có khoản vay riêng sử dụng cho mục đích mua sắm, xây dựng sản xuất tài sản dở dang cụ thể chi phí vay phát sinh liên quan trực tiếp đến tài sản dở dang xác định 11 Trong số trường hợp, việc xác định mối quan hệ khoản vay riêng biệt với tài sản dở dang việc xác định chi phí vay liên quan trực tiếp có phát sinh hay khơng khó khăn.Ví dụ, hoạt động tài doanh nghiệp điều phối tập trung tập đoàn sử dụng nhiều công cụ nợ để vay tiền với nhiều mức lãi suất khác sau lại cho cơng ty khác tập đồn vay lại với mức lãi suất khác nhau.Trong trường hợp này, việc xác định chi phí lãi vay liên quan trực tiếp đến tài sản dở dang khó khăn doanh nghiệp cần phải thực xét đoán 12 Trường hợp khoản vốn vay riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang chi phí vay đủ điều kiện vốn hóa cho tài sản dở dang chi phí vay thực tế phát sinh từ khoản vay trừ (-) khoản thu nhập phát sinh từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay 13 Khi doanh nghiệp vay để đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang phát sinh chi phí vay, phần tồn khoản vay chưa dùng cho tài sản dở dang mà đem đầu tư tạm thời khoản thu nhập phát sinh từ việc đầu tư tạm thời giảm trừ vào chi phí vay vốn hóa 14 Trường hợp phát sinh khoản vốn vay chung vừa sử dụng cho mục đích sản xuất, kinh doanh thông thường vừa sử dụng cho mục đích có tài sản dở dang số chi phí vay có đủ điều kiện vốn hóa kỳ kế toán xác định theo tỷ lệ vốn hóa chi phí luỹ kế bình qn gia quyền phát sinh cho việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản Tỷ lệ vốn hóa tính theo tỷ lệ lãi suất bình qn gia quyền khoản vay chưa trả kỳ doanh nghiệp, ngoại trừ khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có tài sản dở dang cụ thể Chi phí vay vốn hóa kỳ khơng vượt q tổng số chi phí vay phát sinh kỳ 15 Trong số trường hợp, tỷ lệ vốn hóa xác định cách hợp lý bao gồm tất khoản vay công ty mẹ công ty tính chi phí vay theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền; Trong trường hợp khác, cơng ty tính chi phí vay theo tỷ lệ lãi suất bình quân gia quyền áp dụng cho khoản vay cơng ty Phần chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản dở dang giá trị thu hồi tài sản 16 Khi giá trị ghi sổ tồn chi phí ước tính để có tài sản dở dang vượt giá trị thu hồi giá trị thực giá trị ghi sổ tài sản dở dang ghi giảm xóa sổ theo quy định chuẩn mực khác Trong số trường hợp khác, giá trị ghi giảm xóa sổ hồn nhập phù hợp với chuẩn mực khác Thời điểm bắt đầu vốn hố 17 Vốn hóa chi phí vay vào giá trị tài sản dở dang bắt đầu thỏa mãn đồng thời điều kiện sau: (a) Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc hình thành tài sản bắt đầu phát sinh; (b) Các chi phí vay phát sinh; (c) Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng để bán triển khai 18 Chi phí liên quan trực tiếp đến tài sản dở dang bao gồm khoản phải toán tiền, chuyển giao tài sản khác chấp nhận khoản nợ phải trả lãi Các khoản doanh nghiệp hưởng trợ cấp liên quan đến tài sản (Xem Chuẩn mực kế toán VAS 20 “Các khoản trợ cấp Chính phủ trình bày hỗ trợ Chính phủ”) phải ghi giảm giá trị tài sản Giá trị ghi sổ bình quân tài sản kỳ, bao gồm chi phí vay vốn hóa trước để xác định tỷ lệ vốn hóa áp dụng kỳ 19 Các hoạt động cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng