2.3. Ví dụ thực tế quy trình lựa chọn phần tử kiểm tra do PwC thực hiện tại đơn vị
2.3.4. Khoản mục áp dụng thử nghiệm chấp nhận-từ chối
2.3.4.1. Dự phịng nợ phải thu ngắn hạn khó địi.
Khoản mục dự phịng nợ phải thu ngắn hạn khó địi (kể từ sau đây gọi tắt là 2293) là khoản mục của công ty FW sử dụng để ghi nhận các khoản dự phịng nợ phải thu khó địi cho những khách hàng khó thu hồi được nợ. Các thủ tục kiểm tốn chính của kiểm tốn viên liên quan tới khoản mục này là
+ Phân tích biến động: kiểm tốn viên áp dụng phân tích biến động để kiểm tra các khoản mục trên bảng cân đối nhưng có sự ảnh hưởng ảnh hưởng tới báo cáo kết quả kinh doanh. Đối với khoản mục 2293 thì số dư cuối kỳ bằng với số dư đầu kỳ cộng với phát sinh tăng và trừ cho số xóa sổ và số hồn nhập. Việc phân tích này giúp kiểm tốn viên có thể đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp cho từng biến động và đạt được CSDL trình bày và thuyết minh. Thơng qua phân tích, kiểm tốn viên nhận thấy trong năm 2018 khoản mục 2293 khơng có số phát sinh tăng, thơng qua việc phỏng vấn, kiểm tốn viên xác định khơng có khoản nợ nào được đánh giá là khó địi phát sinh thêm. Số mà cơng ty FW xóa sổ là 698.991.871 đồng và số hoàn nhập là 690.050.000 đồng, số dư cuối kỳ 421.515.420 đồng.
+ Kiểm tra tài liệu: kiểm tốn viên dựa vào việc phân tích biến động, kiểm tốn viên thu thập bảng trích lập dự phịng của cơng ty. Số dư cuối kỳ của khoản mục 2293 do cơng ty FW trích lập dự phịng 100% số dư đối với 2 khách hàng, do trong năm khơng trích lập thêm dự phịng nên kiểm tốn viên thu thập các quyết định lập dự phòng từ các năm trước để kiểm tra. Thơng qua tìm hiểu, kiểm tốn viên biết được đang có tình hình hoạt động khó khăn nên khả năng trả nợ là rất thấp, kiểm toán viên nhận thấy việc cơng ty FW trích lập dự phịng là hợp lý. Ngồi ra, kiểm tốn viên thu thập các quyết định xóa nợ được ban giám đốc phê duyệt trong năm để kiểm tra số xóa sổ trong năm 2018. Cuối cùng là kiểm tra vào bảng sao kê ngân hàng trong năm 2018 để kiểm tra việc thu hồi nợ khó địi trong năm để kiểm tra số hoàn nhập được ghi nhận trong năm 2018.
+ Đối chiếu với các thủ tục khác: kiểm toán viên kiểm tra các nghiệp vụ ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp được ghi nhận trong năm 2018 khi thực hiện kiểm toán cho chi phí quản lý doanh nghiệp để đối chiếu với giá trị xóa sổ và hồn nhập trong năm.
+ Kiểm tra tính hợp lý của các khoản dự phịng: kiểm tốn viên ngồi việc kiểm tra các khoản dự phòng được lập cụ thể cho 2 khách hàng ở trên, kiểm toán viên cũng phải kiểm tra sự hợp lý khi cơng ty FW khơng trích lập dự phịng cho các khách hàng cịn lại. Kiểm
44 toán viên sẽ áp dụng thử nghiệm chấp nhận-từ chối đối với việc lập dự phòng cho các khách hàng còn lại.
Áp dụng thử nghiệm chấp nhận-từ chối để kiểm tra sự thích hợp của việc lập dự phòng
+ Xác định mục tiêu kiểm tra: kiểm tốn viên xác định sự hợp lý của cơng ty FW trong việc ghi nhận các khoản dự phịng nợ phải thu khó địi
+ Xác định tổng thể kiểm tra: tổng thể được kiểm toán viên kiểm tra là bảng kê chi tiết tuổi nợ phải thu cuối kỳ theo từng hóa đơn ghi nhận. Đơn vị kiểm tra sẽ là từng hóa đơn có trong bảng kê chi tiết. Tổng số lượng đơn vị kiểm tra là 110 đơn vị, nằm thuộc vào khoảng từ 100 tới 199 phần tử. Kiểm toán viên kiểm tra số tổng cộng và đối chiếu với số dư của khoản mục 131 trên bảng cân đối, bảng cân đối số phát sinh. Đồng thời kết hợp với thủ tục kiểm tra hóa đơn để đảm bảo rằng tổng thể được lựa chọn là đầy đủ và phù hợp.
