CHƯƠNG 2 : CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TỐN TẬP HỢP CP VÀ TÍNH Z SP
4.2 Đối tượng tập hợp chi phí
4.3.1 Theo phương pháp kê khai thường xuyên
4.3.1.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp:
Nội dung:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong giá thành sản phẩm, do đó việc hạch tốn chính xác, đầy đủ chi phí này có tầm quan trọng trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất trong sản xuất và đảm bảo tính chính xác trong giá thành sản phẩm. Nguyên vật liệu tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm gồm một số loại như sau:
Vật liệu chính: Các loại hạt nhựa LLD PE, LDPE HP, HDPE FJ, bột nhựa PVC, hạt độn EFPE 75E, EFPE TP75 ..., các loại giấy tấm, giấy cuộn..., ngồi ra cịn có các vật liệu phụ như: mực in V-Flex 11817 Blue, băng keo, hạt màu, ...
Giá trị nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền. Theo phương pháp này giá trị của ngun vật liệu được tính theo giá trung bình của từng loại hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị của hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ.
Chứng từ sử dụng: 1. Phiếu xuất kho
2. Hóa đơn mua NVL( Phụ lục B) 3. Phiếu nhập kho
Đánh giá nguyên vật liệu nhập kho
- Nguyên vật liệu nhập kho được đánh giá theo giá vốn thực tế nhập kho cụ thể đối với nguyên vật liệu mua ngoài.
Giá trị Chi phí Các khoản
thực tế Giá mua + -
32 - Trị giá vật liệu xuất kho:
Trị giá thực tế NVL Trị giá thực tế NVL Giá thực tế tồn đầu tháng nhập trong tháng đơn vị =
bình quân Số lượng tồn đầu tháng Số lượng nhập trong tháng Trị giá nguyên vật liệu Số lượng NVL Giá thực tế đơn vị xuất dùng xuất dùng bình quân
Việc tính giá đơn vị bình quân và trị giá nguyên vật liệu xuất dùng sẽ do phần mềm Misa tự động tính khi có nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu phát sinh.
Kế toán sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp” để hạch toán. Đây là tài khoản đã được cài sẵn trong máy. Để quản lý chi tiết tài khoản này tới từng phân xưởng thì tại cơng ty tài khoản 621 được mở chi tiết cho từng phân xưởng như sau:
TK 6211- Chi phí nguyên vật chính liệu trực tiếp cho phân xưởng 1 TK 6212- Chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp phân xưởng 2 TK 6213-Chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp phân xưởng 3
Kế toán sử dụng tài khoản 152 để phản ánh sự biến động và dịch chuyển nguyên vật liệu vào chi phí sản xuất, tài khoản này được mở chi tiết như sau:
TK 1521: “ Chi phí nguyên liệu, vật liệu chính” và được tiếp tục chi tiết thành: TK 15211: “Giấy tấm mua ngoài”
TK 15212: “ Hạt nhựa mua ngoài” TK 15213: “Giấy cuộn”
TK 1522: “ Nguyên vật liệu phụ” ( bột mì, sút, mực in...)
Qui trình ghi sổ kế tốn :
Trình tự kế tốn: Các vật tư khi mua về sẽ làm thủ tục nhập kho, các hóa đơn chứng từ liên quan được gửi về phịng kế tốn. Hằng ngày, Kế tốn sẽ căn cứ vào những chứng từ hợp lý, hợp lệ để nhập vào máy xử lý. Kết thúc quá trình nhập số liệu tự động kết chuyển vào các sổ có liên quan( Sổ cái TK 621, sổ chi tiết 621, sổ nhật ký chung).
33
Biểu số 4.1: Phiếu xuất kho
CƠNG TY TNHH SX & TM BAO BÌ LIÊN SINH
PHIẾU XUẤT KHO
Số 18/PXK
Ngày 15 tháng 04 năm 2016
Họ và tên người nhận hàng: Anh Duy
STT TÊN HÀNG HÓA. ĐVT SỐ LƯỢNG GHI CHÚ
A B C
1 Hạt nhựa HDPE F0952 Kg 500
CỘNG 500
Ngày 15 tháng 04 năm 2016 Người lập Người nhận Thủ kho Kế toán trưởng Giám đốc
phiếu hàng ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) ( Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào phiếu xuất kho trên kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính theo các tiêu chí sau:
- Số chứng từ: Số trên phiếu xuất kho - Ngày chứng từ: Nhập ngày phiếu xuất kho
- Ngày hạch toán: Nhập ngày ta tiến hành nhập dữ liệu vào - Đối tượng: Nhập tên người nhận hàng
- Mã hàng: Nhập cột mã VT ở phiếu xuất kho
34
- TK Nợ: Nhập mã tài khoản chi tiết nguyên vật liệu( trong biểu này là Nợ TK 6212).
- TK Có: Nhập mã tài khoản chi tiết loại nguyên vật liệu( trong biểu này là Có TK 15212).
Từ giao diện chính của phần mềm vào mục “Báo cáo”, sẽ xuất hiện giao diện về “sổ sách báo cáo”. Trong mục sổ sách báo cáo chọn “ Sổ chi tiết”, trong ô “TK” chọn tài khoản 6212 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho phân xưởng PE, phần mềm sẽ kết xuất ra sổ chi tiết như sau:
Biểu số 4.2: Sổ chi tiết tài khoản 6212
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN Tháng 4 năm 2016
Tài khoản 6212-Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp PX2
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Nợ C ó A B C D E 1 2 3 4 ... Số phát sinh trong kỳ 12/04 ... PXK02489 12/04 Hạt nhựa HDPE F00952 15212 27.762.551 61.426.628 19/04 ... PXK02490 19/04 Hạt nhựa LDPE 4024 15212 3.604.759 107.297.018 23/04 PXK02493 23/04 Hạt độn EFPE 75-E ... 15212 14.234.201 206.062.480 Kết chuyển chi phí NVLTT 154 460.716.027 Cộng 460.716.027 460.716.027
35
Tương tự, trong ô “TK” gõ 15212, phần mềm sẽ kết xuất ra sổ chi tiết 15212- chi tiết nguyên vật liệu phân xưởng nhựa PE.
Biểu số 4.3: Sổ chi tiết tài khoản 15212
CƠNG TY TNHH SX & TM BAO BÌ LIÊN SINH ĐƠN VỊ: PHÂN XƯỞNG 2
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN Tháng 4 năm 2016
Tài khoản 15212-Nguyên liệu, vật liệu chính hạt nhựa
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Nợ C ó A B C D E 1 2 3 4 Số dư đầu kỷ: 354.092.277 ... ... Số phát sinh trong kỳ: 12/04 ...
