- Hỡnh thức ghi sổ: Nhật ký chung.
8. Kiểm tra cỏc khoản phải trả khỏc
8.1. Tỡm hiểu bản chất của cỏc khoản phải trả khỏc. Đỏnh giỏ tớnh hợp lý của việc ghi nhận cỏc khoản phải trả khỏc
8.2. Đỏnh giỏ kết quả kiểm tra
2.2.2.Thực hiện kiểm toỏn
Thực hiện kiểm toỏn là giai đoạn quan trọng trong toàn bộ cuộc kiểm toỏn. Đõy là giai đoạn triển khai tất cả cỏc cụng việc được thiết kế trong giai đoạn lập kế hoạch. Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thu thập tất cả cỏc bằng chứng nhằm tỡm hiểu xEm số dư khoản nợ PTNCC cú được trỡnh bày trung thực hợp lý hay khụng, cú đạt được cỏc mục tiờu kiểm toỏn đặc thự: tớnh cú thực, tớnh đầy đủ của việc ghi nhận cỏc khoản PTNCC, tớnh chớnh xỏc cơ học của việc tớnh toỏn, cộng sổ, chuyển sổ, tớnh đỳng đắn trong việc định giỏ cỏc khoản phải trả, trong việc phõn loại trỡnh bày, phản ỏnh quyền và nghĩa vụ; và tớnh kịp thời của việc phản ỏnh nợ PTNCC. Thủ tục kiểm toỏn đối với khoản nợ PTNCC được thực hiện qua cỏc cụng việc sau đõy:
2.2.2.1. Tổng hợp số liệu trờn cỏc sổ sỏch cú liờn quan
KTV tiến hành đối chiếu sự khớp đỳng giữa cỏc sổ, nhằm kiểm tra mục tiờu tớnh chớnh xỏc cơ học trong việc tớnh toỏn cộng sổ, chuyển sổ. Để kiểm tra mục tiờu này, KTV tiến hành cỏc cụng việc:
- Tổng hợp số liệu trờn sổ Cỏi do kế toỏn cung cấp, đối chiếu số liệu này với số trờn BCTC của khỏch hàng. Cụng việc này chưa khẳng định được sự chớnh xỏc của số liệu trờn BCTC mà chỉ khẳng định được việc chuyển số
- Đối chiếu số liệu tổng hợp giữa sổ Cỏi tài khoản PTNCC với sổ chi tiết, kiểm tra việc tổng hợp khoản nợ PTNCC trờn sổ Cỏi đó chớnh xỏc chưa.
Giấy tờ làm việc của KTV tại cụng ty cổ phần X( đối chiếu số liệu giữa sổ Cỏi và BCTC)
CễNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuyờn ngành Kiểm toỏn và tư vấn tài chớnh kế toỏn Trụ sở chớnh: 17 lụ 2C, khu đụ thị Trung Yờn, phố Trung Hũa, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội.
WP: 6140 CliEnt/Khỏch hàng: Cụng ty cổ phần X
PEriod/Kỳ:01/01/2008 đến 31/12/2008 SubjEct/Nội dung: Tổng hợp TK331
PrEparE/Người lập: TNV REviEwEd by/ Người soỏt xột DatE: 11/02/2008
Mục đớch: Tớnh ghi chộp, trỡnh bày
Cụng việc: tổng hợp tài khoản nợ PTNCC đối chiếu với BCTC Nguồn: Sổ cỏi TK 331 Chỉ tiờu Số dư đầu kỳ Phỏt sinh trong kỳ Nợ 19,881,614,716 271,617,272,000 Cú 71,387,715,108 B/S 265,070,364,27 5
Số dư cuối kỳ 17,443,883,056 62,403,075,723 B/S B/S: Số dư đầu kỳ đó khớp đỳng số liệu trờn BCTC năm 2007
Số dư cuối kỳ đó khớp đỳng số liệu trờn BCTC năm 2008
Kết luận: Cụng việc chuyển số liệu từ sổ Cỏi lờn BCTC được cụng ty thực hiện chớnh xỏc.
Sau khi đó đối chiếu khớp số liệu giữa sổ Cỏi và BCTC, KTV tiến hành đối chiếu giữa sổ Cỏi và Sổ chi tiết, kiểm tra cụng tỏc chuyển sổ, bự trừ giữa Nợ và Cú đó chớnh xỏc chưa.
Bảng đối chiếu số dư tài khoản 331 giữa sổ Cỏi với sổ chi tiết
CễNG TY HỢP DANH KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuyờn ngành Kiểm toỏn và tư vấn tài chớnh kế toỏn Trụ sở chớnh: 17 lụ 2C, khu đụ thị Trung Yờn, phố Trung Hũa, quận Cầu Giấy, thành phố Hà Nội.
WP: 6140A CliEnt/Khỏch hàng: Cụng ty cổ phần X
PEriod/Kỳ:01/01/2008 đến 31/12/2008
PrEparE/Người lập: TNV REviEwEd by/ Người soỏt xột SubjEct/Nội dung: đối chiếu sổ cỏi và SCT DatE: 11/02/2008
Mục đớch: Tớnh ghi chộp, trỡnh bày
Cụng việc: đối chiếu số liệu giữa sổ Cỏi và SCT TK 331 Nguồn: Sổ cỏi TK 331, sổ chi tiết 331.
PTNCC( dư cú) 62,403,075,723 6140 62,403,075,723 0 Kết luận: Đạt mục tiờu.
2.2.2.2. Kiểm tra chi tiết cỏc khoản nợ PTNCC
Cụng việc này nhằm thu thập bằng chứng chứng minh cỏc khoản nợ PTNCC đó được phản ỏnh đầy đủ, kịp thời, chớnh xỏc, cú được phõn loại đỳng
đắn..KTV thực hiện như sau:
ϖ KTV tiến hành tổng hợp số dư TK 331 chi tiết thEo từng nhà cung cấp Sau khi đó tổng hợp số dư thEo ừng nhà cung cấp, KTV thu thập biờn bản đối chiếu cụng nợ do cụng ty lập vào thời điểm cuối kỳ, từ đú tiến hành đối chiếu. Cụng việc này giỳp KTV cú thể phỏt hiện ra cỏc khoản nợ bị ghi
khống, ghi sai khoản nợ, từ đú phỏt hiện ra cỏc khoản nợ mà trờn thực tế chưa phỏt sinh. Do số lượng nhà cung cấp của cụng tỹ là rất lớn khoảng 140 nhà cung cấp, trong đú số lượng nhà cung cấp cú số dư vào thời điểm cuối kỳ là gần 100, vỡ vậy cụng ty X chỉ tiến hành đối chiếu cụng nợ với 67 nhà cung cấp thường xuyờn( chiếm khoảng 68% số lượng nhà cung cấp).
Mẫu 2.1:Mẫu biờn bản đối chiếu cụng nợ
CỘNG HềA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự do – Hạnh phỳc
BIấN BẢN ĐỐI CHIẾU CễNG NỢ
Hụm nay, ngày 02 thỏng 01 năm 2009 chỳng tụi gồm: