2.2.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung c ấp dịch vụ, thu nhập và các kho ản giảm trừ doanh thu
2.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Hiện tại, công ty BHA hoạt động trong nhiều lĩnh vực như: buôn bán vật liệu, thiết bị lắp đặt trong xây dựng, kiểm tra phân tích kỹ thuật… nhưng hoạt động chính của công ty là hoạt động kiến trúc và tư vấn kỹ thuật như: Khảo sát địa chất, Tư vấn lập, t iết kế bản vẽ thi công công trình… Và đó là nguồn chủ yếu mang lại doanh thu cho công ty BHA. Vì vậy, trong đề tài này, em nghiên cứu về tình hình doanh thu tư vấn, dịch vụ của công ty.
Phương thức thanh toán
- Thanh toán bằng tiền mặt: Khách hàng sử dụng dịch vụ tư vấn, thiết kế qua hợp đồng và trả tiền mặt đối với hóa đơn dưới 20 triệu động. Tuy nhiên, trường hợp này, rất ít xảy ra đối với công ty.
- Thanh toán bằng chuyển khoản: Phương thức này được áp dụng chủ yếu tại công ty, vì phần lớn các hóa đơn đều có trị giá trên 20 triệu đồng. Khách hàng sẽ thanh toán thông qua hình thức chuyển khoản vào tài khoản ngân hàng của công ty.
a. Quy trình luân chuy ể chứng từ
Khi nhận được thông tin về gói thầu tư vấn dịch vụ, kế toán trưởng bắt đầu lập hồ sơ mời thầu (Phụ lục 2). Sau khi tham gia đấu thầu công trình thành công, công ty sẽ tiến hành kí kết hợp đồng tư vấn thiết kế với khách hàng. Hợp đồng bao gồm các khoản mục thỏa thuận mà hai bên phải chấp thuận và giá trị của gói thầu.
Khi hợp đồng giữa công ty và khách hàng được ký kết, sau mỗi đợt thanh toán, kế toán sẽ tiến hành lập hóa đơn GTGT. GTGT được lập bao gồm 3 liên: Liên 1 lưu lại cuốn, Liên 2 giao cho khách hàng và Liên 3 dùng để hạch toán và lưu hành nội bộ tại phòng kế toán. Và khách hàng sẽ tiến hành thanh toán cho công ty thành 3 đợt như quy định trong hợp đồng (Phụ lục 3). Vì hầu hết các hóa đơn dịch vụ đều có giá trị lớn hơn
20 triệu đồng nên khách hàng sẽ thanh toán thông qua hình thức chuyển khoản. Hợp đồng bao gồm 6 bản, chủ đầu tư giữ 4 bản và nhà thầu giữ 2 bản.
Cuối mỗi tháng, kế toán sẽ thực hiện nghiệp vụ kết chuyển doanh thu vào bên nợ sổ chi tiết TK 911.
Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ doanh thu vào bên Nợ sổ cái TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
b. Chứng từ, sổ sách k ế toán s ử dụng
- Hóa đơn GTGT đầu ra; Hợp đồng thiết kế; Biên bản nghiệm t u; Thư đề nghị thanh toán; Phiếu thu, chứng từ thanh toán của ngân hàng
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 511
c. Tài kho ản sử dụng
Các TK sử dụng để hạch toán:
- TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Để hạch toán doanh thu cung cấp dịch vụ, công ty sử dụng tài khoản cấp 2 của TK 511 là: TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
- TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp
- TK 131 – Phải thu khách hàng d. Nghiệp vụ minh họa
Năm 2019, Công ty CP Ki ến trúc BHA ký k ết hợp đồng tư vấn thiết kế số 03/2019/HĐTV/TVTK (Phụ lục 3) công trình Trường Song ngữ Quốc tế học viện Anh quốc – UK ACADEMY Huế về việc Tư vấn lập báo cáo nghiên c ứu khả thi – Thiết kế cơ sơ; Thiết kế bản vẽ thi công (công trình, h ạ tầng, sân vườn, cảnh quan) tại tỉnh lộ 10A – Huyện Phú Vang – Tỉnh TT Huế
Sau khi ký kết hợp đồng, UK đã thanh toán cho công ty đợt 1 là 25% giá trị hợp đồng, kế toán sẽ tiến hành lập hóa đơn GTGT đầu ra theo Mẫu số 01GTKT3/001.Và sau khi có giấy phép xây dựng, UK thanh toán cho công ty đợt 2 (07/08/2019) là 50%
giá trị hợp đồng, kế toán tiếp tục tiến hành lập hóa đơn GTGT đầu ra số 0000011 (Biểu mẫu 2.1) gồm 3 liên: Liên 1 lưu tại cuốn, Liên 2 giao cho khách hàng và Liên 3 dùng để hạch toán lưu nội bộ.
Biểu mẫu 2.1: Hóa đơn GTGT số 0000011 HểA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG
Liên 1: Lưu
Ngày 7 tháng 8 năm 2019
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY C Ổ PHẦN KIẾN TRÚC BHA Mã số thuế: 3300525525
Địa chỉ: Số 25 Trần Cao Vân, Phường Phú Hội, Thành phố Huế, Tỉnh Thừa Thiên Huế Điện thoại: 0234.3617998
Họ tên người mua hàng: Hoàng Nguyễn Thu Thảo
Tên đơn vị: CÔNG TY TNHH UNITED KINGDOM ACADEMY Mã số thuế: 0314206146
Địa chỉ: Số 49 Phạm Ngọc Thạch, Phường 6, Quận 3, TP. Hồ Chí Minh Hình thức thanh toán: Chuyển khoản
STT Tên hàng hóa, d ị ch vụ
1 2
Tư vấn lập báo cáo n hiên cứu khả thi – Thiết kế cơ sở; Thiết kế bản vẽ thi công công trì h Trường Song ngữ quốc tế học viện Anh Quốc UK Academy Huế tại tỉnh lộ 10A – Huyện Phú Vang – Tỉnh TT Huế (Đợt 2)
huế suất GTGT: 10%
Số tiền bằng chữ: Một tỷ, ba trăm ba mươi bảy triệu đồng chẳn.
Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rừ họ, tờn) (Ký, đúng dấu, ghi rừ họ, tờn)
Căn cứ vào hóa đơn đã lập trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận, kế toán hạch toán:
Nợ TK 131: 229.500.000 đồng
Có TK 5113: 208.636.364 đồng Có TK 3331: 20.863.636 đồng
Sau khi nhận được tiền thanh toán khối lượng công trình hoàn thành của khách hàng chuyển khoản qua ngân hàng, kế toán hạch toán:
Nợ TK 112: 229.500.000 đồng
Có TK 131: 229.500.000 đồng
Cuối tháng, kế toán sẽ căn cứ vào các hóa đơn để cập nhật vào sổ chi tiết TK 5113 (Biểu mẫu 2.2). Sau đó ghi nhận nghiệp vụ kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụ để tiến hành xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
Nợ TK 5113: 1.866.419.901 đồng Có TK 911: 1.866.419.901 đồng
S T
Số hiệu T
… …
10 XD002/08
11 XD003/08
12 KC005/08
Cộng
Cộng lũy kế từ đầu quý 3
Cộng lũy kế từ đầu ăm Ngày mở sổ: 01/01/2019
2.2.1.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Các khoản giảm trừ doanh thu.
2.2.1.3. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Doanh thu hoạt động tài chính của Công ty CP Kiến trúc BHA chủ yếu là các khoản lãi cho vay hay lãi tiền gửi ngân hàng định kỳ, lãi tiền vay…
SVTH: Trần Lê Nhã Uyên 54
a. Quy trình luân chuyển chứng từ
Định kỳ, công ty nhận được giấy báo Có của Ngân hàng về khoản tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn. Kế toán trưởng sẽ là người nhận giấy, kiểm tra sau đó chuyển sang kế toán viên để tiến hành hạch toán và nhập số liệu vào sổ chi tiết TK 515, sổ cái TK 515.
Cuối mỗi tháng, kế toán viên đều thực hiện nghiệp vụ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính vào bên Nợ sổ chi tiết TK 911.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu hoạt động tài chính vào bên Nợ sổ cái TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
b. Chứng từ, sổ sách k ế toán s ử dụng
- Giấy báo Có của ngân hàng
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 515
c. Tài kho ản sử dụng
Các TK sử dụng hạch toán:
- TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính
- TK 1121 – Tiền gửi Ngân hàng VNĐ d. Nghiệp vụ minh họa
Ngày 25/ 12/2019, công ty nh ận được giấy báo Có của Ngân hàng Đầu tư và phát tri ển BIDV khoản tiền lãi g ửi ngân hàng là 29.279 đồng.
