II. Thực trạng hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh
6. Hạch toán kết quả tiêu thụ tại Công ty
Công ty xác định kết quả tiêu thụ theo từng quý, cuối mỗi quý kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển doanh thu thuần, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý Doanh nghiệp vào TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh ”.
Kết quả tiêu thụ phản ánh phần chênh lệch giữa doanh thu hàng hoá đã tiêu thụ với giá vốn hàng bán và các chi phí liên quan.
Công ty Cơ khí Ô tô và Thiết bị điện Đà Nẵng
SỔ CÁI TK 911 Quý IV năm 2003
Tên TK: Xác định kết quả kinh doanh
STT Nội dung TK đối
ứng Nợ Số tiền Có
1 K/chuyển giá vốn hàng bán 632 28020189530 2 K/chuyển chi phí bán hàng 641 477638043 3 K/chuyển chi phí QLDN 642 834388134
4 K/chuyển doanh thu 511 30979659982
5 Lãi tiêu thụ 421 1647444275
BẢNG KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH PHẦN LÃI, LỖ
Quí IV năm 2003
ĐVT: Đồng
số năm
Tổng doanh thu 01 49.390.637.534 30.979.659.982 80.370.297.516
Trongđó: d/thu xuất khẩu 02 0
C¸ác khoản giảm trừ
(04+ 05+ 06+ 07) 03 0
- Chiết khấu 04 0
- Giảm giá 05 0
- Hàng bán bị trả lại 06 0
- Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế XK
phải nộp 07 0 0
1.Doanh thu thuần 10 49.390.637.534 30.979.659.982 80.370.297.516
2. Giá vốn hàng bán 11 42.314.479.962 28.020.189.530 70.334.669.492
3.Lợi nhuận gộp(10-11) 20 7.076.157.574 2.959.470.450 10.035.628.024
4.D/thu h/động tài chính 21 11.434.048 27.079.958 38.514.006
5.C/phí h/ động tài chính 22 3.613.632.460 1.609.722.939 5.223.355.399
Trong đó: lãi vay phải trả 23 0 0 0
6.Chi phí bán hàng 24 1.264.012.749 477.638.043 1.738.650.792
7.Chi phí QLDN 25 2.095.840.634 834.388.134 2.930.228.768
8.Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh {20+(21-22)-(24+ 25)} 30 117.105.779 64.801.292 181.907.071
9.C¸ác khoản thu nhập khác 31
10.Chi phí bất thường khác 32 49.020.292 7.196.432 56.216.724
11. Lợi nhuận khác(31-32) 40 (49.020.292) (7.196.432) (56.216.724)
12.. Tổng lợi nhuận trước thuế (30+
40) 50 68.085.487 57.604.860 125.690.347
13.Thuế thu nhập DN phải nộp 51 21.878.356 18.433.555 40.311.911
14.Lợi nhuận sau thuế(50-51) 60 46.207.131 39.171.305 85.378.436
Phần III
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG
Nhìn chung, bộ máy kế toán tại Công ty được tổ chức tốt, đội ngũ cán bộ nhân viên kế toán có trình độ cao, đảm bảo thực hiện các yêu cầu, các công việc của các bộ phận trong Công ty. Do công tác hạch toán, ghi chép xảy ra hầu hết tại văn phòng kế toán Công ty nên với việc ghi chép, tính toán thủ công như hiện nay thì phòng kế toán Công ty phải làm một khối lượng công việc tương đối nhiều. Công việc thường dồn vào cuối quý, cuối năm dù đã có máy vi tính nhưng chỉ để soạn thảo văn bản, in ấn biểu mẵu, tính toán một số liệu đơn giản, trình bày các báo cáo kế toán chứ chưa dùng để xử lý thông tin. Thêm vào đó việc lập và phân tích các số liệu thống kê kế toán về hàng hoá, về chi phí, doanh thu và phân tích tình hình tài chính của Công ty dường như không được tiến hành. Mặc dù những thông tin thu thập từ công tác thống kê và phân tích là rất quan trọng và cần thiết cho việc quản lý, điều hành việc hoạt động của Công ty. Vì vậy cần có một kế toán quản trị thường xuyên làm công việc cung cấp các thông tin về tài chính ở Doanh nghiệp cũng như ở thị trường và phân tích đánh giá, đề ra những dự án cho tương lai để kế toán trưởng, giám đốc tiên liệu ra quyết định để kiểm soát và hướng dẫn Công ty hoạt động có hiệu quả hơn.
