PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
1.2. Nội dung của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh
1.2.4. Chi phí quản lý kinh doanh trong doanh nghiệp vừa và nhỏ
1.2.4.1. Khái niệm
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí kinh doanh bao gồm: Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí bán hàng: Là những khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan đến hoạt động tiêu thụsản phẩm hàng hóa dịch vụtrong kỳ.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí phát sinh phục vụ cho quá trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và chi phí chung khác có liên quan đến tồn bộ hoạt động của doanh nghiệp mà không tách riêng ra được cho bất kỳ một hoạt động nào.
1.2.4.2. Ngun tắc kếtốn
Theo thơng tư 133/2016/TT-BTC áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ
Các khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí được trừ theo quy định của Luật thuế TNDN nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch tốn đúng theo Chế độ kế tốn thì khơng được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng sốthuếTNDN phải nộp.
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC, tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí kinh doanh bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Đối với chi phí bán hàng:
- Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trảcho nhân viên bán hàng,nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm, hàng hóa,… bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền cơng và các khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp,…
- Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật liệu, bao bì xuất dùng cho việc bảo quản, tiêu thụsản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hóa, chi phí vật liệu, nhiên liệu dùng cho bảo quản, bốc vác, vậnchuyển sản phẩm, hàng hóa trong q trình tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa,bảo quản TSCĐ,… dùng cho bộphận bán hàng.
- Chi phí dụng cụ, đồdùng: Phản ánh chi phí về cơng cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa như dụng cụ đo lường, phương tiện tính tốn, phương tiện làm việc,…
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương tiện bốc dỡ, vận chuyển,phương tiện tính tốn, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,…
- Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí bảo hành sản phẩm,hàng hố. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành cơng trình xây lắp phản ánh ở TK154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” mà khơng phản ánhởTK này.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho bán hàng như chi phí th ngồi sửa chữa TSCĐ phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hóa đi bán, tiền trảhoa hồng cho đại lý bán hàng, cho đơn vịnhậnủy thác xuất khẩu,…
- Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngồi các chi phí nêu trên như chi phí tiếp khách ở bộphận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hóa, khuyến mại, quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghịkhách hàng..
Đối với chi phí quản lý doanh nghiệp:
- Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải trảcho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản phụcấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp của Ban Giám đốc, nhânviên quản lý ở các phịng, ban của doanh nghiệp.
- Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm… vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, cơng cụ, dụng cụ,… (giá có thuếhoặc chưa có thuế GTGT).
- Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ, đồ dùng văn phịng dùng cho cơng tác quản lý (giá có thuếhoặc chưa có thuế GTGT).
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bịquản lý dùng trên văn phịng,…
- Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và lệ phí như: thuế mơnbài, tiền th đất,… và các khoản phí, lệphí khác.
- Chi phí dự phịng: Phản ánh các khoản dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trảtính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Chi phí dịch vụmua ngồi: Phản ánh các chi phí dịch vụmua ngồi phụcvụcho cơng tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,… (khơng đủ tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
- Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác thuộc quản lý chung củadoanh nghiệp, ngồi các chi phí nêu trên, như: Chi phí hội nghị, tiếp khách, cơng tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,…
Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng đểkhuyến mại, quảng cáo:
- Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa thì ghi nhận giá trịhàng khuyến mại, quảng cáo vào chi phí bán hàng.
- Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa đểkhuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản phẩm….) thì kếtốn phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).
- Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại được nhận hàng hóa (khơng phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại chokhách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối:
+ Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại,quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng trong hệthống quản trị nội bộcủa mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh Báo cáo tài chính đối với hàng nhận được và số hàng đã dùng để khuyến mại cho ngườimua (như hàng hóa nhận giữhộ).
+ Khi hết chương trình khuyến mại, nếu khơng phải trảlại nhà sản xuất sốhàng khuyến mại chưa sửdụng hết, kếtoán ghi nhận thu nhập khác là giá trịsốhàng khuyến mại không phải trảlại.
1.2.4.3. Chứng từsửdụng
- Phiếu chi, giấy báo nợ -Hóa đơn GTGT
- Các chứng từcó liên quan khác 1.2.4.4. Tài khoản sửdụng
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ
TK 642 “Chi phí quản lý kinh doanh”
Bên Nợ Bên Có
+ Các chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong kỳ
+ Số dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
+ Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý kinh doanh
+ Hồn nhập dự phòng phải thu khó địi, dự phịng phải trả (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòngđã lập kỳ trước chưa sử dụng hết) + Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
1.2.4.5. Phương pháp hạch toán
TK 111, 112, 331 TK 642 TK 111, 112,… Chi phí dịch vụ mua ngồi và Các khoản làm giảm chi phí
chi phí khác bằng tiền
TK 133 TK 911
ThuếGTGT(nếu có) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí quảnlý kinh doanh để XĐKQKD TK 334, 338 Tính lương, các khoản trích theo lương TK 214 Trích khấu hao TSCĐ TK 152, 153
Chi phí vật liệu công cụ quản lý phân xưởng
Sơ đồ1.4: Sơ đồhạch tốn chi phí quản lý kinh doanh
1.2.5. Kếtốn chi phí tài chính
1.2.5.1. Khái niệm
Chi phí tài chính: Là những khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗchuyển
nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khốn; dựphịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dựphòng tổn thất đầu tư vào đơn vịkhác, khoản lỗphát sinh khi bán ngoại tệ, lỗtỷgiá hối đoái...
1.2.5.2. Nguyên tắt kếtốn
Theo thơng tư 133/2016/TT-BTC, tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạtđộng tài chính bao gồm:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trảchậm, lãi thuê tài sản th tài chính
- Chiết khấu thanh tốn cho người mua, các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư; chi phí giao dịch bán chứng khốn
- Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vịkhác
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác - Các khoản chi phí tài chính khác.
Khơng hạch tốn vào tài khoản chi phí tài chính cho những nội dung chi phí sau đây: - Chi phí phục vụcho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ
- Chi phí quản lý kinh doanh
- Chi phí kinh doanh bất động sản, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản
- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác, chi phí khác...
1.2.5.3. Chứng từsửdụng
- Hợp đồng vay, khế ước vay - Bảng tính lãi vay
- Phiếu chi, giấy báo nợcủa ngân hàng - Các chứng từcó liên quan khác
1.2.5.4. Tài khoản sửdụng
Theo thông tư 133/2016/TT-BTC áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ
TK 635 “Chi phí tài chính”
Bên Nợ Bên Có
+ Các khoản chi phí tài chính phát sinh trong kỳ
+ Trích lập bổ sung dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phịng đã lập kỳ trước)
+ Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phịngđã trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết)
+ Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính
+ Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.2.5.5. Phương pháp hạch toán
TK 111, 112, 331 TK 635 TK 229 Chiết khấu thanh tốn Hồn nhập số chênh lệch dự Cho người mua phịng giảm giá đầu tư tàichính
TK 911
TK 229 Cuối kỳ, kết chuyển chi phí
Trích lập dựphịng giảm giá tài chính để XĐKQKD đầu tư tài chính
TK 121, 228
Lỗbán các khoản đầu tư
TK 111, 112 Tiền thu bán các
khoản đầu tư TK 111,112, 335,242,..
Lãi tiền vay phải trả, phân bổlãi mua hàng trảchậm, trảgóp
Sơ đồ1.5.Sơ đồhạch tốn chi phí tài chính
1.2.6. Kếtốn thu nhập khác
1.2.6.1. Khái niệm
Thu nhập khác là khoản thu nhập khác phát sinh ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.Đây cũng là một yếu tố ảnh hưởng đến báo cáo tài chính của
1.2.6.2. Nguyên tắc kếtoán
Tài khoản này dùng đểphản ánh các khoản thu nhập khác ngồi hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường của doanh nghiệp gồm:
- Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát, chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, tài sản cố định đưa đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào cơng ty liên kết và đầu tư khác
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB, BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm)
- Thu tiền phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụthu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sởkinh doanh và cáckhoản có tính chất tương tự)
- Thu các khoản nợ khó địi đã xử lý xóa sổ, thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ, các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụhà0ng hóa, sảnphẩm, dịch vụkhơng tính trong doanh thu (nếu có)
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp. Giá trịsốhàng khuyến mại không phải trảlại nhà sản xuất
(Theo thông tư 133/2016/TT-BTC áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ)
1.2.6.3. Chứng từsửdụng
-Hóa đơn GTGT, hóa đơn báng hàng
- Chứng từthanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản,ủy nhiện chi, giấy báo có của ngân hàng,…)
1.2.6.4. Tài khoản sửdụng
TK 711 “Thu nhập khác”
Bên Nợ Bên Có
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
- Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
1.2.6.5. Phương pháp hạch toán
TK 911 TK 711 TK 111, 112 Thu từthanh lý, nhượng bán TSCĐ
thu phạt khách hàng vi phạm HĐKT TK 3331
Cuối kỳ, kết chuyển thu nhập Thuế GTGT đầu ra
Khác để XĐKQKD TK 152, 156, 211
Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư Hàng hóa, TSCĐ
TK 331, 338 Các khoản nợ khơng xác định được chủnợ; Tiền phạt tính trừvào khoản nhận ký quỹ, kýcược
TK 333 Các khoản thuế XNK, TTĐB, BVMT
1.2.7. Kếtốn chi phí khác
1.2.7.1. Khái niệm
Chi phí khác là những chi phí phát sinh hình thành nên bởi các nghiệp vụ hay sự kiện với các hoạt động thơng thường của doanh nghiệp
1.2.7.2. Ngun tắc kếtốn
Theo thơng tư 133/2016/TT-BTC áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ, các doanh nghiệp thường có những loại chiphí khác sau đây:
Chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động thanh lý). Sốtiền thu từbán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán tài sản cố định.
Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từBCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm sốt.
Giá trịcịn lại của tài sản cố định sau khi bịphá dỡ. Giá trịcòn lại của tài sản cố định thanh lý, nhượng bán (nếu có). Chênh lệch lỗ sau khi đánh giá lại vật tư, hàng hố, tài sản cố định được sửdụng đểgóp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết hoặc các loại đầu tư dài hạn khác
Tiền phạt phải trả do vi phạm các hợp đồng kinh tế, phạt hành chính mà doanh nghiệp phải chịu
Các khoản chi phí khơng được coi là chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo chế độ kế toán thì khơng được ghi giảm chi phí kế tốn mà chỉ được điều chỉnh trong quyết toán thuếthu nhập doanh nghiệp để làm tăng số thuếphải nộp.
2.2.7.3. Chứng từsửdụng
- Phiếu chi, giấy báo nợcủa ngân hàng -Hóa đơnGTGT
1.2.7.4. Tài khoản sửdụng
Theo thơng tư 133/2016/TT-BTC áp dụng cho doanh nghiệp vừa và nhỏ
TK 811 “Chi phí khác”
Bên Nợ Bên Có
Các khoản chi phí khác phát sinh Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộcác khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
1.2.7.5. Phương pháp hạch toán
TK 111, 112, 131,.. TK 811 TK 911 Các chi phí phát sinh
(chi thanh lý, nhượng bán TSCĐ,…) TK 211
Ghi giảm TSCĐ do thanh lý, Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhượng bán Giá trị cịn lại khác để xác định KQKD