Sau khi kế toán viên nhận được giấy báo có được chuyển từ kế toán trưởng thì sẽ tiến hành hạch toán như sau:
Nợ TK 1121: 29.279 đồng Có TK 515: 29.279 đồng
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào chứng từ của ngân hàng gửi về để cập nhật vào sổ chi tiết TK 515 (Biểu mẫu 2.3) trong phần mềm Excel. Sau đó ghi nhận nghiệp vụ kết chuyển doanh thu tài chính để tiến hành xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
Nợ TK 515: 41.674 đồng
Có TK 911: 41.674 đồng
Biểu mẫu 2.3: Sổ chi tiết TK 515
Đơn vị : Công ty Cổ phần Kiến Trúc BHA Địa chỉ : 25 Trần Cao Vân, phường Phú Hội
STT
Chứng từ
Số hiệu
A B
… …
44 TG002/12
45 TG006/12
46 KC009/12
47 TG004/12
C
Ngày mở sổ: 01/01/2019
trúc sư…
SVTH: Trần Lê Nhã Uyên 56
a. Quy trình luân chuyển chứng từ
Trong kỳ, nếu phát sinh các hoạt động như chuyển nhượng thanh lý TS, các khoản tiền thưởng… kế toán viên sẽ tiến hành lập hợp đồng chuyển nhượng TSCĐ sau khi có sự xét duyệt của kế toán trưởng và giám đốc, lập hóa đơn GTGT bao gồm 3 liên: Liên 1 lưu lại cuốn, Liên 2 giao cho khách hàng và Liên 3 dùng để hạch toán và lưu hành nội bộ. Căn cứ vào đó, kế toán viên sẽ tiến hành hạch toán, nhập số liệu vào sổ chi tiết TK 711.
Cuối mỗi tháng, kế toán viên sẽ thực hiện nghiệp vụ kết chuyển hu nhập khác vào bên Nợ sổ chi tiết TK 911.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ thu nhập khác vào bên Nợ sổ cái TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
b. Chứng từ, sổ sách k ế toán s ử dụng
- Hóa đơn GTGT; Hợp đồng thanh lý chuyển nhượng TSCĐ
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 711
c. Tài kho ản sử dụng
Các TK sử dụng hạch toán:
- TK 711 – Thu nhập khác
- TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp
- TK 131 – Phải thu của khách hàng d. Nghiệp vụ minh họa
rong năm 2019, Công ty không phát sinh các hoạt động như thanh lý, chuyển nhượng TSCĐ hay các khoản tiền thưởng. Tuy nhiên, nếu có thì kế toán sẽ căn cứ các hóa đơn, hợp đồng thanh lý, chuyển nhượng TSCĐ để hạch toán như sau:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu nhập khác (số thu nhập chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có).
Cuối tháng, kế toán sẽ căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ để cập nhật lên sổ chi tiết TK 711 trong phần mềm Excel. Sau đó ghi nhận nghiệp vụ kết chuyển thu nhập khác để tiến hành xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
2.2.2. Kế toán chi phí
2.2.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
a. Quy trình luân chuyển chứng từ
Công ty CP Kiến trúc BHA sử dụng phương pháp hạch toán hàng ồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và các giao dịch kinh tế chủ yếu trong lĩnh vực dịch vụ. Do đó, trong kỳ, khi công ty ký kết các hợp đồng tư vấ thiết kế, kế toán sẽ dựa vào khối lượng dịch vụ đã hoàn thành để tính giá vốn, tiến hành hạch toán vào TK 154 – Chi phí sản xuất dở dang. Sau khi hoàn tất hợp đồng, kế toán sẽ kết chuyển sang TK 632 để xác định giá vốn hàng bán. Giá vốn hàng bán ở đây là giá vốn dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng.
Cuối mỗi tháng, kế toán viên thực hiện ng iệp vụ kết chuyển giá vốn hàng bán sang bên Nợ sổ chi tiết TK 911.
Cuối kỳ, kế toán kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán trong kỳ vào bên Nợ sổ cái TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
b. Chứng từ, sổ sách k ế toán s ử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Sổ chi tiết, sổ cái TK 632
c. Tài kho ản sử dụng
Các TK sử dụng hạch toán:
- TK 632 – Giá vốn hàng bán
- TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang d. Nghiệp vụ minh họa
Đối với hợp đồng ký kết của Công ty v ới UK Huế (phần nghiệp vụ minh họa ở mục 2.2.1.1), sau khi hoàn thành t ừng đợt thực hiện và l ập hóa đơn GTGT theo hợp đồng ký kết, kế toán tổng hợp sẽ tiến hành tính toàn b ộ giá v ốn phát sinh sau đó
chuyển cho kế toán viên tiến hành h ạch toán như sau:
Nợ TK 632: 146.852.253 đồng
Có TK 154: 146.852.253 đồng
Cuối tháng, kế toán cập nhật lên sổ chi tiết TK 632 (Biểu mẫu 2.4) trong phần mềm Excel. Sau đó ghi nhận nghiệp vụ kết chuyển giá vốn hàng bán để tiến hành xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ.
Nợ TK 911: 1.145.855.524 đồng
Có TK 632: 1.145.855.524 đồng
Biểu mẫu 2.4: Sổ chi tiết TK 632
Đơn vị : Công ty Cổ phần Kiến Trúc BHA Địa chỉ : 25 Trần Cao Vân, phường Phú Hội
ngày 22/12/2014 c ủa Bộ Trưởng BTC)