+ TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ
Cơng ty cịn mở chi tiết TK cấp 3 của TK 511 nhằm thuận tiện cho việc theo dõi, như:
Tài khoản 632: “Giá vốn hàng bán”. Cơng ty cịn mở chi tiết TK cấp 3 của TK 632 nhằm thuận tiện cho việc theo dõi, như:
TK 6322_Koushin: Giá vốn bán máy khí dung siêu âm
2.2.2.3. Vận dụng tài khoản kế toán
a) Kế toán doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán
Bán bn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp
Ví dụ minh họa: Ngày 10/12/2020, Công ty bán thiết bị y tế cho Bệnh viện E
5 máy khí dung siêu âm và 6 bộ đèn đặt nội khí quản hóa đơn GTGT số 0000126, giá bán chưa thuế: 265.200.000, thuế GTGT 5%. Khánh hàng đã thanh tốn bằng hình thức chuyển khoản. Giá vốn hàng bán: 220.000.000 đồng.
Quy trình hạch tốn nghiệp vụ bán hàng tại Cơng ty
Căn cứ vào hóa đơn số 0000126, ký hiệu QT/16P (Phụ lục số 12 ), kế tốn ghi nhận doanh thu bán hàng
Nợ TK 112: 278.460.000 Có TK 511: 265.200.000 Có TK 33311: 13.260.000
Cuối tháng, căn cứ vào PXK hàng hóa (lưu nội bộ Cơng ty) tháng 12 năm 2020 (Phụ lục số 11), kế toán ghi nhận giá vốn:
Nợ TK 632: 220.000.000 Có TK 156: 220.000.000
Xuất kho hàng bán
Căn cứ vào Hóa đơn số 0000126, sau khi đã kiểm tra đối chiếu với HĐKT, theo thỏa thuận thống nhất của hai bên, kế toán kho tiến hành lập PXK và xuất hàng ra khỏi kho và bàn giao cho khách hàng.
Vào bảng kê phiếu xuất kho – khai báo thông tin của Hàng xuất bán
Căn cứ vào PXK (lưu nội bộ Cơng ty), kế tốn tiến hành ghi giảm hàng hóa trên Bảng kê phiếu nhập xuất kho.
*Bán lẻ hàng hóa
Nhân viên bán hàng sẽ thực hiện nhiệm vụ thu tiền và giao hàng cho khách trực tiếp. Sau khi giao dịch thành công nhân viên bán hàng tiến hành làm giấy nộp
tiền và nộp lại tiền cho thu ngân và kiểm kê lại hàng còn tồn kho xác định lượng hàng còn tồn và hàng bán trong ngày để lập báo cáo.
Ví dụ minh họa: Ngày 05/12/2020, Công ty bán cho Bệnh viện Đa khoa tỉnh
Quảng Ngãi máy cảm biến áp lực cho trung tâm máy hút giá chưa thuế 13.500.000 đồng, hóa đơn GTGT số 0000118, thuế VAT 10%.Giá vốn hàng bán 10.000.000 đồng. Khách hàng chưa thanh tốn.
Quy trình hạch tốn nghiệp vụ bán hàng tại Cơng ty
Căn cứ vào hóa đơn số 0000118, ký hiệu QT/16P (Phụ lục số 10 ), kế tốn ghi
nhận doanh thu bán hàng: Nợ TK 131: 14.850.000
Có 511: 13.500.000 Có 33311: 1.350.000
Cuối tháng, căn cứ vào PXK hàng hóa (lưu nội bộ Cơng ty) tháng 12 năm 2020 (Phụ lục số 9), kế toán hhi nhận giá vốn:
Nợ TK 632: 10.000.000 Có TK 156: 10.000.000
Xuất kho hàng bán
Căn cứ vào Hóa đơn số 0000118, sau khi đã kiểm tra đối chiếu với HĐKT, theo thỏa thuận thống nhất của hai bên, kế toán kho tiến hành lập PXK và xuất hàng ra khỏi kho và bàn giao cho khách hàng.
Vào bảng kê phiếu xuất kho – khai báo thông tin của Hàng xuất bán
Căn cứ vào PXK (lưu nội bộ Cơng ty), kế tốn tiến hành ghi giảm hàng hóa trên Bảng kê phiếu nhập xuất kho.
b) Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
+ Kế toán chiết khấu thương mại: Công ty không tiến hành chiết khấu
thương mại.