PXK02489 12/04 Xuất hạt nhựa HDPE F00952 6212 27.762.551 721.511.548 19/04 ... PXK02490 19/04 Hạt nhựa LDPE 4024 6212 3.604.759 702.368.432 23/04 PXK02493 23/04 Hạt độn EFPE 75-E ... 6212 14.234.201 620.784.788 Cộng số phát sinh 487.966.029 473.227.565 Số dư cuối kỳ 368.830.741 Ngày....tháng.....năm 2016
Người ghi sổ Kế toán trưởng
36
Qui trình ghi sổ tổng hợp:
Do cơng ty đang áp dụng phần mềm kế tốn, nên q trình ghi sổ kế tốn chi tiết, kế toán nhập liệu vào phần mềm kế toán, phần mềm sẽ xử lý số liệu và chạy số liệu từ sổ chi tiết vào sổ tổng hợp thực hiện thao tác kết xuất kế tốn tương tự như đã trình bày ở trên: chọn loại sổ muốn kết xuất là “sổ cái”:
Trích yếu sổ kế tốn tổng hợp tài khoản liên quan:
Biểu số 4.4: Sổ cái TK 621
CƠNG TY TNHH SX & TM BAO BÌ LIÊN SINH ĐƠN VỊ: PHÂN XƯỞNG 2
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 4 năm 2016 Tài khoản 621- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Số CT Ngày
hạch toán
Loại CT
Diễn giải Tài
khoản TK đối ứng Nợ Có A B C D E F 1 2 -Số dư đầu kỳ ... PXK02489 ....... 12/04 ... Xuất kho Hạt nhựa HDPE F00952 6212 15212 27.762.551 PXK02490 ... 15/04 ... Xuất kho Hạt nhựa LDPE 4024 6212 15212 3.604.759 PXK02493 23/04 Xuất kho Hạt độn EFPE 75-E 6212 15212 14.234.201 ... ... ... NVK00977 30/04 Kết chuyển -Kết chuyển CPNVLTT phân 6211 1541 633.362.992
37 xưởng carton
NVK00978 30/04 Kết
chuyển Kết chyển chi phí phân xưởng PE
6212 1541 460.716.027
NVK00976 30/04 Kết chuyển
Kết chyển chi phí phân xưởng giấy
6213 1541 96.078.916
Cộng số phát sinh 1.190.157.935 1.190.157.935 Số dư cuối kỳ
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
4.3.1.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Nội dung:
Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian.
Chi phí nhân cơng trực tiếp của Cơng ty TNHH SX & TM bao bì Liên Sinh bao gồm: tiền lương, trách nhiệm, chuyên cần.
Tại công ty khơng trích các khoản BHXH, BHYT,KPCĐ, BHTN cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất Công ty trả lương theo giờ và nếu nghỉ không phép từ 2 ngày trở lên sẽ bị trừ lương =1/2*( số ngày nghỉ không phép)*lương ngày. Có 2 hình thức lương cho cơng nhân là ca làm việc 12 tiếng một ngày và ca làm việc 8 tiếng 1 ngày, công nhân ca 12 tiếng/ngày sẽ có mức lương cao hơn và sau khi làm 8 tiếng làm tiếp 4 tiếng tiếp theo sẽ không được nhân hệ số, cịn cơng nhân làm 8 tiếng ngày mức lương thấp hơn nhưng sau 8 tiếng sẽ tính giờ tăng ca và được nhân hệ số 1,5. Lương sẽ được thanh toán làm 2 kỳ: kỳ 1 sẽ ứng lương và kỳ 2 thanh toán lương.
Chứng từ sử dụng: Bảng chấm công
38 Bảng ứng lương
Bảng thanh toán lương.
Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 622- Chi phí nhân cơng trực tiếp
TK 6221: Chi phí nhân cơng trực tiếp phân xưởng carton TK 6222: Chi phí nhân cơng trực tiếp phân xưởng nhựa PE TK 6223: Chi phí nhân cơng trực tiếp phân xưởng giấy TK 334- Phải trả người lao động
TK 3341-Phải trả công nhân viên.
Quy trình ghi sổ kế tốn chi tiết:
Cuối tháng kế toán sẽ căn cứ vào bảng thanh tốn lương của tồn cơng ty và tiến hành nhập dữ liệu vào máy phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm.
- Qui trình nhập liệu:
Căn cứ vào bảng tính lương cuối tháng như tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ví dụ của phân xưởng 2( phân xưởng nhựa PE) là 46.352.000đ, kế toán nhập số liệu vào máy như sau:
Từ màn hình misa kế tốn vào mục Nghiệp vụ Tổng hợp Chứng từ nghiệp vụ khác sẽ hiện ra cửa sổ nhập liệu, cụ thể các thơng tin cần nhập như sau:
Ngày hạch tốn: 30/04/2016 Số CT: NVK 00967
Ngày chứng từ: 30/04/2016
Diễn giải: Hạch tốn chi phí lương tháng 4/2016 TK Nợ 6222
TK ó : 3341
Số tiền: 46.352.000 Kết thúc nhấn cất
Căn cứ vào số liệu đã nhập máy tự động kết chuyển vào sổ chi tiết TK 6222, và sổ cái tài khoản 622.
