- Đặc điểm tổ chức vận dụng hệ thống tài khoản kế toán
Để tập hợp, ghi chép các số liệu phản ánh hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, Công ty đã đăng ký sử dụng hầu hết các tài khoản trong hệ thống kế toán thống nhất áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp của Bộ tài chính ban hành theo quyết định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 và áp dụng Hệ thống chuẩn mực, các thông t hớng dẫn sửa đổi, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp của Bộ Tài Chính ban hành nh; Thông t số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 về hớng dẫn kế toán thực hiện (04) Chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 149/2001/QĐ -BTC ngày31/12/2001 về ban hành công bố bốn (04) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 1) và thông t 105/2003 TT-BTC ngàu 04/11/2003 về hớng dẫn
kế toán thực hiện (06) chuẩn mực kế toán Theo quyết định 165/2002/QĐ - BTC ngày 31/12/2002 về ban hành công bố bốn (06) chuẩn mực kế toán Việt Nam (đợt 2); Thông t mới nhất số 23/2005/TT-BTC ngày30/03/2005 về hớng dẫn kế toán thực hiện sáu (06) chuẩn mực kế toán ban hành theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày30/12/2003 về ban hành và công bố (06) chuẩn mực kế toán (đợt 3).
- Tổ chức vận dụng hệ thống sổ kế toán
Trên cơ sở lựa chọn hệ thống tài khoản, việc xác định hệ thống sổ sách kế toán thích hợp cho việc hệ thống hoá và xử lý các thông tin ban đầu.
Để đáp ứng yêu cầu đó, kết hợp với quy mô và đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán và trình độ nghiệp vụ của kế toán viên, hiện nay Công ty đã chọn và áp dụng hình thức kế toán “ Nhật ký chung” đợc hạch toán đồng thời trên máy và thủ công. Trong đó các quy trình hạch toán thực hiện chủ yếu bằng thủ công, công ty sử dụng kế toán trên máy vi tính chủ yếu dùng cho việc kê khai thuế là chủ yếu.
Sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung
+Sổ nhật ký chung: Là sổ kế toán tổng hợp, dùng để ghi chép các nghiệp vụ
kinh tế tài chính phát sinh theo trình tự thời gian. Bên cạnh đó thực hiện việc phản ánh theo quan hệ đối ứng tài khoản (định khoản kế toán) để phục vụ việc ghi sổ cái.
Số liệu trên sổ nhật ký chung đợc dùng làm căn cứ ghi vào sổ cái.
+Sổ cái: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế
phát sinh trong quá trình thi công xây lắp theo tài khoản kế toán đợc quy định trong chế độ tài khoản kế toán áp dụng trong Công ty.
Số liệu ghi trên sổ cái dùng để kiểm tra đối chiếu với số liệu trên sổ nhật ký chung, các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết, dùng để tập hợp các báo cáo tài chính
Có sổ cái các tài khoản sau: 111, 112, 131, 331, 141. . . 621, 622, 623, 627, 154, 632. . .
+ Các sổ, thẻ kế toán chi tiết: Là sổ dùng để phản ánh chi tiết cụ thể từng
trên sổ kế toán chi tiết cung cấp các chỉ tiêu về tình hình tài sản, vật t, tiền vốn, tình hình hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty, và là căn cứ để lập báo cáo tài chính.
Trình tự ghi sổ kế toán (sơ đồ).
Chú giải:
Biểu số 05: Sơ đồ sổ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
(1). Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc nhận đợc, kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp của chứng từ đó, định khoản kế toán và ghi vào sổ Nhật ký chung.
(2) Các chứng từ thu, chi tiền mặt đợc thủ quỹ ghi vào nhật ký chuyên dùng cụ thể là Nhật ký thu tiền, Nhật ký chi tiền, Nhật ký bán hàng, Nhật ký mua hàng
(3). Những chứng từ liên quan đến những đối tợng cần phải hạch toán chi tiết, kế toán ghi vào sổ nhật ký liên quan.
(4). Hàng ngày căn cứ vào số liệu ghi trên sổ nhật ký chung, kế toán vào sổ cái các tài khoản
Chứng từ gốc
Nhật ký chung Nhật ký đặc
biệt
Báo cáo kế toán
Bảng tổng hợp chi tiết Sổ, thẻ hạch toán chi tiết Sổ cái Bảng cân đối kế toán Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Ghi định kỳ Quan hệ đối chiếu
) Thẻ tính giá thành sản phẩm (1) (4) (8a) (9) (6b ) (6) (2) (3) (7b) (8b) ) (5) (7a)
(5). Định kỳ, căn cứ vào các định khoản kế toán đã ghi trên sổ nhật ký chuyên dùnh ghi chuyển số liệu vào các sổ cái liên quan.
(6a). Cuối tháng căn cứ vào số liệu ghi trên các sổ (thẻ) hạch toán chi tiết, tiến hành lập các bảng tổng hợp chi tiết chi phí, sổ theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
(6b) Từ bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất, cuối kỳ kế toán lập các thẻ tính giá thành sản phẩm các công trình.
(7a, 7b). Kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa bảng tổng hợp chi tiết chi phí, sổ theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang với sổ nhật ký chung, sổ cái.
(8a). Cuối tháng, tập hợp số liệu trên các sổ cái, lập bảng cân đối kế toán.
(8b). Kiểm tra, số liệu giữa bảng tổng hợp chi tiết chi phí và sổ theo dõi chi phí sản xuất kinh doanh dở dang với bảng cân đối tài khoản.
(9). Cuối kỳ, căn cứ vào bảng tổng hợp chi tiết chi phí sản xuất, bảng cân đối tài khoản, lập các báo cáo kế toán nh báo cáo chi phí và giá thành, báo cáo thu chi tiền mặt, báo cáo kết quả kinh doanh
4. Thực Trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn.
4.1. Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Đặc điểm của sản xuất xây lắp nói chung và của Công ty nói riêng có ảnh hởng đến cơ cấu tổ chức kế toán trong đơn vị, thể hiện ở nội dung phơng pháp tính giá, trình tự hạch toán, chí phí sản xuất, phân loại chi phí, cơ cấu tính giá thành xây lắp.
Những đặc điểm của công ty về hoạt động kinh doanh xây lắp có ảnh hởng rất lớn đến hạchh toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Kinh doanh xây lắp là nghành sản xuất vật chất quan trọng trong sự nghiệp công nghiệp hóa hiện đại hoá đát nớc, nghành xây lắp có một đặc điểm riêng biệt với các nghành khác.
Sản phẩm của xây lắp là những công trình, hạng mục công trình, vật kiến trúc có quy mô lớn, kết cấu phức tạp. Do đó việc hạch toán và quản lý nhất thiết phải có dự toán thi công. Sản phẩm của xây lắp thờng có tại nơi sản xuất, còn các tổ chức vận động theo địa điểm sản xuất. Một đặc điểm liên quan đến tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là các công trình hạng mục công trình của công ty thi công nằm ở rất nhiều nơi trên toàn quốc. Từ cửa khẩu Lạng Sơn, Lai Châu đến các hòn đảo Lại Sơn - Kiên Giang, đảo Bình Ba - Khánh Hoà ….v.v
Những đặc điểm trên của hoạt đông xây lắp, đặc điểm tổ chức sản xuất và quản lý nghành nói trên phần nào chi phối công tác kế toán trong doanh nghiệp xây lắp dẫn đến sự khác biệt.
Hạch toán chi phí đợc phân tích theo từng khoản mục chi phí, từng hạng mục công trình, kế toán phải thờng xuyên thu thập chứng từ, tập hợp chi phí và hạch toán chi phí kịp thời và phù hợp về thời gian, tiến độ thi công công trình, so sánh kiểm tra và hạch toán chi phí.
Đối tợng của hạch toán chi phí trong doanh nghiệp xây dựng là hạng mục công trình cũng có thể là một phần công việc theo thoả thuận Bên A.
Giá thành công trình lắp đặt thiết bị không bao gồm giá trị thiết bị do chủ đầu t chuyển đến lắp đặt mà chỉ bao gồm chi phí do doanh nghiệp xây lắp công trình.
