PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT
1.5. Đối tượng, phương pháp tính giá thành sản phẩm
1.5.2. Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Theo TS. Đoàn Ngọc Quế (2013), phương pháp giản đơn được áp dụng tính giá thành sản phẩm của những quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, đối tượng tập hợp CPSX cũng chính là đối tượng tính giá thành.
Tổng giá CPSX dở CPSX CPSX Trị giá khoản thành thực tế = dang đầu + phát sinh - dở dang - điềuchỉnh
sản phẩm kỳ trong kỳ cuối kỳ giảm giá thành Gía thành thực tế Tổng giá thành thực tế sản phẩm
đơn vị sản phẩm Số lượng sản phẩm hoàn thành Ưu điểm: Tính toán nhanh, đơn giản, không đòi hỏi trình độ cao.
Nhược điểm: Phạm vi áp dụng hẹp.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Điều kiện áp dụng: Đối với những doanh doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn có số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn.
b. Phương pháp hệ số
Theo TS. Đoàn Ngọc Quế (2013), phương pháp hệ số được áp dụng trong trường hợp trên cùng một quy trình công nghệ sản xuất sử dụng cùng nguồn lực kinh tế đầu vào như vật tư, lao động, máy móc, thiết bị sản xuất… nhưng kết quả tạo ra nhiều loại sản phẩm khác nhau và những sản phẩm này có kết cấu giá thành có thể quy đổi được với nhau theo hệ số.
Đối tượng tập hợp CPSX là những nhóm sản phẩm của quy trình công nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm trong nhóm. Trình tự giá thành theo phương pháp hệ số như sau:
Bước 1: Xác định tổng giá thành thực tế của nhóm sản phẩm:
Tổng giá CPSX dở CPSX CPSX Trị giá khoản thành thực dang đầu phát sinh dở dang - điều chỉnh tế nhóm = kỳ nhóm + trong kỳ - cuối kỳ giảm giá thành sản phẩm sản phẩm nhóm SP nhóm SP nhóm SP
Bước 2: Xác định tổng sản phẩm chuẩn
Tổng sản phẩm ∑ Số lượng sản phẩm (i) X Hệ số quy đổi chuẩn hoàn thành sản phẩm (i)
Bước 3: Xác định hệ số quy đổi cho từng sản phẩm:
Giá thành định mức sản phẩm (i) Hệ số quy đổi sản phẩm (i) =
Giá thành định mức sản phẩm chuẩn Bước 4: Xác định giá thành thực tế đơn vị của từng sản phẩm:
Giá thành thực tế Tổng giá thành thực tế nhóm sản phẩm
đơn vị =
sản phẩm chuẩn Tổng sản phẩm chuẩn
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Bước 5: Xác định giá thành thực tế đơn vị của từng sản phẩm:
Giá thành thực tế Giá thành thực tế Hệ số quy đổi sản đơn vị sản phẩm (i) đơn vị sản phẩm chuẩn phẩm (i)
Bước 6: Xác định tổng giá thành thực tế của từng sản phẩm:
Tổng giá thành thực Số lượng sản phẩm (i) x Giá thành thực tế đơn vị
tế sản phẩm (i) hoàn thành sản phẩm (i)
Ưu điểm: Tính được giá thành nhiều loại sản phẩm trong cùng một quy trình.
Nhược điểm: Vấn đề lựa chọn sản phẩm nào là sản phẩm chính. Các bước tính toán phức tạp.
c. Phương pháp tỷ lệ
Theo TS. Đoàn Ngọc Quế (2013), phương pháp tỷ lệ được áp dụng trong trường hợp trên cùng một quy trình công nghệ sản xuất sử dụng cùng một nguồn lực kinh tế đầu vào như vật tư, lao động, máy móc thiết bị, kết quả tạo ra một nhóm sản phẩm bao gồm nhiều loại sản phẩm có phẩm cấp, quy cách, kiểu dáng khác nhau và những loại sản phẩm có kết cáu giá thành không thể quy đổi được với nhau. Đối tượng tập hợp CPSX là từng nhóm sản phẩm của quy trình công nghệ sản xuất, đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm trong nhóm. Phương pháp tỷ lệ được thể hiện như sau:
- Tính tổng giá thành thực tế nhóm sản phẩm theo từng khoản mục CPSX:
Tổng giá CPSX dở CPSX CPSX Trị giá khoản thành thực dang đầu phát sinh dở dang - điều chỉnh
tế nhóm = kỳ nhóm + trong kỳ - cuối kỳ giảm giá thành sản phẩm sản phẩm nhóm SP nhóm SP nhóm SP
- Tính tổng giá thành kế hoạch nhóm sản phẩm theo từng khoản mục CPSX:
Tổng giá thành Số lượng sản phẩm Giá thành định
kế hoạch ∑ hoàn thành X mức của
nhóm SP của sản phẩm (i) sản phẩm (i)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
- Tính tỷ lệ giá thành theo từng khoản mục chi phí và nhóm sản phẩm:
Tỷ lệ tính giá thành =
Tổng giá thành thực tế Tổng giá thành kế hoạch - Tính giá thành thực tế đơn vị sản phẩm:
Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm
= Tỷ lệ tính tính giá thành
x
Giá thành định mức sản phẩm - Tính tổng giá thành thực tế sản phẩm:
Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm
= Số lượng sản phẩm hoàn thành
x
Giá thành thực tế đơn vị sản phẩm
Ưu điểm: Phương pháp này cho phép phát hiện một cách nhanh chóng những khoản chênh lệch về chi phí phát sinh thực tế so với định mức của từng khoản mục, theo từng nơi phát sinh cũng như đối tượng chịu chi phí,…
Nhược điểm: Sử dụng phương pháp này rất phức tạp vì mỗi tháng kế toán phải tính giá thành định mức các loại sản phẩm.
d. Phương pháp phân bước
Phương pháp phân bước được áp dụng để tính giá thành sản phẩm của những quy trình công nghệ sản xuất phức tạp gồm nhiều giai đoạn chế biến kế tiếp nhau. Sản phẩm của giai đoạn trước (còn gọi là bán thành phẩm) là nguyên liệu đầu vào của giai đoạn sau. Đối tượng tập hợp CPSX là từng giai đoạn của quy trình công nghệ sản xuất.
Đối tượng tính giá thành là thành phẩm hoặc cả bán thành phẩm và thành phẩm tuỳ thuộc vào phương án giá thành được chọn.
Tính giá thành phân bước theo phương án không tính giá thành bán thành phẩm (kết chuyển chi phí song song)
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Quy trình tính giá thành phân bước theo phương án không tính giá thành bán thành phẩm được khái quát qua sơ đồ sau:
Kết chuyển song song theo từng khoản mục chi phí
Sơ đồ 1.6: Quy trình tính giá thành phân bước theo phương án không tính giá thành bán thành phẩm.
Tính giá thành phân bước theo phương án có tính giá thành bán thành phẩm (kết chuyển chi phí tuần tự) được khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 1.7: Quy trình tính giá thành phân bước theo phương án có tính giá thành bán thành phẩm
Giai đoạn 1
CPSX phát sinh ở giai đoạn 1
CPSX giai đoạn 1 trong thành phẩm
Giai đoạn 2
CPSX phát sinh ở giai đoạn 2
CPSX giai đoạn 2 trong thành phẩm
Giai đoạn n
CPSX phát sinh ở giai đoạn n
CPSX giả đoạn n trong thành phẩm
Giá thành thực tế thành phẩm
Chi phí NVLTT giai đoạn 1
Chi phí chế biến giai đoạn 1
Giá thành bán thành phẩm giai đoạn 1
Giá thành bán thành phẩm giai đoạn 1
Chi phí chế biến giai đoạn 2
Giá thành bán thành phẩm giai đoạn 2
Giá thành bán thành phẩm giai đoạn n-1
Chi phí chế biến giai đoạn n
Giá thành thành phẩm giai đoạn n
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Ưu điểm: Các công đoạn diễn ra chặt chẽ, có kế hoạch sản xuất ổn định.