Từ giao diện của phần mềm, chọn mục báo cáo, sổ kế toán và thực hiện thao tác kết xuất in sổ chi tiết.
39
Biểu số 4.5: Sổ chi tiết tài khoản 6222
SỔ CHI TIẾT CÁC TÀI KHOẢN Tháng 4 năm 2016
Tài khoản 6222-Chi phí nhân cơng trực tiếp PX2
Ngày, tháng ghi sổ
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Số hiệu Ngày, tháng Nợ Có Nợ C ó A B C D E 1 2 3 4 Số phát sinh trong kỳ 30/04 NVK 00967 30/04 Hạch tốn chi phí tiền lương T4/2016 3341 46.352.000 46.352.000 30/04 NVK 00978 30/04 Kết chuyển 6222 1541 46.352.000 Cộng số phát sinh 46.352.000 46.352.000 Số dư cuối kỳ Ngày...tháng...năm 2016
Người ghi sổ Kế toán trưởng
(ký, họ tên) (ký, họ tên)
Qui trình ghi sổ tổng hợp:
Thực hiện thao tác kết xuất sổ tổng hợp tài khoản 622
Biểu số 4.6: Sổ cái TK 622
CÔNG TY TNHH SX & TM BAO BÌ LIÊN SINH ĐƠN VỊ: PHÂN XƯỞNG 2
40
SỔ CÁI TÀI KHOẢN Tháng 4 năm 2016 Tài khoản 622- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
Số CT Ngày
hạch toán
Loại CT Diễn giải Tài
khoả n TK đối ứng Nợ Có A B C D E F 1 2 -Số dư đầu kỳ ... NVK00967 30/04 Chứng từ nghiệp vụ khác Lương tháng 4 phân xưởng nhựa 6222 3341 46.352.000 ... ... NVK00977 30/04 Kết chuyển chi phí Kết chuyển 6221 6221 1541 36.952.000 NVK00978 30/04 Kết chuyển chi phí Kết chuyển 6222 6222 1541 46.352.000 NVK00976 30/04 Kết chuyển chi phí Kết chuyển 6223 6223 1541 24.865.000 Cộng 108.169.000 108.169.000 Số dư cuối kỳ
Người lập Kế toán trưởng Giám đốc
41 4.3.1.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung:
Tại công ty TNHH SX & TM bao bì Liên Sinh chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản mục sau:
- Chi phí nhân viên phân xưởng: phản ánh tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng.
- Chi phí vật liệu phụ dùng cho sản xuất - Chi phí cơng cụ dụng cụ
- Chi phí khấu hao tài sản cố định
- Chi phí dịch vụ mua ngồi: gồm các chi phí phục vụ cho q trình sản xuất tại các phân xưởng như tiền điện, tiền nước, tiền thuê xưởng...
- Chi phí bằng tiền khác.
Chứng từ liên quan:
Để phản ánh các khoản chi phí sản xuất chung, kế tốn sử dụng các chứng từ như: phiếu thu, phiếu chi, bảng thanh toán lương, phiếu xuất kho nguyên vật liệu...