Đối tợng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn để kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo phạm vi giới hạn đó. Xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất là khâu đầu tiên trong việc tổ chức sản xuất.
Thực chất của việc xác định đối tợng kế toán chi phí sản xuất là xác định nơi gây ra chi phí (phân xởng, bộ phận sản xuất, giai đoạn công nghệ) hoặc đối tợng chịu chi phí (sản phẩm …đơn đặt hàng).
Khi xác định đối tợng chịu chị phí sản xuất trớc hết các nhà quản trị phải căn cứ vào mục đích sử dụng của chi phí sau đó phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất king doanh, quản lý sản xuất kinh doanh, quy trình công nghệ sản xuất, khả năng, trình độ và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp
Đối tợng tính giá thành sản phẩm là đại lợng kết quả hoàn thành nhất định cần phải tổng hợp chi phí sản xuất để tính giá thành đơn vị.
Xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm thờng căn cứ vào địa điểm, đặc điểm của doanh nghiệp, đặc điểm sản xuất sản phẩm.
4.2. Phân loại chi phí sản xuất và công tác quản lý chi phí sản xuất
Sự phát triển của xã hội loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất. Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức nào cũng gắn liền với sự vận động và tiến hoá của các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất.
Nói cách khác quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp 3 yếu tố: T liệu lao động, đối tợng lao động, sức lao động. Đồng thời quá trình sản xuất cũng là quá trình tiêu hao của chính bản thân các yếu tố trên.
Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá ngời sản xuất phải tiến hành bố trí thu mua lao động. vì thế sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là yếu tố khách quan không phụ thuộc ý chí chủ quan của ngời sản xuất.
Do vậy chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống, lao động vật hoá và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp bỏ ra để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhát định.
Đối với Công ty Cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn ngoài hoạt động xây lắp tạo ra sản phẩm xây lắp còn có các hoạt động khác, khi tính giá thành của các sản phẩm xây lắp các khoản chi phí liên quan đến quá trình sản xuất xây lắp tạo ra sản phẩm xây lắp mới đợc coi là chi phí sản xuất xây lắp.
Để đáp ứng yêu cầu quản lý, thúc đẩy doanh nghiệp phát triển, có doanh lợi để tăng tích luỹ, không ngừng tái sản xuất mở rộng thì công ty phải tiết kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm. Theo quy định hiện hành thì công ty phân loại chi phí sản xuất theo những khoản mục sau :
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Là toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính nh xi măng, cát, đá, gạch, sắt thép ….Vật liệu phụ, vật liệu kết cấu, vật liệu sử dụng luân chuyển, nhiên liệu xăng dầu..v.v
Chi phí nhân công trực tiếp: Là chi phí về tiền công, tiền lơng các khoản phụ cấp có tính chất tiền lơng của công nhân trực tiếp tại các tổ đội thi công, công trình nh các đội công nhật, công nhân mộc, tổ thợ xây...v.v. Khoản này bao gồm cả BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo chế độ quy định hiện hành của nhà nớc.
Chi phí máy thi công: Công ty áp dụng hai hình thức:
Một là sử dụng máy thi công của công ty đối với các công trình gần hoặc tiện di chuyển cho các máy móc hiện có của Công ty, khi đó chi phí máy thi công bao gồm: Chi phí khấu hao máy thi công, chi phí sửa chữa lớn, sửa chữa thờng xuyên, chi phí nhiên liệu xăng dầu, chi phí tiền lơng công nhân điều khiển máy thi công và các chi phí liên quan trực tiếp đến sử dụng máy thi công nh chi phí di chuyển tháo lắp máy thi công..v.v.
Hai là: Tiến hành thuê ngoài đối với các công trình ở xa công ty hoặc việc di chuyển máy móc thiết bị đến công trờng đó gặp khó khăn thì Công ty sẽ đi thuê ngoài các máy móc thiết bị để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, trong trờng hợp này chi phí máy sẽ bao gồm toàn bộ chi phí trớc thuế phải trả cho bên cho thuê máy.