2. Nhận xét về hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh:
Công tác tổ chức hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty ghi nhận chính xác doanh thu tiêu thụ trong kỳ, kịp thời cung cấp thông tin cần thiết cho lãnh đạo. Qua báo cáo kế toán ta cũng có thể biết được tình hình kinh doanh của Công ty. Tuy vậy ở Công ty vẫn còn một số nhược điểm, còn tồn tại cần khắc phục để ngày một hoàn thiện hơn. Như sản phẩm của Công ty gồm nhiều chủng loại khác nhau nhưng khi bán hàng kế toán không mở sổ chi tiết theo dõi riêng cho từng loại sản phẩm. Tất cả các sản phẩm bán ra đều được vào sổ cái theo TK 511. Với việc theo dõi chung như vậy đôi khi cần kiểm tra hay lấy thông tin riêng của sản phẩm nào đó thì rất khó khăn. Bên cạnh đó Công ty có nhiều nhà máy nhưng không xác định kết quả kinh doanh của từng nhà máy, không phân bổ chi phí quản lý Doanh nghiệp cho từng nhà máy, xí nghiệp mà được tổng hợp chung vào cuối tháng để xác định kết quả toàn Công ty. Điều này khiến nhà quản lý khó nắm được chính xác kinh doanh mặt hàng nào là hiệu quả để đưa ra chính sách đầu tư hay mở rộng, hay thu hẹp mặt hàng nào đó hoặc có những chính sách thúc đẩy tiêu thụ mặt hàng đạt kết quả tốt.
II. MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CƠ KHÍ Ô TÔ THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CƠ KHÍ Ô TÔ VÀ THIẾT BỊ ĐIỆN ĐÀ NẴNG.
1. Về sổ sách chứng từ kế toán:
Công ty hiện đang áp dụng hình thức “ chứng từ ghi sổ ” hình thức này đã và đang sử dụng nhiều năm, nó phù hợp với qui mô sản xuất và trình độ của công nhân viên trong Công ty. Hiện nay tại Công ty công tác kế toán chủ yếu vẫn còn thực hiện với thao tác bằng tay. Mặc dù Công ty đã sử dụng máy vi tính nhưng chỉ phục vụ cho kế toán tổng hợp lên báo cáo cuối kỳ, nên khi cuối quí công việc ở các phần hành kế toán khác nhau bị chậm trễ không kịp cung cấp thông tin cho kế toán tổng hợp để lên báo cáo kế toán. Vấn đề đặt ra là áp dụng máy vi tính vào trong công tác kế toán, muốn vậy phải viết chương trình. Để chương trình có hiệu quả
thì người viết phải nắm rõ tình hình thực tế tại Công ty, bám sát tất cả các khâu luân chuyển chứng từ, từ đó mới giải quyết được các vấn đề còn tồn tại.
Việc áp dụng máy vi tính Công ty sử dụng hình thức ghi sổ nào cũng có thể áp dụng được. Tuy nhiên để thuận tiện hơn trong việc thiết kế các mẫu số, Công ty nên chuyển sang áp dụng hình thức “nhật ký chung” thay thế cho hình thức “chứng từ ghi sổ”. Hiện nay vì hình thức này có sổ sách gọn, kết cấu sổ và phương pháp ghi sổ đơn giản thuận tiện cho việc theo dõi toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty.
Hình thức “ Nhật ký chung ” bao gồm các loại sổ sau: Sổ nhật ký chung, Sổ nhật ký đặc biệt, Sổ cái….
SƠ ĐỒ TRÌNH TỰ GHI SỔ
Ghi chú: : ghi hàng ngày : ghi cuối tháng : quan hệ đối chiếu
Hàng ngày từ chứng từ gốc ghi vào nhật ký chung hay nhật ký đặc biệt theo trình tự thời gian và theo quan hệ đối ứng tài khoản. Đồng thời những nghiệp vụ liên quan đến đối tượng cần hạch toán chi tiết được phản ánh và được ghi vào sổ chi tiết liên quan. Định kỳ từ nhật ký chung ghi các nghiệp vụ vào sổ cái theo các tài khoản liên quan.
Cuối kỳ căn cứ số liệu các sổ chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết và căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối tài khoản. Đối chiếu bảng tổng hợp chi tiết với các tài khoản trên bảng cân đối tài khoản sau đó. Từ bảng cân đối tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết lập các báo cáo kế toán.