Tài khoản sử dụng:
Để tập hợp chi phí sản xuất chung công ty sử dụng tài khoản 627- chi phí sản xuất chung. Trong đó chi tiết thành các tài khoản cấp III để tiện theo dõi:
TK 6271: chi phí nhân viên quản lý phân xưởng
(chi tiết: 1: phân xưởng carton, 2: phân xưởng nhựa PE,3: phân xưởng giấy) TK 6272: Chi phí nguyên vật liệu
(chi tiết: 1: phân xưởng carton, 2: phân xưởng nhựa PE,3: phân xưởng giấy) TK 6273: chi phí dụng cụ sản xuất
(chi tiết: 1: phân xưởng carton, 2: phân xưởng nhựa PE,3: phân xưởng giấy) TK 6274: chi phí khấu hao TSCĐ
(chi tiết: 1: phân xưởng carton, 2: phân xưởng nhựa PE,3: phân xưởng giấy) TK 6277: chi phí dịch vụ mua ngồi
(chi tiết: 1: phân xưởng carton, 2: phân xưởng nhựa PE,3: phân xưởng giấy) TK 6278: Chi phí bằng tiền khác
42
Qui trình ghi sổ kế toán:
- Đối với nhân viên quản lý phân xưởng:
Kế toán căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương tính cho sản xuất chung cho từng phân xưởng để nhập dữ liệu vào máy. Qui trình nhập liệu thao tác tương tự như phần “ Chi phí nhân cơng trực tiếp” đã trình bày ở trên.
- Đối với chi phí nguyên vật liệu:
Chi phí nguyên vật liệu tại hân xưởng nhựa gồm băng keo trong lớn, dây cột máy, xà bông, keo dán thùng, mực in...Tài khoản sử dụng 6272 tài khoản này chi tiết cho từng phân xưởng. Quy trình hạch tốn nhập tương tự như nguyên vật liệu trực tiếp
- Công cụ dụng cụ phục vụ cho sản xuất chung
Gồm có các loại như: van hơi cho máy thổi, dây curoa, tấm vải nhiệt, dao rọc giấy, dây cột máy,... Khi xuất dùng trong kỳ đối với cơng cụ, dụng cụ có giá trị trung bình thời gian sử dụng tương đối dài kế tốn sẽ hạch tốn vào TK 242 sau đó phân bổ dần vào chi phí 6273(chi tiết cho từng phân xưởng)
- Đối với khấu hao tài sản cố định:
Khoản chi phí khấu hao TSCĐ bao gồm toàn bộ số khấu hao về máy móc thiết bị. Để tập hợp chi phí này kế tốn sử dụng tài khoản 6274 chi tiết cho từng đối tượng sử dụng đối ứng với TK 214- chi phí khấu hao TSCĐ. Việc trích khấu hao tài sản cố định được thực hiện theo thông tư 200 của Bộ tài chính. TSCĐ được tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Căn cứ vào thời gian sử dụng của TSCĐ trong khung qui định của nhà nước và tình hình thực tế sản xuất của công ty. Hằng năm đầu niên độ kế toán điều chỉnnh, định khoản, đặt mã cho đối tượng sử dụng và cài đặt tự động cho máy tính mức khấu hao theo công thức:
Mức khấu hao Nguyên giá TSCĐ bình quân =
tháng Thời gian sử dụng của TSCĐ 12
43
Qui trình hạch tốn: Hằng tháng kế toán vào mục Tài sản cố định/Trích khấu hao TSCĐ, kế tốn chọn kỳ tính cho tháng 4, sau đó trích vào ơ đồng ý, máy sẽ tự tính khấu hao.
- Kế tốn dịch vụ mua ngoài:
Là các khoản chi phí về lao vụ, dịch vụ mua ngồi phục vụ cho hoạt động chung ở các phân xưởng.
Hằng tháng căn cứ vào hóa đơn thanh tóa tiền điện, nước, điện thoại của phân xưởng kế tốn tập hợp chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho sản xuất ở từng phân xưởng theo hệ số phân bổ được công ty xây dựng phù hợp với đặc điểm của cơng ty. Sau phân loại, tính được chi phí dịch vụ mua ngồi của từng phân xưởng kế toán tiến hành nhập liệu để phân bổ các chi phí này.
- Chi phí bằng tiền khác: gồm tiền tiếp khách, cước phí vận chuyển...phục vụ sản xuất của 3 phân xưởng. Căn cứ chứng từ chi phí bằng tiền khác kế toán tiến hành phân loại chứng từ theo đối tượng là từng phân xưởng.