PM = 5% - 10% Lợi nhuận trước thuế
Áp dụng cho các DN có kết quả kinh doanh ổn định.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm toán Sao Việt
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 16 SVTH: Nguyễn Thị Bích Tiền
Áp dụng cho các DN có doanh thu tăng trưởng nhưng lợi nhuận không ổn định, lỗ lũy kế lớn (DN mới đi vào hoạt đông).
PM = 2% Tổng tài sản hoặc Vốn chủ sở hữu
Áp dụng cho các DN có doanh thu và lợi nhuận trước thuế không ổn định hoặc DN sản xuất.
2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
٭Thực hiện kiểm tốn tại cơng ty khách hàng
Tùy theo loại khách hàng, kiểm tốn viên chính, Trưởng phịng kiểm tốn hoặc Ban Giám đốc sẽ có buổi họp đầu tiên với Ban Giám đốc của khách hàng để nêu rõ phương pháp làm việc và các vấn đề u cầu hỗ trợ từ phía khách hàng. Kiểm tốn viên chính có trách nhiệm phân cơng và giám sát tồn bộ cơng việc của nhóm KTV theo kế hoạch kiểm toán đã được duyệt.
2.2.2.1 Kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội bộ
Tìm hiểu HTKSNB đối với khoản mục doanh thu giúp KTV hiểu biết các thủ tục kiểm soát của đơn vị liên quan đến quá trình ghi nhận doanh thu, việc thực hiện nghĩa vụ của doanh nghiệp đối với các khoản doanh thu, hiểu biết hệ thống kế toán mà đơn vị áp dụng để tính các khoản doanh thu. KTV có thể sử dụng bảng tường thuật, lưu đồ hay bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ. Việc lựa chọn phương pháp nào là tùy thuộc vào KTV, có thể kết hợp các phương pháp khác để đạt hiệu quả cao.
2.2.2.2 Thu thập bằng chứng kiểm toán
KTV thu thập các bằng chứng kiểm tốn phù hợp với chu trình kiểm tốn các khoản doanh thu như là các tài liệu, văn bản, sổ sách chứng từ có liên quan như: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, lệnh bán hàng hoặc phiếu xuất kho, hóa đơn, …nhằm tăng độ tin cậy của BCTC.
2.2.2.3 Lựa chọn các phần tử thử nghiệm
- Sau khi đã thu thập được những bằng chứng kiểm tốn có liên quan đến quy trình kiểm toán. KTV bắt đầu chọn mẫu cho các thử nghiệm.
- Tỷ lệ chọn mẫu các chứng từ là chọn ngẫu nhiên các chứng từ bất thường dựa theo sự xét đốn và hiểu biết của KTV.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm toán Sao Việt
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 17 SVTH: Nguyễn Thị Bích Tiền
2.2.2.4 Thực hiện các thử nghiệm
a) Thử nghiệm kiểm soát
- Kiểm tra các nghiệp vụ bán hàng
+ Xem xét các chứng từ có liên quan để kiểm tra sự phê duyệt có đúng nguyên tắc hay không. Xem xét tổng cộng của từng loại hàng, từng hóa đơn so sánh giá trên hóa đơn với bảng giá được xét duyệt tại mọi thời điểm. Thử nghiệm này nhằm chứng minh rằng hóa đơn được tính giá chính xác và việc kiểm tra chúng trước khi gửi đi được thực hiện một cách hữu hiệu.
+ Kiểm tra đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chứng từ chuyển hàng (chủng loại, quy cách, số lượng, giá cả, ngày giao hàng, chữ ký, người xét duyệt…) nhầm thu thập bằng chứng rằng hóa đơn được lập trên cơ sở các nghiệp vụ bán hàng thực sự xảy ra.
+ Sau khi kiểm tra về tính chính xác, KTV sẽ lần theo các hóa đơn để kiểm tra việc ghi chép chúng trên sổ sách kế toán. Nhằm thu thập bằng chứng về hữu hiệu của các thủ tục kiểm sốt có liên quan đến việc ghi chép đầy đủ và chính xác các nghiệp vụ bán hàng trên sổ sách kế toán.