2. Về hạch toán doanh thu bán hàng:
Hình thức tiêu thụ tại Công ty chủ yếu đơn đặt hàng, ngoài ra có bán lẻ do xác định kết quả kinh doanh tại Công ty là do tất cả các đơn đặt hàng của khách hàng nên Công ty không thấy được lợi nhuận thu về của từng đơn đặt hàng. Để thấy được những đơn đặt hàng nào mang lại lợi nhuận nhiều, đơn đặt hàng nào mang lại lợi nhuận ít. Từ đó giúp cho nhà quản trị đưa ra những chính sách hợp lý đúng đắn cho từng khách hàng thì Công ty nên xác định kết quả tiêu thụ cho từng đơn đặt hàng. Chính vì vậy doanh thu khi ghi chép cần sắp xếp lại như sau:
Nhật ký đặc biệt Sổ kế toán chi tiết
Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo kế toán
Bảng tổng hợp chi tiết
Chứng từ gốc Nhật ký chung
SỔ THEO DÕI DOANH THU Tháng 10/2003
S Ngày Tên đơn vị, tên hoá đơn
TK đối ứng
Doanh thu tiêu thụ
Doanh thu Thuế VAT Cộng
I.Doanh thu XN vận tải BDSC và đại lý ô tô
1 3/10 HSS 0923 131 20476800 2047680 22524480
2 6/10 HĐ47 131 72688900 7268890 79957790
.. ...
Tổng 4097414270 409741427 4567155697
II.Doanh thu nhà máy điện cơ
1 1/10 H 0932 131 5300000 530000 5830000
2 6/10 Bán lẻ 131 300000 30000 330000
...
Tổng 27854540 2785454 30639994
III.Doanh thu nhà máy cơ khí ô tô
1 8/10 HSS 09825 131 10075860 1007586 11083446
...
Tổng 92075670 9207567 101283237
IV.Doanh thu nhà máy cơ khí ô tô 1 6/10 HĐ 098318 131 60045320 6004532 66049852 ... 8 27/10 HĐ 09825 131 92604790 9260479 101865269 ... Tổng 515397960 51539796 566937756 Tổng cộng tháng 10 4241308440 937132224 5178440684
Các khoản nợ phải thu khách hàng của Công ty lớn. Hiện nay, ngoài trừ bán lẻ cho khách hàng cá nhân Công ty thu tiền ngay còn lại bán hàng theo hợp đồng cho các đại lý, phần lớn là các nhà bán buôn, là đối tựợng có nhu cầu vốn nên thường thiếu vốn để thanh toán ngay. Do đó sau một khoảng thời gian ngắn hoặc dài do hai bên thoả thuận thì mới thanh toán, thời hạn tín dụng từ 10 đến 30 ngày. Vì vậy Công ty cần lập sổ theo dõi hạn thanh toán nợ phải thu khách hàng để cung
Hoạt động sản xuất kinh doanh Mặt hàng: Sản phẩm y tế
Chứng từ Khách hàng Phải thu Trong thời hạn thanh toán
Đã quá thời hạn theo
hợp đồng Ghi chú Ngày Số Từ 1- 30 ngày Từ 31-60 ngày Từ 61-90 ngày 6/10 97092 TTYT Hải Châu ĐN 19635000 20/10 19635000 Tổng cộng
Số này được lập vào cuối tháng để xác định số nợ đã thu hồi được trong hạn thanh toán và số nợ quá hạn chưa thu hồi được để từ đó có biện pháp đối với số nợ quá hạn chưa thu hồi được.
3. Về hạch toán chi phí bán hàng:
Chi phí bán hàng ở Công ty cũng được tập hợp theo từng hợp đồng của từng Xí nghiệp, Nhà máy.
Dựa vào chứng từ ghi sổ: phiếu thu tiền …. cho từng hợp đồng phục vụ, cho việc bán sản phẩm (ký hợp đồng ) kế toán tiến hành tổng hợp lại theo từng hợp đồng.
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ BÁN HÀNG Tháng 10 năm 2003
STT Ngày
CT Chứng từ Nội dung chi Số tiền
I. Xí nghiệp vận tải BDSC và đại lý ô tô
1 3/10 HSS 092 Chi tiêu thụ sản phẩm TOYOTA 5090370
….. … …… …. ……… …… ………..………….. ………… …. …... …… ……… ……….…… …………
.. ….. …. …. II. Nhà máy điện cơ
1 8/10 H 0941 Chi quảng cáo trên báo 3500000
…... .. ….. ….. ……… ……… ……… ……. …... III. Nhà máy cơ khí ô tô
1 6/10 HĐ 0983 Chi phí ký hợp đồng cho nhân viên giới thiệu sản phẩm
1890000 … …... . …… … ……… ……. ………. ……….. ………… …. IV. Nhà máy cơ khí
…..
… ……….. ……………. ………………. ……………
Tổng cộng 159601612
4. Về hạch toán chi phí quản lý Doanh nghiệp:
Ở Công ty quản lý chi phí quản lý Doanh nghiệp theo chi tiết từng loại với các tài khoản chi phí quản lý Doanh nghiệp cấp 2 như: TK 6421, TK 6424 …. Nhưng khi kết chuyển vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh, chi phí này không được phân bổ theo bất cứ một tiêu thức nào để có thể biết được sản phẩm nào, nhà máy nào lãi, lỗ như thế nào mà chỉ biết con số tổng hợp dẫn đến khó khăn trong việc phân tích tình hình tiêu thụ sản phẩm.