+ Kế toán bán hàng bị trả lại
Khách hàng được trả lại sản phẩm trong thời hạn cho phép nếu khơng hài lịng với chất lượng hàng hóa với điều kiện hàng không bị hư hại so với ban đầu, nguyên tem, nhãn mác cùng các giấy tờ khác. Kế tốn ghi
Nợ TK 3331: Giảm thuế GTGT đầu ra
Có TK 111, 112, 131: Tổng giá trị trên hóa đơn
Đồng thời ghi giảm giá vốn lô hàng đã xuất và ghi tăng giá trị hàng tồn kho: Nợ TK 156: Giá trị thực nhập kho
Có TK 632: Giá trị thực nhập kho
Hàng bán bị trả lại này rất ít xảy ra tại Cơng ty. Trong thời gian nghiên cứu đề tài khóa luận tháng 12/2020, Cơng ty khơng phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại.
Nếu phát sinh hàng bán bị trả lại, Cơng ty xử lý theo quy định kế tốn:
Trường hợp Cơng ty đã xuất hóa đơn, người mua đã nhận hàng nhưng sau đó người mua phát hiện hàng hố khơng đúng quy cách, chất lượng thì phải thơng báo kịp thời tới bên bán và trả lại tồn bộ hay một phần hàng hố bị lỗi. Khi phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại, bên mua hàng lập “Biên bản trả lại hàng” theo mẫu Công ty gửi ghi rõ lý do trả lại hàng, kèm thêm biên bản copy “Hố đơn GTGT” của lơ hàng đó, kế tốn kho hàng sẽ lập “Phiếu nhập kho”. Sau đó kế tốn đổi hàng cho bên mua và kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Trường hợp Công ty đã xuất hàng và lập hoá đơn, người mua chưa nhận hàng nhưng phát hiện hàng hố khơng đúng quy cách, chất lượng phải trả lại tồn bộ hàng hố hoặc một phần hàng hoá, khi trả lại hàng bên mua và công ty phải lập biên bản ghi rõ loại hàng hoá, số lượng, giá trị chưa có thuế GTGT, tiền thuế GTGT, lý do trả lại hàng theo hoá đơn bán hàng (Số, ký hiệu, ngày tháng của hoá đơn) đồng thời kèm theo hoá đơn gửi trả lại cho cơng ty để cơng ty lập lại hố đơn GTGT cho số hàng hoá đã nhận, và làm căn cứ cho công ty điều chỉnh doanh thu và thuế GTGT đầu ra.
+ Kế toán giảm giá hàng bán
Một số trường hợp phát sinh giảm giá hàng bán trong quá trình bán mặt hàng sắt thép của Cơng ty như: bên mua nhận thấy cửa không đạt chất lượng như: bị gỉ, .. công ty đồng ý giảm giá.Thông thường bên mua đến tận kho của Công ty để nhận hàng, hoặc đã nắm được thực trạng hàng hóa của cơng ty, khi đồng ý mua và thỏa thuận xong giá cả thì kế tốn mới xuất hóa đơn GTGT, do đó ít xảy ra trường hợp
hàng hóa đã xuất hóa đơn, nhưng khơng đúng phẩm chất chất lượng nên phải giảm giá. Kế toán ghi
Nợ TK 5211: Các khoản giảm trừ doanh thuNợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Nợ TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
Có TK 111,112, 131:
2.2.2.4. Sổ kế tốn
Kế tốn bán hàng tại Công ty TNHH Đầu tư Phát triển Quốc Thái hạch tốn theo hình thức kế tốn trên máy vi tính. Phần mềm được thiết kế theo hình thức Nhật ký chung để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các loại sổ mà công ty sử dụng:
- Sổ nhật ký chung: dùng để phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán.
- Sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản: TK 511, TK 632, TK 111, TK 112, TK 133, TK 131, TK156, TK 331, TK 3331 dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ nhật ký chung.
Sổ chi tiết TK 131 (Phụ lục số 25), TK331 (Phụ lục sổ 26) công ty chỉ lập cho từng đối tượng khách hàng. Mỗi khách hàng sẽ có sẽ có một mã khách hàng để cơng ty tiện theo dõi.
VD: Bệnh viện E- Mã KH001
Bệnh viện đa khoa tỉnh Quảng Trị- Mã KH002 Công ty TNHH Thiết bị và dịch vụ HC- Mã NCC01
Hiện nay, Công ty TNHH Đầu tư Phát triển Quốc Thái thực hiện các cơng việc kế tốn trên phần mềm kế toán và phần mềm được cài đặt để thực hiện kế tốn theo hình thức Nhật ký chung.
Căn cứ vào các chứng từ gốc (hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có…) kế tốn tiến hành nhập số liệu vào phần mềm trên máy tính theo các mẫu chứng từ đã có sẵn trong phần mềm. Sau khi nhập xong phần mềm sẽ tự động xử lý thông tin và lên các sổ tổng hợp như sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 511 (phụ lục số 17), TK 632 (phụ lục số 19), TK 112( phụ lục số 24), TK 133 ( phụ lục số 21), TK 131 (phụ lục số 18), TK156 ( phụ lục số 23, TK 331 (phụ lục số 22), TK 3331 (phụ lục số 20) .
Cuối kỳ hay theo yêu cầu của nhà lãnh đạo cơng ty thì kế tốn sẽ in các sổ ra giấy và đóng lại thành quyển để lưu trữ hoặc nộp cho nhà lãnh đạo để phục vụ công tác quản trị của mình.
Ví dụ minh họa: Hóa đơn số 0000126, Công ty TNHH Đầu tư Phát triển Quốc
Thái bán 5 máy khí dung siêu âm và 6 bộ đèn đặt nội khí quản, kế tốn mở sổ chi tiết TK 156 ( phụ lục số 23), sổ chi tiết TK 632 ( phụ lục số 19), sổ chi tiết TK 511( phụ lục số 17), sổ chỉ tiết 3331( phụ lục số 20)
2.2.2.5. Trình bày thơng tin trên BCTC
Kế tốn bán hàng cung cấp các thơng tin để lập BCTC: •Bảng cân đối kế tốn
•Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh •Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Trình bày thơng tin kế toán bán hàng trên Bảng cân đối kế toán
Thơng tin kế tốn bán hàng được trình bày trên Bảng cân đối kế tốn năm 2019 của công ty TNHH Đầu tư Phát triển Quốc Thái như sau:
• Tiền và các khoản tương đương tiền (Mã số 110): 1.231.385.334 (VND)
Chỉ tiêu này phản ánh toàn bộ tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng không kỳ hạn và các khoản tương đương tiền hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này tổng dư Nợ của các TK 111, 112.
•Phải thu ngắn hạn khách hàng (Mã số 130): 12.291.876.183 (VND)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền cịn phải thu khách hàng có kỳ hạn thu hồi cịn lại khơng q 12 tháng hoặc trong chu kỳ kinh doanh thông thường tại thời điểm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 131.
•Hàng tồn kho (Mã số 140): 4.599.714.836 (VND)
Là số tiêu tổng hợp phản ánh tồn bộ giá trị hiện có các loại hàng tồn kho dự trữ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp (sau khi trừ đi dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đếm thời điểm báo cáo.
Chỉ tiêu này phản ánh số thuế GTGT còn được khấu trừ và số thuế GTGT cịn được hồn lại cuối năm báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào số dư Nợ TK 133.
•Phải thu dài hạn khách hàng (Mã số 210): 0 (VND)
Chỉ tiêu này phản ánh số tiền cịn phải thu khách hàng có kỳ hạn thu trên 12 tháng thông thường tại thời điểm lập báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Nợ chi tiết của TK 131 mở theo từng khách hàng.
•Thuế và các khoản phải nộp nhà nước (Mã số 313): 225.336.143(VND)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng các khoản doanh nghiệp còn phải nộp cho nhà nước tại thời điểm báo cáo, bao gồm các khoản thuế, phí, lệ phí, và các khoản nộp khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào tổng số dư Có chi tiết TK 333.
Trình bày thơng tin về kế tốn bán hàng trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
Thơng tin kế tốn bán hàng được trình bày trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2019 của công ty TNHH Đầu tư Phát triển Quốc Thái như sau:
•Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 01: 90.065.717.730 (VND)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, bất động sản đầu tư, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác trong năm báo cáo của doanh nghiệp.
+ Số liệu để ghi vào chỉ tiêu là lũy kế số phát sinh bên Có của tài khoản 511 trong kỳ báo cáo.
+ Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, các khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh từ các giao dịch nội bộ đều phải loại trừ.
+ Chỉ tiêu này không bao gồm các loại thuế gián thu, như thuế GTGT (kể cả thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp), thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế bảo vệ môi trường và các loại thuế gián thu khác.
•Các khoản giảm trừ doanh thu (Mã số 02): 0 (VND)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng hợp các khoản ghi giảm trừ vào tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong năm bao gồm: Các khoản chiết khấu thương
+ Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là tổng phát sinh bên Nợ tài khoản 521 đối ứng với bên Có các tài khoản 111, 112, 131, trong kỳ báo cáo.
+ Chỉ tiêu này không bao gồm các loại thuế gián thu, phí mà doanh nghiệp khơng được hưởng phải nộp NSNN (được kế toán ghi giảm doanh thu trên sổ kế toán tài khoản 521) do các khoản này về bản chất là các khoản thu hộ Nhà Nước, không thuộc doanh thu nên không được coi là khoản giảm trừ doanh thu.
•Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 10):
90.065.717.730 (VND)
Chỉ tiêu này phản ánh số doanh thu bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT, doanh thu cung cấp dịch vụ và doanh thu khác đã trừ các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) trong kỳ báo cáo, làm căn cứ tính kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Lấy tổng có TK 511 trừ đi tổng nợ của TK 511.
Mã số 10= Mã số 01 – Mã số 02 .
•Gía vốn hàng bán (Mã số 11): 85.332.741.358 (VND)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng giá vốn của hàng hóa, BĐSĐT, giá vốn của thành phẩm đã bán, khối lượng dịch vụ đã cung cấp, chi phí khác được tính vào giá vốn hoặc ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ báo cáo.
+ Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này là lũy kế phát sinh bên Có tài khoản 632 trong kỳ báo cáo đối ứng bên Nợ của tài khoản 911.
+ Khi đơn vị cấp trên lập báo cáo tổng hợp với các đơn vị cấp dưới hạch toán phụ thuộc, các khoản giá vốn hàng bán phát sinh từ các giao dịch nội bộ đề phải loại trừ.
•Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Mã số 20): 4.732.976.372
(VND)
Chỉ tiêu này phản ánh số chênh lệch giữa doanh thu thuần về bán hàng hóa, thành phẩm, BĐSĐT và cung cấp dịch vụ với giá vốn hàng bán phát sinh trong kỳ báo cáo.
+ Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong hoặc đơn. Mã số 20 = Mã số 10 – Mã số 11
I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh (Mã số 20)
Chỉ tiêu “lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động kinh doanh” phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động kinh doanh trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính bằng tổng cộng số liệu các chỉ tiêu từ Mã số 01 đến Mã số 07. Nếu số liệu chỉ tiêu này là số âm thì ghi trong ngoặc đơn (…)
Mã số 20 = mã số 01+mã số 02+mã số 03+mã số 04+mã số 05+mã số 06+mã số 07
•Tiền thu từ bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác (Mã số 01): 118.085.638.839 (VND)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã thu (Tổng giá thanh tốn) trong kỳ do bán hàng hóa, thành phẩm, cung cấp dịch vụ, tiền bản quyền, phí, hoa hồng và các khoản doanh thu khác (như bán chứng khốn vì mục đích thương mại) (nếu có), trừ các khoản doanh thu được xác định là luồng tiền từ hoạt động đầu tư, kể cả các khoản tiền đã thu từ các khoản nợ phải thu liên quan đến các giao dịch bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác phát sinh từ các kỳ trước nhưng kỳ này mới thu được tiền và số tiền ứng trước của người mua hàng hóa, dịch vụ.
•Tiền chi nộp thuế TNDN (Mã số 05): 0 (VND)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã nộp thuế TNDN cho nhà nước trong kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN đã nộp của kỳ này, số thuế TNDN còn nợ từ các kỳ trước đã nộp trong kỳ này và số thuế TNDN nộp trước (nếu có).
•Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh (Mã số 06): 317.784.212 (VND)
Chỉ tiêu này phản ánh tổng số tiền đã thu từ các khoản khác từ hoạt động kinh doanh, ngoài khoản tiền thu được phản ánh ở Mã số 01, như: tiền thu từ khoản thu ngắn hạnập khác (tiền thu về được bồi thường, tiền phạt, tiền thưởng và các khoản