+ KTV cần chú ý các thủ tục kiểm sốt đối với các khoản hàng ký gửi vì chúng có thể được ghi nhầm vào doanh thu bán hàng. Ngồi ra, KTV cịn cần tìm hiểu chính sách bán hàng cho hưởng chiết khấu của đơn vị, vì một chính sách rõ ràng sẽ là biểu hiện của kiểm soát nội bộ vững mạnh. KTV có thể xem xét sổ sách có liên quan để kiểm tra việc thực hiện chính sách này.
- Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng thu tiền ngay và bán chịu bằng cách lần theo số tổng cộng hàng tháng từ nhật ký thu tiền đến tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và tài khoản phải thu khách hàng.
b) Thử nghiệm cơ bản
- Áp dụng các thủ tục phân tích:
+ So sánh doanh thu năm nay với doanh thu năm trước, hoặc với doanh thu kế hoạch, xem xét và giải thích những biến động bất thường.
+ Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc và xem xét các trường hợp bất thường.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 18 SVTH: Nguyễn Thị Bích Tiền + Tính tỷ lệ lãi gộp của những mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu và so sánh với năm trước. Sau đó xem xét các yếu tố tác động đến sự thay đổi này (về giá cả, số lượng bán và giá vốn hàng bán). Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng.
+ So sánh doanh thu của kỳ này so với kỳ trước theo từng tháng. Các biến động bất thường cần được giải thích nguyên nhân.
- Áp dụng thử nghiệm chi tiết:
+ Kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã được ghi chép. Mục tiêu: phát hiện các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ không xảy ra nhưng lại được ghi trên nhật ký bán hàng. KTV có thể đạt được điều này bằng các thủ tục sau:
Đối chiếu các khoản doanh thu bán hàng được ghi chép trên nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan như: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, vận đơn, hóa đơn…
Lấy mẫu các nghiệp vụ bán hàng và xem xét quá trình thu tiền. Đối với các khoản được thanh tốn, đó chính là bằng chứng cho biết nghiệp vụ bán hàng thực sự xảy ra. Ngồi ra, KTV cần tìm hiểu việc ghi nhận doanh thu xem có phù hợp với các điều kiện đã được quy định trong chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành hay khơng.
+ Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ về các khoản doanh thu bán hàng. Mục tiêu của thủ tục này là phát hiện các nghiệp vụ bán hàng không được ghi chép trên sổ kế toán. KTV sẽ xuất phát từ chứng từ gốc để kiểm tra việc ghi chép trên nhật ký bán hàng. Còn việc lựa chọn loại chứng từ gốc nào thì cần dựa trên đặc điểm kiểm soát nội bộ của đơn vị trong nghiệp vụ bán hàng. Trường hợp doanh nghiệp khơng sử dụng vận đơn, KTV có thể tìm kiếm các tài liệu khác như: thẻ kho, sổ theo dõi xuất hàng ở bộ phận bảo vệ… và dựa vào đó để xác minh.
+ Kiểm tra tính chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Mục đích của thử nghiệm này là đảm bảo các nghiệp vụ được tính giá đúng. Thông thường, KTV thường kiểm tra những nội dung sau của hóa đơn:
Đối chiếu với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng…để xác định về chủng loại và hàng hóa tiêu thụ.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 19 SVTH: Nguyễn Thị Bích Tiền Đối chiếu với bảng giá, các bảng xét duyệt giá, hợp đồng,…để xác định đơn giá của hàng hóa tiêu thụ. Kiểm tra lại các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá để xem có phù hợp với chính sách bán hàng của đơn vị hay khơng.
Kiểm tra việc tính tốn và ký duyệt trên hóa đơn. Đối với các trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, KTV cần kiểm tra việc quy đổi về tiền Việt nam.
Trong hoạt động bán hàng trả chậm, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chỉ bao gồm giá trị hiện tại của các khoản tiền sẽ thu. Phần chênh lệch sẽ được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài chính.
Đối với hoạt động cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều niên độ, doanh thu được ghi nhận theo phương pháp tỷ lệ hồn thành. Theo đó, doanh thu được ghi nhận theo tỷ lệ phần trăm cơng việc đã hồn thành.