Như vậy ta có thể phân bổ chi phí quản lý Doanh nghiệp cho từng Nhà máy, Xí nghiệp theo tiêu thức doanh thu ta có công thức sau:
CPQLDN phân bổ
cho Nhà máy = Tổng chi phí QLDN
phát sinh Tkỳ x DT sản phẩm NM tiêu thụ Tkỳ Tổng doanh thu Tkỳ Áp dụng vào công thức trên ta có:
Tổng CPQLDN quý IV năm 2003 = 834.388.134 Tổng DT tiêu thụ quý IV năm 2003 = 30.979.659.982 Chi phí QLDN phân bổ
cho Nhà máy điện cơ
= 834.388.143 x 307 = 134.468.135 30.979.659.982
STT Tên Nhà máy Doanh thu Chi phí QLDN
1 Nhà máy điện cơ 499261307 134468135
2 Nhà máy cơ khí 66938850 18028920
3 XN SCSD ……….. ……….
4 Nhà máy cơ khí ô tô ……… ……….
Tổng 30979659982 834388134
Từ việc phân bổ CPQLDN cho sản phẩm của từng Nhà máy, Xí nghiệp kết hợp với tính giá cho từng mặt hàng kế toán có thể tính được lãi, lỗ cho từng mặt hàng riêng biệt.
5. Về hạch toán xác định kết quả kinh doanh:
Sau khi tính chi phí bán hàng và phân bổ CPQLDN kế toán lập báo cáo xác định kết quả tiêu thụ. Do thời gian thực tập có hạn nên không lấy được số liệu ở các chỉ tiêu phục vụ cho việc xác định kết quả kinh doanh. Do đó chỉ có mẫu bảng.
BẢNG XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Chỉ tiêu điện NM cơ
NM cơ
khí khí ô tôNM cơ XNSCBD và đại lý ô tô Tổng cộng
1.Tổng doanh thu 2.C¸ác khoản giảm trừ -Chiết khấu thương mại -Giảm giá hàng bán
-Thuế xuất khẩu, thuế VAT 3.Doanh thu thuần và cung cấp dịch vụ
4.Gía vốn hàng bán 5.Lợi nhuận gộp 6.Doanh thu HĐTC
7.Chi phí tài chính 8.Chi phí bán hàng 9.Chi phí QLDN
10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động KD
KẾT LUẬN
1. Về công tác kế toán:
Nhìn chung công tác kế toán tại Công ty đươcn theo dõi chặt chẽ từng nghiệp vụ phát sinh thực tế quá trình theo dõi của kế toán luận theo một trình tự luân chuyển chứng từ quỹ như việc sử dụng sổ sách và số liệu đầy đủ, chính xác nên giúp việc đối chiếu dễ dàng, thuận lợi tạo sự liên kết giữa các phần hành công việc thêm chặt chẽ.
2. Về tính chất công việc:
Thời gian thực tập vừa qua cách nhìn công việc của bản thân em về kế toán Doanh nghiệp trong thời kỳ kinh tế thị trường đòi hỏi kế toán phải năng nổ, nhạy bén, bản lĩnh và tận tuỵ với công việc. Đồng thời không ngừng học hỏi tiếp thu để phù hợp với thời buổi phát triển cao của công nghệ thông tin.
phải quan tâm do tính quan trọng và sự ảnh hưởng lớn đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
Do thời gian thực tập có hạn và bước đầu áp dụng lý luận vào thực tiễn nên không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong anh chị phòng kế toán và cô giáo hướng dẫn góp ý kiến thêm để em củng cố thêm kiến thức về hạch toán kế toán nói chung cũng như hạch toán kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng ngày càng tốt hơn.
Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của cô giáo hướng dẫn cùng tập thể anh chị phòng kế toán Công ty.
MỤC LỤC
Lời mở đầu...1
PHẦN I NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ HẠCH TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CƠ KHÍ Ô TÔ VÀ THIẾT BỊ ĐIỆN ĐÀ NẴNG I. Khái quát chung về hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh ...3
1. Một số khái niệm cơ bản và ý nghĩa...3
2. Vai trò, yêu cầu và nhiệm vụ ...4
3. Các phương thức tiêu thụ trong DN...6
3.1. Phương thức bán buôn...6
3.2. Phương thức bán lẻ...7
4. Xác định kết quả kinh doanh ...7
4.1. Xđ dthu thuần và giá vốn hàng bán...7
4.2. Tài khoản sử dụng và cách ghi chép vào TK...8