Nhược điểm: Tính toán phức tạp, nhiều công đoạn.
Phương pháp đơn đặt hàng
Theo TS. Đoàn Ngọc Quế (2013), phương pháp này được áp dụng tính giá thành sản phẩm của các hoạt động theo đơn đặt hàng hoặc thực hiện gia công, sản xuất theo yêu cầu của khách hàng. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng, đối tượng tính giá thành là thành phẩm của đơn đặt hàng. Trong kỳ, CPSX được tập hợp theo từng đơn đặt hàng. Cuối kỳ, khi hoàn thành công việc bàn giao cho khách hàng, tiến hành tính giá thành theo từng đơn đặt hàng.
Tính giá thành theo đơn đặt hàng khái quát như sau:
Tổng giá thành thực = Tổng CPSX thực tế tập - Trị giá điều chỉnh giảm tế đơn đặt hàng hợp theo đơn đặt hàng (i) giá thành đơn đặt hàng (i)
Tổng giá thành thực tế đơn đặt hàng (i) Giá thành đơn vị sản phẩm =
Số lượng sản phẩm hoàn thành đơn đặt hàng (i) Ưu điểm: Linh hoạt, không phân biệt phân xưởng thực hiện, chỉ quan tâm đến các đơn đặt hàng. Có thể tính được chi phí sản xuất cho từng đơn đặt hàng, từ đó xác định giá bán và tính được lợi nhuận từng đơn đặt hàng.
Nhược điểm: Rời rạc, chưa thống nhất nếu phân bổ ở các phân xưởng khác.
Nếu nhận được nhiều đơn đặt hàng sản xuất cùng lúc sẽ gây khó khăn trong việc sản xuất, phân bổ và gặp khó khăn nếu bên đặt hàng yêu cầu báo giá trước.
Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ
Theo TS. Đoàn Ngọc Quế (2013), “Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ áp dụng đối với những quy trình công nghệ vừa tạo ra sản phẩm chính, vừa tạo ra sản phẩm phụ (sản phẩm song song). Phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ tính toán tương tự như các phương pháp giản đơn, phương pháp hệ số, phương pháp tỷ lệ. Tuy nhiên, để tính tổng giá thành của một loại sản phẩm hay nhóm sản phẩm chính phải thực hiện loại trừ giá trị sản phẩm phụ. Giá trị của sản phẩm phụ đươc tính theo giá ước tính, giá kế hoạch, giá NVL ban đầu. Tổng giái thành sản phẩm chính theo phương pháp này được tính thao công thức sau:
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Tổng giá CPSX dở CPSX CPSX Khoản Giá trị thành thực = dang đầu + phát sinh - dở dang - điều chỉnh - ước tính
tế sản kỳ trong kỳ cuối kỳ giảm giá sản phẩm
phẩm thành phụ
Sau khi tính được giá thành thực tế sản phẩm chính, tuỳ thuộc vào đặc điểm, quy trình sản xuất sản phẩm chính, áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn, hệ số hay tỷ lệ để xác định giá thành từng đơn vị sản phẩm chính”.
Ưu điểm: Việc hạch toán thường được tiến hành vào cuối tháng trùng với kỳ báo cáo để dễ dàng đối chiếu, theo dõi.
Nhược điểm: Doanh nghiệp cần đầu tư máy móc thêm để tiến hành sản xuất sản phẩm phụ, khó khăn trong việc phân định rạch ròi chi phí dành cho sản phẩm chính và
sản phẩm phụ.
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