+ Kiểm tra việc phân loại doanh thu: thử nghiệm này nhằm tránh những trường hợp không phân loại đúng nên dẫn đến việc ghi chép hay trình bày sai doanh thu. KTV sẽ xem xét về sự phân biệt giữa: doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản doanh thu hoạt động tài chính như các khoản lãi phát sinh do bán trả góp,…
+ Kiểm tra việc khóa sổ đối với nghiệp vụ bán hàng. Thử nghiệm này giúp KTV phát hiện các nghiệp vụ của niên độ này lại bị ghi sang năm sau, ngược lại.
+ Đối với mỗi HĐTC, trước hết KTV cần kiểm tra về thời điểm ghi nhận DT xem có phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành hay khơng. Xác định các loại HĐTC của đơn vị trong kỳ có khả năng mang lại doanh thu.
+ Đối với các khoản thu có tính chất định kỳ KTV cần lập bảng kê doanh thu từng tháng để phát hiện những khoản chưa được ghi chép. Thủ tục này thỏa mãn mục tiêu đầy đủ của doanh thu hoạt động tài chính.
2.2.2.5 Lập hồ sơ kiểm tốn
Hồ sơ làm việc sẽ tổ chức theo hệ thống chữ cái, gồm hai phần đề cập đến những vấn đề chung và các phần kiểm toán chi tiết các khoản mục. Đối với khoản mục doanh thu, KTV sẽ ghi nhận tại hồ sơ phần G110– Các khoản doanh thu.
2.2.3 Hồn thành kiểm tốn
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 20 SVTH: Nguyễn Thị Bích Tiền Sau khi hoàn thành cơng việc kiểm tốn tại các bộ phận riêng lẻ, KTV chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán. Thực chất đây là giai đoạn hồn thành cơng việc kiểm toán nhằm tổng hợp các kết quả của cuộc kiểm toán và đưa ra ý kiến, nhận xét của KTV.
Kiểm tra hồ sơ kiểm tốn
Kiểm tốn viên chính có trách nhiệm tổng hợp và kiểm tra cơng việc của các nhân viên kiểm toán trong nhóm. Nếu KTV phát hiện lỗi mà khách hàng đồng ý điều chỉnh thì KTV sẽ điều chỉnh trên bảng tổng hợp lỗi.
Ngược lại, nếu khách hàng khơng đồng ý điều chỉnh thì KTV sẽ nêu trên báo cáo kiểm toán hay thư quản lý tùy theo mức độ trọng yếu của các sai sót. Sau đó, kiểm tốn viên chính sẽ trình cho Giám đốc kiểm toán để kiểm tra lại một lần nữa cơng việc của nhóm kiểm tốn. Quyết định của Giám đốc là quyết định cuối cùng trong báo cáo kiểm toán.
Gởi bản thảo để lấy ý kiến : Sau khi hồn tất các cơng việc, kiểm tốn viên chính phát hành bản dự thảo báo cáo kiểm toán gửi cho khách hàng. Khi hai bên thống nhất số liệu, cơng ty sẽ phát hành báo cáo kiểm tốn chính thức.
Hoàn thành báo cáo lần cuối
Báo cáo tài chính đã được kiểm tốn phải bao gồm đầy đủ các mẫu biểu theo quy định của Nhà nước sẽ được xem xét và soạn thảo chính thức để ký phát hành. Khách hàng phải ký trước trên báo cáo tài chính và sau đó trưởng phịng kiểm tốn trình Ban giám đốc ký duyệt để phát hành.
Phát hành báo cáo chính thức
Tùy theo kết quả của cuộc kiểm tốn, KTV có thể phát hành một trong bốn loại báo cáo kiểm toán sau:
- Báo cáo chấp nhận toàn phần. - Báo cáo chấp nhận từng phần. - Báo cáo không chấp nhận. - Báo cáo từ chối.
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 21 SVTH: Nguyễn Thị Bích Tiền Báo cáo kiểm tốn trước khi phát hành được các KTV của cơng ty kiểm tra rà soát lại kỹ càng theo một trình tự chặt chẽ nhằm hạn chế các sai sót ảnh hưởng đến chất lượng của BCKT. Qua đó thể hiện tinh thần trách nhiệm của các KTV đối với sản phẩm mình làm ra.
Theo dõi các vấn đề phát sinh sau báo cáo
Sau khi phát hành có thể có những thơng tin liên quan đến BCTC đã được kiểm toán. Về nguyên tắc, mọi người trong công ty khi nhận được thông tin rủi ro khi kiểm tốn, cần thơng báo ngay cho trưởng phịng kiểm tốn và nhóm kiểm tốn để báo cáo cho Ban Giám đốc.
2.3 Phương pháp nghiên cứu
2.3.1 Phương pháp phân tích, mơ tả, tổng hợp
- Dựa trên thông tin thu thập được từ việc đọc tài liệu tại cơng ty kiểm tốn, tiến hành phân tích quy trình kiểm tốn của cơng ty sau đó tổng hợp và mơ tả lại theo dạng lý thuyết.
- Mô tả từng bước khi tiến hành kiểm tốn cơng ty khách hàng, cách phân tích số liệu từ khách hàng cung cấp.
2.3.2 Phương pháp quan sát
- Quan sát cách tổng hợp số liệu và kết quả kiểm toán của KTV và các trợ lý kiểm tốn tại cơng ty kiểm toán.
- Khi thực tế tham gia kiểm tốn tại cơng ty khách hàng, quan sát cách làm việc của KTV và trợ lý kiểm toán, đặc biệt là cách thực hiện kiểm toán doanh thu
2.3.3 Phương pháp liệt kê
- Liệt kê số dư, số phát sinh các khoản doanh thu lên bảng tổng hợp.
2.3.4 Phương pháp so sánh, đối chiếu
- So sánh số dư các khoản doanh thu năm 2015 với năm 2014, đối chiếu chênh lệch để đưa ra sự khác biệt, hay những biến động của các đối tượng nghiên cứu.
- So sánh đối chiếu số liệu và thông tin cần thiết giữa sổ sách với các chứng từ có liên quan như: hóa đơn, phiếu xuất kho,…So sánh các điểm giống và khác nhau giữa quy trình thực tế và trên lý thuyết đã học.
2.3.5 Phương pháp phân tích biến động
- Liệt kê số dư các tài khoản doanh thu qua 2 năm 2014 và 2015, sau đó so sánh và đưa ra những biến động cả về số tương đối (tỷ lệ thay đổi biểu hiện dưới
Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu tại cơng ty kiểm tốn Sao Việt
GVHD: Th.S Nguyễn Quang Nhơn 22 SVTH: Nguyễn Thị Bích Tiền dạng %) lẫn số tuyệt đối (sự thay đổi biểu hiện bằng con số cụ thể). Từ đó sẽ đưa ra nhận định, xem xét nguyên nhân của những biến động đó.
2.3.6 Phương pháp phân tích đối ứng
- Liệt kê số phát sinh các tài khoản đối ứng bên nợ, bên có của các khoản doanh thu để xem có nghiệp vụ nào bất thường xảy ra khơng.
2.3.7 Phương pháp chọn mẫu
- Dựa vào bảng kê chi tiết tài khoản, chọn ra các nghiệp vụ để kiểm tra. Đối với nghiệp vụ phát sinh ít thì chọn 100% cỡ mẫu.
2.3.8 Phương pháp kiểm tra chi tiết
- Sau khi chọn mẫu sẽ đi vào kiểm tra đối chiếu các thông tin các nghiệp vụ trên sổ sách với chứng từ gốc
2.3.9 Phương pháp đánh giá
- Dựa trên lý thuyết và thực tế, đánh giá những điểm mạnh và điểm yếu của quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu mà Cơng ty SVC thực hiện.
CHƯƠNG 3: ÁP DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU CỦA CÔNG TY KIỂM TOÁN SAO VIỆT VÀO
THỰC TẾ
3.1 Giới thiệu về Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt
3.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển
Trước tình hình nhu cầu kiểm tốn của các cơng ty, doanh nghiệp ngày một tăng; hiện nay, ngày càng có nhiều cơng ty kiểm tốn ra đời. Là một trong những cơng ty kiểm tốn đầu tiên được thành lập tại khu vực phía Nam, cơng ty TNHH Kiểm Tốn Sao Việt được đánh giá có nhiều điều kiện thuận lợi hơn so với các cơng ty kiểm tốn khác trong cùng khu vực.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn Sao Việt được thành lập ngày 17/07/2006 theo