+ Định nghĩa sai sót: kiểm tốn viên xác định một sai sót trong thử nghiệm này là sự khác biệt giữa các thông tin trên bảng kê dùng để làm tổng thể với các chứng từ liên quan được kiểm toán viên kiểm tra mà khơng có sự giải thích thỏa đáng nào từ cơng ty FW hoặc khơng có các yếu tố bổ sung khác.
+ Xác định số lượng phần tử kiểm tra và lựa chọn phần tử: tổng thể có 110 đơn vị, kiểm tốn viên xác định mức độ đảm bảo của bằng chứng thu thập được ở mức thấp, và mức chịu đựng sai sót là bằng 0, dựa theo bảng trình bày ở 2.2.1.2.4.3, kiểm tốn viên phải kiểm tra ít nhất 10 phần tử để có thể đưa ra kết luận chấp nhận hoặc từ chối với bảng kê chi tiết tuổi nợ của cơng ty FW. Kiểm tốn viên lựa chọn phần tử theo phương thức bất kỳ, bởi vì thời gian đi kiểm toán khá hạn chế (1 tuần) và khơng muốn làm mất thời gian của kiểm tốn viên và của cơng ty FW, kiểm tốn viên lựa chọn các hóa đơn được xuất vào ngày 31/12/2018 để kiểm tra vì dễ dàng cho cơng ty FW có thể nhanh chóng tìm kiếm.
+ Thực hiện kiểm tra và đánh giá kết quả: kiểm tốn viên u cầu cơng ty FW cung cấp 10 hóa đơn giá trị gia tăng đã được lựa chọn ở bước trên để kiểm tra. Kiểm tốn viên sẽ kiểm tra các trường thơng tin có trong bảng kê chi tiết theo từng hóa đơn bao gồm có ngày, số hóa đơn, tên cơng ty khách hàng, mã số thuế người khách hàng, giá trị bao gồm thuế giá trị gia tăng. Ngoài ra kiểm tốn viên u cầu cơng ty FW tổng hợp lại cách mà công ty xác định ngày quá hạn cho từng đối tượng khách hàng để kiểm tra liệu rằng việc phân loại nợ q hạn có chính xác khơng. Cơng ty FW phân loại nợ quá hạn dựa theo thông tư 228 của bộ tài chính. Ở đây việc kiểm tra đều là việc kiểm tra các thuộc tính phi tiền tệ theo như đúng định nghĩa được nêu ở 2.2.1.2.1, kể cả việc kiểm tra số tiền giữa bảng kê và hóa đơn là việc kiểm tra tính chính xác của việc cơng ty FW có ghi nhận số tiền trên hóa đơn và trích xuất số tiền đó ra bảng kê có chính xác khơng, chứ mục đích kiểm tra khơng phải xem rằng liệu số tiền nợ phải thu thực tế có chính xác hay khơng, việc kiểm tra tính chính xác đã được thực hiện bởi thủ tục gửi thư xác nhận số dư đã trình bày ở phần trước. Tóm lại, kiểm tốn viên sẽ kiểm tra các thông tin sau đây từ những chứng từ kiểm tra: số hóa đơn, ngày hóa đơn, tên công ty khách hàng, mã số thuế khách hàng, ngày quá hạn, số tiền, phân loại loại nợ quá hạn.Kết quả kiểm tra của 10 phần tử được lựa chọn đều cho ra kết quả trùng khớp với các thơng tin có trên bảng kê tuổi nợ theo từng hóa đơn mà cơng ty FW đang áp dụng để trích lập dự phịng cho các khoản nợ phải thu. Với kết quả là 0 sai sót được phát hiện và mức chịu đựng sai sót là khơng 0 thì kiểm tốn viên chấp nhận rằng mục tiêu của cuộc kiểm tra đã đạt được và chấp nhận toàn bộ dữ liệu của bảng kê tuổi nợ theo từng hóa đơn của cơng ty FW. Kiểm tốn viên kết luận khoản mục dự phịng nợ phải thu khó địi của cơng ty FW được trình bày trung thực và hợp lý.