Chi phí sản xuất chung bao gồm: Lơng nhân viên quản lý tổ đội, các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ tính trên lơng phải trả cho nhân viên quản lý đội, công nhân
điểu khiển máy thi công, khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội công trình và các chi phí khác liên quan đến hoat động sản xuất của công trình.
4.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất:
Tại Công ty Cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn việc ứng tiền thi công đợc thực hiện cụ thể là: Theo tiến độ thi công, chủ nhiệm công trình lập kế hoạch tạm ứng tiền mua vật t, trả tiền thuê máy, trả lơng….gửi lên phòng kế hoạch, kế toán và thủ trởng đơn vị để kiểm tra và xét duyệt, căn cứ vào các giấy tạm ứng đã đợc phê duyệt, kế toán cho chủ nhiệm công trình tạm ứng tiền mặt hoặc chuyển khoản qua ngân hàng cho các nhà cung cấp vật t, các chủ cho thuê máy.
Ví dụ: Đối vói công trình thuỷ điện Za Hng, khi có giấy tạm ứng tiền mặt ( Biểu mẫu 01) , kế toán hạch toán:
Biểu mẫu 01: Giấy đề nghị tạm ứng
Đơn vi: Cụng ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn Mẫu số: 03 - TT
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 30 thỏng 11 năm 2011
Số:10
Kớnh gửi: Phũng Tài chớnh kế toỏn Tờn tụi là: Nguyễn Văn Sơn
Địa chỉ: Đội thi cống ngang ( Cụng trỡnh Za Hưng – Cụng ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn )
Đề nghị cho tạm ứng số tiền: 200.000.000 đ ( Viết bằng chữ) Hai trăm nghỡn đồng chẵn ./. Lý do tạm ứng: Tạm ứng tiền mua vật tư
Thời gian thanh toỏn: 01 thỏng ( 31/12/2011)
Giỏm đốc (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Phụ trỏch bộ phận (Ký, họ tờn)
Người đề nghị thanh toỏn
Trờng Đại học Công nghiệp Hà Nội Khoa Kế toán – Kiểm toán
Nợ Tk 141(CT Thủy điện Za Hng – tên Chủ nhiệm CT): 200.000.000 đ Có TK 111: 200.000.000đ
Theo quy định của công ty cứ hai tuần hoặc 1 tháng(tùy thuộc vào từng công trình) chủ nhiệm công trình tập hợp các chi phí liên quan đến công trình gửi về phòng kế toán để làm hoàn ứng, đồng thời phòng kế toán cũng kịp thời cập nhật mọi chi phí phát sinh của cônh trình để hạch toán kịp thời và hợp lý. Khi nhận chứng từ về phòng kế toán căn cứ vào các hợp đồng, hoá đơn, các bản thanh toán l- ơng …để phân loại chi phí và hạch toán chi phí cho từng công trình. Với Công ty
Đơn vi: Cụng ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn Bộ phận:……….
Mẫu số: 02 - TT
(Ban hành theo QĐ số: 48/2006/QĐ- BTC Ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
PHIẾU CHI
Ngày ...thỏng ...năm 2011 Quyển số: 01 Số: 101 Nợ: 141 Cú: 111 Họ và tờn người nhận tiền: Nguyễn Văn Sơn
Địa chỉ: Đội thi cống ngang ( Cụng trỡnh Za Hưng – Cụng ty CPTM và CGCN Nhất Tuấn )
Lý do chi: Tạm ứng tiền mua vật tư
Số tiền: 200.000.000 đ (viết bằng chữ): Hai trăm triệu đồng chẵn ./. Kốm theo: 01 chứng từ gốc. Ngày 30 thỏng 11 năm 2011 Giỏm đốc (Ký, họ tờn, đúng dấu) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn) Thủ quỹ (Ký, họ tờn) Người lập phiếu (Ký, họ tờn) Người nhận tiền (Ký, họ tờn)
Đó nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Hai trăm triệu đồng chẵn ./.
Cổ phần Thơng mại và Chuyển giao công nghệ Nhất Tuấn các hoá đơn chứng từ đ- ợc tập hợp lại chuyển về phòng kế toán và đợc phân loai nh sau :
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp