Phần II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Chương 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH
2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế tại Công ty TNHH Hitec
2.2.2 Thực trạng kế toán thuế nhập khẩu
2.2.2.1 Đặc điểm công tác nhập khẩu của Công ty
Để nhập khẩu hàng, Công ty ký với một Công ty thứ 3 (cụ thể ở đây là Công ty cổ phần giao nhận vận tải con Ong) một hợp đồng giao nhận, vận chuyển hàng hóa.
Theo đó Công ty này sẽ phải làm: lấy hàng tại nhà cung cấp nước ngoài, vận chuyển đến cảng nước ngoài, làm thủ tục hải quan xuất khẩu tại nước đó, vận chuyển bằng phương tiện đường biển về Việt Nam, làm thủ tục hải quan nhập khẩu tại Việt Nam.
Công ty TNHH Hitec chỉ cần ký các giấy tờ, cũng như chuyển tiền kịp thời cho đơn vị vận chuyển, nộp tiền kịp thời vào NSNN cũng như nhà cung cấp hàng hóa.
2.2.2.2 Chứng từ sử dụng
- Hợp đồng ngoại thương (Sales contract) - Tờ khai hàng hóa nhập khẩu (Thông quan)
- Tờ khai hàng hóa nhập khẩu (Thông báo kết quả phân luồng) - Hóa đơn thương mại (Commercial Invoice)
- Phiếu đóng gói (Packing list)
- Danh sách hàng hóa đủ điều kiện qua khu vực giám sát hải quan - Giấy nộp tiền vào ngân sách nhà nước
2.2.2.3 Tài khoản sử dụng
Để theo dõi thuế nhập khẩu, Công ty dùng tài khoản: “Tài khoản 3333 – Thuế xuất khẩu, nhập khẩu” .
2.2.2.4 Sổ kế toán sử dụng
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến Cũng giống như các nghiệp vụ khác, với hình thức kế toán Nhật ký chung, để theo dõi thuế nhập khẩu, Công ty sử dụng các sổ sau:
- Sổ Cái TK 333 - Sổ chi tiết TK 3333
2.2.2.5 Hạch toán thuế nhập khẩu
Nghiệp vụ: Ngày 07/06/2015, nhập HV65 inch SmartTouch LED touch screen monitor with PC và H82 inch interactive Whiteboard của Dong Guan Riotouch Technology Co.Ltd theo Commercial Invoice số theo Contract: V-2015050401, chưa thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp, chi tiết như sau:
STT Mã
hàng Tên hàng ĐVT Số
lượng
Đơn giá (USD)
Thành tiền (USD)
Thuế suất
NK
01 HV65
HV65 inch SmartTouch LED touch screen monitor with PC
Bộ 23 2,848 65,504 0%
02 H82 H82 inch interactive
Whiteboard Bộ 15 476 7,140 5%
Tổng cộng 38 72,644
(Nguồn: Phòng kế toán Công ty TNHH Hitec) - Phí vận chuyển: 19,005,000 đồng.
- Tỷ giá tính thuế (theo tờ khai): 21,780
- Thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu: 10%.
Chứng từ cho nhập khẩu này:
- Tờ khai hàng hóa nhập khẩu (Phụ lục 05) - Hợp đồng thương mại (Phụ lục 06) - Hóa đơn thương mại (Phụ lục 07) - Packing list (Phụ lục 08)
- Danh sách container đủ điều kiện qua khu vực giám sát hải quan (Phụ lục 09)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến - Giấy nộp tiền vào NSNN (Phụ lục 10)
Tính toán nộp thuế:
- Trị giá hóa đơn HV65 = 65,504 x 21,780 = 1,426,677,120 đồng - Trị giá hóa đơn H82 = 7,140 x 21,780 = 155,509,200 đồng - Tổng giá trị hóa đơn HV65 + H82 = 1,582,186,320 đồng
- Chi phí vận chuyển phân bổ cho HV65 = 19,005,000 x1,426,677,120 1,582,186,320
= 17,137,045 đồng
- Chi phí vận chuyển phân bổ cho H82 = 19,005,000 – 17,137,045
= 1,867,955 đồng
Trị giá tính thuế của HV65 = 1,426,677,120 + 17,137,045
= 1,443,814,165 đồng
Mặt hàng HV65 không chịu thuế nhập khẩu, nó chịu mức thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu là 10%.
Thuế GTGT hàng nhập khẩu của HV65 = 1,443,814,165 x 10%
= 144,381,417 đồng
Trị giá tính thuế của H82 = 155,509,200 + 1,867,955 = 157,377,155 đồng Mặt hàng H82 chịu thuế suất thuế nhập khẩu 5%
- Số tiền thuế nhập khẩu H82 = 157,377,155 x 5% = 7,868,858 đồng Mặt hàng chịu thuế suất thuế GTGT hàng nhập khẩu là 10%
- Số tiền thuế GTGT hàng H82 nhập khẩu = (157,377,155 + 7,868,858) x 10%
= 16,524,601 đồng
=> Tổng trị giá hàng nhập khẩu là: 1,582,186,320 + 19,005,000
= 1,601,191,320 đồng - Tổng trị giá thuế nhập khẩu là: 7,868,858 đồng
- Tổng trị giá thuế GTGT hàng nhập khẩu là: 144,381,417 + 16,524,601
= 160,906,018 đồng
Tính toán khi nhập kho hàng hóa:Đối với Công ty TNHH Hitec, nhập khẩu hàng hóa, giá trị hàng hóa sẽ được họ thanh toán 2 lần, lần 1 sẽ thanh toán 50% giá trị hợp đồng ngay sau khi ký hợp đồng, lần 2 sẽ thanh toán 50% giá trị còn lại khi bên
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến Công ty đã nhận được hàng. Khi nhập hàng, kế toán sẽ tính giá trị hàng nhập phải trả theo tỷ giá ngân hàng qua các thời điểm họ giao dịch.
Hạch toán:
- Khi Công ty đặt cọc trước tiền hàng cho Công ty Dong Guan Riotouch Technology. (tỷ giá bán ra tại ngân hàng Eximbank lúc công ty giao dịch là 1USD = 21,760 đồng). (ĐVT: Đồng)
Nợ TK 331 (Dong Guan): 36,322 x 21,760 = 790,366,720 Có TK 1121: 790,366,720
- Nhập hàng (Tỷ giá ngân hàng Eximbank tại thời điểm Công ty ghi nhận là 1USD = 21,780 đồng)
Nợ TK 156: 36,322 x 21,760 + 36,322 x 21,780 = 1,581,459,880 Có TK 331 (Dong Guan) : 1,581,459,880
Cụ thể:
+ Nợ TK 156 (HV65):1,581,459,880 x 65,504
72,644 = 1,426,022,080 Có TK 331 (Dong Guan) : 1,426,022,080
+ Nợ TK 156 (H82):1,581,459,880 x 7,140
72,644 = 155,437,800 Có TK 331 (Dong Guan) : 155,437,800
-Thuế nhập khẩu (Mặt hàng HV65 là mặt hàng không chịu thuế nhập khẩu, chỉ có mặt hàng H82 chịu thuế nhập khẩu mới mức thuế suất nhập khẩu là 5%).
Nợ TK 156 (H82): 7,868,858 Có TK 3333: 7,868,858
-Thuế GTGT hàng nhập khẩu (cả 2 mặt hàng đều chịu thuế GTGT hàng nhập khẩu với mức thuế suất 5%)
Nợ TK 133: 160,906,018
Có TK 33312: 160,906,018
- Thanh toán 50% tiền còn lại sau khi nhập hàng (tỷ giá ngân hàng tại thời điểm giao dịch là 1USD = 21,805 đồng)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến Nợ TK 331(Dong Guan): 36,322 x 21,780 = 791,093,160
Nợ TK 635: 908,050
Có TK 1121: 36,322 x 21,805 = 792,001,210
Cùng với giá mua và vận chuyển hàng hóa từ nước ngoài về, Công ty còn phải chịu thêm các chi phí tại cảng như: Phí chứng từ, phí THC, phí handing, vệ sinh cont, phí cân bằng vỏ cont, phí hải quan, rút ruột,…Các chi phí này cũng được Công ty hạch toán vào giá nhập kho của hàng hóa, phân bổ theo giá trị từng hàng hóa. Cụ thể giá trị các chi phí đó là:
- Phí chứng từ: 884,004 đồng - Phí THC: 2,317,524 đồng - Phí handing: 716,760 đồng - Vệ sinh cont: 238,920
- Phí cân bằng vỏ cont: 1,194,600 đồng - Phí hải quan: 1,433,520 đồng
Các chi phí đó đã bao gồm 10%VAT Tổng chi phí đó là: 6,785,328 đồng
Phân bổ theo trị giá hóa đơn từng hàng hóa thì:
- Chi phí được phân bổ cho giá hàng HV65 là: 6,118,415 (đã gồm 10% VAT ) - Chi phí được phân bổ cho giá hàng H82 là: 666,913 (đã gồm 10% VAT) Nợ TK 156 (HV65): 5,562,195
Nợ TK 133: 556,220
Có TK 1121: 6,118,415 Nợ TK 156 (H82): 606,285 Nợ TK 133: 60,628
Có TK 1121:666,913 2.2.2.6 Kê khai, nộp thuế
Khi có hàng nhập khẩu, Công ty cổ phần giao nhận vận tải Con Ong tự mở tờ khai hải quan sau đó gửi về cho Công ty TNHH Hitec để xem xét, phê duyệt, ký. Sau khi được sự đồng ý, phê duyệt của cơ quan hải quan thì Công ty TNHH Hitec chủ động nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu để tờ khai được thông quan.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến -Nộp thuế
Nợ TK 3333: 7,868,858 Nợ TK 33312: 160,906,018
Có TK 1121: 168,774,876 Nhận xét:
Đối với công tác nhập khẩu hàng hóa, thì tỷ giá nhập kho hàng hóa và tỷ giá tính thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu là không giống nhau. Vì tỷ giá tính thuế nhập khẩu sẽ được lấy trên trang của tổng cục hải quan tại ngày đơn vị nhập khẩu tại hải quan, làm tờ khai. Còn tỷ giá nhập kho hàng hóa của đơn vị tùy thuộc vào ngân hàng mà đơn vị mở tài khoản, vào ngày mà đơn vị giao dịch, vào giờ mà đơn vị giao dịch, bởi lẽ trong tại những ngày khác nhau, tỷ giá ngân hàng sẽ khác nhau, tại những thời điểm (giờ) khác nhau, tỷ giá ngân hàng đã khác nhau. Cũng có khả năng là 2 tỷ giá này giống nhau nhưng khá hiếm, do sự biến động thường xuyên của tỷ giá bán ngân hàng.
Công ty đã cố tuân thủ theo quy định của luật Việt Nam về nhập khẩu hàng hóa, tuy nhiên vẫn còn một số vấn đề luật Việt Nam chưa chặt chẽ, hay chưa rõ ràng nên chưa thể đánh giá doanh nghiệp đúng hay sai. Luật yêu cầu nhà nhập khẩu ghi nhận theo tỷ giá thực tế (tỷ giá bán ra của ngân hàng nơi doanh nghiệp mở tài khoản tại thời điểm giao dịch), trong khi đó một ngày tỷ giá này có thể lên xuống hàng chục lần. Vậy doanh nghiệp phải lấy theo tỷ giá nào đây? Họ có thể ngồi chờ đợi để bốc được gói tỷ giá thấp. Và trường hợp doanh nghiệp thanh toán sau, họ chưa thanh toán thì lấy đâu ra tỷ giá giao dịch, phải chăng lúc họ nhập hàng họ phải gọi lên ngân hàng để hỏi, đều này làm mất thời gian, cũng như phiền hà cho doanh nghiệp cũng như ngân hàng.
Đối với luật thuế vẫn chưa có sự thống nhất là doanh nghiệp phải kê khai thuế GTGT hàng nhập khẩu theo tờ khai hải quan hay giấy nộp tiền vào NSNN, biên lai nộp thuế. Đều này dẫn đến mỗi doanh nghiệp làm theo một cách.