bán bao gồm hoạt động xây dựng, sản xuất, hoạt động kỹ thuật quản lý chung trước bắt đầu xây dựng, sản xuất hoạt động liên quan đến việc xin giấy phép trước khởi công xây dựng sản xuất Tuy nhiên hoạt động không bao gồm việc giữ tài sản không tiến hành hoạt động xây dựng sản xuất để thay đổi trạng thái tài sản Ví dụ: Chi phí vay liên quan đến việc mua mảnh đất cần có hoạt động chuẩn bị mặt vốn hóa kỳ hoạt động liên quan đến việc chuẩn bị mặt Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh mua mảnh đất để giữ mà khơng có hoạt động triển khai xây dựng liên quan đến mảnh đất chi phí vay khơng vốn hóa Tạm ngừng vốn hóa 20 Việc vốn hóa chi phí vay tạm ngừng giai đoạn mà trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang bị gián đoạn 21 Doanh nghiệp không vốn hóa chi phí vay phát sinh giai đoạn mà doanh nghiệp tạm ngừng hoạt động cần thiết để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng để bán Chi phí vay khơng đủ điều kiện vốn hóa phát sinh ghi nhận chi phí sản xuất kinh doanh kỳ việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang tiếp tục Doanh nghiệp tiếp tục vốn hóa chi phí vay cơng việc kỹ thuật hành quan trọng tiến hành, trì hỗn tạm thời phần cần thiết trình đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng cho mục đích định trước để bán Ví dụ: Doanh nghiệp tiếp tục vốn hóa chi phí vay thời gian mà mực nước cao làm trì hỗn việc xây cầu, mực nước cao phổ biến khu vực địa lý liên quan suốt giai đoạn xây dựng doanh nghiệp tiến hành vốn hóa chi phí vay giai đoạn chất tải chờ lún xây dựng đường Chấm dứt vốn hóa 22 Việc vốn hóa chi phí vay chấm dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành 23 Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hồn thành cho dù cơng việc quản lý chung cịn tiếp tục Trường hợp có thay đổi nhỏ (Như trang trí tài sản theo yêu cầu người mua người sử dụng) mà hoạt động chưa hồn tất hoạt động chủ yếu coi hoàn thành 24 Khi trình đầu tư xây dựng tài sản dở dang hoàn thành theo phận phận sử dụng tiếp tục trình đầu tư xây dựng phận khác, việc vốn hố chi phí vay chấm dứt tất hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa phận vào sử dụng bán hoàn thành 25 Một khu thương mại bao gồm nhiều tòa nhà, tịa nhà sử dụng riêng biệt việc vốn hoá chấm dứt vốn vay dùng cho tịa nhà riêng biệt hồn thành Tuy nhiên, việc xây dựng nhà máy cơng nghiệp gồm nhiều hạng mục cơng trình dây chuyền nhà máy thép việc vốn hố chấm dứt tất hạng mục công trình hồn thành Trình bày báo cáo tài 26 Báo cáo tài doanh nghiệp phải trình bày: (a) Tổng số chi phí vay vốn hoá kỳ; (b) Tỷ lệ vốn hố sử dụng để xác định chi phí vay vốn hoá kỳ ... vay tính theo phương pháp lãi suất thực; (b) Chi phí tài tài sản thuê tài ghi nhận theo quy định VAS 17 – Thuê Tài sản; (c) Phần chênh lệch tỷ giá hối đoái phát sinh từ khoản vay ngoại tệ coi khoản... phải trả lãi Các khoản doanh nghiệp hưởng trợ cấp liên quan đến tài sản (Xem Chuẩn mực kế toán VAS 20 “Các khoản trợ cấp Chính phủ trình bày hỗ trợ Chính phủ”) phải ghi giảm giá trị tài sản Giá... dứt hoạt động chủ yếu cần thiết cho việc chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào sử dụng bán hoàn thành 23 Một tài sản sẵn sàng đưa vào sử dụng bán trình đầu tư xây dựng sản xuất tài sản hoàn thành cho